辉山乳业内部控制环境存在的问题的解决对策

　　俗话说的好：“得控则强、失控则弱、无控则乱。”我们都知道，企业活动的自我制约和自我调节有内在机制，这个机制就是内部控制，它也是企业很重要的一部分，企业经营的成败与内部控制是不是健全有关。通过我们的了解我们知道，健全完善的内部控制体系是一个成功的企业都有的一样东西。根据英国COSO委员会公布的《内部控制—整体框架》的研究报告我们可以知道，内部控制分为风险评估、信息沟通和监测、控制环境、控制活动等五个因素。通过2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定的《企业内部控制基本规范》我们可以知道，如果想构建一个相互联系、相互促进的五要素内控框架，那么风险评估是重要环节，信息与沟通时重要条件，内部控制环境是重要基础，控制活动是重要手段，内部监督是重要保障。可以这么说，内控工作成就的关键要素是内控环境的建设和巩固，内控环境决定企业的工作氛围，对企业的员工的控制意识有涉及，有助于企业发展，我们需要重视企业内部控制环境。

　　企业想正常工作并且发展良好的话，不能无视内部控制环境。所以说，如果企业想要在市场竞争中加强竞争力、提高经营能力、增强企业收入，那么就要通过强化内部控制来完善自己的制度，注意整顿企业内部控制环境，更好地迎合市场，来确保企业能够更好地健康发展。所以说，对内部控制环境的研究不仅增加了中国内部控制的理论，还帮助企业建立内部控制系统，可以较好地避免了企业在发展壮大过程中走的一些弯路。辉山乳业集团是一家率先走向全产业链一体化生产模式的大型企业，自产自加工自销自营，正规可靠，逐步扩大经营。不过，仅在2017年3月24日的一个小时内，该公司的股价就下降了近90%，呈现断崖式下跌，。辉山乳业的财务舞弊事件正是因为企业内部控制环境存在一系列问题导致公司股价下跌最终企业出现问题，是一个典型的案例，本文选择辉山乳业作为研究案例，以内部控制环境作为研究角度，分析了以其为代表的一些企业存在的一些问题，并提出相关的解决对策。

　　在X于1980年3月召开的内部审计师代表大会上，是国外研究人员首次认识到在内部控制中内部控制环境因素有极大的重要作用，他们发现作为研究对象的内部控制环境问题应该重点研究，以“将内部控制的环境因素纳入内部控制体系”为代表的内部审计师是最早研究内部控制环境的外国人员。

　　X国会在2002年7月，通过了《萨班斯法案》，对X企业的内部控制活动来说，该法案有多方面的意义，首先它可以用来补充X财务报告方面存在的一些管理漏洞，其次也有助于提高企业科学评价内部控制活动的有效性。

　　Annukka（2010）分析了企业是否有必要根据自身的实际情况，对内部控制体系进行评价，以此来建立内部控制体系，他觉得，企业所做的任何决定，需要根据企业经营特点和发展现状，内部控制活动最终结果取决于内部控制环境。

　　Kanagarret（2016）研究企业文化后发现，企业民族文化也会影响到企业内部控制。经过研究得出的结论是：重视企业文化的企业容易在内部控制方面有一些重大缺陷，由于规避的不确定性使得企业趋于保守，从而间接影响内部控制。

　　杨瑞平在2010年出版的《企业内部控制环境研究》一书，书中对内部控制环境的涵义和特征、内部环境因素的划分、内部环境在内部控制中的地位和作用、内部控制环境规范制定的原则、各项内部控制环境因素的应用规范制定、各项内部控制环境因素与内部控制其他要素的相互关系以及内部控制环境的评价指标建立等一系列问题，进行了系统的研究。

　　2015年由立信会计出版社出版的《企业内部环境控制研究》作者是缪启军，此书基于企业内部环境控制的实践，系统分析企业战略、组织架构、人力资源、内部审计、企业文化、社会责任及内部环境控制评价等问题，为企业内部环境控制提供理论指导与实践参考。

　　郭艳峰（2016）在其进行的关于企业内部控制研究中分析了我国企业在实际经营过程中的一些特征，他在对内部控制做了重新定义中认为企业要从实际情况出发，要结合自身的特殊之处，搭建起一个适合于企业自己的内部控制体系，并在日常的经营管理中对这个体系加以完善和优化。

