一、引言
（一）研究背景及意义
1.研究背景
2016年3月5日，xxxx在两会上作最新的XX工作报告时，提出将在我国推行“营改增”，即将原先的缴纳营业税改为缴纳增值税。之后，从5月1日起，在全国范围内正式展开了“营改增”的试点进行工作。“营改增”政策可以说是xxxx及xxxx考虑到近几年来国内市场经济发展的新形势，慎重考虑后做出的一项重大决策，总的来说，实施“营改增”，可以达到有效地规避之前征税时存在的重复征税的目的，从而减轻企业的税负负担，还可以带动各个产业新一轮的发展与升级。建筑业是我国经济市场的重要组成部分之一，在促进国内经济发展方面，起着关键性的作用。但是，建筑业在开始施行“营改增”后，却出现了税负加重等严峻问题。于是，本文结合已有的研究成果，首先，简单分析我国建筑行业的发展情况以及税负现状，其次，选取一个典型的公司事例——龙元建设集团，深入探讨了“营改增”给建筑行业税负造成的影响，发现确实存在一些问题，阻碍着建筑业的进一步发展，最后，针对存在的问题提出实质性的建议，以推进我国建筑行业快速发展。
2.国内外研究现状
（1）国内研究现状
乔恒鑫(2016)提出，由于部分建筑企业现有的资产存在不能抵扣进项税、可抵扣的成本比例较低以及落实不到位等问题，导致建筑企业在实施“营改增”后，税负不降反升，之后笔者就存在的问题提出，企业可以从完善内部控制制度和加强内部管理等方面，采取措施应对税负的增加[1]。
陆姹姹(2016)首次采用投入产出法和账户核算法，模拟计算了建筑业实施“营改增”后税率的变化对国家税收财政收入的相关影响，提出建筑行业目前适用的增值税税率与财政收入呈现出正相关变化。对于财政收入来说，建筑行业适用11%的拟定税率，能够起到一定的减收目的，但是从降低企业的税负层面来说，13%的拟定税率更具有合理性[2]。
郭建荣(2016)提出，在实施“营改增”后，进项税额可抵扣的程度，不但影响建筑业增值税的税负情况，也会影响到企业缴纳附加税费的多少，税改后，企业的税负增加与否直接取决于进项税额抵扣的程度，可抵扣的多则税负降低，可抵扣的少则税负增加[3]。
张琳露(2017)提出，从长远角度来讲，实施“营改增”可以帮助建筑业达到征税的规范化，但是，绝大多数建筑企业目前在纳税筹划方面，未能适应“营改增”所带来的改变，因此导致企业的税负增加，给企业发展带来前所未有的压力[4]。
汪宵、潘婷、程碧华(2017)根据一般纳税人的税负增减情况，作相关理论分析与测算，研究建筑业的税负在实施“营改增”前后的变动情况，之后通过搭建测算模型的方法，得到了“营改增”税负的上下浮动区间，并结合实际案例，为建筑业实施“营改增”后出现的税负问题提出建议[5]。
陈玉霞(2017)主要通过分析我国建筑业的发展情况和税负现状，深层次地探讨“营改增”给建筑行业的税负造成的影响，发现实施“营改增”给建筑业税负带来的问题，针对存在的问题提出了一些实质性的可行性建议，以促进我国建筑行业高质量的发展[6]。
王祎（2017）先从建筑业发展现状的宏观层面入手，对实施“营改增”后企业的税负情况进行了模拟测算，并与案例公司的税负数据进行比对分析，找到了导致理论税负与实际税负存在差异的根本原因，最后，结合“营改增”政策内容，就企业在经营与管理层面遇到的难题，从企业和XX两个层面提出可操作的建议与对策[7]。
孙孝凯（2018）定量分析了A建筑企业“营改增”前后的税负变化，提出企业的税负呈下降趋势，这无疑是符合国家结构性减税预期的，建筑企业要学会主动适应国家税改政策变化，更要依照合法性、合理性、经济性和先行性等基本原则，做好企业的税收管理工作[8]。
陈志(2018)以建筑行业自身的特点为切入点，探究施行“营改增”税制改革后给建筑业的税负情况造成的影响，以及建筑类企业推行“营改增”后，在财务管理中遇到的新问题，并且对此提出了可实施性较强的建议[9]。
