福建闽南建筑工程有限公司企业所得税纳税筹划研究

摘要

施工建筑行业在经济发展中占据重要地位，是国家税收征收和稽查中均不可忽视的部分，纳税筹划不仅能减轻企业的税收负担，还能获取资金的时间价值。而施工建筑企业在税收筹划方面业务水平不能适应行业发展速度，因为一些不专业的操作而给企业经营、发展造成了重大损失，因此，施工建筑企业进行合理的纳税筹划至关重要。企业所得税占企业税负支出比例较大，在涉及范畴、现行税收制度等方面，都为企业进行纳税筹划提供广阔的空间，相较于其他税种的筹划，企业所得税筹划给企业带来的利益显著。本文采用归纳演绎法和类比法，通过阅读文献、借鉴国内外专家学者的观点，针对闽南建筑有限公司的企业所得税纳税筹划方案，以中国财政部发布的新《企业所得税法》和《新金融工具相关会计准则》为依据，重点分析闽南建筑企业所得税纳税筹划策略中存在的问题。分析结果表明，福建闽南建筑工程有限公司进行企业所得税纳税筹划的过程中，如果只考虑通过控制成本，最终的节税效果给企业带来的利益不大，所以还需要结合不同时期的其他收入、费用以及其他税种，综合考虑合理避税、节税问题。因此，施工建筑企业企业所得税的筹划应当结合行业的特点，根据福建闽南公司的实际情况，全面考虑不同时期收入、费用对企业所得税的影响，展开针对性的税收筹划工作，实现真正意义上的节税。

本文一共包含五个部分：第一部分为企业所得税纳税筹划理论概述，第二部分为福建闽南建筑工程有限公司企业所得税纳税筹划现状，第三部分为福建闽南建筑工程有限公司企业所得税纳税筹划存在的问题，第四部分为福建闽南建筑工程有限公司纳税筹划问题的解决措施，第五部分为福建闽南建筑工程有限公司企业所得税纳税筹划的节税效果。

关键词：企业所得税；纳税筹划；风险防范；节税

引言

在2008、2009年初，新的所得税法及其实施条例的实施以及《特别纳税调整实施办法(试行)》的全面推广，在很大程度上对我国企业的设立产生了极大的影响，因此企业做出相应的纳税筹划十分重要。面对一个国家出台的一系列税收优惠政策，公司要在如此激烈的市场竞争中更好的发展，实现企业的价值，就要求企业具有一定的市场竞争力和代表性的品牌。在我国除了增值税外的大税种就是企业所得税，颁布实施的新税法为企业税收筹划提供了一个新的范围，企业依法合理的避税行为，能够降低企业成本、减轻税收负担，还能够有效的加强我国企业的生产和经营风险管理。另一方面，建筑企业土地成交面积的持续下降意味着房屋建筑市场后续增长乏力，在“房住不炒”、“一城一策”等房地产调控政策影响下，预计房屋建筑市场将会逐步下降后稳定。建筑业负担重、弹性大、规划幅度大的特点，建筑业企业所得税减免，在这样的市场背景下自然就成为了企业税收筹划的重点[1]。需要重点筹划的事项，在税法和相关法律允许的条件下充分利用国家税收优惠政策，科学合理的调整相关费用，尽可能的增加税前可扣除项目的金额，降低企业的应纳税所得额，从而降低企业所得税，最大限度地提高企业的价值。国外企业的所得税税收筹划起步较早，并且研究范围较大，研究方式也较齐全，国外税收筹划和宣传手段比国内企业要强得多。有关研究表明，在国内国企进行纳税筹划所占比例小于一成，因为国有企业往往认为税多税少都是属于国家的，并且自己拥有足够专业的会计工作人员，不必借助专门的税务代理机构进行纳税筹划，在思想上极易忽视纳税筹划[2]。

