恒大集团内部审计存在的问题及对策研究

　　摘要

随着我国经济社会迅速发展，一些企业在不断发展壮大中出现各种新的问题，暴露出一些缺陷和漏洞。审计在我国起步较晚，理论和实际运用有一定的不匹配。本文旨在探讨恒大集团公司内部审计的背景、意义及问题，并提供改善方案。作为公司管理中最主要的手段之一，内审具有重要的意义，因此，公司应当加强对内部审计体系架构的了解，全面充实内审，增强其自主性，进一步提高内部审计人员的业务素养，以期达到更好的对内审计效果。为了更好地适应复杂的市场环境，保障公司的发展，我们必须加强对内审计工作，使其进一步提高合规性、制度标准化和综合能力，以确保公司能够有效地预防审计风险，为建设和谐社会做出应有的贡献。

　关键词：内部审计；审计方法；独立性

　绪论

中国的经济正在快速增长，许多公司正在快速崛起，变得越来越强大。在过去的几年中，中国的企业取得了长足的进步，国际竞争力也在不断提高。但总体上看，我国大部分公司与世界领先的大公司相比，仍有不小差距。企业要想取得成功，就必须拥有更强的竞争力，而企业内部审核也是不可或缺的一部分。XXX企业内部审计学家麦克尔-海默博士表示：“企业内部审核组织应该将自身视作企业的重要资源，以确保企业的长期发展和可持续发展。内部审计师的职责从‘我们执行审计’转变为协助管理当局更有效实现预测控制目标，并致力于建立一套完善的内部控制机制，以确保组织能够达到成功的标准。”。但是，我国的内审工作起步比西方发达国家要迟很多，企业内部审计所需要的还没有达到理想状态，所以我国企业的内部审计工作还存在很多不足和问题。审计在国内外都被认为是发展的关键，它不仅可以提升中小企业的经营管理水平和风险防范意识，还可以推动中小企业的良性发展。《企业内部控制基本规范》中认为：“企业应当结合内部监督，定期自我评价内部控制的有效性，出具内部控制自我评价报告，内部企业内部控制制度的重要内容,也是企业自我约束的重要机制”进行内部审计工作,可以有效推动公司进一步完善内部管理制度,进一步健全企业法人治理结构,从而推动了公司的良好发展前景,公司领导应该加以重视。以恒大系为主要考察对象,对公司内部审计中出现的问题和改善措施,进行了一定分析探讨。

一、内部审计概述

内审是一项重要的财务管理方式，它由各国内部审计师协会和我国内部审计组织共同规定。

　（一）内部审计的定义

2011年1月，全球内审协发布的《国际内部审计专门服务架构》将对内审核界定为一项单独的、用于提升团队利益和提高运营效率的ACK和顾问项目，它透过采用系统性、规范性的方式，对管理、监控和管理流程的效果加以评价和完善，以协助团队达成其总体目标。

2003年6月，我国内审协颁布了《国内审计原则》，“明确地界定了审计的理念：它是一项独立性客观的监督和评价行为，旨在透过检查和评估组织内部经营行为的合法化、有效率以及实现组织内部共同发展的能力。”

（二）内部审计目标和要素

内部审计的最终实质目标是检查和保证企业的资产和资金安全，是否能保证资产和资金的存在、完整，是否为企业所有，金额正确，是否处于增长状态。其他的目标殊途同归，比如改善风险管理、管理者管理，最终的目的仍然是帮助企业在经济活动中少犯错误，获得利润，并向更高的方向发展。有了明确的目标，企业就应该重视并运用好内审这一利器。

《企业内部控制规范》明确规定，企业内部审计工作必须符合五大基本要素：企业内部环境保护、风险、内部控制活动、信息和交流、对内监管。

　（三）研究的背景

自2018年3月1日起，《审计署关于内部审计工作的规定》正式实施，这标志着我国内部审计工作取得了重大进展，但由于启动较晚，与外国比较，在功能、自主性等几个方面仍存有一些差异。企业对内部审计的不重视，导致很多时候没有实现内部审计的功能性。

　（四）研究的意义

对企业的发展起到了重要的作用的内审工作，涉及到企业的各个部门，所以对各个部门的协调统筹也起到了良性的作用，是其他部门所不能替代的，对企业遇到的风险起到了预防和预警的作用，防错防弊，监督和评估增加了企业的抗风险能力。内部控制的执行方面也有利于企业的利润最大化，可以及时发现企业的经营风险，减少或者规避风险的发生。内部审计工作做得不好，轻则导致企业经济大受损失，重则破产倒闭，更严重的是会引发一系列社会问题，尤其是大企业对各行各业的冲击更是深重。

