摘要
随着数字化时代到来，区块链成为当今热门话题。“区块链+会计”也在被广泛讨论与研究。由于我国区块链技术相较国外还不成熟，上市公司在区块链应用上还处于起步阶段，因此针对该技术对会计信息质量的影响还未形成实践总结。
本文在回顾参考相关文献的基础上，探究了区块链对会计信息质量影响，将企业会计信息质量分为可靠性、稳健性、可比性与及时性四个方面，分别采用不同模型指标来评估这四个方面，并结合案例公司的经营策略与政策变更，综合分析案例公司布局区块链前后会计信息质量的变化，以此证实区块链技术对会计信息质量的影响。
研究发现区块链技术对会计信息质量的提升确实有效，但是仍具有局限性。通过运用区块链技术，企业会计信息质量的可靠性、稳健性与可比性确实得到了提升，但是在及时性的方面，区块链的改善并不明显。基于此，运用区块链提升会计信息质量是可行的，国家可以鼓励区块链技术与财务行业的结合运用，企业也可以在评估自身情况与发展需求后，引入区块链技术并运用于经营管理。
关键词：区块链技术；会计信息质量；美的集团
引言
随着数字经济与大数据时代在全球的逐渐发展，我国也积极顺应时代潮流。区块链技术作为数字经济发展的重要基础，自然应该受到国家与企业的关注重视。纵观现今的热门行业发展方向，可以发现物联网、互联网金融，知识产权等领域开始逐步布局区块链。在业务与技术的融合越来越密切的趋势下，区块链技术也为缓解社会信任危机提供了新的思路。区块链技术由于其自身的两大核心特点：一是数据难以篡改、二是去中心化，必将为新的社会诚信体系做出贡献。
会计信息质量高低会直接影响经营者的决策，对企业及其利益相关者有着重要意义。从宏观来看，高质量的会计信息有助于社会资源的合理分配与国家经济的稳健发展。因此，提高会计信息质量是一个必要且长久的问题。
通过思考不难发现，区块链的“去中心化”“去信任化”“不可篡改”等特性，与会计信息质量的“可靠性”“相关性”等要求不谋而合，因此“区块链+会计”开始在各行各业崭露头角，并有发展壮大的趋势。然而区块链技术对会计信息质量的理论影响还未被全面证实。
区块链在我国会计行业的应用融合并不成熟。区块链技术作为在中国兴起的新兴技术，目前还只局限在一些财力雄厚且乐于创新的龙头企业上，大多数企业仍处于观望与不了解的状态中。本研究通过对实际案例进行考察研究，实际上也包含了对该公司区块链技术应用的反思总结，对该案例公司未来在区块链领域上做出的尝试具有参考意义。同时也为其他仍处于观望的企业是否开始其区块链领域的尝试、进入该领域的适宜时间以及起步阶段可做的措施等提供一定参考建议和更多的数据支持与经验。
通过对区块链对会计信息质量产生影响的研究，可以加快区块链技术的成熟与未来更广泛科学地应用，从而提高我国会计信息质量。这对未来企业资金的快速流通、社会资源的合理配置，审计质量与速度的提升以及解决部分偷税漏税的问题等都有积极意义。
一、相关理论概述
（一）区块链技术及其应用
1.区块链技术
区块链是在2008年由中本聪首次提出的。之后，才有了以区块链为核心的电子货币,比如现在的比特币。狭义上的区块链是以各自产生的时间为顺序，通过顺序链接组成链式数据结构，利用密码学方式保护分布式账簿不被篡改和伪造。广义上的区块链技术是利用块链式数据结构来存储和验证数据，利用分布式节点的一致算法来生产和更新数据，利用密码学为数据的传输和访问提供一个安全的环境，利用自动化脚本来生成智能合约。
2.区块链应用
目前各个国家都有将目光聚焦于区块链技术的推广，研发与落地应用。但是由于新技术的开发推广需要大量的财力物力，导致各个国家间在区块链领域的研究发展存在较大差异。发达国家与地区凭借着已经累积的资本与技术，已在该领域取得不错的试验成果。同时，我国也在积极地尝试区块链的布局，自2018年以来，国家相继发布了多个重大文件，促进了区块链的发展。X总X指出，要“以区块链技术为切入点，实现核心技术的自主创新”，“要加速推动区块链技术和产业的创新。在2022年的云端峰会上，蚂蚁集团正式发布了自己的“LETUS”存储引擎，并向公众发布了自己的产品。11月4日，长安链团队与北京微芯一起研发出的海量存储引擎“泓”，在全球范围内都是支持量级最大的。
