对中小企业无形资产核算问题的思考

摘要

在当今的社会，我国经济的飞速发展深刻地影响着无形资产的方方面面。这不仅给企业无形资产的核算带来了巨大的挑战，也给企业无形资产的核算带来了机遇。但是随着时代的进步，无形资产的核算将会有更多的问题出现在我们，我们应该细细分析无形资产核算中所产生的一系列问题从而采取相应的对策。尽管提出了很多的计策，但是不可能解决所有的问题，只有不断地积累，不断地在实际运用之中总结，才能找到更好地提出无形资产核算的方法，使无形资产的核算更加的准确。从本质上来说，无形资产的开发与研究是为了让我国的企业获得未来的经济利益。因此，更应该展开无形资产核算方面的研究，加强无形资产的管理，促进社会经济和科学技术的不断发展。本文主要提供了针对无形资产所存在的一系列问题提出了相关的建议。

　关键词： 无形资产会计核算问题建议

　引言

随着科学技术的进步，无形资产在企业经济发展中发挥着越来越重要的作用。尤其是当今的社会进入了知识经济的时代，如何才能够适应知识经济所带来的一系列挑战，使得我国的无形资产核算能够适应社会经济发展的需要，成为了当今会计界所要讨论的话题。尤其当今是知识经济时代，为无形资产带来了新的定义，原有的会计理论对无形资产的确认，计量的规定，已经不能够满足新时代的需求。在那样的社会背景之下，我国颁布了新的会计准则。在这个时候讨论无形资产的会计确认、计量，不仅仅具有理论意义，同时也具有实践意义。应该如何确定无形资产的价值、计量，也是迫切需要解决的问题。

知识经济社会对无形资产的确认以及计量产生的影响是十分大的。企业会计中有一个稳定性原则，如果一个企业对自己所创造的财产不加以承认的话，会使企业的实际资产价值与账面价值存在一定的差距，将会导致会计信息信息。我们应该看到无形资产中存在的一系列问题，无形资产的概念及特点，并且采取相应的对策。只有这样，才会促进企业不断地发展。

1.无形资产的概念及特点

　　1.1无形资产的概念

时至今日，仍有许多采用列举方式来定义无形资产的概念，比如：

无形资产主要是指不具有物质实体，能够给企业带来某种特殊的经济权利，在较长的时间内能够给企业带来经济效益的资产。

无形资产是指没有物质实体的经济资源，它所带来的收益往往会超过一个营业周期。

无形资产是指没有物质实体的经济资源，其所反映出的价值是其占有权以及其它未来的经济利益所决定的。

无形资产是指无实物形态，企业用于生产商品，提供劳务，出租给他人或者为了行政管理而拥有的，使用年限超过一年的非货币性资产。

　1.2 无形资产的特点

无形资产主要有以下特点：无形资产没有物质形态，不具流动性，变现能力比较差，一般在较长的时间内才能够给企业受益。无形资产作为企业内部拥有的权利，能够使企业在较长一段时间内能够使企业受益，但是这种受益具有不确定性，这种不确定性包括成本的不确定性、受益的不确定性、效能的不确定性以及具体寿命的不确定。无形资产不能够直接给企业带来财富，必须与企业或者企业的有形资产结合在一起。同时无形资产也具有排他性，更是受到法律的保护；具有无可比性，也就是说同类的无形资产不同企业之间不可比，同一企业不同无形资产不可比。

　2. 新准则中无形资产的确认标准及计量

　　2.1 无形资产的确认标准

在旧准则之中，对于无形资产的这个定义过于狭窄，未能包括知识经济时代中无形资产新增加的内容，比如企业的人力资源等等。很多价值大，能够为企业带来经济效益的无形资产不能够得到确认，而这样做的结果，就是低估企业无形资产的价值，严重地影响了会计报表的公允表达。新准则中对于无形资产确认了重新的界定。一般应该符合以下四个特征，无形资产才应予确认：第一，没有实物形态；第二，无形资产的经济利益很有可能流入企业；第三，给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；第四，是企业无偿取得的，成本可以得到可靠的计量。对于内部产生的无形资产确立的标准是：可辨认性、可控性和存在的未来经济利益。