　（五）国外内部审计

国外的内部审计起步比较早，是在一个企业不断成长壮大下满足企业良性发展的产物，为了满足企业的生存和竞争，国外的内部审计制度是在经济活动中自然演化而来。

　（六）国内的内部审计

我国的内部审计工作出现的比较晚，虽然概念和相关理论研究处于比较先进的水平，但实际工作和效果都不太令人满意，制度和实际方法存在很多缺陷和弊端，像独立性方面，内部审计执业人员水平参差不齐，相关法律法规也不健全。

　　二、恒大集团内部审计案例分析

1997年，恒大集团公司在中国广东省香港市创立，它是一家世界五百强商团，有着突破万亿的净资产，年营销面积突破四千亿，员工突破八万人，解决了一百三十万多人的就业问题，在国内一百八十多座大中城市有着五百多个房地产开发工程项目，已经跻身世界一级房地产开发公司。

（一）问题的出现

恒大集团，发展规划没做好，盲目扩张，跳跃式的跨行业扩张。由此引发资金链断裂，恒大爆发债务危机，引发社会各个层面的动荡。我们挑出其中几个比较有代表性的事件来看一下。

从2020年6月开始陆陆续续出现了大量的问题，部分如下：

在2020年6月初，恒大地产商票兑付市场危机爆发，部分持有者称自己的商票未能如期兑付，经与恒大方面联系，被告知现在商票期满后仍需排队等候才能兑付，无法预估等待时间。然而，由于恒大集团官网的及时回复，部分到期商票能够及时兑付，使得这场经济危机得到了缓和。

8月20日，“三道红线”新规出台，我国恒大三线全面受到影响，存在投资有限的投资风险，所以，降低资产负债率就是其主要的目标。

2021年6月初，恒大“悦龙台”工程在河南省许昌出现了民工讨薪一事，这一事情持续了二十多天，恒大方面一直未能出面解决。

恒大在2021年8月31日发布了中报，收入为2,226.9亿元，相比2020年同期下降了16.5%。毛利为288.4亿元，低于2020年同期的水平。恒大地产和汽车的亏损总额达到40亿元而中报显示，恒大的总负债高达1.97万亿元。”

根据标普的报道，由于短期流动性用尽，恒大集团公司、恒大地产和天基实业的信用等级被下调至“CC”，预计前景为负面影响。

内审工作显然没有发挥应有的作用，一个企业做好内审工作应该是预警、识别、上报、处置、监控、风险控制。造成如此复杂后果的原因当然会比较复杂，但如果做好内部审计，在一定程度上会对企业起到预警、应对和处置的积极作用。

　（二）恒大集团的内部审计流程

具体如下：审计立项、审计准备、初步调查、开设审计座谈、实地考察等调查工作、分析性符合性测试、根据有关业务数据进行计算和分析、实质性测试和详细评审初步评审的基础上、应用适当的技术进行详细评审、审计审计形成审计审计数据的分析评估、提出报告、进行事后审核、对审核结论进行评估、整理审核档案。

　三、恒大集团存在的问题

恒大危机产生的原因有很多，各种因素都有，内审问题也是一部分，内审有以下几个方面的问题。

　（一）领导者重视度不够

内审应该被视为中小企业发展的第一道主要屏障，但是现在，国内内审人员在理论学习方面处于领先地位，但在实际应用中却欠缺关注，许多中小企业的领导对内部审计管理操作没有意识，没有重视，没有完备的内部审计管理规章制度，从而导致内部审计管理操作没有公信力。恒大集团内部审计部门未能发挥应有的作用，这与恒大领导层未能注重这道防火墙有着密不可分的关系。从2020年6月商票兑付事件平息到2021年9月23日恒大无法支付到期的5,431,2500元债券票息，这一过程中暴露出了无法掩盖的问题，如果恒大领导层能够关注并支持恒大集团内部审计部门严格遵守《审计署有关内部审计工作的规章制度》，将会有助于提升企业的财务，从而更好地保障企业的利益。及时发现并采取有效措施，以确保自身的稳定和健康发展。

