A省疾控中心会计核算问题与对策分析

　摘要

疾控中心在社会中的作用越来越重要，作为公共卫生技术管理和服务的公益性事业单位，其主要职能是进行疾病预防控制，制定并实施有关重大疾病防治方面的规划与策略，将国家免疫规划及政策落实下来，协调相关部门对重大疾病实施防控和干预，发布有关报告传染病疫情信息。当下新冠疫情频发的情况下，疾控中心的会计核算也显得尤为重要。本文主要采用理论结合案例分析的研究方法，依照“提出问题—分析问题—解决问题”的基本研究思路，分析卫生行政事业单位会计核算存在的问题，并就此提出相应解决的对策;并在整理和归纳国内外关于会计集中核算的文献基础上，结合当下疾控中心所处社会经济环境以及A省疾控中心近五年的年度预决算,分析会计核算中出现的问题及原因，从而提出相对的解决对策,其具体是:完善会计核算制度,加强会计核算管理和会计核算规范化等。

　关键词：疾控中心；会计集中核算；预算管理

第1章绪论

　　1.1研究背景及意义

　　1.1.1研究背景

随着金融体制的变革，金融机构的会计工作受到金融体制改革的冲击，其作用日益突出。在中国，XX机关普遍采取的是“分散管理资金”的方式，对财政收支经费进行独立管理，自行核算。这不但会降低专项基金的利用效果，还可能导致xx受贿；此外，还很容易出现重复、分散地开立帐户的情况，这就造成了很多的预算外资金从预算中分离出来，从而影响了财政部门对这些钱的有效监督；由于财务报告中存在着数据反馈缓慢等问题，使得预算编制、执行及分析等方面难以得到精确的数据。所以，自20世纪末以来，各机关事业单位都对会计统一核算给予了重视，并想把其应用到自己的单位的财务管理工作中去。而会计核算也在持续地进行着改善和优化。由于时代在前进，在社会发展的过程中，也会对会计核算的发展产生一定的影响。所以，会计核算的优化改进始终在持续地进行着，而会计核算的集中化程度也在持续地提高。但是，在集中化的过程中，也会产生一些问题。自从2020年新冠疫情爆发以来，国家就一直在推动疫苗的研发及接种工作。而现在，国家对于新冠疫苗的接种是采用免费接种的方式，所以，在疫苗方面的会计核算又会有一定的对策。伴随着新冠病毒的持续变化，新冠疫苗的接种过程进入了第三针的接种过程，新冠疫苗接种的进程也在不断拉长，因此在会计核算方面也应该有一定的预算及应对。

　1.1.2研究意义

会计是核算是基层医疗卫生机构的一项核心工作，其工作质量的好坏，将直接关系到医院的生存与发展。因此，在卫生行政事业单位实行会计集中核算，可以更好地满足卫生事业和卫生事业单位发展的要求。会计集中核算是一个持续改进的过程，在这个改进的过程中，对目前的医疗行政事业单位会计核算存在的问题进行了探讨和剖析，可以对医疗行政单位乃至行政事业单位有所裨益。会计集中核算在基层医疗卫生机构的推行属于新生事物，所以，关于会计集中核算在基层医疗卫生机构实施过程中出现的问题的研究，具有一定的现实意义。

　1.2研究现状

关于行政事业单位会计核算的研究有许多，主要有以下几点：

兰梅2015年在《WLQ卫生局会计集中核算存在的问题及对策》[2]一文中主要阐述了会计核算的基本特点，并以WLQ卫生局的会计核算为例，分析其存在的问题，并以此提出相应的对策，强调会计集中核算的作用的显著性，但仍存在一定的问题；

栾波2017年在《某疾控中心费用管理优化研究》[3]一文中提及疾控中心的公益性，并由此指出疾控中心费用管理方面的特殊性，其中包括会计核算存在问题，导致对疾控中心的费用管理不够合理，由此也展现会计核算的重要性，并应该及时解决会计核算存在的问题。

于红军2012年在《济南市行政事业单位会计集中核算制度问题研究》[1]中，更多地强调会计核算中出现的管理和监督不力的问题，并提出应该加强集中核算财务管理意识和监督职能定位，管理和监督两者并行，是一把双刃剑，同时深化部门预算改革。

钟雪在《财经界》2021年第35期:97-98页《行政事业单位财务会计和预算会计核算模式探讨》[12]刊文中提及行政事业单位财务会计与预算会计核算的不同之处，强调要明确财务会计与预算会计在行政事业单位中的区别和联系，并根据实际情况选择和调整最佳的核算模式。

