1引言
建筑行业构成繁琐复杂，上下游产业多，涉税范围广，所以2012年税制改革进程开始后,除了建筑业，各大行业相继被纳入“营改增”试点行列中。如果建筑行业在初始盲目实行“营改增”政策，税改规模会非常大,甚至可能对我国的财政收入造成一定的冲击。由于建筑业日趋激烈的竞争，许多工程只能依靠低成本或价格合理的优势，这也就造成建筑业利润单薄，几乎没有任何好处，所以许多建筑企业往往利用各种方式来压缩成本。虽然“营改增”后进项税额可以抵扣，但是当抵扣时，会面临施工物资价格上涨超过了6个点。尽管如此，建筑业仍然在“营改增”进程中处于重中之重的地位，这一改革能有效地避免重复征税和漏税，完善了我国的税收制度。综上所述，研究“营改增”对建筑业税负影响不仅对建筑行业，还对整体经济市场中税制的完善，都显得尤为可贵。
本论文介绍了建筑业实行营业税和增值税的概念、优点和缺点，进一步分析了“增值税”建设过程中征收税收的可行性和必要性，分析了建筑施工企业税制改革的财务状况与总体税负变化。本文选取了A建筑公司进行税负分析，将最终结果数据化展现，从而找出建筑企业税负的平衡点，并提出一些针对建筑企业“营改增”的建议，可以让建筑业能够更好更快的融入到“营改增”的浪潮之中。
2“营改增”的理论综述
2.1营业税和增值税概述
2.1.1营业税的概念与特点
营业税是对在我国境内提供应税劳务、销售不动产或转让无形资产的单位和个人，就其所取得的营业额所征收的一种税。其特点是采用比例税率，操作简单，便于管理；一般以营业税作为计税依据，多环节征税。
因此可知，营业税存在严重的重复征税纳税问题，大量的增值税进项税额无法进行后期抵扣，故这部分成本进行了双重征税。
2.1.2增值税的概念与特点
增值税是对在我国境内销售货物、提供修理修配劳务、提供加工，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所征收的一种税。其特点弥补了税收的中立性；以货物流转的增值额作为计税依据；实行“道道课征，税不重征”，全流程抵扣；增值税在商品流转各个环节中分配合理。[王长林.金税工程二十年—实践，影响和启示[J].电子政务,2018(06):15.]
2.1.3营业税和增值税的区别
（1）两者税率不同
营业税的税率根据产业的不同而采用不同的税率。2018年5月起，增值税纳税人的税率由原来17%、11%降至16%、10%。纳税人购进农产品的扣除率由11%降至10%。
（2）两者范围不同
营业税征税范围有三种，分别是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，增值税征税范围有四种，分别是销售货物、修理修配劳务、提供加工，以及进口货物。
（3）两者计算方法不同
营业税额等于营业收入乘以征收率。但是增值税计税时要进行价税分离，进行换算。
（4）两者税务机关不同
营业税由地方税务局征收，增值税由国家税务局征收。
2.2建筑业“营改增”的必要性和可行性
2.2.1建筑业“营改增”的必要性
“营改增”对于其他行业减轻税负效果显著，我国XX在建筑业“营改增”税制改革中也应做出巨大努力。“营改征”税制改革不仅影响企业的营业收入、成本、费用、利润、现金流等重要会计指标，还直接影响企业结构、成本管理、财务信息管理等等。“营改增”要求企业提高财务管理水平，朝着专业化、效率化迈进。如果企业无法做到这点，可能会面临着增加税负、减少利润的压力。[曾国辉.多行业视野下建筑基本术语定义的现状调查和问题研究[J].建筑经济,2018(03):12-15.]
2.2.2建筑业“营改增”的可行性
(1)建筑业的发展现状为实现增值税奠定了基础
建筑业年产值占国内生产总值比例高，实行“营改增”后，必然会在全国范围内为建筑行业带来大量的减税，实现利润的增加。因此“营改增”的推行，可以带来大量的红利，有效促进我国经济水平的提高。
(2)建筑业的税收体制环境是实现增值税的核心
建筑行业在税收体制的大环境下，营业税在逐渐的实行过程中产生了很多弊端。这已经明确表明建筑业“营改增”的实行势在必行。“营改增”可以为建筑企业创造更加公平公正的竞争环境,可以让建筑行业获取许多宝贵的经验财富。[曾旖旎.营改增对建筑施工企业的影响及对策[J].时代金融,2016(18):107-108+111.