　　冯友效等（2016）在通过对三年沪深制造业上市公司的研究董事会特征与股权结构对内部控制对有效性是否有影响后发现：股权制衡度、股权较为集中、董事会的规模大小等等都和内部控制有效性有一个正比例相关的关系。

　　2018年由人民邮电出版社出版的《内控总监工作笔记：企业内部控制工作法及案例解析》作者是王海荣，此书从内控的定义出发详细介绍了内控的角色定位、工作内容、执行人、工具箱、常见问题和解决方案、内控部门与其他部门的关系，以及内控的误读等内容。

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　　内部控制（InternalControl）是指在经济活动中各个组织及经济单位建立的一种相互制约的职责分工制度和业务组织形式。企业内部控制是保障企业依法经营和会计信息真实可靠、提高企业运营效率、促进企业实现战略目标的活动，它也是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制，是现代企业制度的根本要求，也是企业各项管理工作的基础。

　　内部控制最开始主要在于确保会计信息资料的正确可靠，使财产的安全完整得到保证，在控制严格手续、钱物分管、加强复核等方面有一定的侧重。但是在日益发展的今天，商品经济不断发展，生产规模不断扩大，经济活动越来越复杂，近代的内部控制管理系统不断得到完善，内部控制包括相互联系的要素有控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督等。COSO在2004年9月，又提出了《企业风险管理——整合框架》，它标志着内部控制的转型，是对《内部控制——整体框架》的超越。风险管理策略选择、目标设定、内部环境、控制活动、风险确认、信息沟通、风险评估、检查监督成为了在内涵构成上拓展、延伸出来的“八要素”。

　　内部控制环境是包括影响并制约企业内部控制与执行的各种因素，它是指对建立、实施、加强或者削弱内部控制的各种因素的总称。这些因素一起形成一个整体的氛围，潜移默化影响企业高层和员工的思想，有助于企业文化的建设，对企业所有人员实施内部控制的自觉性有一定的影响。因为所有企业都是在特定的控制环境中实施内部控制的，需要适应特定的控制环境，内部控制系统与控制环境相互作用的过程即为内部控制系统功能的发挥，内控环境是企业实施内部控制的基础，影响企业内控的建立。

　　一般来说，内部控制环境有治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、企业文化、法律环境等方面。都是按公司法来做企业的治理结构和机构设置及权责分配，基本上都一样；人力资源政策会对内部控制环境产生影响，一个系统、科学的人力资源政策会促生一个好的内部控制环境，从而保障企业能够有效顺利的运行；企业文化能保证内部控制制度制度的有效落实，使得企业有更好的工作环境；完善的法律环境也有助于形成一个良好的企业内部控制环境，企业可以更好的发展。

　　良好的内控环境是保障企业内控体系稳定运行的前提和基础。内部控制发展在最开始只不过是企业内部的一种牵制行为，而目前的多项要素又成为了内部控制具体包括的内容，这其中首要因素是内部控制环境，若没有内部控制环境作为支撑，其他控制要素就算再怎么发展，也没办法达到一个好的控制效果。而我们知道内部控制在经济进步和企业发展的情况下，也在向前发展。内部控制体系在逐渐完善，内部控制环境虽然在形态方面是隐身的，不过它在企业内控体系建设以及整体发展上来说，起一个基础作用。最近这些年，很多公司有会计虚假事件发生，发展的不够好，这说明我国很多公司内部控制不够完善，形成这个现象是因为内部控制环境出现了问题。

　　良好的内控环境能够潜移默化地影响企业员工的思想，并以实际的内部控制行动体现出来；能够帮助企业的领导者及时发现并处理各种经营风险，有效地规避内部不良的经营行为，增强企业的环境适应性；强化员工的内控意识，通过明确部门与岗位的职责分工，打造有序、高效的内部控制管理链条，完善内部控制的层级管理体系；帮助企业采取更加科学、合理的管理手段，加强成本控制，精细化流程控制，实现效益目标的最大化；充分发挥文化导向作用，树立内控制度权威，规范员工内控行为，促进企业健康可持续发展。因此说，必须更好的对公司的内部控制环境进行完善,有针对性的解决内部控制环境建设中所涉及到的一些现实问题,才能更好的提升内部控制的执行力。