相关研究表明，我国进行纳税筹划的大多是民营企业，在经济特区和沿海城市，除私营企业外，一半以上的税收筹划都是外商投资企业，国有企业进行税收筹划的比例极小[3]。进一步证实了，外企的纳税筹划意识和方法要比国内的企业强。对我国的民营企业来说，由于进行纳税筹划而获取的收益就是属于自身的，可以自由支配，所以民营企业更能接受在纳税筹划方面进行的改革与创新。中国加入WTO后，逐渐的商业竞争从国内到国际，要想面向国际发展，国内企业的税务筹划尤为重要。中国传统企业要与外国企业同台竞争，就要重点控制企业内部财务成本。而税金作为财务成本的主要项目之一，企业应该如何的规划和安排，并对其合理控制，就显得至关重要了[4]。大多数企业也都意识到了这个问题，并积极采取了应对措施。就目前而言，建筑工程行业缴纳的税款成为一个国家进行税收的重要组成部分，相较于过去，税务机关现行状态对建筑行业的税务管理自然也更加重视，同时，建筑业的税务检查力度也很大，特别是企业所得税的稽查，这使得建筑企业所得税纳税筹划更受企业管理者的重视。而实际上，建筑行业的财务管理水平、纳税筹划水平，还无法顺应行业需求、跟不上行业发展的速度，特别是纳税筹划水平可以说是远落后于行业发展的需求，因此就会存在很多的错误操作，不仅影响企业的正常运营，而且对企业造成很大的负面影响。由此可见，施工建筑企业所得税的筹划是不可避免的。

2019年第1季度数据分析显示，六大建筑央企经营性现金流管理普遍为负，中国特色建筑设计表现尤为明显，近年来经营性现金流普遍紧张。主要是由于资金的收紧，业主支付放缓，工程款慢；但农民工工资必须全额且及时支付，建材价格上涨，施工建筑企业经营规模的快速扩张等，导致支付差变化大[5]。故纳税筹划是企业经济发展不可或缺的一部分，高层管理者做出的相关决策应当从减轻企业税负，降低企业运营成本，增加企业的收益等方面着手。所以不少研究者对所得税筹划很关注，2019年杨亚妮对建筑企业纳税管理及税收筹划研究，她认为建筑业不同于其他行业，其涉及税种多、税负繁重，进行企业纳税筹划时应充分利用税收优惠政策[6]。此外，王倩在“建筑企业税收筹划讨论”中指出，市场环境和政策环境都在不断变化，施工企业面临非常激烈的竞争。建筑施工企业应该不断地降低纳税成本，提高企业的经营效率，避免涉税风险的产生。在营改增的背景下，企业应结合自身业务范围，对纳税筹划的相关信息数据进行充分调研，从而掌握企业的涉税问题，制定税收筹划方案[7]。2019年顾国华在《建筑工程施工技术企业进行纳税筹划所涉及社会问题的分析》中谈到，为了保证建筑企业的发展，减轻企业税收压力，全面分析税收筹划过程中存在的问题，并采取有效措施解决问题，最后做出优化的纳税筹划方案[8]。企业合理的避税行为与企业所适用的企业所得税税率高低相关，并且在税改之后税率调整也在很大程度上影响了企业的税额，税率被调升的企业价值明显降低，相反税率调低的企业价值却因避税而显著提高。除此之外，税率调整对投资者、对企业的价值判断都会产生一定的影响。

根据专家、学者的研究，本文围绕建筑行业展开分析，以福建闽南建筑工程有限公司为例，结合纳税筹划相关理论、企业实际情况和市场需求，研究其纳税筹划方案，重点分析筹划策略，针对研究过程中出现的问题，提出建议。对比上述研究成果，对比本企业的研究成果是否一致。是否会产生新的研究结果，逐步完善该公司的纳税筹划方案，提高企业管理效率，促进企业更好更快发展。

1 企业所得税纳税筹划理论概述

1.1企业所得税的定义

企业所得税是指以境内企业生产经营所得和其他组织取得的收入为课税对象，所征收的一种所得税。个人独资企业及合伙企业除外，企业纳税人有义务应依照《中华人民共和国企业所得税法》及时足额缴纳企业所得税[9]。

1.2纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人在税法和国家相关法律允许的前提下，对企业将要发生或者已经发生的经济业务中的涉税行为进行事先规划和安排，合理避税，节税，避免“陷阱”等最终实现涉税零风险，实现企业利益最大化的行为过程[10]。