蓝仲梅(2018)提出，虽然施行“营改增”导致建筑行业税负的增加，但这也是值得把握的新机遇，如果建筑企业想在“营改增”的背景下取得长远的发展，就必须使企业的高层领导做到准确把握“营改增”的理论知识，并采取措施为企业减少税负，增加建筑业的经济效益[10]。
江维(2018)通过分析建筑业在施行“营改增”以来发生的巨大改变，并在此基础上，从加强企业财务工作管理力度、调整盈利结构模式等五个方面提出相应措施，以期可以有效促进税改与建筑业的深入融合，提高企业的市场竞争力，增加企业的经济效益[11]。
（2）国外研究现状
Davis（2011）认为“营改增”会因行业差别、企业本身的差别等原因，对企业税负造成不同等级的影响，此次税改将使得部分企业出现税负加重情况，从而使得企业对增值税改革产生抱怨，影响XX推进增值税改革政策的进一步实施[12]。
H.Dienemann，H.Hoffmann(2012)提出，相较于营业税，增值税讲究效率与公平，既能督促各行业企业全程建账，又能有效地阻止企业逃税，但在施行中存在一个短板，就是征收增值税要花费较高的成本[13]。
综上所述，国内外学者针对“营改增”的研究方法、研究方向和重点均有所不同。我国学者主要是通过研究“营改增”对建筑业税负结构、税负增减变动的影响，结合具体事例发现问题、给出解决措施：而国外学者则主要针对增值税税收制度的变化开展研究。国内外学者的研究成果，在一定程度上为我国的“营改增”政策的实施提供了借鉴依据。本文主要通过研究“营改增”给建筑企业税负造成的影响，通过比较性分析“营改增”前后企业税负产生的变化，并且结合以龙元建设集团进行实例分析，进一步讨论此次税制改革给建筑业税负造成的影响，分析得出研究结论并给出建议。
3.研究意义
“营改增”作为我国税务制度改革中的重要内容，已经在建筑行业中得到了广泛推行，这一税改制度的主要目的在于，进一步完善我国的税制结构，减轻企业税收的压力，去除企业重复纳税的弊端，科学的引导并调整行业盈利模式及结构等。然而，该政策的实施加快了建筑企业的优胜劣汰进程，企业的主要负责人应当予以高度重视，结合企业自身的实际发展情况，做出必要地调整。
因此，分析建筑企业的税负现状，分析“营改增”给建筑业造成的优势和劣势，针对劣势进行进一步探索如何解决我国建筑行业税负负面问题，对我国建筑行业的可持续发展具有重要意义。
（二）研究内容和方法
1.研究内容
本文首先分析了征收营业税与增值税各自特点，在营业税征收过程中存在的问题以及“营改增”前后税率的相应变化，发现将营业税改为征收增值税是有必要的，又通过分析“营改增”对于建筑业的会计核算、发票管理、经营管理、税收负担的影响发现存在的问题，同时选取了龙元建设集团进行具体分析，最后结合当今建筑业的税负切实存在的问题，在之前研究的基础上，提出操作性较强的建议。
2.研究方法
（1）文献研究法
通过搜集、阅读大量相关的文献资料，在取得基础性理论知识的基础上，准确把握“营改增”政策的动态和进程。
（2）案例分析法
在进行理论层面的分析后，又加入龙元建设集团的数据信息进行实例分析，使得分析“营改增”对建筑业的影响更具有针对性、计划性和全面性，可以更好的分析“营改增”给建筑业税负造成的影响，并就所存在的问题提出可行性建议。
（3）比较分析法
本文将从两方面对“营改增”进行分析，一是从理论方面，比较征收营业税和增值税各自的优缺点，二是从数据方面，巧用实证对建筑业营业税、增值税状态下的税负情况进行对比分析，分析“营改增”前后的税负差异，为论证提供实际基础。
（三）本文拟解决的关键问题
自2016年“营改增”试点实施以来，建筑业的税负状况已经得到极大的改善，但是仍然存在很多问题，虽然许多专家学者们，已经就“营改增”对建筑业税负的影响进行了大量研究，并给出了解决方法，但随着建筑业的飞速发展，这些方法已经不太适用。于是，本文着重了分析“营改增”对于建筑业税负的影响现状，并就出现的新问题，在之前的研究基础上，给出更加切实可行的解决途径及方法，使建筑行业可以稳步地快速地发展。