如果不同时满足以上条件的话，发生的一切费用都可以作为费用处理。关于无形资产的研究过程，可以分为研究和开发两个阶段。开发产生的无形资产证明有以下各项时应该予以确认：第一、完成该无形资产，使得该无形资产在使用上以及销售上，在技术上可行。第二、有意完成该无形资产之后并且使用它或者销售它。第三、有能力能够使用它。第四、有足够的技术支持、财物资源支持等等。第五、能够可靠计量该无形资产开发阶段的支出。另外，企业内部产生的商标、报刊名称以及客户名单等等都不应该确认为无形资产，只能确认为费用。新准则之中对无形资产进行了扩充，这样做的话能够使企业对于无形资产进行全面核算。

　2.2 无形资产计量

说起计量和确认也是密不可分的。说起会计计量的含义，主要是指会计人员运用一定的计量模式，计量手段主要以货币，并且对以货币信息为主而进行的会计处理过程。会计计量的实质就是确定入账价值。在会计核算之中，计量主要在于定性，确认主要在于定量。关于无形资产的计量，世界各国一般对于可以辨认的无形资产主要采用历史成本法，对于自创的无形资产一直是人们讨论的重点话题。因此，笔者在这里对无形资产的计量提出一些建议。计量主要是由计量尺度和计量属性构成的。在会计理论和实务中，计量的尺度一般以这个国家或者地区的名义货币。现在，对于无形资产会计计量来说，无形资产创新主要的重点在于计量属性方面。截止到现在，主要存在以下五种计量属性：历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值和公允价值。

无形资产一般会产生以下费用:研究费用、开发费用以及附带费用。关于研究费用的定义，主要是这样的：人们为了获取新的知识从而发生的费用。开发费用是继研究活动之后为了创造、改进产品等等而发生的一系列费用。附带费用主要是指一旦有研发成果向相关部门登记等等活动而发生的一系列费用。当一个企业对无形资产进行计价时，应该充分考虑下这三个因素。在国际上，无形资产的计价方法主要有以下四种：全部费用法，全额资本法，成果决定法以及综合法。

2.3新准则中对无形资产确认与计量的改进

　　2.3.1 无形资产确认方面的改进

首先，在旧准则之中，无形资产必须是长期性资产，在新准则之中，对无形资产的确定取消了时期长短的限制，没有“长期”这个限定语。其次，新准则对无形资产以“源自合同性权利或者其它法定权利”的描述性规定代替了旧准则之中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权”的列举性规定，而这种对无形资产的新界定，使得无形资产更加具有覆盖性以及前瞻性。

其次，对于研究开发支出的处理趋向于国际化，新准则规定“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。”对于研究阶段的支出，仍然按照旧准则的规定作为费用处理，而对于开发阶段的支出，只有同时符合新准则之中的第9条，才可以被确认为无形资产。作为新准则的这一规定无疑要比旧准则科学很多，因此，将研究开发支出部分资本化，符合信息的相关性以及可靠性的原则。

　2.3.2 无形资产计量方面的改进

首先，新准则考虑了货币时间价值。在旧准则中规定，购入的无形资产应该以实际支付的价值作为入账价值。而在新准则中则规定，外购的无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质，成本主要以购买价款的现值作为基础确定。

其次，关于无形资产的摊销也有重大的改变。新准则在无形资产摊销方面的规定更加切实、更加地具体，规定了企业在每一个年度终了的时候，对于一些使用寿命有限的无形资产的使用方法以及摊销的方法进行核实。如果当无形资产的使用寿命以及摊销的方法与以前估计不同的时候，应该改变摊销期限以及摊销的方法。

3. 我国无形资产会计核算中存在的问题

新准则对无形资产的确认与计量在各项规定的全面性以及完善上取得了很大的进步，但是由于来自于社会条件、经济条件以及会计学界对无形资产领域研究的局限性等等原因，新准则之下的无形资产确认与计量仍然存在着一定的缺陷。

　3.1无形资产的概念过于狭窄

我国会计准则对无形资产的核算仍然停留在传统的意义之上，难以适应新的社会形势之下对于无形资产的会计核算要求，很多可以构成企业竞争的要素并没有得到确认。资产的概念过于狭窄可以说是无形资产确认与计量之中最突出的问题。无形资产的一般定义是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认性的资产。