　　辽宁辉山乳业集团有限企业（以下简称辉山乳业），位于辽宁省境内，成立于1951年，是一家生产乳制品的企业，种植牧草、饲养奶牛、生产及销售牛奶与奶粉等乳制品是企业主要的经营业务。辉山乳业一直以来经营的都很好，XX也一直大力扶持该企业。辉山乳业股票编码的编码为06863HK，在2013年9月27日于香港交易所主板成功挂牌上市，在全球发行额已经高达十三亿美元，并且属于香港历史上消费品行业首次公开募股金额的前三甲之中。

　　根据2016年12月163日X浑水发表的我们可以知道，辉山乳业企业的实际价值已经逐渐接近于零，其最起码从2014年起开始，它对外披露的财务信息就是假的，其自身的资产规模及负债也已经被放大了，然后辉山乳业当天也进行了紧急停牌，股民一听到这个情况也很害怕。大股东杨凯还以增持股份的方式来试图维持股价的平稳，同时辉山乳业在2016年12月16日和19日分两次用公告回应称，全部交易都符合港交所证券上市规则的规定。但是，辉山乳业的股价还是毫无征兆的在2017年3月24日上午11点突然跳水大跌，盘中最大跌幅高达了90.71%，上演了股价断崖式下跌的惨剧，同时也创造了港交所历史上单日最大跌幅的纪录。72小时巨大风暴后，也就是3月28日的早晨，辉山乳业（6863.HK）发布公告称股价不寻常下跌。辉山乳业首先否认了传言“曾批准制作任何xxxx单据”及“控股股东杨凯挪用30亿元用于沈阳房地产投资”，随后又承认了一些消息是真的：曾经外界所传的执行董事葛坤失联以及企业资金链断裂向当地XX求援等。债权人协调会于3月23日举行，会中揭露消息称到2016年年底企业资产负债率是69%，217亿元的总负债，341亿元的总资产。债权人在2017年12月28日申请公司两重要子公司破产重整，一名主要债权人申请对执行董事杨凯展开针对控股股东进行的清盘程序。四家附属公司也于2018年2月6日因债权人申请而进入清盘程序

　　虚假的减少成本，增加毛利率。辉山乳业自2014年就开始对外宣称，苜蓿牧草大部分是自供所以说其有比较低的饲养成本，借此虚假消息夸大利润率。辉山乳业在2016年又开始对外宣称，自己的毛利率已经高达56%，但是蒙牛公司在同一时期作为同行业它的毛利率却仅仅是33.7%，由此可知辉山乳业的毛利率的确是高得惊人。辉山乳业自己承认，自主生产的苜蓿牧草的成本每吨只有70美元，但是进口苜蓿牧草的成本为每吨400美元。就只是苜蓿牧草自己生产不进口就可以带给辉山乳业利润约22%左右。不过事实上，辉山乳业都是靠第三方采购大量的苜蓿来维持长期运营，苜蓿饲料基本上自给自足是辉山乳业的一个谎言，虚假的减少了成本，增加了其毛利率。

　　重大事项进行了瞒报。辉山乳业董事会xxxx杨凯于2014年建设牧场挪用了公司的资金，牧场建设完成后其又把转让给了自己拥有四个牧场的子公司，不过在2015年辉山乳业会计财报的处置事项中，并未出现这个会计事件，杨凯作为企业实际控制人，让自己账上成功多了公司资产。这带来超过1.5亿元的损失就是因为这个并没有被披露出来的资产转让。