3.区块链技术的核心技术
区块链核心技术分为四个部分，即：共识机制、智能合约、分布式存储、密码学。每个技术都对区块链的运行有着重要作用。
共识机制：不同于以往的企业架构，围绕着一个决策中心运行，区块链将权威中心分为了多个小中心点。任何决策都需要这些节点之间的默契合作，而达成合作的前提则是需要大家一起提前确认好共识机制。共识机制确立了成员之间协商决策、处理数据、记录与管理的权限与规范，同时也扩大了各成员对系统的维护义务。
智能合约：智能合约指在区块链中的各方，以共识机制为前提，给交易与业务设立一个门槛值，当双方各能满足对方要求，则会自动匹配达成交易，直接越过人工起草签订合同的传统阶段，实现交易自动化。区块链技术是超越比特币的存在，智能合约是区块链最具创新性的实现，即通过可编程的计算机协议，在特定条件下自动执行条款。区块链强大的网络系统给智能合约以技术土壤，智能合约功能也扩展了区块链的前景。
分布式存储：改变传统的寻找一个集中且单一的载体存储数据方式，区块链中每有一笔业务发生，交易的双方均会记录下产生的数据记录，并且附上唯一且不可改变的时间戳。再将这些数据传到整个系统的各个节点上，形成强大的数据共享与相互印证的网络，使这些数据难以被篡改与丢失。
密码学：密码学有着特殊的加密与解密技术。种类繁多的密码学技术都被运用于区块链，包括公钥私钥、哈希算法、数字签名等，使得整个系统都处于安全状态，保护了系统中的数据可以安全地传输，并有效抵御外部力量的侵犯行为。
（二）会计信息与会计信息质量
1.会计信息
会计信息指在企业生产经营管理过程中，针对伴随着生产经营活动产生的各会计要素变动进行记录或预测，加工处理获得的业务信息。它可以反映或预测企业在各个时期的财务状况、经营成果与资金流动的信息。会计信息是会计核算的主要内容，是对企业经营成果和投资价值进行评估的基础。
会计信息主要是通过财务报表、报告和附注等方式，向决策者、投资者和其他有关各方展现企业的财务状况和经营成果。
2.会计信息质量
国际标准化组织于1994年颁布的文件《质量管理和质量保证—术语》当中，给予了会计信息质量定义：会计信息质量是会计满足明确与隐含能力的特征的总和。国际会计准则委员会制定了一系列特征指标来衡量利益相关者对会计信息的满意度。我国会计准则也与国际准则逐渐接轨，财政部强调了8个企业披露会计信息所需满足的条件。即会计信息必须要是真实可靠的，与企业的经济业务是相关联的，报告语言要是可以理解的，方便企业在时间上的纵向对比与企业之间的横向对比，记录的内容必须是重要的，谨慎的，不可以低估了负债获高估了企业资产，披露的信息得及时，以上的八条要求也被称为会计信息质量的八大要素，它们使得会计信息质量可以更直观地被评估。
我国会计信息质量一直存在问题，最主要的问题为信息失真、信息披露不充分等，针对这些传统问题，国家与企业也提出了提高质量的方法，如明确会计主体、完善中小股东利益保护机制、设立外部董事会等。在进入大数据时代后，企业的会计信息质量又遇到了新的挑战，大数据是把双刃剑，在增强会计信息质量及时性的同时，也加快了虚假信息的传播，降低了可靠性。
二、区块链技术运用对会计信息质量的影响
（一）区块链应用对财务人员的影响
区块链技术可以提高AI支持的审计与会计的工作效率，会计专业人员可以依据区块链来提供不可篡改、仅追加、共享、验证与商定（即共识驱动）数据的能力，还包括人工智能通过数据库学习和应用模式从而增强决策的能力。