　1.3研究思路及方法

　　1.3.1研究思路

本文的研究思路大致遵循“提问题—析问题—解问题”的原则，在研究中采用理论结合实际问题分析，对比分析与案例分析相结合的基本研究方法，首先从理论层面分析和阐述会计核算的含义、以及卫生行政事业单位下的会计核算特殊性、职能等基本理论，介绍A省疾控中心的背景、组织机构、业务流程及其采取的措施，分析A省疾控中心会计核算存在的问题及成因，提出完善A省疾控中心会计核算管理的建议。

　　1.3.2研究方法

主要采用案例分析法、文献资料法和对比分析法。借助参考文献这一方式来获得资料，并整理相关理论，为本文研究提供了理论依据；对比分析法则是比对各卫生行政事业单位的预算等，通过数据比对分析可能存在的问题；案例分析法则是以某省疾控中心为例，分析其会计核算中存在的问题。

第2章行政事业单位会计核算相关理论概述

　　2.1会计核算的含义

会计核算是指对公司的财务活动进行记录、归纳、分析和报告的过程，以便于进行财务管理、决策和监督。会计核算的目的是确保公司的财务数据准确、完整、可靠，并提供给内部和外部的利益相关者了解公司的财务状况和经营情况。会计核算是企业内部控制的重要一环，对公司的经营管理和决策具有重要意义。它可以帮助企业识别经济风险和机会、优化资源配置和经济效益、提升公司的社会形象和企业信誉度。

　2.2行政事业单位会计核算的内容

行政事业单位是指依法设立、具有自主权和独立核算能力、主要从事行政管理、公益事业、社会福利、文化教育等服务的机构。与企业相比，行政事业单位具有财务管理的特殊性，信用等级处于公共信誉的高度，所以会计核算的内容也有所不同。行政事业单位会计核算的主要内容包括：

（1）预算编制和执行：行政事业单位需要制定预算，确定收支计划。预算执行是核算的重点，需要及时记录和反映预算数与实际数的差异并进行分析。

（2）资产管理和评估：行政事业单位的资产以固定资产为主，会计处理需要按照固定资产会计政策进行。同时，行政事业单位的资产评估也是会计核算的重要内容，为制定合理的资产管理、配置计划提供基础。

（3）费用管理和统计：行政事业单位的费用大都为日常性管理费用，需要按照实际发生记录。主要包括用费、劳务费、能源费等管理费用，也需要进行分类统计分析。

（4）收入确认和处理：行政事业单位的收入一般分为财政拨款、XX补贴与非财政收入三类，需要按照不同性质进行核算，同时还需进行项目分类和管理。

（5）借款和债务管理：行政事业单位通常不存在负债和发行股票的情况，其借款和债务管理与企业有所区别，需要严格控制借款行为，确保借款用途与财务政策相符合。

除此之外，行政事业单位还需要根据国家有关部门的规定，建立起行政管理核算制度，严格按照核销制度执行公共用费、公务出国等各项XX采购活动，确保各项支出安全合规。同时，行政事业单位要加强对资金收支计划的监督，对资金来源和客户管理进行审查，确保财务数据的准确性。

　2.3行政事业单位会计核算的职能

行政事业单位是XX的重要机构，承担着向社会提供公共服务和实施公共政策的任务，亦具备独立核算的能力。会计是行政事业单位管理中的重要组成部分，会计核算的职能包括记录、核算、报告和分析单位的财务活动，监督和控制单位的经济活动，落实预算、编制财务报表等。

（1）记录和核算职能：行政事业单位会计核算要求准确记录各项经济业务和交易，进行核算处理并维护会计档案。这是会计核算的基本职能，不仅保障各项财务数据的准确性，同时也要求与预算、业务单证等相互印证，完整记录所有的财务活动。

（2）财务报告职能：行政事业单位的财务报告对于利益相关者和社会各方面具有重要意义，会计核算需要定期编制财务报表，供各类用户查询或者审核。常见例如年度预算决算、财务会计报表、资产负债表等报告。

（3）管理和控制职能：行政事业单位的财务管理需要严谨的内部控制机制，会计核算需要根据法规、规章制度的要求，建立集中、统一、规范的账簿、科目、标准、流程，确保财务活动的合规性，避免财务风险的发生。