如今，我国的经济在不断地发展，而经济之所以能够有如此快的发展速度，自然也是离不开科学技术的贡献。知识已经成为了经济增长的决定性因素，以知识为主的无形资产将日益成为企业未来发展的主要动力。在一些高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不是物质资源的多少，而是无形资产的多少。在外国，比如X的微软公司，在我国的话，比如网易公司。很多企业中实际存在的价值往往不能够得到全面的反映。除此之外，在我国还存在着很多新兴的无形资产，比如ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权、服务品牌等等。另外还有人力资源，在如今的社会，企业之间的竞争就是人才的竞争，企业对人才的投入也会越来越多，无形资产确认范围过于狭窄，使得大量实际存在并且价值颇高的无形资产游离于会计核算的范围之外，如果企业不能够加以确认和计量的话，将会导致会计资料所反映的内容严重失真。

　3.2采用单一的货币计量非常不合理

现在对于无形资产的计量采用了历史成本法、现值法、公允价值法等多种方式，现在无形资产的价值一般能够很好地反映经济事实。但是在计量单位上仍然采用了单一的货币计量单位。如果采用单一的货币计量，则难以客观地反映出会计主体的责任。

3.3现在无形资产的计量过于注重货币实物性

关于货币实物性的解释主要是指无形资产在计量的时候沿袭了有形资产的计量方法，主要以货币为单位进行计量。这在一般的情况下是没什么影响的。但是，像企业的研发能力、企业客户满意度等等资源，就难以用货币衡量的了。如果将这些资源没有算在内的话，对于企业财产的核算将是一笔非常大的损失。

　　3.4无形资产的计量属性及计价方法的选择存在一定的缺陷

现行会计准则中的特点就是多种会计计量属性并存，而且明确指出了会计计量采用了五种计量属性，主要为一下五种计量属性方式：历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值。历史成本的计量方法是无形资产传统的计量方法。历史成本计量方法的优点在于体现了无形资产的原始形成过程，具有易获得性和可验证性，往往比较容易被人接受。但是随着人力资源对于一个企业越来越重要的情况之下，这种计量办法越来越不能够适应企业发展的需要。所以如果采用历史成本计量方法的话，已经不能够正确评估出资产的市场价值。

如果按照成本基础定价法，可以采用实际成本法或者重置成本法。这种方法的优点是符合客观性，难点就在于不好度量损耗的价值，而且随着时间的流逝相关性也会减弱。

在之后的会计实务中，公允价值将会在无形资产中得到广泛的应用，在无形资产的核算之中如果引用公允价值的话更能够符合市场的实际价值。

　3.5违背一些重要的会计准则

现在，企业对于无形资产的处理往往会违背了一些会计原则。比如重要性原则、实际性原则等。在很多企业中，很多无形资产并没有入账，在企业之中隐藏的价值往往是远远超过其账面价值。尤其在一些发达国家，比如X，很多高新技术企业的无形资产已经超过总资产的百分之五十以上，但是很多企业对于这些无形资产不予以披露，使得无形资产在资产负债表中处于弱势的地位，从而低估了企业资产总价值和企业的价值，导致了会计信息严重失真，这无疑违背了会计信息的重要性原则与真实性原则。这使得信息使用者不能正确做出一些决策，同时也影响着投资者对未来的判断，自然也不利于企业的经济发展。

　4．解决无形资产会计核算中问题的对策

　　4.1拓展无形资产的内涵

无形资产可以这样全新的理解：无形资产是指能够用于商品或者劳务的生产或者供应、出租给其它单位或者出于管理的目的而持有的没有实物形态的非货币性资产，预期能够给企业带来高于一般水平的利润。无形资产的概念过于狭窄显然与目前的知识经济非常的不协调。所以，有必要对无形资产进行重新的界定。现在的无形资产应该包括：市场资产、知识产权资产、企业结构资产。市场资产主要是指一些能够体现市场竞争力的资产，比如企业名称、企业品牌、长期客户、长期信誉、销售渠道等等。知识产权资产主要为能够体现智力劳力的资产，如专利权、商标权、版权、商业秘密等。企业结构资产是指企业管理层在组织、协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能获得潜在的利益。比如企业文化和管理信息系统、网络工作系统——网址、注册域名等。无形资产的确认范围并不是固定不变的，无形资产也是个动态的概念，随着科学技术的发展无形资产的范围也是在不断地变化。