传统的会计工作在处理经济业务时会不可避免地出现较大的滞后性，无论因为是业务信息在企业内部传递需要大量时间，还是财务人员分工与专业的细分使得他们的工作流程被固化，都会导致会计信息产生速度降低，因此新技术所带来的变革是迫切需要的。区块链技术恰恰可以满足这些需求，它使得财务人员不用长时间处于在各业务节点分时间段呈报业务发生后，才能够对这些业务信息进行处理输出会计信息。在区块链上，会计工作能够贯穿整个业务，通过区块链的智能合约，可以让初始经济业务的发生和传输同步进行，从而大大地改变了信息的滞后状态。区块链还对审计人员产生了影响，主要表现在对审计客体、审计程序与方法、审计主体、审计风险等方面，从整体上来看，随着区块链技术的成熟，审计风险整体上会出现下降的趋势。
（二）区块链应用对会计信息可靠性的影响
会计信息的可靠性要求企业会计数据的准确，会计信息应当基于实际发生的业务而产生，如实反映和运用可靠的准则来进行核算，保证会计信息的真实完整。我们可以将区块链技术特征运用到财务风险模型上，提升财务信息真实性，提升集团对财务的控制力度与对各部门的监督。
就目前国内区块链应用来看，区块链的开发应用多以单个企业为主体，私链为形式，在企业的各个分工与业务模块中形成一张多节点、全覆盖的信息网。一方面，会计信息的生成必须得到这些广泛分布节点的验证，于是结点间的相互验证使得会计信息多方一致，降低了单个主体独立计量可能产生信息失真后果的可能性，保证会计信息可靠性。另一方面，区块链上的数据有着不可更改的单独的时间戳，且对于每个数据多涉及到的节点的工作都是同步的，使得会计信息难以被更改，安全性得到保障。传统互联网所依赖的基础设施：如域名系统、多域网络共享、域间路由系统等都需要依赖一个中心点，其依赖模型都是中心化的，然而区块链技术凭借其自身的去中心化，可以使得网络安全得到进一步的保障。
（三）区块链应用对会计信息稳健性的影响
稳健性又称为谨慎性原则，是指在处于不确定经济业务时，财务人员应该保持着谨慎态度，凡是可预见的费用与亏损，都应该记录，同理也不可高估自身的资产。
随着区块链的布局应用，企业可以通过事先约定好的共识机制与智能合约，在发生利润损失时就生成无法篡改的哈希值，这些记录着亏损的信息将会以最本真的状态在区块链内传输，无法被人为修改，且受到多节点的共同认定。提升会计信息被操控的可能性，推动了企业的自我审查，为稳健性提供保证。
（四）区块链应用对会计信息可比性的影响
会计信息可比性指企业的会计政策应当保持一致，不可随意变更，使得会计信息可以进行横向与纵向的比较。会计信息质的可比性可以一定程度上抑制管理者短视的现象，而会计信息质量则可以增强可比性对短视的抑制作用。
由于在区块链中，会计政策的变更需要提前设置一系列共识机制，并且每一次的变更都将生成不可磨灭的时间戳，由于变更难度的加大，企业会更加谨慎地改变会计政策。其次在多企业的区块链联盟中，企业与企业间信息壁垒将被进一步打破，信息更加透明，为了维护自身的声誉，联盟链上的企业也不会随意更改会计政策。最后，在区块链上的所有业务活动都不可篡改，那么管理者在后期进行盈余操控的可能性也大大降低，使得会计信息可比性上升。
（五）区块链应用对会计信息及时性的影响
会计信息及时性主要表现在两个方面，即会计信息生成传递的及时与企业会计信息对外披露的及时。
区块链技术对于会计信息系统的升级是意义重大的，一是可以加快会计信息的传导速度，增强会计信息的时效性，二是减少信息传递的层级。从而可以提高会计信息系统的工作效率。
由于区块链是与企业的业务深度嵌合的，使得每当有一笔业务发生，就会马上生成相应的会计信息，而不是像传统企业需要等到人工处理。同时在取得权限后，财务人员与管理者可以及时看见这些会计信息并运用。同时，由于会计政策可以保持一致，降低了部分会计业务处理的复杂难度，因此会计与审计人员的工作量减少，生成财报与其他披露信息的速度提高。
三、会计信息质量评价指标的构建
企业的财务报表反应了企业在过去一段时间内的经营成果，而学术界对于评价会计信息质量也有许多不同方法。比如邢茂丽（2020）的研究中选用了熵权法与决策实验室法相结合的方法确定会计信息质量的指标权重，并且因为会计信息质量具有模糊性，因此使用模糊综合评价法来评价会计信息质量，同时还采用了最小二乘数法确定会计信息质量评价的组合权重，减少误差。