]
2.3建筑业“营改增”税制改革进程
建筑业实行营业税时，实行3%的征收率。2016年5月起，实行的“营改增”改革将建筑业纳入试点范围，税率为11%。2018年5月起，将建筑行业的税率调整为10%。
2019年3月，在XXXX第二次会议上，xxxxxxxx作XX工作报告时明确表示，他将继续努力深化目前建筑业等行业的税制改革。目前已将建筑业等行业现行10%的税率降至9%。
3“营改增”对建筑业影响的现状分析
3.1我国建筑业的发展历程
建筑行业是我国的重要支柱产业，与城市化进程的息息相关，同时还受经济周期的影响。在过去中国的几十年里，人们对房产的投资一直保持着极强的热情，与早期相比，增长率已超过30%。但是目前的状况是建筑业的总体规模十分壮大，也由于国家政策的影响，未来人们对房产长期可持续投资进程逐步变缓，因此建筑工程领域的总体规模扩张将会遇到一定阻碍和压力，因此行业更有机会进行内部结构升级和产能优化集中。部分产业政策或者区域政策的出台、落实，可能会给每个子部门的发展带来机会，形成特定的发展机遇。
不得不承认，建筑业与我国经济的发展相辅相成，建筑业的规模随着我国经济的不断发展也随之扩大。历经几十年，建筑行业带来的优势也体现在社会经济的各个方面，它惊人的带动了我国经济的不断发展壮大，取得了傲人的战绩。
3.2.“营改增”对建筑业影响的分析
3.2.1“营改增”对建筑业会计核算的影响
实行“营改增”政策前后，建筑施工企业的会计核算方法和会计处理工作与之前相比发生了很大变化。主要体现为：
(1)会计科目的变更
实行营业税缴纳税费时，计入＂营业税金及附加＂科目。改征增值税后，一般情况下在“应交税费”科目下增设“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，“应交增值税”明细科目里的＂进项税额＂、＂销项税额＂、“进项税额转出”等栏目也已被设置。
(2)税收计算方法的变更
建筑业实行“营改增”之前，计税方式简单，营业税额等于营业收入乘以征收率3%。“营改增”之后，对小规模纳税人来说，应纳增值税等于不含增值税的销售收入乘以征收率3%。对于一般纳税人来说，当期应税额等于当期的销项税额减去当期可抵扣的进项税额，目前按照10%的税率进行征收。
3.2.2“营改增”对建筑业总体税负的影响
从长远来看，企业的税收负担降低了；但短期来看，部分企业的税收负担增加了。从中央的政策来看，要求“营改增”后，行业税负只减不增；但是从实际操作来看，部分行业短期内面临税负增加的困境。因此，税收的变化主要是从建筑业的生产方式、组织结构等方面进行计算分析，不同的计税背景会产生不同的结果，会出现理论和实际并不一致的现状。[解秀秀.“营改增”背景下建筑业增值税的税收筹划[M].北京:中国管理信息化,2017.]
在目前的经济形势下，建筑业企业往往拥有的固定产品产业链长，产量大，价值高。加之企业之间的关系是不同且复杂的，所以很难在完整的流程中全部都拿到进项税发票。除此之外，还有许多难以规避的风险可能增加建筑企业所得税。
3.2.3“营改增”对建筑业财务报表的影响
(1)对建筑业资产价值的影响
营业税为价内税，进项税额完全包括在资产成本当中。在建筑业实行増值税后，允许抵扣进项税额，价税分离后不再计入产品成本当中。因此，增值税的进项税额减少了，资产的名义价值也减少了。[毕文署.管理会计在供应链管理中的应用[D].成都:西华大学,2019.]
(2)对建筑业现金流的影响
税制改革后，会创造更多的现金流。一方面是因为应缴纳的增值税不再计入“营业税金及附加”科目，则减少了“营业税金及附加”科目的金额，企业的净利润增多，现金流也增多。然而在另一方面，问题同时也显露出来，因为建筑行业的特殊性，可能出现很多不能及时支付建筑工程费用的问题。在政策要求下，无论有无工程款费用，建筑企业都应缴纳增值税，所以这一现象的出现会占用大量的大额资金，导致现金流出增加。
3.2.4对建筑施工企业税务管理的影响
实行“营改增”后，税务管理更加严格繁琐，因此面临的可能无法规避的税务风险也会相应增加。这就要求建筑企业对于其专用发票的获得、领购、开具和认证抵扣都设有明确的规定，也要求建筑企业对税务管理工作和财务人员的业务水平进行拔高，要求会计工作者们在改革的进程中不断学习、进步。[住房和城乡建设部计划财务与外事司中国建筑业协会.2018年建筑业发展统计分析[J].中国建设报,2016(06):13-17.