　4.2进行表外评估和补充报告

一个企业之中，由于企业拥有的大部分员工的技能、企业文化等等无形资产并不能货币化，如果将这些无形资产计入资产负债表中显然也是不现实的。但是正是这些不能货币化的无形资产才是企业核心竞争力的源泉。改进无形资产的确认办法可以通过采用表外评估和补充报告的办法来进一步扩大无形资产的确认范围，从而使得企业的无形资产得到充分的反映。

关于无形资产的确认与计量，是随着经济和科技的发展而发展的，这就需要我们在实践之中探索，不断完善与发展关于无形资产的会计准则，使得无形资产的确认与计量不仅具有前瞻性，更具有可行性。不仅与国际上的会计准则接轨，又不脱离我国的国情。

4.3无形资产的发展主要在于创新

21世纪是个知识经济社会，而关于无形资产核算的创新是社会发展必然产生的结果。随着我国经济的不断发展，自然也是需要无形资产核算的发展。我国的改革已经进入了新的阶段，在会计核算中自然也会面临一些新的情况、新的问题、新的矛盾。与此相适应的事情，就是需要对无形资产的各个方面进行改革，而深化改革的话，自然也需要无形资产的创新。无形资产的要素需要开拓。

　4.3.1解放思想，消除认识误区

现在很多人对无形资产的认识还存在着误区。无形资产是客观存在的系统，无形资产的构成要素并不等于无形资产的核算要素，也并不等于知识产权要素。所以，我们现在最重要的事情就是要解放思想，消除对无形资产的错误认识，从而全面认识到无形资产系统的构成要素。

　4.3.2建立无形资产系统的确认鉴定机制

我国现有的法律规定为建立无形资产阶级系统的确认鉴定机制提供了法律依据以及现实的可行性。因此，无形资产要素的开拓需要建立起无形资产系统的确认鉴定机制

　4.4实施无形资产核算多元化的模式

为了全面反映出无形资产核算的构成要素，需要对现行的会计核算方法进行一些改革，实施无数资产核算多元化的模式。可以采用以下几种模式：

　4.4.1采用会计核算方法

在会计准则之中，对规定无形资产的核算内容只限于“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权”六项。除这六项无形资产之外，凡是企业规定的无形资产的要素，都可以通过无形资产相应的会计科目进行核算。

例1：甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应该做如下处理：

（1）2008年发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出 2000000

贷：银行存款等 2000000

（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研发阶段的支出

借：管理费用 2000000

贷：研发支出——费用化支出 2000000

（3）2009年，发生研发支出并满足资本化条件

借：研发支出——资本化支出 300000

贷：银行存款等 300000

（4）2009年6月30日

借：无形资产 300000

贷：研发支出——资本化支出 300000

　4.4.2采用业务核算方法

对于在账面上已经摊销完毕但是还在使用中的无形资产以及企业拥有或者正在使用的但是没有账面价值的无形资产，可以采用业务核算方法。

对于企业中无形资产的核算实施多元化的模式，可以全面反映出无形资产的状况，从而对无形资产进行有效的管理，自然也就能够发展无形资产在企业中的作用。建立无形资产多层次的管理机制。在我国还没有统一管理无形资产的部门。而无形资产在一个企业中的位置也是越来越重要。由于无形资产系统的发展和丰富，各个企业需要对无形资产管理机制进行一系列的改革。所以需要建立集中统一、分级管理的无形资产多层次的管理机制。在我国除了一些大型企业，很多小企业并没有建立相关的无形资产管理机制。所以，在我国要加强无形资产管理机制的建设。

结论

总之，作为商品经济发展到一定阶段的产物，尤其是在如今的知识经济社会，无形资产对于经济社会的促进作用也日益凸显出来。在未来的日子里，随着我国经济的不断发展，无形资产在企业之中所占的比重将会变得越来越大。所以，在企业之中，只有正确估量出无形资产的价值，才能更好地促进企业和社会的不断发展。总而言之，无形资产的核算将会面临更多的挑战，所以，我们应该在实践之中认识到无形资产计量中的不足之处，在探索之中改革与创新无形资产的核算，让无形资产的核算更加能够适应知识经济时代的发展要求

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