（二）内部审计部门的独立性不够

恒大集团的高层管理人员和重要岗位均由其创始人及亲属担任，而恒大的股权结构也显示出，许家印透过鑫鑫（BVI）拥有恒大71.16%的股份，而丁玉梅则透过均荣实业拥有恒大6.01%的股份。我国恒大目前股价已经突破三千亿港元，而2018年胡润女企业家排行榜上，丁玉梅以其超越两百亿的财富位居第十六位，令人瞩目。

根据工商部门信息，丁玉梅是广州市恒大实业集团的全资企业，旗下拥有多家企业，包含广州市恒大华南物流管理服务中心、广州市亚盛贸易等。其中，许智建也是其中的重要关联股东之一。

2018年，中华人民共和国审计署发布文章强调内部审计工作的独特性，认为它是审计工作的基础，只要具备足够的独特性，才能够确保审核结论的公正和客观性。企业的内审部门从组织关系上应该区别开其他部门，很多公司的内部审计人员都是由财务部员工兼职，应该单独设置内部审计部而不是和其他部门混编，恒大集团的监察部就混编了各个职能部门，出现的大量问题可以看出实际工作效果不佳。再一个公司上下进行内审工作时间，内部审计部不能和其他任何部门有任何的因果关系。

恒大集团设有专门的内部审计机构，但是在总经理管辖的业务开支拓展部之下，并不是设置在董事会之下，其独立性无法得到保证，后期又建立了监察部，导致职能重合，不清晰，整个内部审计混乱，而且恒大集团内部的各个领导岗位大多由其董事会的亲戚朋友担任，这种组织构成，内部审计单位很难形成有效的监督，妨碍了内部审计工作效能的有效发挥。

（三）恒大集团内部审计工作人员素质不高

李国东是恒大集团的前高层，他曾担任副总裁，并且拥有河南广播电视大学审计专业的学位。广播电视大学这种非脱产非全日制学历学习的审计学，我认为并不能符合恒大集团对审计的需求，对恒大内审人员的水平产生一定的疑问。出现各种危害公司危害社会的事件也侧面说明了恒大集团内部审计工作的失败。恒大集团很多审计部人员来自其财务部门，人员构成简单，而且专业是会计学占了一大半，审计只占7%，大部分是本科学历，缺乏专业的审计人员，不能高效、高质量地完成恒大内部审计工作，不能及时发现一些更更深层次的问题，审计报告含金量不高。

　（四）恒大的内部审计方法滞后

信息化审计是新时期审计工作发展的趋势，恒大集团的内部审计工作大多依靠传统方式实地开展，将大部分时间用于收集统计和整理，这种审计方式具有明显的滞后性，与现代化企业审计工作不相适应。

　四、对于恒大集团内部审计改进措施

　　（一）对内部审计提高重视

恒大集团搞了个综合监督岗，把本来就混乱不堪的内部审计工作弄的更复杂，工作内容的重叠，互相产生了干涉和影响。恒大集团高层无形中导致了其公司的审计部形同虚设。我国内部审计工作起步较晚，至今很多企业领导都有一种思想，审计工作是审计事务所的工作，我们在企业内设立个审计部，也就是做做样子，没有自发性自觉自愿的进行内部对内部审计的各种工作缺乏了解，不会认为对企业健康发展有正面作用，从内心层面排斥。恒大高层领导要提高对内审工作的认识，多学习，了解内审的作用，通过对内审认识的科学系统转变，提升恒大集团审计部门的配置，真正把内部审计当做企业的免疫系统来对待。

　（二）加强内部审计机构的独立性

首先，企业的内部审计部门要有独立的思想，不能以谁的想法，谁的利益去工作，要以有关规定，法律为中心，提高自身层次水平，坚持按照国家有关法律法规的有关规定进行学习，工作。

其次，实质性独立，恒大集团审计部门隶属于总经理，应该从组织关系上提升恒大集团审计部门的最好的状态是直属董事会，其他部门对其工作不能进行干预，不受各部门利益的影响。

经济方面再次独立，要确保审计被审计部门的牵连而受到影响。独立的工资发放制度、晋升制度，通过稳定的工作环境、稳定的工作待遇来保证内审机构的独立性。

　（三）提高恒大集团内部审计人员业务水平

从数据来看，恒大集团审计部员工真正的审计专业偏低，很多员工都是从财务部门转过来的，大部分员工都是本科学历，恒大集团应该优化审计部的员工构成，形成比较专业化的团队，审计部领导应该选择更加专业的人员担任。