　　企业资产被高估，单据进行xxxx，夸大企业规模。通过浑水出示的报告，我们可以知道，辉山乳业在2014年到2016年期间,用大约8900万元来建设的每个养殖场，一共建设了32家养殖场，这些费用就达到了30亿元。不过通过对比我们能够知道，这些费用和高级牧场的实际建设成本相比较，还是差的很大，正常情况下，3500万元到6000万元大约是每个牧场建设成本的预算，那么这32个养殖场建设费用，大概有8.9亿元到16亿元被夸大了。中国银行在2017年3月的审计调查中可知，辉山乳业还有大量的单据进行了xxxx。辉山乳业用这些虚假的数字来支撑公司损益表中的数据，掩盖收入中那些xxxx的行为。辉山乳业肆无忌惮地谎报资产，将自己的企业“捧”上了业界前列，以为难以核查查不到自己身上，但是通过单据xxxx所捏造出来的繁华也只不过是昙花一现罢了，早晚会被查到。

　　从发展战略定位上看，企业没有认真分析现实状况及发展趋势，在确定发展战略时过于草率。

　　首先，辉山乳业牧场都采用了全产业链生产模式，已经拥有了多家优质牧场，其在东北地区已经是老牌龙头企业，明明就可以自产自销，但是辉山乳业却不满足于此。其进军了上海市场用O2O方式在2016年，看准了华东市场的巨大需求。而此时，上海市场中有蒙牛乳业等企业，而且一家独大的是光明乳业，扩张战略不好实行，打破华东地区相对来说较为稳定的乳业格局很难，再次加强了华东地区的老牌企业的竞争力。

　　其次，辉山乳业进军房地产行业，其投资了将近30亿元。不过沈阳地区的房地产市场中存量房的数量越来越多，再加上沈阳地区特殊的天然的气候环境，对于房地产市场来说肯定不会有太大的发展空间，因此我们知道辽宁地区的房地产发展前景并不乐观，发展市场并不稳定。辉山乳业并没有进行统筹考虑该地区发展趋势，贸然进军，使得大量资金很难被收回，最终结果是投资失败。

　　从治理结构上看，辉山乳业不仅股东有一股独大的现象发生，并且董事会监事会方面都存在一定的问题。辉山乳业外表看着是一家外资企业一个大集团，该企业实际上还算是一个家族族式企业。但是细看可知辉山乳业的决策基本上都是由董事长杨凯以及财务总监苏永海说了算的，企业的实际控制人还是董事长杨凯。由此我们可知企业的决策实际上是由一人或几人独揽实权，有一股独大的现象发生。并且通过对企业内部调查可知，其董事会与监事会形同虚设，这些人员并没有很好的履行职责，董事长杨凯独揽实权，很难说他不会有私心然后做出一些并不利于企业发展、也不利于其他投资者权益和企业运营的决策。

　　从人力资源与企业文化上看，企业高层以及企业人员招聘存在问题，企业文化建设不足。

　　首先，企业人员招聘以及企业高层工作存在问题。辉山乳业对高层的履职审核不严，董事长杨凯挪用公司财产，其利用直接和间接的方式将企业70%的股权握在手中，还利用大股东的权利在董事会中掌握了两个董事席位，拿到了绝对的控股权，本来辉山乳业就已经有极大的管理风险，再加上内部控制对于杨凯来说，已经没有作用了，因此导致企业已经无法再得到有效合理的决策了。杨凯先生是最大股东、董事会xxxx、CEO等，身兼数职，其对企业具有绝对的控制以及管理能力，掌握了所有重大事项决议的权利，控制着企业的董事会和高管，其权利太过于集中，使得企业的高管和部分主管几乎没有控制的权利，因此导致企业无法得出有意义的决策。同时企业内部人员招聘很多并不符合规定，比如萧伟强和简裕良都曾是毕马威北京办事处的合伙人，现在又在辉山乳业担任独立董事，在审计客户中是重要职位，他们会影响注册会计师的独立性，一旦同时和事务所保持着重要交往。而对于一些工作，企业中某些工作人员不能及时的正确的处理，不能很好的完成自身工作，企业对于人员招聘没有很好的按照规章制度来做，人员入职后也没有及时的进行相应的培训。因此说，企业的人力资源方面存在一系列的有待解决的问题。

　　其次，对于企业文化价值的塑造，企业领导者也没有重视起来。对维持企业长久稳定发展来说，良好的企业文化很重要。企业的员工的思想被只求快发展的思想影响，没有一个良好的企业文化环境，长时间这样并不利于企业发展，企业需要创造一个积极向上的文化环境，这样企业才会有一个良好的发展环境。