由于会计信息的外部使用者通常只能通过四表一注来了解企业的财务与经营状况。因此本文选择企业对外披露的财报及附注作为数据，以决策有用观作为指导思想，来构建会计信息质量评价指标。
（一）评价会计信息可靠性的指标
1.应计项目的盈余管理
通过调整现行会计政策，若想要改变企业的现金流，那么最直接的方法是对应计部分的成本与收益进行操控，因此可以通过比较经营性现金流在应计利润中的占比来确认利润中的可操作空间。本文采用修正的Jones模型，收集可操纵性应计利润占应计利润的比例大小，来评估案例概述其盈余数据的真实性。该比例高低与会计信息质量呈反比。
其实，盈余管理实证研究中，要解决的一个主要问题是对盈余管理的计量。在权责发生制下，企业的净利润（NI)，由经营现金流量（CFO）和应计利润（TA）组成，又将应计利润进一步划分为可操纵性应计利润（DA）和不可操纵性应计利润（NDA)，盈余管理程度就是用可操纵性应计利润来表达的，公式为：
由以上式子可以看出,盈余管理的重点就在于确定不可操纵性应计利润(NDA)的大小。
参考Dechow（1995）修正的Jones模型。
TA：总应计利润=营业利润-经营活动现金流净额；NDA：非操控性应计利润；
DA：操控应计利润，绝对值越大，盈余管理空间越大，会计信息质量越低；
△REVt：营业收入变动额；
△RECt：应收账款变动额；
PPEt：t期固定资产净额；
At-1：消除规模效应，用t-1年期末总资产；
公式(1)进行分行业分年度回归，得到回归系数带入公式(2)得到不可操控应计利润NDA，然后带入公式(3)，得到修正的可操控应计利润DA。
2.真实盈余管理
真实盈余管理是指上市公司出于某些目的而有意图地构造真实的交易，从而对会计利润进行操控，满足其盈利目标。经营现金流量模型Roychowdhury（2006）认为正常经营现金流量是当年主营业务收入和当年主营业务收入变化额的线性函数。本文采用了Roychowdhury建立的估算真实盈余管理的模型，通过收集案例公司的异常成本、异常费用与异常现金流，来达到评估案例公司交易真实性的目标。
真实盈余管理水平=（−1）×异常的现金流量+异常的成本−1）×异常的费用
该数值与会计信息质量高低呈反比。
参考Dechow(1998)，Sugata Roychowdhury(2006)模型来测量企业的真实盈余管理水平。
分行业、年度回归，获得各模型回归残差，即为各指标异常值，然后再根据公式计算TREMit。该指标的值越大，代表真实盈余管理的程度越高。
（二）评价会计信息稳健性的指标
会计稳健性要求对企业中非确定事件谨慎处理，会计稳健性可以有效地对非效率投资产生抑制作用，缓解盈余惯性。区块链上企业生产资料的投资使用将会严格遵守区块链的标准，会计信息的记录会更加接近实际发生业务，从而避免管理者制造过多的或有事项导致企业的资产与负债估测不确定的情况产生，会计信息稳健性也会因此上升。
目前学术界在衡量会计信息稳健性时，通常采用CScore模型、basu与ACF模型。但是因为basu模型无法直接衡量会计年度的稳定性，所以本文采用CSscore来评估案例企业在实行区块链前后会计信息的稳定性。
Cscore数值表示案例公司在分析年度会计信息的稳健性指标，该数值大小与会计信息质量成正比。
参考Khan and Watts(2009)的CSore模型度量公司会计稳健性指标。
（三）评价会计信息可比性的指标
会计信息的可比性可以体现在横向和纵向两个方面。横向可比性是指当企业之间的交易和业务相近时，对同一类企业之间的会计信息应尽量使用统一的口径。纵向可比性是指企业在各个会计期间内所使用的会计政策应该尽量保持一致，并且在时间上不经常改变和调整会计政策。
由于会计政策变更并非会产生绝对性的负面影响，因此本文将对比案例公司在区块链技术实施前后，基于DeFranco的模型来估计会计信息可比性，数据展现了该公司相对于同行业其他公司的各个年度之间会计信息可比性水平。
可比性的值与会计信息质量呈正比。
首先，利用公司i第t年末前连续16个季度的数据，估计回归模型：
