第三方物流企业的成本管理与控制研究

一  引言

（一）研究背景

      与国外相比，我国的物流业发展比较落后，尚且缺乏科学的管理理念，管理模式不够完整。由于没有系统理论的支持，大部分企业还没有把成本管理与控制这一观念深入企业发展，作为企业可持续发展的关键。许多物流企业在迅速发展的背景下，或多或少在发展的过程中面临着一些制约因素。在这些因素中，管理者缺乏对物流链这一个整体的整合利用意识，因此导致内外资源利用不充分，成本偏高，利益无法达到最大化。在当前的情况下，物流成本管理就成为了企业发展问题中的当务之急，也是企业能否进行可持续发展的关键。

（二）研究目的及意义

      1、研究目的
      第三方物流是物流服务面向全部市场的一种更专业的经营方式。物流成本的管理与控制，指明了企业未来的重点发展方向，也对企业的经营管理模式提出了更严格的要求。本文旨在建立适合的模型，通过对企业成本的核算，提出适合企业发展的保障措施。
      2、研究意义
    本文的研究主要有以下两点意义：1、帮助企业了解物流成本构成，运用作业成本法核算得到的信息为企业改善不合理业务，制定经营策略，开拓市场，增强企业的市场核心竞争力。2、通过本案例的分析，可以为其他企业提供参考信息，也为我国在物流成本方面的研究提供实践数据。

（三）研究内容

      本文阐述的是国内外对这一课题的研究现状，以及国内外当前的行业发展情况和目前对物流成本研究所采用的方法。进一步分析核算模型的可行性，然后将理论与案例相结合，通过对中骅国际物流有限公司的实际物流成本进行分析，为公司提出可供参考的成本控制策略。

（四）研究方法

      由于物流企业各项作业之间与交通运输业、制造业之间紧密连接，相互配合，传统的成本核算方法已经无法满足物流成本核算的需求，因此本文的研究方法为作业成本法。虽然经过专业的学习，掌握了一定的理论知识，但是我对物流企业的运营情况并不了解。经过在物流企业的实习经历，我认识到了企业实际的运营过程，通过举例分析，可以让数据研究更具说服力，提出的理论观点更具实际性。

二  第三方物流企业成本管理的相关理论和文献综述

（一）第三方物流的相关理论 

      1、第三方物流
      二战后，X首次提出了物流（Logistics）这一概念，而第三方物流（Third Party Logistics，TPL）的概念是在80年代末，由欧美提出。TPL专注第三方物流核心业务，以“资源”来承接商品，被称为“第三利润源泉”。它具有专业的物流服务，面向整个市场，能够满足不同客户的需求，并供应全套的物流服务，大大降低了库存和运输成本，为企业提供了更多的利润。
我国的第三方物流企业主要有以下四种类型：
    （1）商业储运企业。这些企业从传统的运输或者仓储企业转变而来，以原有的仓储系统为基础，利用自有的车队，向企业所在的地区提供基本的物流服务，同时也可以提供一些增值服务，一般为地区性的物流企业，如华宇、佳吉、安能等；
    （2）国有物流企业。因为拥有国家政策的支出，通常在其所在的物流领域处于垄断地位，或者企业实力远远领先于其他商业储运公司。企业规模较大，资金充足，如中邮、中远等；
    （3）外资跨区企业。外资企业大多都拥有国外先进的管理理念，因此企业在信息、设备、人才方面都有更大的优势，通常服务于三资企业，可以提供更专业、更全面的跨区物流服务，如海陆、新科安达等。
    （4）代理物流企业。有些企业没有全套的物流设施设备，所以只好与其他物流企业合作来提供物流服务。但是这些企业并不是服务于整个物流活动，通常只是提供物流活动中某一环节的服务，如仓储、装卸等。与其合作的企业利用这些服务可以弥补自身企业的不足，从而获得更好的服务效果，如宝供等。
      2、物流成本
      物流成本是指物流活动中发生的费用。这些费用不仅仅包括物流活动产生的直接费用，还包括与这些活动相关的活动产生的间接费用。物流成本涵盖了物流企业的整个经营过程。横向观察，物流成本包含从产生订单到完成订单之间，各环节发生的资源消耗，覆盖了整个物流活动环节。纵向观察，物流成本还包含了企业为支持物流活动的进行而产生的费用，如营销成本、人员工资、设备维修费用、场地租赁费用等。