1.3 纳税筹划的原则

1.3.1合法性原则

合法性是企业所得税税收筹划的基本前提，税收筹划是在法律允许并且合理的范围内进行的，一旦我们忽视了税收筹划的合法性原则，任何税收筹划方案的实施都毫无意义，纳税人的偷税行为也将承担相应的法律责任和社会责任。

1.3.2 合理性原则

合理性原则是指在税收筹划活动中事实具备合理性，筹划的过程中不能专税法漏洞的空子，来减轻企业的税收负担。应该结合企业的实际情况，把税收优惠政策与纳税筹划方案完全融合起来，为企业创造节税利益[10]。

1.3.3 综合性原则

综合性原则是指税务管理人员在进行筹划时要全面发展考虑企业的税负，相关会计人员在日常工作中应该抓住重点，做到账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时，足额，避免税务处罚，除此之外福建闽南建筑在筹划过程中把企业的整体规划与实际情况结合起来，以企业利益为重，实现企业的利益目标[11]。

1.3.4 成本和风险兼顾原则

成本和风险兼顾原则是指企业相关税务人员进行纳税筹划时，首先要考虑减少企业的税负支出，其次尽可能的降低将涉税风险，企业在进行税收筹划时必须充分考虑其风险，保证纳税人真正获取经济利益[12]。

1.3.5事前筹划原则

事前筹划是指纳税人对企业经济活动做事先的安排和规划，在企业经济活动实际发生之前，利用相关税收政策为企业税收筹划制定方案。企业的纳税人应该在合法的前提下，尽可能为企业选择最优的纳税方案，否则事后筹划就很可能造成涉税风险[13]。

1.4纳税筹划的目标

纳税筹划的目标是指通过实施税务筹划方案后的企业价值，纳税筹划目标不是简单追求绝对缴税低，而是一种相对缴税的降低。税收筹划目标并非独立的，要以企业整体价值为目标，科学合理地减轻税负,实现涉税零风险，做合法节税，最终实现企业价值最大化。

1.4.1减轻税收负担

减轻企业税收负担增加收益，是企业进行纳税筹划的根本原因。选择最优筹划方案，在经济业务发生之前，对各项经济业务合理安排和规划，减少企业应付税金，增加企业的现金流量，增加企业收益[14]。

1.4.2实现涉税零风险

涉税风险就是指所有事项都要符合税法规定，做到账目清楚，相关税种的核算和申报要正确，并且要求纳税人及时缴纳税款，避免被罚缴纳税收滞纳金，减少企业的经济损失，降低企业信用等级[15]。

1.4.3获取资金时间价值

获取资金时间价值是指，通过科学合理的手段推迟当期应纳税款。这就等于是从XX获得一项无息贷款，金额越大、时间越长，企业获取的资金价值越大。通过纳税筹划实现的推迟纳税，可减少企业利息费用，实现财务利益最大化[16]。

1.4.4维护企业自身的合法权益

国家法律规定了任何主体享受各项权利的同时，也要承担相应的义务。纳税人作为独立的主体，有依法缴纳税款的义务；同时拥有相应权利，不属于纳税人应缴纳的税款，企业有权利拒绝缴纳，维护自己的合法权益。

1.4.5提高企业的经济利益

企业想要获取税后利润最大化，就要使收入与成本两者间的差最大。而在各项收入、费用不变的前提下，要想实现财务利益最大化，只有通过税收筹划来实现。合理区分期间费用与计税成本，尽可能使纳税筹划节税金额大于其筹划成本，保证纳税成本与筹划成本最低，从而提高企业的经济效益[17]。

2 闽南建筑纳税筹划现状

1957年惠安第七建筑工程公司在惠安县成立，1998年3月经泉州市建委批准改名为福建省闽南建筑工程公司，2002年2月改制为有限责任公司，变更为福建省闽南建筑工程有限公司（以下简称闽南建筑）。成为福建省闽建建工集团的母公司，控股惠安泉安建材有限公司、福建省惠安县兴南建筑劳务有限公司、福建省惠安县兴闽建筑劳务有限公司三个子公司。主要从事工业与民用建筑工程、市政公用工程、建筑装修装饰工程、园林古建筑工程、钢结构工程、土石方工程等工程施工总承包和专业承包业务。