二、建筑业“营改增”理论基础及相关政策
（一）建筑业概述
经翻阅相关资料后发现，对于建筑业的定义实际上比较地宽泛，其建筑业主要就是指专门从事于土木工程的施工建设、房屋的建设、设备的安装以及项目工程的勘察设计等工作的生产部门。根据证监会《上市公司行业分类指引》，建筑行业又可以主要分为房屋建筑业、土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰和其他建筑业四大类别。建筑业作为国民经济的几大支柱产业之一，对我国经济社会的高质量发展具有深远影响。
从上图可以看出，近年来，建筑业的数量在持续增加，根据国家统计局最新发布的数据，经初步核算，去年国内生产总值90千亿元，建筑业增加6千亿元，约占国内生产总值6.87%。
（二）营业税和增值税的基本概念
1.营业税的内涵及特点
（1）营业税的内涵
只要是依法在我国领地范围内提供应税性劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，他们赚取的营业收入均必须全额乘以规定的税率，来缴纳营业税。
（2）营业税的特点
营业税的税源非常地普遍，征收范围广，征税率低，征收成本低且计算非常简便，只需用全部的营业额乘以规定税率，税收收入也很稳定。
2.增值税的内涵及特点
（1）增值税的内涵
只要是能在生产经营过程中创造增值额的单位以及个人，他们取得的增值额部分必须按照规定缴纳增值税。
（2）增值税的特点
只对每个环节新产生的价值额进行征税，而且允许在征收本环节的税收时，将之前环节缴纳的增值税税款进行扣减；在计算企业的应缴纳税额时，如果是一般纳税人，允许他们凭着增值税专用发票上已经注明的增值税额，将应缴纳的税金从本企业的销项税额中抵扣；在进行日常的会计核算时，增值税纳税人的核算成本不包含增值税。
3.增值税和营业税的关系
（1）统一性
二者统一归属于流转税，均在商品流通环节缴税，立法原则也保持一致，二者都是国家财政收入的重要来源，辅助XX进行宏观调控，并能在一定程度上调节市场。
（2）差异性
如果单位及个人属于销售不动产、提供劳务以及转让无形资产的，就缴纳营业税，如果单位及个人属于销售动产、提供加工修理修配劳务的，就缴纳增值税。增值税实行价外计征，而营业税实行价内计征。
（三）“营改增”的分析框架
1.“营改增”对企业的影响
（1）积极影响
相较于之前的营业税，增值税的征收是每道工序都要进行征税、层层都要抵扣进项税额，因此，“营改增”可以有效地减轻企业的税负，重塑市场经济交易中既定的价格体系，对产业结构及企业的内部架构调整产生深远影响。
对企业来说，盈利能力的进一步提高，可以推进企业的发展，如果个体企业成功转型，将有利于完成各产业，甚至整个经济体的供给侧结构性改革，有利于实施积极的财政政策。
（2）消极影响
与之前征收营业税相比，改征增值税导致税负显著增加。此外，“营改增”后，对企业会计人员的专业核算能力要求更高，增值税的会计科目更加复杂，发票管理工作的难度、涉税的风险程度、企业预算编制和成本控制的难度都随之加大。
2.“营改增”的应对策略
（1）评估和调整自身产业，提高自身调节能力
对于一般纳税企业来说，应该提高产品的进货价格，采取进项税额的抵扣方法，进行扣减销售，对于纳税人为增值税的企业来说，适当的抬高企业的进货价格。
（2）准确解读并落实“营改增”政策的优惠条款
实施“营改增”，最终是为了达到使企业进一步优化、促进产业进步以及升级的目的，针对此次税改政策，国家出台了许多优惠条例，促进了企业经济的深层次发展。因此，企业要学会选择符合自己的优惠政策并准确解读、落实到日常的工作中，提高公司的效益。
（3）加大增值税发票监管力度
开具的增值税专用发票，是企业纳税时进行税额抵扣和日常经营业务的有效凭证，因此，企业必须加大对增值税专用发票的监管力度，合理地统计增值税专用发票。