]
4“营改增”对A建筑集团公司的影响分析
4.1 A建筑集团公司简介
A建筑集团公司是一家以建筑工程施工为主业的综合性大型建筑集团公司。企业注册资本15亿元。成立五十多年来，经营区域遍布20多个省市，并在喀麦隆、尼日尔、新加坡等国家和地区承包工程和输出劳务。为国家的国防工业、经济建设和人民的安居乐业做出了巨大贡献，先后承建了一大批大中型国防、工业、民用、市政公用建筑和超高层住宅项目，完成了一批国家和省市重点项目、标志性建筑和援外工程施工。
A建筑集团现共有2300人以上的注册职员，其中高级工程师8人，中高级管理人员720人，专业技术经理1420余人，一级建筑师150人，二级建筑师320人，国家优秀建筑师90余人，其他注册资格20余人。自有专业技术工人500余人，长期合作的熟练建筑劳务工人两万余人。
A公司拥有8项国家发明专利、5项国家产业法，获得4项国家质量工程奖、7项“鲁班奖”、30项山西省汾水杯项目、2项国家质量工程奖，共有600多个省市优质工程，其中：5项工程获新中国成立六十周年山西六十项精品建设工程。特别是承担施工的援喀麦隆雅温得体育馆工程被评为山西省第一个境外“鲁班奖”。
本文在进行案例分析以2018年数据为基础,采用10%的增值税税率。假设A建筑集团公司可以合法合规取得全部进项增值税专用发票。通过比较改革前和改革后的数据，可以得出本论文研究结论。
4.2“营改增”对A建筑集团公司会计核算的影响
4.2.1会计科目的变化
税改前，科目为：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
税改后，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”明细科目。
4.2.2核算方法的变化
税改前，会计税制简单，这取决于建筑业单纯的营业额。企业所缴纳的营业税由营业额乘以建筑业适用的营业税税率而获得。但增值税的计算过程是相当复杂的，在本期内缴纳的增值税等于本期销售税减去当期销售税。建筑业计税方式一种是税率为10%的一般计税方式，另一种是税率为3%的简易计税方式。下面举例说明外购资产税制改革前后的变化：
若A建筑集团公司用一般计税方式进行核算，一项项目工程金额是2060万元，则应纳税额为2060÷(1+10%)×10%=187.27（万元）
若A建筑集团公司用简易计征方式进行核算，则应纳税额为2060÷(1+3%)×3%=60（万元）
96.63-30=127.27（万元）
综上，由此可知，简易计税方式相比一般计税方式，税额是减少的。
4.3“营改增”对A建筑集团公司总体税负的影响
4.3.1实际测算比较
由上表根据A建筑集团公司的实际情况统计表来看，实施“营改增”后企业的各种税收成本呈下降趋势，这让A建筑企业的整体税负也同样呈下降趋势，数据的鲜明对比表明税负改革对A公司的正面影响是巨大的。
4.4“营改增”对A建筑集团公司财务报表的影响
4.4.1对资产负债表的影响
通过近四年的资产负债表数据可知，A公司规模不断壮大，资产总额逐年增加，所有者权益逐年增加，债权逐年增加，这说明企业加强了长期资金收回的监管力度。于此同时，A公司的应付账款金额逐年上升，可知社会资本的资金周转能力较差，因此，为了防止一些财务金融危机影响企业的发展，企业必须加强对各种项目必要的账户管理。其次，对于A公司的固定资产科目，2015～2018年保持平稳，2016年有所增加，可知A公司可在税负方面降低税费，优化企业结构。[张静.关于建筑施工企业营改增后项目建造合同的执行与税务管理的分析[J].当代会
计,2016(12):37-38.]