2.1闽南建筑2019年度财务数据及涉税情况

福建闽南建筑主要涉及的税种有：增值税13％、企业所得税25％、城建税7%、教育费附加3％，个税扣除基数为5000元。由闽南建筑近两年的财务报表数据，可以总结出闵南建筑2019年度涉税相关的财务数据，如表2.1所示。

表2.1闽南建筑2019年度财务数据

单位：元

2.2闽南建筑企业所得税纳税筹划方法及思路

2.2.1闵南建筑企业所得税纳税筹划方法

企业所得税筹划方法可分为四种：一方面是根据中国会计政策与基本核算方法进行筹划；二是从税收优惠政策入手进行筹划；三是对企业筹资、投资进行筹划；四是针对企业重组进行筹划。其中，利用会计政策与核算方法进行筹划又包括对销售收入进行纳税筹划和扣除项目进行纳税筹划两个方面。

而闵南建在企业所得税纳税筹划方面，主要是根据前两种方法进行筹划，即把会计政策、基本核算法和税收优惠结合起来进行筹划。

2.2.2闽南建筑企业所得税纳税筹划思路

首先利用会计政策和核算方法筹划，以计算税金的公式出为出发点。企业应纳税所得额＝收入总额－成本－费用－损失 ＋（－）税收调整项目金额；企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－可抵免税额。

根据上述公式分析，准允扣除项目限额是由税法及国家财政部门严格规定的，企业在筹划过程中无权调整，因此闵南建筑降低税收成本，就只能在税法和国家财政部所界定的可筹划范围内，通过事前安排、规划，合理科学调整总收入、调增准予扣除项目。

其次运用税收优惠政策筹划，可以从闽南建筑内部涉税行为出发，查找相应的税收政策，如税收优惠、亏损弥补等。

2.3闽南建筑企业所得税纳税筹划方案

根据对闵南建筑2019年度企业所得税纳税筹划思路的分析，接下来将从以下四个方面进行探析其纳税筹划的方案。

2.3.1销售收入的筹划

闽南建筑每个季度按完工进度确认收入后减去当期其他税费、期间费用和营业外支出之后作为应纳税所得额，计算应纳税额，按季预缴，年末汇算清缴，其中的期间费用作为计算企业所得税的扣除项。

项目开发的中后期，项目竣工验收后，2019年底工程预算部门提供的营业收入为454186400.26元，发生期间费用共计560000元，采购钢筋成本7680000元。企业需要缴纳的企业所得税=（454186400.26－560000－7680000）×25％=111612600元。

2.3.2扣除项目的纳税筹划

企业所得税扣除项目包括以下五大类：在企业生产经营中发生的相关生产经营成本、费用、税金、生产经营活动中损失和其他损失、其他合理支出。科学合理增加员工工资总额，通过增加企业培训次数，改善员工福利，促使福利费用、工会费用、教育费用等这些扣除的金额增加。而费用扣除金额的多少会直接影响企业应纳税额，故闵南建筑重点对以下几项费用进行筹划。

1.工资薪金。闵南建筑在计算企业所得税时，依据税法规定对企业合理支付的工资薪金全额扣除。2018年闵南建筑计提的应付职工薪酬金额为24000000元。但由于部分客户拖欠项目款，导致当年公司资金紧缺无法足额支付员工工资，所以当年仅发了21000000元员工薪资，到2019年收到项目款之后，补发2018年未3000000元。2018年与2019年计税工资都为24000000元，计算2018年所得税时，工资中能扣除的金额只能是已计入费用的21000000元。而2019年计提的工资薪金加上上一年补发的3000000元，合计支付工资27000000元，超过2019年的计税工资标准24000000元，按照税法相关规定，纳税调增金额=27000000－24000000=3000000元，所以闵南建筑在2019年调增企业所得税税额=3000000×25%=750000元。