（4）强化高素质财务会计人才的建设
在实务中，要想高效利用高素质财会人员，首先，需要定期邀请专家对他们进行职业培训，并且制定严格的考核制度，以督促财务工作人员学习新政策和新制度的内容；此外，要使财务工作人员意识到，税制改革可以促进企业的长远发展，他们的本职工作在企业管理中也扮演者重要角色，使他们自愿提升自己的工作能力，从而促进企业发展。
（四）建筑业实施“营改增”的相关政策
1.纳税人与纳税范围
增值税的纳税人是指在中国境内依法销售货物、提供加工、修理修配劳务、应税服务的所有单位或者个人，他们均需要缴纳增值税。
2.税率与征税率
征收增值税采用比例税率，3月5日后，建筑业的现行税率从10%降至9%，确保6%税率最低档不变，建筑业之前适用于税率11%的税率。
3.建筑业实施“营改增”试点相关规定
一般纳税人为以下对象提供建筑服务时，可选用简易计税方法计税。主要包括：（1）建筑工程老项目；（2）由工程发包方自行采购的建筑工程；（3）不购进工程必需的原材料，或只购进辅助性材料，还要收取费用的施工方。
跨区提供建筑服务的特殊规定：（1）适用一般计税方法的一般纳税人，要将取得的全部费用和应付分包款相减后的余额作为销售额，在服务发生地，按2％的预征率预缴税款，再进行纳税申报。（2）适用简易计税方法的一般纳税人，或者是小规模纳税人，要将得到的全部费用和应付分包款相减后的余额作为销售额，按3%的征收率，进行应纳税额的计算。纳税人要先在服务发生地预缴税款，再进行纳税申报。
三、“营改增”实施必要性及对建筑业影响
（一）建筑业实施“营改增”的必要性
1.营业税征收存在的问题
（1）税基中包含无法抵扣，需要被计入成本的进项税额。这一部分应在已缴增值税的基础上，再加征3%的税额，两税并存从而导致存在重复纳税的弊端。
（2）营业税的纳税额与企业创造的增值额无关，因此在某种程度上扭曲了市场价格，造成实际税负与名义税负不一致，扭曲了上下游的交易行为。
（3）在营业税税制下，建筑行业偏大但全面，总包、承包甚至分包都是在同一个企业集团里，拿地、设计、筑建、物资采购也更多在一个企业内。
（4）在营业税税制下，建筑行业存在伪造合同、虚开发票，扰乱建筑行业健康良性发展等乱象。
2.“营改增”的优势
（1）“营改增”符合建筑业税收基本理论
企业的税负水平要与创造的经济价值相匹配，税改后，只对建筑企业取得的增值额进行增值税的计征，实现了行业内和行业间的税负公平。
（2）“营改增”能促进建筑行业产业升级
一方面，因为购进的大型生产设备的进项税额能够进行抵扣，建筑企业就可以将大量的资金，投入到高新技术设备研发领域，推动设备的更新换代。另一方面，“营改增”不但完善了建筑业上下游环节的抵扣链条，而且在不同的经营环节也实现了差额纳税。
（3）“营改增”能促进建筑行业规范化管理
增值税专用发票能够实现纳税额的环环抵扣，而且每一个纳税环节都是不可或缺的部分，如果这个环节少纳税，下个环节就需要多纳税。“营改增”后，以增值税专用发票为载体，环环纳税、道道抵扣的征税模式，使得建筑行业的管理更加规范化。
总的来说，“营改增”政策能够有效地减轻企业的税负负担，进一步完善我国的税收体制机制，促进建筑产业转型升级。
（二）“营改增”对建筑业影响分析
1.对建筑业税收负担的影响
首先，进项税额的抵扣必须满足：(1)提供增值税专用发票；(2)要“三票合一”；(3)商品价格分为含税、非含税价格，所以不是全部进项都能取得增值税专用发票；(4)不得超过规定的抵扣时间。然而，人工费用、材料费用及其他费用的进项税额，实际上无法获取专用发票，出现抵扣困难甚至不能抵扣，企业的实际税负在“营改增”后是增加的。
2.对建筑业会计核算的影响