（二）第三方物流企业成本的文献综述

      1、国外研究现状
      1901年，“物流”开始拥有系统的理论。《农产品流通产业委员会报告》打开了我们对物流活动认识的大门。 作者Crowell在报告中研究了X农产品流通业的发展状况，分析了影响农产品运输速度、效率的因素以及在流通过程中发生费用的具体情况。
      Jeremy F.Shapiro开始着手对物流系统进行研究。他把各物流环节结合成一个完整的体系，并对这个体系进行规划，经过规划之后物流总成本可以减少高达十分之一，并且通过对物流体系的研究，建立了综合规划优化模型，从而能使物流成本达到最小化。
      Bussey（1993）研究了作业成本法在服务业中的应用。研究提出当时的服务业已经发展到一定阶段，成本结构发生变动，大部分企业运用传统成本法进行核算时，已经无法获得准确的成本信息，这不利于企业的成本管理。
      Cooper和Kaplan指出，作业成本法在服务业中使用的主要原因是以下两点:一是在过去的二十年中，服务业的快速发展使得各企业拥有更多的发展空间，发展的同时，所受到的阻力也越大。企业需要发现在经营过程中的阻力，只有克服这些阻碍，才能得到提升空间；二是服务业的成本结构做出了调整，应用于开发或者维护等环节的成本急剧增加，无法忽视，而传统作业法是专注于人力、物料、制造成本进行核算，忽略了其他间接成本，如果再使用这种方法，就不能满足企业处理费用的需求。
      2、国内研究现状： 
      近年来，中国加强了对第三方物流企业成本控制研究。发表在各类期刊杂志上的文献已经达成一定数量，为研究物流企业成本提供了许多指导理论，但是还没有具体的结论。
      我国目前对第三方物流企业成本的研究主要分为以下四类：
      第一类是探讨第三方物流企业成本的构成，明确研究对象。易华、张文杰在《企业物流成本的内涵界定与构成分析》中提出了成本构成和分类情况，为后来学者研究物流成本奠定了基础。张弛、严余松在《企业物流成本的构成研究》中提出了基于环境影响所发生的成本，探讨了环境对本的影响性，丰富了我国对企业成本构成的研究。
      第二类是对我国第三方物流企业成本管理现状的探讨，分析研究环境。刘玉红的《第三方物流企业成本管理与控制研究》分析了我国第三方物流企业的发展特点。董华《第三方物流企业成本管理与控制》研究了我国第三方物流企业成本现状以及提出了相关建议。  
      第三类是对物流成本进行建模管理，分析降低成本的可行途径。肖冰在《基于作业成本法的第三方物流企业成本控制研究》中分析了作业成本法的可行性，疏导了此方法在应用中的实施步骤；崔异、施路在《第三方物流企业成本控制超循环模型研究》中运用超循环模型，对物流企业成本进行核算。
      第四类是对第三方物流企业成本提出的原因以及对策研究。向乐乐在《第三方物流企业应用作业成本法的几点思考》中提出了作业成本法在应用中的不足之处，介绍了今后研究发展的几个方向。李梅《当前时期降低物流企业成本的策略分析》针对现阶段第三方物流企业的发展情况，对第三方物流企业降低成本提出了建议和策略。 
      这些调查研究的实质较为具体、客观，为我们研究第三方物流企业成本提出了指导思路和研究方向。
 