　　从机构设置和权责分配上看，辉山乳业的高层频繁变动，聘用的会计师事务所方面存在问题，企业各部门人员分配不明确，职责不清楚。

　　辉山乳业独立董事的变动很频繁，在企业重大决策会议上，辉山乳业的独立董事并没有利用其专业知识来发表相关意见。毕马威一直以来是辉山乳业聘用的会计师事务所，不过毕马威北京办事处曾经的合伙人曾出现在其独立董事中，担任审计客户的重要职务的有前任会计师事务所的合伙人或者成员。这些合伙人在审计、财务等方面都有着丰富的经验，如果他们同时与事务所有交往，那么会影响到注册会计师独立性的防范。因此可知，辉山乳业打了个擦边球在独立董事及其聘用的会计师事务所方面。辉山乳业还发生资产转移xxxx的情况，会计年报并没有如实说明。这同样也说明了监事会和独立董事没有理会疑点重重的年报的披露，独立董事未尽其责，其机制形同虚设，也无法保障小股东的利益。

　　辉山乳业高层以及企业各部门人员分配不够明确，职责不清楚。企业内部进行了一系列xxxx行为，这些xxxx舞弊操作和很多以生物资产为主的农业上市企业类似，利用自己企业的本身特性，企业内部人员不清楚自身具体职责，滥用职权，并且肆无忌惮的谎报会计数据，遮盖自身的真实经营状况，来捏造出来一个合格的繁华的大企业。

　　最初，辉山乳业的理念是“打造中国最值得信赖的乳品品牌”，辉山乳业以保证乳制品的安全为前提，提高消费者的信赖程度，在努力拓展中国乳制品行业全品类产品链。辉山乳业最初的发展战略是“延伸产业链，发展核心能力”，不过企业实际的发展方向在慢慢改变，企业开始进军华东市场，进入已经较为稳定很难打破的市场——上海乳制品市场；而企业的大股东也挪用了企业资开始对并不是很景气的东北的房地产行业进行投资，投资方向与当初的发展战略早已严重脱轨。根据这个情况我们可以知道，企业的战略发展委员没有统筹分析、系统分析所有影响因素，没有综合分析再决定这些发展方向是否符合企业现在的状况。因此说，风险管理委员应该会在制定发展战略之前进行分析与评估，应尽量避免风险的发生，而对于可能无法规避的一系列风险，也应该控制在企业能够承受的范围内，要避免决策人盲目的投资，最终给企业造成重大的损失。企业都应该以实现企业发展战略目标为最终目的进行一系列经营活动，考虑全面，把握好发展方向，制定好发展战略。

　　对于企业来说，企业在制定战略目标的同时也一定要结合自身的资金实力、企业的实际情况、市场经济模式，要遵循可行性原则和系统性原则，要和市场经济相协调，在制定战略目标前应该提前预测，清楚此决策一旦实行企业所面临的相关风险，制定好相应的应对机制，制定一个合理的战略目标，这样企业才能为企业带来更长远的经济利益。

　　辉山乳业是一家香港上市企业，是中国上市企业中的较为典型的一个大股东民营企业，其采用的是模式是X的企业内部机构设置模式，即股东大会下设置董事会来负责企业的经营决策，和大陆许多企业采用的德国模式有很大区别。即便穿着“外资”这个美丽的外衣，但是“内里”实际上它持大部分股权的也还是个人，它有一个不“健康”的企业的股权结构。在这种环境下，由于大股东有其对企业的绝对控制权，因此说他们很可能会做出一些有利于自己但是不利于企业的投资者的利益的决策。大股东拥有绝对的控股权可能会让大股东产生不满足的心理，想要拥有更大的利益，这并不是一件好事。倘若企业的决策权完全由一人或者几个人掌握着，那么很可能会有私下进行财务xxxx从而获取不正当利益将的现象发生。所以说，企业需要处理好企业内部的财务xxxx问题，防止大股东的绝对控股，改善治理结构，健全组织架构。