（4）分析职能：行政事业单位需要对财务数据进行分析与评估，以便于更加清晰地理解单位的经济状况，提出优化建议。例如对预算、财务报表中的各项指标，利用比较分析、趋势分析等方法进行分析，获取有价值的信息。

　2.4行政事业单位会计核算的特殊性

与企业会计核算相比，行政事业单位会计核算具有一些特殊性。行政事业单位不以盈利为目的，其核算更加注重财政预算控制、XX或公共资金的使用效益，并且受到XX部门的监管和管理。

（1）预算管理制度：行政事业单位的会计核算需要遵守财政部门制定的预算管理制度，保证各项财务活动符合预算使用要求，并且记录与报告都要相互印证。需要注意的是，会计核算的数据、资料要与预算编制工作保持一致。

（2）公共资金管理：行政事业单位的来源都是来自XX部门或者公共资金。在会计核算中，需要明确公共资金的来源、去向和使用情况。对于公共资金的使用，会计人员需要对预算金额以及开支记录进行严格的限制和管理，以确保公共资金的有效使用。

（3）XX部门的监督管理：行政事业单位的财务处理受到XX部门的制约和管理，例如XX审批、审核和监督，会计核算需要严格遵守相关法规和规定。XX审计也对行政事业单位的财务处理进行定期检查和审核。

（4）公共服务属性：行政事业单位的会计核算还需要考虑公共服务属性。单位为了实现公益性、公共服务、承担政策任务等，其经济行为比企业更多的是非经营活动和宣传教育等活动，因此在会计核算中需要区分经营和非经营活动。

综上所述，行政事业单位的会计核算更加注重预算控制、XX部门的监管和管理，以及公共服务属性等特殊性，需要会计人员具备特定的知识和技能才能胜任此项工作。

　第3章A省疾控中心会计核算案例分析

　　3.1组织概况

A省疾病预防控制中心是全省突发公共卫生事件应急处置和疾病预防控制技术指导中心，是隶属于A省卫生健康委员会的副厅级公益一类事业单位。主要负责全省疾病预防与控制、突发公共卫生事件应急处置、疫情报告及健康相关因素信息管理、健康危害因素监测与干预、实验室检测分析与评价、健康教育与健康促进、技术管理与应用研究指导。中心下设20个部所，分别为：传染病预防控制所、艾滋病预防控制所、寄生虫病预防控制所、消毒与病媒生物预防控制所、免疫所、慢性非传染性疾病预防控制所、基层卫生与地方病预防控制所、营养与食品安全所、环境与学校卫生所、病原微生物检验所、卫生化验所卫生毒理所、办公室、纪检监察室（与党委办公室合署）、人力资源部、计划财务部、科教与信息部、公共卫生应急部、生物制品与器械部、质量技术部。

3.2会计核算现状

　　3.2.1预算支出现状

A省疾控中心会计核算主要涉及社会保障和就业支出、卫生健康支出、科学技术支出以及一般公共服务支出，而卫生健康支出这项所占预算比重最大（此项在2019年占总预算支出资金高达96.9%），主营业务为卫生健康方面业务，所以预算资金大多投入在卫生健康项目，比如各项疫苗的投入使用，除此之外并不涉及其他项目的预算支出投入，相对企业来说，会显得比较单一，有针对性。

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据表4.1数据可见：卫生健康支出一直是预算支出的重中之重，占比均在85%以上，波动幅度较小，自2019年至2022年占比趋势呈V字型；各年数据比例相对平衡，尤其是科学技术支出科目，占比均在0.1%左右。

　　3.2.2预算收入现状

预算收入项目主要也是两个方面：预算拨款（此项在2019年占总预算投入资金高达97.5%）还有其他资金和用事业基金弥补收支差额的预算投入，由此可见疾控中心的会计核算业务主要围绕预算拨款和卫生健康支出这两个项目展开，但并不是说仅核算这两个项目。

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据表4.2数据可见：预算拨款/财政拨款科目在近四年预算收入占比均超过90%，其中2019年高达97.5%，总趋势呈波动起伏，但总体相对稳定；2019-2022年间，2020年预算收入不同之处在于缺少了其他资金科目，取而代之的是用事业基金弥补收支差额科目。

　3.2.3主要涉及的预算科目

（1）财政拨款收入、事业收入、经营收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额；（2）基本支出、项目支出、经营支出、行政经费、“三公”经费。预算科目设置相对基础，但不够细化。