2.职工福利费。闵南建筑依据所得税实施细则的相关规定，对于职工福利费不高于工资总额的14%部分税前扣除。2019年，闵南建筑职工福利费为2789622元。工资薪金总额共计21368655元，闵南建筑2019年职工福利费限额=21368655×14%=2991611.7元，所以可税前扣除2789622元，不需要纳税调整。

3.职工教育经费。闵南建筑在核算的过程中对于不高于工资薪金总额8％部分的职工教育经费税前扣除；2019年，闽南建筑实际职工教育经费905862元，根据闵南建筑实际支付工资总额为21368655元，分析出2019年职工教育经费的可扣除限额=21368655×8％=1709492.4元。因为1709492.4＞905862元，所以实际发生的职工教育经费可以全额扣除905862元，不需要做纳税调整。

4.工会经费。闵南建筑把实际发生的工会经费且不高于工资薪金总额2%部分税前扣除。由表2.1可知，闵南建筑2019年发生工会经费218700元，工会经费可扣除限额=21368655×2%=427373.1元＞218700元，2019年发生的工会经费可在以税前全额扣除，不需要调整。

5.业务招待费。闵南建筑按照税法规定全年业务招待费双限扣除。对于企业日常经营活动中的大额招待支出，如董事会、会议、差旅费等，是可以计入“其他扣除项目”进行全额扣除。2019年闵南建筑招待费用支出共计4719000元，

则：业务招待费发生额的60%=4719000×60%=2831400元

营业收入的5‰=554186400.26×5‰=2770932元<2831400元

可扣除的招待费为2770932元，

需要纳税调增=2831400－2770932=60468元

6.广告费和业务宣传费。闵南建筑对企业本年度内发生的合理的、且不高于本年营业收入15%的广告费、宣传费税前扣除。2019年闵南建筑发生的广告宣传费为91003623元，则：营业收入的15％=554186400.26×15％=83127960.04元，83127960.04<91003623，允许扣除金额为83127960.04元，则纳税调增金额=91003623－83127960.04=7875662.96元。

对外捐赠费用。现代企业随着社会的发展战略也在不断的进行在创新，越来越多的企业摒弃了单纯的商业化思路，采用了企业公益性捐赠的社会化的发展战略。闵南建筑企业在2008年为汶川地震灾区捐赠以来，持续在为自然灾害地区和当地教育事业捐赠，所以2019年闵南建筑自发向四川地震灾区和当地教育事业捐赠了900000元，用于受灾区的房屋建设以及教育基础设施的建造。对于企业直接捐赠的支出，不能进行税前扣除，没到节税的目的。2.3.3固定资产折旧的纳税筹划

固定资产通常在建筑施工行业中使用多且价值较大，所以对固定资产折旧进行纳税筹划也至关重要。固定资产折旧额后期被结转为管理费用是缴纳企业所得税税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。该公司固定资产采用直线法计提折旧，相关财会人员在确定固定资产年限时，在税法所规定的固定资产年限的基础上，合理缩减固定资产的使用年限。此外合理增加递延所得税负债，在一定程度上缓解了企业的资金压力。

2.3.4税收制度方面

首先是税率不同。在应纳税所得额相同的情况下，如果采用的税率越高，应纳税额自然也越大；反之，如果采用的税率越低，应纳税额也越小。其次是税收优惠政策。国家对促进经济发展、研发的企业，特别是对经济特区、高新技术产业、科研机构等出台一系列的优惠政策[18]。因此，税收优惠制度成为我国税法的重要组成部分。

2019年闵南建筑对建筑材料科研工作进行研发，产生研发费用300000元，其中130000元没有形成无形资产，70000元形成了无形资产，由于企业进行纳税筹划的相关工作人员在纳税筹划方面发展不够专业，对相关税收政策不了解，130000元据实计入当期损益；造成未形成无形资产发生的研发费用未能加计扣除，没有达到节税效果。