营业税直接以收入额的3%归入应交税费的营业税及附加，税改后，增值税核算相对复杂，需要将收入按比例扣除一定的销项税额。此外，销项税额和进项税额都应该通过对应的科目进行核算，相关的入账原则在税改后也发生改变。这一实施过程，既使会计核算工作变得繁琐，同时阻碍了建筑企业财务工作的开展。
3.对建筑业发票管理的影响
施工企业应当按对方的资格开具发票，并且保证其真实有效。建筑企业的增值税金额相对来说较大，所以在日常的采购及销售活动中，对发票的管理有更高的要求，开具不合格的发票会使得进项税额无法抵扣，导致企业的成本持续增加。总之，“营改增”后，建筑企业触及的增值税业务变多，业务处理愈加复杂，那么，发票管理的专业化以及精细化水平须更上一层。
4.对建筑业经营管理的影响
“营改增”后，部分物资在采购时无法获取增值税专用发票，进行进项税额的抵扣，以及开具虚假发票等问题，从而使得企业税负增加，影响正常营运中产生的利润值，降低企业的经济效益。
四、龙元建设集团股份有限公司实施“营改增”的影响分析
（一）龙元建设集团股份有限公司简介及税负情况
1.公司简介
龙元建设集团股份公司（简称“龙元建设”）是一家具备房屋建筑特级资质的建筑施工企业，是长三角地区最大的民营建筑企业，我国500强建筑企业之一。于2004年在上交所上市，股票代码为600491，集团拥有建筑工程施工总承包特级资质，能独立承担工业、民用及大体量等各类复杂的建筑施工任务。成立二十多年来，承建了大量土建施工工程项目，其施工技术力量过硬，机械设备配备齐全，团队的施工经验相当丰富。更具备承建各种大中型结构类型的工业、公用、民用以及特殊工程的施工能力。
2.“龙元建设”税负情况
主要选取“营改增”前后3年内的相关数据。
（1）2015年到2017年龙元建设集团的营业收入及营业成本情况如下表所示：
从上述表格数据可以看出，龙元建设集团在实施“营改增”后，企业的税收负担反而加重，并没有出现降低税负的理想结果。
（二）“营改增”对龙元建设的影响分析
1.对税负水平的影响
由表4.2可以看出，在“营改增”后，龙元建设集团的总体税负水平非减反增。导致集团的税负前后不同的原因无非两点，相关成本可以抵扣的进项税额比例以及是否取得增值税专用发票。集团内部现适用11%的税率，是建立在取得的专用发票能进行进项税额抵扣的前提上，实际上，整个建筑行业的税制环境有一定差别，无法开具专票导致集团不必要的成本支出增加，从而增加了公司的整体税负。
2.对财务核算的影响
（1）影响经营收入的核算
税改前，直接以工程的总造价为基础计缴营业税；税改后，应先把进项税额扣除，再缴增值税。
（2）影响成本的核算
税改前，总造价成本及税收合在一起进行所缴税额的计算；税改后，改变了原有的税收模式，取而代之的是，将工程造价和税收，实际成本和进项税额分离开来。
（3）影响企业的现金流
税改后，现金流与企业的税负在增减上呈相反变化，即现金流增加，企业的税负就相应地降低；现金流减少，企业的税负就相应地提高。
（4）影响利润的核算
税改前，营业税直接导致利润减少；税改后，增值税不被允许提前扣除，降低了对利润的影响程度。此次税改，从各方面影响企业的利润核算，但企业的税负、经营收入及成本的改变，都最终反映在利润的变化中。
3.对经营管理的影响
（1）影响项目预算的制定
“营改增”后，很难对可抵扣进项的比例和金额等进行准确地估算。然而对投标工作来说，只有确定了投标价格才能进行后续的工作。
（2）影响固定资产的投资
“营改增”前，包含大额进项税额的企业设备，进项税额不被允许扣除，这阻碍了设备的更新应用；“营改增”后，龙元建设可以充分利用之前的积累资金，将旧机器设备进行更换，技术进行创新，推动企业走向世界，提升国际影响力。
（3）影响目标承包商选定
“营改增”后，在购买原材料以及生产设备时，只要取得相应的增值税专用发票，就可以抵减一定的进项税额，所以，企业要尽可能选择与能开具专用发票的承包商，进行合同的签订。
（三）龙元建设应对“营改增”政策的措施
1.应对税负影响的措施