　3.2.4会计核算方法

采用的会计核算方法不明晰，并未从各年份预决算表报告中体现会计核算方法及明确流程。预决算数差异较大，本年度年初结转和结余与年末结转结余数差异较大，比如在2017年年初结转和结余数为7569.54，而年末结转和结余数为4820.18，差异率为36.3%，年初与年末结存数差异体现了本年度资金运用不合理，也侧面体现了会计核算管理的不合理，会计核算并没有发挥好它为经营决策和宏观经济管理提供依据的作用，及时通过当年决算调整下年预算，使预算更合理，提高资金使用效率。

　3.2.5会计核算流程

会计核算流程简单，仅按常规会计处理方法，对会计核算资料及原始凭证直接送至计划财务部，由计划财务部直接处理记账以及审核，而后汇总编制汇总凭证，再根据所有汇总凭证编制年度决算，而本年度年度预算也会影响下一年度的年度预算，而疾控中心也是根据年度预算有计划地开展日常业务，一切以计划财务部为核算中心，计划财务部独立负责会计核算，缺乏集中统一核算，A省疾控中心会计核算流程如下：

图3.1 A省疾控中心会计核算流程图

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　　3.3.1会计核算方式有待规范

在预防接种工作中，有些费用会计没有遵循收付实现制的有关规定，这将会对接种接种后的费用计算结果的正确性和真实性造成一定的影响；另外，由于疫苗等原材料的市场和价格的变化，在对疫苗收入进行会计成本核算的时候，会产生许多问题，最直接的后果就是导致了疫苗收入的准确性和真实性较差，从而对整个会计成本核算的精度产生了一定的影响。

　3.3.2会计核算真实性不足

一方面，由于没有严格地贯彻核算流程，另一方面，由于会计核算人员在核算的时候没有按照相关的制度来进行，因此，这些因素的综合作用，就会造成会计核算的真实性的缺失；例如：以库存疫苗购销成本核算为基础，疾控中心会计核算人员更多的只是将账单、发票等单据直接发送到疫苗管理科，缺少了一些严格的会计成本核算步骤，从而导致了会计核算不够严格和真实。

　3.3.3缺乏会计集中核算监管

A省疾控中心因为没有下属单位，所以基本上就是自给自足，有着比较独立的预算和核算方式，A省疾控中心下辖20个科室，这20个科室的财务和会计处理都比较严格，如果没有一个专门的部门进行监督和管理，很可能会导致内部的会计处理不精确，因为他们本身就是一个副部级的公益事业单位，所以他们不会和市县级疾控中心那样，接受省级部门的核算和管理，所以他们的管理制度并不健全，很可能会出现管理上的漏洞，没有了有效的管理，他们的会计处理就会变得松懈，在及时性和真实性上就会存在一定的不足。

3.4会计核算问题的原因分析

　　3.4.1缺乏实用性较高的会计成本核算体系

在会计核算中，缺少一套实用性高的核算体系，不但会造成核算的效率下降，更会造成核算数据的真实性和准确性的丧失，这就违背了会计核算的原则要求。按照行政事业单位会计准则的规定：“行政单位应当加强决算审核和分析，规范决算管理工作，确保决算数据的完整、真实、准确。”就说到了完备、真实和准确，如果一个没有足够实用的系统，是无法确保会计工作的顺畅进行的。

　　3.4.2会计核算项目设置缺乏针对性

当前，形式日新月异，但会计核算项目仍是一成不变，这样的会计核算项目设置不能很好地反应核算部门或主体的经济往来的变化，不能有效地反映会计核算的真实性，例如A省疾控中心的预算支出项目，其预算支出明细项目都是一成不变的，没有进行相应的调整，不能体现出各年度期间会计核算的特点。

　3.4.3会计核算工作监督机制不健全

作为省副厅级公益一类事业单位，与公益二类事业单位的经营限制不同，公益一类的事业单位不得进行经营活动。要严格规范这些事业单位的人员配置，强化监管，促进这些事业单位的工作水平和工作水平持续提升。更注重的是社会效益，所以更应该对财务核算进行监督和管理。但是，A省疾控中心并没有专门的监督监管机制来保证，会监督监管的作用也不是很大，由于其与其它企业或说行政事业单位不一样，是一种公益一类事业单位，所以仅仅依靠一般的监管机制是无法保证其合理公开运营的。

3.5完善A省疾控中心会计核算措施

　　3.5.1会计核算规范化

作为一个行政事业单位的领导者，要加强对有关方面的认识，要对各种有关的法律和规定进行深入的研究，要对这些法律和规定进行深入的研究，还要对这些法律和规定进行有效的指导，同时还要对这些法律和规定进行有效的监督和指导。