3闽南建筑企业所得税纳税筹划存在的问题

3.1销售收入核算不全面

闽南建筑销售收入核算不健全主要表现在两个方面。第一个方面，纳税筹划人员不够专业，只注重会计数据，却忽略了税法的特殊规定，例如，相关税务人员对于已经持续超过12个月的建筑安装工程，一贯的思维认为不能可靠计量就不能确认收入，所以最终未按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入；另一方面，某些项目的收入核算不全面。例如，部分子公司会利用少计收入，延迟入账等来降低企业应纳税所得额，从而减少企业应纳税额的目的，不符合纳税筹划的相关规定。

导致核算不健全的原因极有可能是企业管理人员不够重视，制度体系不够完善。通过分析本文“2.3.1销售收入的筹划”不难得出，闽南建筑在对销售收入进行筹划的过程中，管理层参与度不高，没有做到对相关核算部门的监督管理。对于少计收入与延迟入账降低企业所得税的做法是不可取的，税务稽查过程中存在极大的风险，可能会直接导致缴纳滞纳金、罚款等，未做到涉水零风险，增加了企业的财务成本，公司整体盈利下降，降低企业竞争力。

3.2纳税筹划体系不完整

施工建筑企业企业所得税的纳税筹划，在对国家税收政策进行深入研究后，做出的专业性筹划活动，闽南建筑的企业所得税筹划工作是由财务部指派专员来完成的，没有成立专门的税务组。仅由财务专员进行筹划，没有专门的纳税筹划体系，筹划企业内部相关业务时，不能合理把握。例如，对于企业近几年国家对税收优惠政策的调整，更新的税收政策，没有充分的了解，所以在对“对外捐赠”进行筹划时，未通当地XX对外捐赠，故直接捐赠的900000元不能作为扣除项目。只有相关税务员具备专业的知识和丰富的经验，才能合理避税，到达筹划的最佳效果的目的。

3.3成本费用核算不规范

莫迪利亚尼和米勒谈到，因为缺乏成本核算专业人才，职能部门分工不明确，使得很多时候成本核算并没有专业部门处理，最后导致成本费用核算不规范、成本管理效益也不高[19]。由于企业没有设置专门筹划机构和聘请专业的税收筹划人才，筹划方案缺乏时效性和反馈机制，管理层对于成本费用核算管理偏于形式化，在进行成本核算时，闽南建筑为了减轻企业税负，只是着手于增加企业内部发生的各项费用、增加工程项目成本等，最终没有形成统一的管理模式，这样的方案和做法不具备合理性。对当地税务机关的稽查没有合理的事实依据作为被查凭证，加大了涉税风险，最终直接导致对应纳税所得额的调增，不仅要退税，还要收取滞纳金。

3.4纳税筹划范围不宽泛

从筹划范围来说，闽南建筑税收筹划范围不宽泛。税收筹划过程中，仅从销售收入、扣除项目、固定资产折旧、计提坏账准备、优惠政策几个方面进行纳税筹划，对于企业筹资、投资和重组没有进行纳税筹划，企业内部的经营活动筹划不全面，缺乏有效的税务筹划管理流程。内部税务筹划不够专业，没有聘请到资深税务机构代理筹划。

3.5筹划风险管控不严谨

企业所得税筹划是事前行为，存在一定风险。它贯穿于筹划方案的设计、选择和实施的整个过程。方案实施必然至关重要，闽南建筑在纳税筹划方案实施过程中，纳税筹划管理机构设置不合理，主要存在两个方面的风险问题：

第一个方面，政策风险。闽南建筑继续延用之前的所得税筹划方案，但是近两年国家对税收政策做出多方面的调整，实施筹划方案的过程中采用了调整前的税收政策，企业面临政策选择的风险。

第二个方面，非政策风险。闽南建筑在进行所得税筹划时，极有可能由于非税收成本和隐性税收成本的存在，导致项目选择不当的风险、筹划人员对税收法律法规不理解或片面理解而导致的风险、利率变化等外部经济环境因素导致的风险。

4闽南建筑纳税筹划问题的解决措施

根据闽南建筑纳税筹划方案存在的问题，本部分重点对企业筹划所存在的问题，在税法规定范围内，提出解决方案，合理筹划扣除项目金额，调减企业应纳税额，进一步完善纳税筹划方案。