三  第三方物流企业成本管理的现状与问题 

（一）国外第三方物流企业成本管理现状

      1、X的物流成本管理
X管理会计师协会最早于1992年提出了一则公告《物流成本管理公告》，由此，X成为最早提出“物流”的国家，并且也是最早对物流成本进行研究的国家。公告对成本管理提出了具体要求。公告也适用于供应链管理与成本会计，为物流成本核算与管理提供了一个系统的方法，定义了典型的物流企业活动。同时，公告也对ABC的应用做了详细的说明，包括ABC核算原则和步骤，用成本案例的分析数据来比较成本作业法和传统成本法的差别。
      这种方法，便于企业确定自己的物流成本范围和进行相应的核算，也有利于同行间的物流成本比较。从内容上看，研究现状与目前的供应链理论的发展趋势紧密结合，由此可见，X的第三方物流已经拥有了一套完善的物流成本管理体系。
      2、日本的物流成本管理
      日本从上世纪50年代开始发展物流，发展至今已经拥有了一套完整的物流系统。1997年，日本交通运输部根据本国的物流成本理论和计算方法，经过研究发布了统一的物流成本计算标准。“标准”将物流成本进行了系统的分类，日本物流业全都是按照标准来计算物流成本，同时日本也十分重视客户体验。日本物流的发展重点已经转变为物流服务。

（二）国内第三方物流企业成本管理现状

      我国在20世纪90年代初从国外引入第三方物流这一概念，行业成长时间还比较短，但是行业发展的特点以及优势已经引起了越来越多的关注。国内第三方物流含有以下四个特点：1、行业正处于发展初期，市场潜力大、利润增长迅速；2、供应商提供的物流服务较为单一，没有增值服务意识，无法满足多层次的客户需求；3、整个物流市场相当分散，小规模企业较多，并且拥有的物流设备及信息技术落后；4、缺少专业人才。
      目前，中国物流业的管理模式还没有拥有系统理论的支持。大部分企业按照自身的物流运作将物流成本进行分类，分类的标准各不相同。通常只把物流活动内发生的费用作为物流成本，忽视了其他间接费用。有些企业根据自身发生的生产活动，会将同一类或者与之密切相关的物流环节合二为一，例如运输和仓储、装卸和搬运，然后这个活动消耗的资源就是成本中心收集的资源成本，如运输人员工资、运输消耗的燃料、运输设备维修费用、折旧费、通讯费等。

（三）中骅国际物流有限公司物流成本管理现状

      中骅国际物流有限公司是一家成立于2007年，主要运营零担运输的第三方物流企业。目前中骅物流在国内主要城市和经济区域建立了47个集中接送货中心，营业网点145个，覆盖了长三角的全部城市已经其他地区的核心地级市。在长三角区域内，中骅物流建立了一张完善的物流配送网络，通过信息化和专业化的物流服务，可以满足不同客户的需求。在长三角以外的配送网络中，中骅物流采用和其他物流企业合作的方式实现双方共赢。
      中骅物流的物流成本分为以下几类： 

 

人力成本：包括管理人员、基层人员、驾驶员等员工工资
运输成本：包括自有车、外请车、合同车等运输成本，还包括自有车交通事故成本
场地成本：包括仓库、营业网点等场地的房租和装修成本
物料成本：包括货物包装成本，已经物流设备的维修、折旧成本
其他成本：包括通讯费、服务费、办公费等
下表为中骅国际物流有限公司2016年8月-10月运营成本表（单位：元）

 

      从上图可以看出人力成本和运输成本是企业成本的重要组成部分，但是随着公司的发展，实际所花费的成本已经超出预算值。
      人工成本超额的原因是仓库货物量多，需要招收更多的理货人员和驾驶员进行货物的装卸搬运和配送；部分人员离职，未及时向公司申请，导致多缴纳社保。运输成本超额的原因是外请车不合理。随着货物量的增多，公司自有车队无法满足业务的需求，这个时候采用的方式是外请车来进行运输配送。但是公司目前存在部门车辆够用的情况下使用外请车，外请车费用虚高，单票外请费用超高的异常外请车，虚假请车等情况，导致运输成本偏高。除此之外，部分车辆的装载率较低，这也导致运输成本增加。场地成本超额的原因是公司运输网逐步完善，部分网点提前设立，因此场地费用增加。物料成本的超额原因是货物出现包装破损需要重新包装，开设新的网点所需要的物资增多。
      中骅物流于2016年7月正式开业，公司的目标是“三年盈利”，仍重而道远。面对超出预算值的企业成本，就需要一套适合的管理方法来控制成本。