4.4.2对利润表的影响
通过近四年的利润表数据可知，A建筑集团公司的营业收入不断上涨，盈利能力不断提高。A公司2016年的总体税负是18650490.93元，增值税金额是1063952.30元，相比2015年，总体税负明显下降，说明“营改增”的确为A公司创造了红利。
4.5“营改增”对A建筑集团公司经营管理的影响
建筑业的“营改增”改革有利的推动了Ａ建筑集团公司经营模式的改变，解决了企业重复征税纳税的现象，有利于促进企业转型。
“营改增”之前，A公司乃至整个建筑业普遍存在着资质共享的情形，建筑企业竞争优势不够突出。“营改增”后，集团管理和成员制发生了重大变化。[郑直.建筑业营业税改征增值税问题研究[D].北京:北京交通大学,2018.]作为一家具有法人资格的建筑施工企业，对其子公司和企业的设立和发展战略进行规划和调整是十分必要的。例如，在工作要约中，公司通常以集团成员的名义提出要约，然后在赢得竞标后分解。因此，具有法人资格的公司必须与集团子公司签订分包合同，明确增值税缴纳义务等信息。如前所述，“营改增”政策更容易监测分包、联营和合资经营项目，建筑公司必须使其经营方法标准化，避免遇到财务和法律风险。
5建筑业“营改增”后的应对措施
5.1利用国家政策，进行税务规划
5.1.1享受税收优惠待遇
增值税避免了双重征税，对企业有积极正面影响。为此，A建筑集团公司要做好新的相关文件的学习管理工作，积极参与调查和测量，及时汇报施工企业的现状，努力推进“营改增”税制改革的顺利进行与不断改进，推进制度改革。
5.1.2合理纳税筹划
建筑企业可以在目前的条件下，通过税收筹划合理地实现减税的目标，实现企业经营管理逐步从粗略化走向精细化。可使企业整体税负由过渡期尽快转为下降期，积极响应国家号召，实现预期目标。
5.2识别供应商，减轻不良影响
5.2.1梳理已有供应商
A建筑集团在收集供应商信息之前，应对现有供应商进行统计和审核，建立供应商分析管理数据库，明确了解供应商纳税人的身份特征。第二，公司必须根据供应商的相关信息资料核对供应商档案，并根据供应商的情况进行编排整理，以此取得可抵扣的增值税专用发票。可以与不能提供增值税发票的供应商解除合作，并与能提供增值税发票的公司合作，维护企业的利益。
5.2.2选择新的供应商
随着建筑企业新的供应需求，供应商的选择变得越来越重要。所有供应商应选择可提供增值税发票的优质供应商。如果旧的供应商已经无法达到或满足企业的要求，可通过与公司资信情况良好、经营规模较大的新的供应商合作，来达成共赢。因此，在选择供应商时，建筑公司可以比较供应商之间的差异，找到最适合本企业实际标准情况的供应商，实现利润最大化。
5.3加强专业教育，优化财务管理
5.3.1提高业务水平，强化自身能力
“营改增”的一系列财务问题涉及到员工的专业技能水平，财务人员的职业能力的高低直接影响到企业的经营水平，因此公司要不断加强对财务人员专业知识的培训和继续教育，要求所有会计工作者们及时了解新的税收政策。财务人员自身也要不断的丰富自己的专业知识和业务能力，为处理企业日常核算事物打好基础，从而降低企业的涉税风险，为企业创造更多更大的价值。
5.3.2加强发票管理，防范纳税风险
改革后税务机关必须对企业实行有效的增值税管理，要求增值税发票符合可抵扣规定。这就意味着要加强对下级单位的联系、管理与约束。[赵安.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究—以建筑施工企业为例[D].济南:山东财经大学,2019.]A建筑企业应认真完善增值税管理的各个环节，包括进项税额发票的开具、获取、征收、传递等过程。设立严格的管理机制，同时要求会计人员提高对增值税专用发票的敏感性和识别性，认真核对发票的真实性，拒收不完整、不规范、不能抵税的增值税专用发票，减少企业不能扣减税额的可能性。
5.4调整经营模式，规范企业管理
5.4.1领导高度重视
税收制度的变革对企业的管理产生了重要的影响，企业的管理必须引起经营者的高度重视并要求他们积极制定与新政策相关的、适应本企业未来发展的相关会计管理规定。可以聘请会计专业机构或专家进行学习培训，深入探讨分析，科学合理规划。
5.4.2调整经营模式
A建筑公司应逐步淘汰不利的公司治理模式，从先进的建筑企业治理模式中学习优点，从而提高公司的经营效率，提高竞争力，在大市场中为其更好更快发展奠定基础。A建筑公司作为集团公司，下设多个子公司，总公司和子公司之间、子公司和子公司之间会存在着大量的相关交易，子公司交易一方的销项税额是子公司另一方的进项税额，如果这些子公司存在着大量的相关贸易往来，两个子公司之间的合作完全可以抵扣税额，节约成本，给企业带来发展优势。
5.4.3加强合同控制
“营改增”可能会产生不利影响,需要企业加强合同管理控制。例如为了防止征收高税率，应当首先在合同里分别列明具体金额，再进行征收。在开票结算方面，在合同中需要列明开具的发票抬头、发票类型和开具发票的时间等等细节。会计工作者们应当提高自己的素质，及时转变经营理念模式，有效地把合同控制纳入财务管理工作中。