4.1完善监督管理制度，全面核算销售收入

闽南建筑完善监督制度，从以下几方面完善：管理人员定期或不定期抽查各个岗位的工作，认真履行财务部的监督工作；财务部的相关工作人员互相监督，一旦发现有私藏金库，不合理入账等行为，积极向其上级领导反映；人事管理部门制定相应奖惩制度，对财务部进行绩效考核，成绩位于企业前三名的人员，给予现金奖励或者调岗等非现金奖励，而对于不遵守企业规章制度的财务人员进行批评教育并罚款。

针对2.3销售收入筹划方案，提出建议如下：减轻下一个纳税期的税收负担，李素楠在《浅析企业所得税税收筹划》中提到，在企业不能及时收回工程款的情况下，采用赊销和分期收款方式比直接收款、预收账款的方式更能避免垫付所得税税款[20]。因此，闽南建筑在项目开发的过程中，按季度预缴企业所得税，并且按照完工程度或者完成的工作量确定收入，避免年底汇算清缴一次性缴纳所得税税款，可能就会出现较大经济缺口。

4.2组织纳税筹划培训，提高财务人员专业技能

闽南建筑应该加强专业人才的培养，财务部管理人员向企业申请经费，聘请资深税收筹划人员来公司做讲座，除此之外购买税收筹划方面的书籍，定期更新书籍，定期开展专题培训活动，提高工作效益。加强内部员工的涉税风险意识培训，加强与税务部门的有效沟通，成立专门税务团队负责企业涉税相关业务，组织税务人员定期学习，培养风险防范意识，一段时间的培训之后，考核财务体系人员对纳税筹划知识的理解与掌握情况，还可以为税务团队人员开展评比活动，调动大家积极性。季末、年末举办税务筹划测试，并把测试成绩纳入业务能力考核中，作为年终评定绩效的一项依据。这样一来，其他人员在日常处理业务时，也能更加关注涉税细节，提升自我能力的同时，规避风险。

针对2.3中扣除项目的筹划，提出以下几个方面的建议：

1.工资薪金支出。针对2018年无法足额支付员工工资的情况，应该向本单位合作的开户行或业务往来单位借款300万元发放工资，与职工签订相关协议，把直接补发职工的工资转变成向职工借款。那么，就可以在2018年直接扣除300万的工资费用，此项筹划可节税金额=[(2400+300)－2400]×25%=75万元。而此时中信银行股份有限公司漳州分行短期贷款利率为4.35%，远小于所得税征收率25%，借款方案产生的借款利息小于所得税多缴税额，故此方案是可行的。

2.职工福利费支出。针对“2.3.2中职工福利费”的筹划，企业应科学合理列支职工福利费，充分扣除限额。此项筹划节税=201989.7×25%=50497.43元。

3.职工教育经费。闽南建筑实际支出的905862元，该项扣除项目还可以节税（1709492.4－905862）×25%=200907.6元，应该加强企业员工的再学习，增加企业职工外出学习的次数，增加职工教育经费的列支。

4.工会经费。工会经费实际支出218700元，可扣除限额427373.1元，闽南建筑通过增加工会活动，增加企业工会经费，因此企业工会经费方面至少可节税金额=208673.1×25%=52168.28元.

5.业务招待费。闽南建筑企业在法律法规所允许的条件下需要纳税调增=2831400－2770932=60468元，合理划分相关费用、业务招待费，节税60468×25%=15117元。

6.广告宣传费。通过雇用临时人员发广告宣传单来改变宣传方式，把该部分的费用列入薪资范畴。 减少税收收入的增加，降低企业所得税,根据此项筹划节税金额＝7875662.96×25％=1968915.74元。

7.对外捐赠费用。对外捐赠款项通过泉州市人民XX进行捐赠，则可节税金额计算如下：利润总额的12%=98388546.43×12%=11806625.57元，

11806625.57＞900000，所以通过向泉州市人民XX进行捐赠，税前可扣除金额为900000元，此项筹划可节税金额=900000×25%=225000元

8.税收优惠。对于2.3中所述研发费用，未形成无形资产的研发支出计入当期损益，则在税前可扣除金额=130000×(1+50%)=195000元，与不采用政策优惠相比，节税金额=(195000－130000)×25%=16250元；此外无形资产的费用计入成本的金额=70000×150%=17500元 ，根据我国税法规定进行成本摊销可在税前全额扣除，则此时可节税金额=(130000－70000)×25%=15000元。此项筹划共计可节税=16250+15000=31250元。