强调按部就班，并不是说他在工作中不能在处理问题时不能随机应变，只是要按照流程办事，不能因为工作上的便利而擅自缩减流程，不能因为工作上的便利而擅自缩减流程，否则会影响到会计核算的准确性，不能越权，做好自己的本职工作，一环接着一环地进行下去。

　3.5.2完善会计核算程序

A省的疾病控制中心是以计划财务为中心，以独立于其它组织的方式进行会计核算，这种独立的会计核算方式，使得财务核算受到了企业的主动性和灵活性的制约，从而会对财务核算产生不利的影响，所以，应该建立一个独立的财务核算机构，也就是财务核算中心，它是一个完全由财务控制，并且不受疾病控制和控制的单位，它具有一定的核算和监管功能，而不是由疾病控制中心的各个单位来完成，它们都是各自的职责，从而保证了财务核算的正确性，同时，每个单位都必须要提供正确的票据，以保证财务报表的正确性，从而为以后的财务报表的正确性做出贡献。

　3.5.3明晰会计核算方法

基于事实，按照已经发生的事件和所进行的经营，对其进行填制和审查，使用复式记账方法来记录会计账簿，并据此进行预算结算；在进行费用计算时，采取收付实现制的方式；

图3.2 A省疾控中心会计核算方法图

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实行统一的会计信息系统，强化对费用的控制，强化对费用的控制，强化“监督职能”，由单纯的审核方式转向以审核方式为主，并强化对各单位收入的审核，避免各种收入的“体外流通”，强化对各单位收入的真实性和合法性的监督；强化对单位资产状况的检查监督，避免国有资产流失和往来款项长期不清造成损失，并对其进行定期或不定期的监督盘点，同时要强化对财政专项资金的审核，从部门预算规范化的角度，对项目支出经费的预算编制、申报和使用作出规定。

第4章完善疾控中心会计核算方式的对策

　　4.1完善会计核算流程公开体系

而对于一种公益类型的事业单位来说，对其财政信息如预算、决算等要进行及时、合理的披露，因为其自身的特点，其披露制度也要更加合理；应当进行公开和透明，以方便社会公众对本年度的收入和支出进行全面的了解。第一步，我们要做的就是对需要公开的内容进行及时的公开。例如，年度决算，它是本单位的年度总结。在这里，公开的方式可以是官方的网站和公众号，利用互联网的时效性和开放性，将需要公布的信息放置在显眼的地方，以便广大的民众能够看到，建立这种公开的方式，一方面可以降低会计和财务人员的“懒政”现象，另一方面也可以提高对会计和财务人员的监管。既然这些信息都是公布出来的，那么就没有必要隐瞒了，这样才能让那些有机会利用这些信息的人，将这些信息公之于众，这样才能更好的保护财务信息。

　4.2完善会计核算项目的适应性

随着时代的发展，社会一直在发生着改变，因此，会计核算的项目也要与时俱进，要能够准确、准确地反映出会计核算的内容，而不是泛泛地将某一项内容统归到已有的核算项目之中，该及时增加的项目要及时增加，反之，那些该及时删除，与业务不相符的项目就应该及时删除，而不是留在原来的位置上，既不核算也不删除，导致整个核算不够简洁、准确。有些需要留存的项目，例如：灾害防治及应急管理支出等，虽然并不是每一年都会涉及到，但是也会有可能出现的项目就应保留下来，让其能够更好地反映会计核算业务。

4.3加强会计核算集中管理

一个科学、准确的部门预算，是实现会计集中核算制度高效运作的基础和先决条件。在实际工作中，目前的部门预算并不能跟改革的需要相匹配，它没有一套完善、合理的人员和公用经费开支标准及消耗标准，很可能会造成预算编制不够细致，资金的使用目的不清楚，从而削弱了对项目支出的监管。另外，因为资金的延迟，有些临时支出也会造成资金的不合理占用，使得预算的严肃性降低。强化会计集中核算，对促进部门预算改革的深入和预算科学化精细化管理起到了积极的作用。“按预算用款，按计划办事”可以增强预算执行能力，促进部门预算编制管理标准化程度得到大幅提升。在卫生行政事业单位，采用全成本核算方法，分类、统计、汇总所需的成本费用，并形成相应的成本核算报告，反映出卫生行政事业单位的总成本信息。

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