　　而针对于企业来说，领导者要把一定的权利给予下级各部门，学会适当放权，减少权力过于的集中的现象的发生，加强内控环境建设的客观性、高效性。企业需要逐步完善企业内部监理机制，强化企业内部控制结构；合理的内部职能机构，平衡经营管理权与所有权；结合企业的实际发展情况，以风险为导向来进一步建立起相应的内控环境管理制度，并且在制度中要明确指出企业的战略发展目标、内控环境建设目标、企业的层级体系机构、各部门及岗位的内控权责、人事管理制度、企业文化建设等有关内容，同时也要把各项制度的管理细则细化，要有具体的制度和具体的实施方案，来保障相关制度的可操作性，为企业管理者提供准确可靠的内控行为依据，贯彻落实好内控环境制度，在制度方面树立好企业的内控权威。

　　因此说，不相容岗位分离制度要严格执行，设计好内部岗位，把业务流程细化，把它分成不同的管理模块，模块特点不同分发任务不同，形成一个良好的岗位责任制度，然后可以较好的避免内部以权谋私的现象发生，因此来确保内控信息的真实可靠，进而来使内部控制的准确性得到提高。把企业单一的集权式的组织结构进行改变，根据不同的业务环节制定不同的内控目标，形成一个权责分明的任务分派体系，减少权力集中在某一部门或某些管理者的手中的情况的发生，完善企业内部相互监督、相互制衡的管理机制，以此来逐步完善企业结构便于企业发展壮大。

　　从企业的角度来看，企业应该树立以人为本的人才管理策略，完善企业的人员管理制度，探索更加科学的人员管理形式，促进员工开展自我提升活动，加强人员的能力考核，加强企业文化建设。企业要不断完善内部控制制度，应对员工进行相关培训指导，要明确员工的职务晋升以及经济利益获取的标准，要让员工对内部控制制度引起重视。企业千万不能盲目的去选择员工，注重员工个人能力与岗位的一致性的提升，员工个人素质和职业道德得到提高，员工的心理要健康，同时也要为企业的员工的职业发展的蓝图进行规划，提升其职业发展的空间，使得企业吸引人才，留住人才。与此同时，企业管理者应当做好带头作用，明确内部控制制度的重要性，保证内部控制制度的规范性。人力资源方面的问题得到了解决，企业才能有一个良好的工作环境，才能更好的发展。

　　同时企业也应该重视企业文化建设，一个好的企业应该有好的企业文化。企业可以开展一系列的团建活动，使员工的凝聚力、进取心都得到加强，有了良好的企业文化员工的思想境界会得到提高，会有积极进取的心思，企业也能更好的发展进步。

　　企业有一个完善的资金管理体系，注重机构设置，这样不但能使资金失窃的发生减少，也能够利用资金更好的帮助企业经济效益得到提高，与此同时也能够缩小财务风险。辉山乳业通过大量的短期借款使得营运资金的需求得到了满足，这不仅使企业资金管理的难度提高了，也使企业的财务风险提高了。企业应该谋划各种计划，站在企业的投资发展规划上，参考企业的投资发展战略，融资计划要较为详细，利用各种筹资方式合理的来满足资金需求。所以说，企业需要建立起投融资管理中心等一系列合适的机构，注重好机构的设置，明确机构的职责，使企业得到更好的发展。

　　对于企业来说，员工要明确自身职责才能更好的履行职责，更好的工作。企业应该组织全体员工进行一系列的学习，使员工们可以树立一个正确的工作理念。企业也应该鼓励员工主动开展各种活动，明确自己的职责，增强对相关的理论知识的学习，提高员工的内控管理意识，提升企业的内部控制水平。同时企业也要根据企业的业务类别编订一系列风险防范手册，安排专人在各个风控点负责实施相应的风险防范措施，构建好企业的风险控制网络，使企业的风险抵御能力得到提升。员工的职责明确了，企业的内控环境将会越来越好，企业将会有一个更好的发展。

　　综上所述，在发展战略定位、治理结构、人力资源与企业文化、机构设置和职责分配方面企业需要结合市场经济，制定合理战略目标；健全组织架构，完善公司结构；优化人力资源，加强文化建设；注重机构设置，合理分配职责。因此说内控环境对内控体系建设的基础保障作用要引起重视，企业管理人员要通过有效的措施积极完善企业内控环境，，使得企业能够又好又快的发展！

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