（四）我国第三方物流企业成本管理存在的问题 

      1、管理理念不科学
      物流行业入职门槛低，很多企业认为只要能吃苦，就可以接纳人员成为企业员工，这就导致了行业基层员工文化水平整体较低的局面，企业员工只具备业务能力而缺乏管理理念，为了完成业务指标，忽视资源的整合，从而导致成本的增加。企业应该建立全面的科学管理体系，管理的思想不应该只存在于管理层，基层员工也应该具备管理的思想。除此之外，企业是一个整体，成本的产生贯穿于整个企业的经营活动，因此企业各部门之间也要相互协调，避免出现工作上的隔阂，如财务部门和资源管理部门要实先信息共享。一旦出现工作衔接方面的问题，会导致人力物料耗费的资源增加，这也是企业成本管理面临的问题。
      2、物流成本数据不完整
      目前，国内企业进行成本核算的数据主要是已经发生的活动所产生的费用，然而这只是成本的一部分。很多隐形成本很难被企业发掘，例如因某些原因导致商品时效耽误的成本。对于产品更新换代较快的行业来说，时效是保障产品利益最大化的主要因素。如面向电子产业的物流服务，出现时效耽误，就会造成额外的费用消耗，但是这些费用的发生都具有不确定性，也很难从中分解物流成本，这也是企业记录成本数据的困难之处。
      3、财会制度不完善
      当前国内还没有研究出专业的物流财会理论，主要运用的还是电算化。针对这一问题，我们可以学习国外物流企业的管理方法，来改进自己的产品和服务，从而可以提高企业效益。
      4、缺少专业理论支持
      国内物流发展起步较晚，因此专业人才较少。大部分企业的管理者的管理经验都来自于长时间工作的积累，缺少对专业知识的认知。虽然管理经验丰富，能够应对企业在管理中产生的各种问题，但是缺少专业理论的支持，难以为企业规划一个长远发展的目标，难以实现对企业产品和服务的创新。

四  作业成本法在第三方物流企业成本管理中的可行性研究 

（一）第三方物流企业成本核算方法

      目前我国广泛运用的成本核算方法有：会计法、统计法、会计与统计法。传统的会计法和统计法是建立在组织预算的基础上来将企业发生的成本进行分类和汇总。由于物流业的飞速发展，物流活动产生的间接成本所占比重越来越高，许多业务看似与产品没有什么管理，但物流作业往往又发生在这些业务之间，因此这些业务与物流作业也存在着交叉活动。要是采用传统的会计法和统计法，就会忽略这些业务，从而无法获得精确的资源信息，因为这些相互交错的业务，会计工作会呈现工作量较大或者会计信息不准确的情况。由此可见，会计法和统计法并不能满足成本管理的需要，这时企业就可以使用作业成本法来把握企业整体成本，认清企业的不足，帮助企业进一步发展。