6结束语
本文在梳理了大量文献资料之后，可知建筑业“营改增”是我国结构性减税的一项重要措施，其目的是为了减轻企业的税收负担，改善我国的税收制度。所以本文旨在研究“营改增”对建筑业带来的不同影响，并提出相关的应对措施，研究意义十分深远。
通过本文分析可知，影响建筑企业“营改增”后税负的关键在于企业取得可抵扣进项税额的金额，因此建筑企业税改后应加强对增值税专用发票的重视，争取能从更多渠道获取增值税专用发票，抵扣更多的进项税额。还要不断学习汲取知识，组织员工培训实践，完善并改革现有的管理制度，减轻建筑业企业税负负担，为企业创造更多的利润空间。[Beijia Huang,Norichika Kanie,Masachika Suzuki,Ping Jiang.Analysis of Economic Incentive Policies for Improving Low a Carbon Society—Case Study of Building Industry in China and Japan[J].Urban Policy and Research,2016,33(2).
最后本论文提供了一系列措施，希望各建筑企业高度重视“营改增”政策，调整经营战略，转变经营管理模式；提高会计核算水平，加强精细化管理，运用科学手段进行纳税筹划。同时也建议XX部门全面做好“营改增”部署，逐步扩大企业增值税进项抵扣范围，增加对各行业企业的财政扶持，并适当简化增值税率，使企业平稳实现税制转换。
参考文献
[1]马士华，林勇.供应链管理[M].北京:机械工业出版社,2019.
[2]解秀秀.“营改增”背景下建筑业增值税的税收筹划[M].北京:中国管理信息化,2017.
[3]赵安.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究—以建筑施工企业为例[D].济南:山东财经大学,2019.
[4]毕文署.管理会计在供应链管理中的应用[D].成都:西华大学,2019.
[5]袁超.我国建筑业“营改增”对财政收入的影响分析[D].厦门:厦门大学,2018.
[6]郑直.建筑业营业税改征增值税问题研究[D].北京:北京交通大学,2017.
[7]曾国辉.多行业视野下建筑基本术语定义的现状调查和问题研究[J].建筑经济,2018(03):12-15.
[8]陈艳，高徐杰.基于战略联盟的集成化建筑业供应链管理的运作框架—以德国建筑业企业合作社为例[J].建筑经济,2018(08):115-118.
[9]王长林.金税工程二十年—实践，影响和启示[J].电子政务,2018(06):15.
[10]赵晖.营改增改革对房地产企业未来影响的研究[J].财会学习，2017(03):11-14.
[11]住房和城乡建设部计划财务与外事司中国建筑业协会.2018年建筑业发展统计分析[J].中国建设报,2016(06):13-17.
[12]张娟.浅析营改增后建筑企业的应对措施[J].财经界(学术版),2016(12):324-326
[13]张静.关于建筑施工企业营改增后项目建造合同的执行与税务管理的分析[J].当代会
计,2016(12):37-38.
[14]曾旖旎.营改增对建筑施工企业的影响及对策[J].时代金融,2016(18):107-108+111.
[15]Beijia Huang,Norichika Kanie,Masachika Suzuki,Ping Jiang.Analysis of Economic Incentive Policies for Improving Low a Carbon Society—Case Study of Building Industry in China and Japan[J].Urban Policy and Research,2016,33(2).
下载提示：
1、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等，请点击“文章版权申述”（推荐），也可以打举报电话：18735597641(电话支持时间：9:00-18:30)。
2、网站文档一经付费（服务费），不意味着购买了该文档的版权，仅供个人/单位学习、研究之用，不得用于商业用途，未经授权，严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等，侵权必究。
3、本站所有内容均由合作方或网友投稿，本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺！文档内容仅供研究参考，付费前请自行鉴别。如您付费，意味着您自己接受本站规则且自行承担风险，本站不退款、不进行额外附加服务。
原创文章，作者：写文章小能手，如若转载，请注明出处：https://www.447766.cn/chachong/15940.html,