4.3完善成本管理制度

制定企业制度，对虚增费用管的理人员进行严厉打击和处罚，严查工程成本项目，加强对成本费用台账的管理，定期开展费用核算专项培训专题会议，提高相应财务人员业务能力。企业成本方面专业人才较少，现阶段还未形成良好的人才发展体系。企业应该制定培养人才的方案，做到联系实际做出客观的成本预算分析，要求成本管理人员加强部门管理，完善相应管理制度并监督落实；高层管理人员积极指导部门间的对接工作，实现各部门的协调发展。

4.4完善纳税筹划管理

闽南建筑加强对企业内部的税务筹划意识。首先要培养员工的纳税筹划意识，避免相关职工忽略涉税事项。特别是对财务风险成本管理的工作人员，渗透相关纳税筹划的意识以及方法，进行积极宣传合理纳税筹划，强化部门间协同规划、组建纳税筹划专业团队、加强纳税筹划人员的定期培训，主动对纳税筹划进行管理。

其次是运用筹资、投资和企业重组进行纳税筹划，优化利息费用的筹划、公益性捐赠的纳税筹划、固定资产折旧方法的纳税筹，划制定有效的纳税管理办法。

4.5 增强涉税知识培训，培养风险防范意识

针对闽南建筑企业纳税筹划工作过程中客观存在的风险，提出如下防范措施：

政策风险的防范。在日常核算工作中，积极与相关税务部门联系、沟通，掌握国家税务政策变动，关注财税改革，调整企业内部筹划方案，规避政策性风险。2.非政策风险的防范。聘请专业的税务顾问、纳税筹划人员或者委托事务所、办税代理机构进行所得税筹划方案的设计，企业财务管理者组织员工学习，并注重方案的执行情况和效果。

5闽南建筑企业所得税纳税筹划节税效果

闽南建筑循序渐进，有计划、有组织实施方案，高层管理人员履行对重要涉税业务的监控，落实到实际经营活动中，才能达到节税的目的。通过以上企业所得税的纳税筹划，闽南建筑2019年可节税金额为3293856.05元，具体情况如表5.1所示。

表5.1纳税筹划方案优化建议及节税效果

单位：元

结论

本文是在新的“企业所得税法”下，参考国内外学者、专家的研究成果，通过财经类的书籍和在校所学知识，完成本篇论文的撰写。本文以福建闽南建筑工程有限公司为例，分析了施工建筑企业如何进行企业所得税纳税筹划。首先全面概述企业所得税纳税筹划理论，分析了闽南地区建筑企业所得税规划存在的问题，最后参考相关书籍和文献，总结出企业所得税纳税筹划的解决措施，提高企业管理水平，为促进企业可持续发展提供借鉴。本文的主要结论如下。

一是企业所得税的筹划是高水平的金融活动，设计出有效的筹划方案，企业发展需要引进高素质专业技术人才。继续加强企业所得税策划人员的水平，企业对相关涉税人员进行定期培训，掌握财税政策动态信息，制定更全面的纳税筹划方案。

二是积极与税务机关沟通，加强职工对相关涉税业务的学习和培训，把申报错误率降到最低，重视纳税筹划管理等。通过上述对闽南建筑2019年税筹划方案的优化，最终降低了企业税负，而“经济利益最大限度地达到”全面达标的目标。

三是针对闽南建筑涉税情况而言，除了运用纳税公式、税收政策进行筹划外，在不违法的前提下，加大成本投入，科学合理列支各项费用，缩减当期收入。

四是借鉴同行业的成功筹划经验，总结出自身的不足，积极学习掌握纳税筹划新理论，及时修改和完善税收筹划方案，实现企业利益最大化的目标。

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福建闽南建筑工程有限公司企业所得税纳税筹划研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年6月25日

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