（二）作业成本法的基本理论

      企业的成本核算难点在于隐性成本和间接成本，这些成本与物流活动关系密切，但是结构复杂，数据量很大，而使用作业成本法就能解决这一难题。作业成本法在上世纪30年代至40年代由X会计学家克勒首次提出，80年代初期由库伯和卡普兰进行了深入研究，如今作业成本法已经被学界认可。其基本原理是将企业损耗的资源按照一定标准和步骤分配到各项物流活动中，然后解析各项物流活动归集资源中心，对企业成本进行核算。
      1、成本对象
      成本对象是指与物流活动相关的物流产品、物流服务、客户维护等成本计量与分配的最终对象，企业可以按照自身的经营情况设置多个成本对象，然后将发生的同类型或者相似类型的成本归集到同一成本对象，为企业成本核算提供依据。
      2、资源
      资源在作业成本法中，本质是包括作业、产品和服务所产生的费用。
      3、作业
      作业，指企业维持经营所发生的一系列活动。在各项活动中，成本的发生不是必然的，作业成本法中所指的作业，一般是指发生成本的经济活动。
      4、作业链
      作业链是指企业内一系列相互连接，关系密切的作业集合。每项作业活动中的资源和价值可以相互衔接，逐级传递，因此最后提供给顾客的产品所发生的作业就是一个完整的作业链。在现实生产过程中，为了方便解决问题，我们通常将作业链划分成若干个小部分，便于数据的详细计算。
      5、成本动因
      成本动因又称成本驱动因素，是导致成本的活动，比如，采购订单的数量决定了采供工作量和资源消耗量，所以采购作业的成本动因就是采购订单数量。一般来说，成本动因可以分为资源动因和作业动因两部分。因此在实际核算过程中，要认清成本动因的类型，避免出现核算错误，这是一个需要注意的步骤。

（三）作业成本法的实施步骤 

      作业成本法主要包括以下5个步骤：
      1、界定作业
      作业是物流活动的组成单位，不同企业的作业之间有很大的差异，需要根据企业自身的活动情况来划分。当作业类型或者数量较多，不方便计算时，可以将不重要的作业合并，确定主要作业，再把作业分类归集到作业中心。
      2、确认资源。
      资源是指成本的总和，企业的资源主要包含营运过程中的人力成本、材料成本、生产成本、维护成本和间接成本。资源的验证基于活动，每项活动都必须与资源有关，不相干的资源在成本核算过程中，应该从会计项目上剔除。
      3、确认资源动因，将资源分配到作业。
资源动因关联着资源与作业，它将总账上的资源分配到作业中心，最后形成作业成本库。
      4、确认成本动因，计算作业成本动因率。
      作业动因关联成本对象和作业消耗，一般情况是一个作业成本库会包含多个成本动因，这时候选择的成本动因就需要与成本存在强烈的线性关系。确定成本动因后，继续归集作业，就可以得到作业总成本和成本动因数，按照公式就可以算出成本动因率。

      

      5、计算总成本。
      总成本由资源分配到成本对象的总间接成本以及相关作业的直接成本构成。

（四）作业成本法应用于第三方物流企业成本管理的可行性分析 

      作业成本法可行性的主要表现有：
      1、成熟的作业成本法理论体系
      作业成本法的理论体系现在已经日趋完善，可供参考的实证研究信息也越来越多，这为作业成本法在实际应用中提供了强有力的引导，这提高了作业成本法在第三方物流企业成本核算的应用可行性。
      2、第三方物流企业已经具备适用作业成本法的条件
      物流企业与信息化的管理密不可分，这为作业成本法的适用提供了有利条件。作业成本法的研究以数据为基础，需要计量大量的信息，而物流行业的信息化正好满足了这一条件。除此之外，物流成本构成类型繁多，在物流成本中，直接成本所占比例较小，间接成本所占比例较大，而作业成本法通过作业的归集，可以将成本的信息精确地分离出来，这有利于企业进行成本管理与控制。
      3、管理体系的逐步完善
      当前我国的物流企业开始认识到企业管理的整体性的重要。全员参与管理，可以让部门间的协调能力加强，服务质量进一步提高，企业目标更加明确。因此成本作业法的管理思想也更容易被企业员工接受，从而让企业和全体员工长期受益。尽管现在的企业管理还有不足之处，但是也为作业成本法的应用提供了基础条件。
      4、专业人才增多
      越来越多的高校开始开设有关物流管理的专业课程，这让专业人员的队伍不断扩大，随着高素养的专业人才的增多以及管理经验的不断积累，使用作业成本法对企业的成本管理将更加有效。