首先，税改对小规模纳税人税负的影响较小，龙元建设可以临时性地注册小规模纳税人来降低本企业的税负；其次，做好项目预算准备工作，建立科学的项目管理体制，严格按照项目的实际施工情况，做好采购计划；最后，采购双方必须按合同规定提供增值税专用发票，发票的认证和抵扣也必须要在规定期限内进行。
2.应对财务影响的措施
“营改增”后，龙元建设应可能与对方签署承包工程用工和所需建筑材料的合同，在订立合同前，需要与对方约定由施工方负责提供所需原材料及生产设备，这样既可以使企业取得大额进项税额，减轻企业税负，又可以有效提高企业的经济价值。
3.应对经营管理影响的措施
首先，使各责任主体明确并增强自己的责任意识，此外，在计算工程造价前，结合自身实际情况，建立科学合理的造价体系。龙元建设还应当重视采购管理，考虑纳税筹划，要将供应商提供专票的能力，作为采购选择的重要考虑因素之一。在盈利结构上，应向有丰富经验并取得优异成果的企业借鉴并据以整改，同时进一步完善产业结构，提升龙元建设在市场中的竞争能力。
五、建筑业应对“营改增”所带来的税负影响的策略
（一）妥善处理期初税款抵扣问题
建筑业要切实解决好期初税款抵扣的问题，在此次税改的大背景下，学会合理地抵扣增值税进项税额，进行土地增值税的清算，建筑业应加强对发票的管理，向有资格开具发票的企业索要相关发票，并且收集保存完好，使期初增值税进项税额可以在不超过发票认证期的前提下进行抵扣。
（二）科学利用税收优惠政策进行税收筹划
因为各种原因，建筑企业经常出现交易方无法提供专用发票、取得发票不及时的现象，税负随时面临上升的风险。针对这种状况，国家出台了一系列有利于建筑企业的税收优惠政策，降低税率，有利于解决建筑业面临的净利润下滑与税负上升的问题，因此，企业须准确掌握有利优惠政策内容，科学合理的进行企业的税收筹划，达到降低企业的税负目的。
（三）加强增值税专用发票的管理
施行“营改增”之后，企业的各项支出能否取得专用发票，直接关系着进项税额的多少，企业应该遵照相关政策法规，并结合自身企业特点，制定适于本企业发展的增值税发票的管理办法，保证企业获得正规与合法的发票。企业的发票管理制度逐步走上正轨，各个行业的抵扣模式逐步完善，企业如果要想降低税负，就必须在成本费用采购中，将交易对象转为一般纳税人，取得更多的增值税专用发票。
（四）调整企业的经营管理模式
由于之前的经营管理方式与整个产业的发展背离，所以必须转变经营管理方向，可调整企业现有业务的经营范畴，盈利水平低的业务，要减小在整个业务中所占比重，反之则相反，此外，要不断地开发新业务跟上市场发展升级的步伐。
（五）掌握会计相关政策，提高核算质量
企业的财务人员要在财务核算及管理过程中，准确地解读“营改增”政策的内容，有目的性地进行企业账务的分析与核算，还应该理性分析企业在经营管理过程中面临的风险，并进行化解。总之，建筑业应不断地健全会计核算方式，适应政策的新要求，作为企业的财务人员，也应与当地的税务部门保持密切联系，争取能够在第一时间了解税收政策的新变化。
六、总结
“营改增”这一税制改革的重要举措，科学合理的减轻了建筑行业的双重税收压力，对改善行业内的运营模式具有积极意义。“营改增”实施有助于供给侧结构性改革和财税体制改革，通过梳理税收体制结构、克服重复征税弊端等手段，来降低企业的税负和激励企业进行创新，最终促进国家经济的发展。此次税制改革对建筑企业影响巨大，但从当前“营改增”的实施效果来看，有些不尽人意，这就迫切要求建筑业应该将税收征改的政策理论内容与具体企业相结合进行任务的开展，还要学会不断地分析、总结。虽然实施“营改增”对于建筑企业来说是把双刃剑，但是，只要建筑业能够抓住这次难得的发展机遇，促进产业的升级，就可以在市场激烈的竞争中，站稳脚跟，维持可持续发展，提供企业的经济效益和综合实力。
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