从公开资料和企业新闻来看，恒大集团并未举办内审部培训学习学习交流的机会不多，应营造良好的内审学习环境。内审人员由于缺乏学习交流和培训，思想观念落后，内审人员的思想观念还停留在传统的审计工作上，与新形势下内审工作任务的开展不能相适应，内审人员在监督、控制、评价、鉴证等方面的职能发挥不好。所以我认为应该定期和非定期的举办内部审计的培训学习交流的活动，这样能促进企业内部审计员工的业务水平

（四）采用最先进的审计方法

恒大集团正在努力实现内部审计工作的智能化，建立各部门不同业务相关的风险模型，并采用先进的可视化监控技术，实时发现风险征兆，及时采取多种预警措施，能保障内部审计工作的科学有效性。为此，恒大集团已经研发了“TeamMate”这款审核项目管理软件，它具备评估、审计计划、底稿复核等功能，可以帮助审核人员更好地把握审计过程，把内部审计工作的效果尽可能的提高。

第一保持常用的审计方法，采用多种方法进行混编审核，包括顺查法、逆查法、抽取法、审查法、评估法、抽样与仔细审核综合法以及效益评价审计法，以确保审计结果的准确性和可靠性。

第二开发或者使用先进的软件，智能化企业各部门数据采集软件，预防软件和欺诈检测，用来检测欺诈和预防欺诈发生的软件

第三数据分析软件，使用先进的审计软件能实现：采集审计数据更加方便，审计软件具有财务数据分析功能，审计数据分析更加科学化、可视化，包含强大的制度、法规库，真实性，准确性

　结论

一个企业要想长期、持续地发展壮大，企业内部审计是必不可少的重要环节。企业要从上到下重视审计工作，科学运用内部审计，做到规避风险，促进企业有利发展。企业是社会的一部分，只有稳定地发展壮大公司，才能为企业实现应有的社会价值，才能为社会做出真正的贡献。恒大集团应当加强审计机构的作用，充分发挥内审职能，避免综合监察部和内审混用，建立健全审计机构，对各部的工作实行有效监督，及早发觉公司内在缺陷，提出有效的整改方案，科学防范风险，减少损失，确保企业活动合法合规，从而提升恒大集团的管理水平和经济效益。内部审计可以增值和改善运营，因此，恒大集团要进一步完善内部审计制度，以加强公司治理，稳定集团，为社会做出应有的贡献，而不是给社会各个层面带来风险，像恒大集团官网上“社会责任”四个醒目的大字那样，真正实现。

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[26]大摩财经《许家印家族：妻子财富200亿儿子为恒大副总裁》

[27]恒大地产集团有限公司百度百科链接：恒大地产集团有限公司_百度百科(baidu.com)

　致谢

路漫漫其修远兮，我将勇往直前，不断探索前方。写到“致谢”环节，这意味着我的大学生活即将结束，我一直认为未来充满希望，充满机会，却不知匆匆溜走的时间。回想起大学校园生命的点滴，每一刻都是美丽的追忆，即使有无尽的思念，也要大胆地迈出步伐，踏上新的征程，勇往直前。感谢母校对我的培养，感谢我遇到的良师益友。

盛行千里，不忘师恩。导师他为我提供了无微不至的帮助，从选题到开题报告，再到论文修订，最终完成了我的论文。他一次又一次地为我提供宝贵的建议，指出我的不足，使我的论文得以顺利完成。您的严谨、认真感染着我。我对您这位担当任的论文导师深表感激，同样也要衷心感谢学校里面所有的教师和班主任辅导员，他们给与了我无尽的引导、关注和支持，让我获益匪浅。

感谢家人，给了我无限的爱和包容，使我成长得健康快乐。一转眼我已经临近毕业。希望我没有辜负大家当初把我送进校园时对我的殷切期望。在今后的日子里，我也将不断努力，成为你们的骄傲。

祝家人幸福，身体健康。

祝愿我的家人幸福美满，身体健康。

感谢我朋友们，那些开怀大笑的美好瞬间都和你们在一起，在我感到难过

迷茫的时候给我安慰和帮助。感谢我的朋友们让我成为更加自信更加丰富的自己。祝愿我们在以后的日子里闪闪发光，每一个都成为最棒的自己。

最后，我要感谢我自己。感谢自己没有浪费美好的青春年华认真学习，快乐的过好每一天。感谢自己一点一点变得勇敢，慢慢成长。希望我继续努力去开创更加精彩的明天。

至此便该说再见了，祝各位前程似锦！