五  作业成本法在第三方物流企业成本核算中的应用
——以中骅国际物流有限公司为例

（一）案例

      本章将以案例的形式，通过作业成本法对中骅物流进行成本核算。
      杭州下沙电子厂是中骅国际物流有限公司的长期客户，该厂经常使用中骅物流提供的物流服务。在2017年3月，中骅物流与杭州下沙电子厂签订了两份物流合同。一份物流合同（以下简称甲合同）为：3月份将杭州下沙电子厂生产的3000件电子产品运往上海天能科技有限公司。另一份物流合同为：3月份将杭州下沙电子厂生产的3000件电子产品运往上海恒泰科技有限公司。因公司规模有限，对于这两份合同的运输方式为：甲合同以每3天运输300件的频率送往上海天能，乙合同以每5天运送500件的频率送往上海恒泰。（以下计算数据为公司内部数据）
为了方便计算和研究，现做出以下假设：
    （1）甲、乙两个合同的配送距离一致；
    （2）3月份只有甲乙两个合同；
    （3）部分重复或者细小的作业会进行简单合并。
说明：在仓储环节中，甲合同占用仓库800平方米，乙合同占用仓库600平方米。因中骅物流不提供包装服务，因此在实际作业过程中，不含包装作业。下面将对这两份合同产生的费用进行分析。

  （二）作业成本法的应用

      1、建立作业中心，确定成本动因。

 

      2、确定作业中心所耗费的资源

 

      3、成本识别
      各项作业所耗费的成本如下：
   （1）订单作业
      由案例可知，甲合同产生订单10份，乙合同产生订单6份，3月一共要处理的订单为16份。处理这些订单需要员工一名，员工工资为3000元/月，通讯费为80元，还产生了50元的其他费用，因此订单作业费用如下表所示：

 （2）运输作业
         运输作业成本包含直接成本和间接成本两部分，直接成本由燃油费和过路费两部分组成，间接成本由驾驶员工资、车辆折旧费、通讯费等构成。下表为运输作业费用明细：
运输作业费用表（单位：元）

          上表为单辆货车间接运输费用。完成此次运输需要4辆货车，因此，运输作业在本月发生的费用一共为650×4+11850×4=50000元。
 
（3）验收作业
          货物验收作业只需要一名员工完成，因此费用如下表所示：
          验收作业费用表（单位：元）

（4）入库作业
         入库作业由两名理货员完成，理货员工资为4000元/月，同时配备一辆叉车和若干托盘。入库作业费用如下表所示：
         入库作业费用表（单位：元）

（5）仓储作业
         货物所在的仓库由一名仓管员管理，仓管员工资为4000元/月。仓库作业中还产生了包括仓库租金、通讯费等间接成本，费用如下表所示：
        仓储作业费用表（单位：元）

（6）出库作业
         货物出库作业与入库作业消耗的资源相同，因此作业费用同样为8600元。
（7）配送作业
         货物在配送作业中产生的费用也由直接和间接两种组成。直接成本包含燃油费，间接成本与运输作业相同，包含驾驶员工资、车辆折旧费、通讯费等，如下表所示：
         配送作业费用表（单位：元）

          配送作业的完成需要两辆货车和两名驾驶员，因此配送作业成本费用为350×2+8300×2=17300元。
          通过对以上物流作业的分析，就可得出中骅物流公司在2017年3月份的作业总成本，如下表所示：
         作业总成本表（单位：元）

4、确定作业动因量

5、确定作业动因分配率

6、将作业总成本分配到甲乙合同
        甲合同总成本分配（单位：元）

        乙合同总成本分配（单位：元）

 
7、传统成本法与作业成本法的对比

         在传统成本法中，因为甲乙两合同货物件数以及配送距离相同，所以两个合同的成本也相同，都为57749.84元。
        上表明显地反应了甲乙两合同在传统作业法和成本作业法之间的成本差异。在作业成本法中，甲合同产生了10个订单，直接成本为3300元，间接成本为59960.3元；乙合同产了6个订单，直接成本是3300元，间接成本是48939.38元。两份合同中，资源耗费最多的是运输作业，其次为货物配送作业。因为甲合同作业因动量大于乙合同，作业活动更复杂，所以甲合同成本较高。
         在企业的实际运营中，可以将甲合同看做小批量，多批次的运输方式，乙合同为大批量，少批次的运输方式。虽然甲合同的运输方式可以缓解派送压力，但是通过上述的计算结果可知，作业过程越复杂，经过的作业环节越多，则花费的成本也就越多。
 
六对第三方物流企业成本管理与控制的保障措施 
 

 （一）加强企业成本日常管理

         企业的成本管理是十分重要的，这关系到企业的存亡，所以企业要对成本管理重视起来。企业需要规范制度，来加强对成本的控制，从而达到降低成本，提高利润的目的。
企业在成本管理方面可以定期制作成本报告，将成本信息汇总，反馈给上层管理者。这是最有效的信息传递方式，可以让管理人员了解企业经营活动中的成本管理现状，让企业以由上往下的方式控制物流成本的支出。同时，物流企业应该在系统中建立相应的管理体系，从订单录入、货物入库、和货物储存到货物出库等环节，都需要严格的监控和管理。目前，我国的财务水平越来越高，企业还可以开发一套作业成本计算系统，来加强对企业成本的管理。

（二）改善作业

         基于作业成本法的理论，改善作业活动是物流企业降低成本最直接的的方法。^[24]首先可以取消无效作业，例如与长期客户合作之间，可以减少电话作业。其次可以减少作业，例如在货物转运过程中，提高装卸搬运效率，加强监管，减少货损率，这样就可以减少包装作业或者是客户维护作业。企业也需要对汽车装载率提出要求，汽车装载率越高，成本花费越少。企业可以加强对车辆装载率的监控和管理，降低空载率。企业还可以进行作业分享，来减少作业因动率，进一步减少成本。企业间既是竞争对手也是合作伙伴，企业之间可以进行业务分享，建立战略联盟，从而达到共赢的局面，实现运输价值最大化。

（三）完善信息系统，建立优质运输网络

        完善的信息系统是企业全面了解经营活动的基础。通过系统，企业可以实现信息共享，从而对经营活动进行及时有效地控制。同时，利用信息系统，规划合理的物流路线，建立优质的运输网络，完善企业的接送货中心网店分布图，将物流作业的各个环节紧密结合，形成现代化的配送网络，塑造多类型的物流运输方式，可以减少资源的消耗，满足不同层次的客户的需求，创新企业的盈利模式，可以让企业获得更好的发展。

（四）重视人才培养

        企业之间的竞争既是市场竞争，同时也是人才竞争，所以企业要重视专业人才的培养。专业管理人员管理下的企业拥有更强的市场竞争力，通过科学的管理理念，可以提高企业的管理质量，可以实现企业可持续发展的目标。企业也可以调整组织和人员结构，通过定期开展培训，提高人员业务能力，加强各部门之间的协调性，从而能够提高企业的整体效率。
 
七
 
          尽管作业成本法的理论已经逐渐完善，但是在第三方物流企业中还尚未普及，许多企业在使用作业成本法后得到的效果也并不理想。作业成本法还需要深入研究，来充实作业成本法的可行性。本文运用了中骅物流的实际运营情况进行分析，获得了一定的研究结果，但验证过程还有不足之处，研究信息也不够全面。只对一个企业进行成本研究是远远不够的，还需要更多的学者来深入这方面的研究。
       作业成本法的应用主要还存在以下几个问题：
       物流服务产品结构复杂，数据庞大，难以计算。虽然作业成本法是第三方物流企业进行成本管理适用的方法，为成本核算提供了数学模型，但是实际运营过程中的物流业务涉及的作业和资源数据信息十分庞大，进行人工计算是很大的工作量，企业实际操作具有一定的困难性。因此，后期能否开发一套作业成本法核算系统可以作为研究重点。
关于作业成本法在第三方物流企业中的应用研究结果较少，难以提供参考。虽然作业成本法的理论已经提出，但是在应用中还不够完善。例如物流作业中，成本动因的选择还需要优化。而且企业间的运营模式也互不相同，系统的理论可能无法满足企业的需求，这就需要进一步的研究。同时，学界对于作业成本法在第三方物流企业中的应用实例也较少，难以提供参考信息。