对每个公司i的每个期间t都估计出对应的参数β̂,然后，分别用i公司和j公司的回归系数计算预期盈余；
定义公司i和j的会计信息可比性如下：
Earning：公司的季度净利润除以季度期初市值；
Return：季度股票回报率；
Neg：季度股票回报率是否为负的哑变量，为负取1，否则取0；
首先，利用公司i第t年(含)前连续16个季度数据对模型(1)回归，拟合方程作为公司i第t年的会计系统转换函数，同理可以计算出同行业同年度内所有公司的会计系统转换函数。
然后，根据公式计算两家公司会计信息可比性，通过方程(2)和方程(3)以i公司股票收益率Returni，t作为共同经济业务或事项，计算经过i和j公司会计系统产出的财务信息E(Earings)iit和E(Earings)ijt。
然后，利用公式(4)，以两个系统产出差值绝对值的平均数再取相反数作为i和j公司t年度财务报告的可比性，值越大则说明两个公司的财务报告越可比。最后，计算公司i第t年的可比性。
（四）评价会计信息及时性的指标
会计信息的及时性不仅指会计信息在企业内部传递的及时性，还包括了企业会计信息对外披露的及时性。其中最重要的莫过于财务报表及附注披露的及时性。在区块链内，企业的管理者在区块链上的节点自然能够及时查看相关的业务信息。但是对外披露的及时性也影响着总体及时性水平高低，对外披露及时性对于防止内幕交易，保证市场公平，保护中小股东权益，促进资本市场有效性有着重大的意义。
本文选取的评估会计信息披露及时性的指标为上一年会计年度结束日与对应年报实际披露日之间的时间间隔，来计算时滞期（考虑公告期间的节假日）。
四、美的集团的区块链应用案例分析
（一）美的集团简介
美的集团成立于1968年，其秉承着“科技尽善，生活尽美”的原则，成为家电行业龙头企业。美的集团现在的业务范围极广，其囊括了楼宇科技、智能家居、工业技术、数字创新和机器人与自动化五大业务板块，同时也致力于产品与新技术的研发升级，在过去的五年，它的研发资金就已接近500亿元。旗下的诸多品牌，如美的、华凌、小天鹅、库卡、威灵等，每年为全球超四亿用户服务，业务范围覆盖200多个国家的地区。
美的以五大板块为框架，以科技领先为内核，发展ToB与ToC业务，坚持其科技领先、用户直达的理念。持续加大对于数字化、全球突破与科技领先等方面的投入，致力于要成为在全球范围内领先的智能家居领导者，智能制造的赋能者。
（二）美的集团区块链运用概况
2017年，美的集团宣布将联手杭州复杂美科技有限公司，合作成立区块链项目小组，一起打造属于美的集团的区块链系统。而美的作为一个经济体量于业务量庞大的行业龙头企业，其区块链已经运用于多方面多领域。区块链技术，为美的集团的物流模块、供应链金融模块，票据管理模块等都带来的新的升级方向。美的集团对于未来区块链应用的总体目标，就是要在产业链的基础上，通过与多个行业的上下游合作商共同构建区块链应用，让这些应用能够在多个场景和多个层面上得到广泛的应用，并在自主研发的区块链技术平台上，通过不可逆加密和多线程运算，实现产业链上和供应链上的协同合约管理。
（三）美的集团区块链场景应用
1.基于区块链技术的多方安全计算平台
多方安全计算平台，可以针对无第三方可信任平台的情况下，打造数据安全基础设施，在保证各方数据未出库的前提下，依旧可以完成大规模的数字分析任务。然而，区块链也并非可以为数据安全提供绝对保证，当区块链上足够多的节点被对手蓄意破坏时，可能会导致账本被完全损害，甚至连副本也无法幸免，但是如今已有学者推出了一种使用可验证密钥共享技术，该技术可对每个用户提供独立的重建。美的集团通过区块链打造的多方安全计算平台，可以实现供应链上企业的数据资料共享。这些数据以安全的方式流通于美的的生态圈内，跟踪记录从原材料采购到最终消费者使用整个流程的各种数据，帮助美的获取产品与配件的质量数据，协同提高产品质量。
在制造业，大部分的供应商的零部件质量需要下游的企业反馈，但是因为难以获取最终段的用户数据，导致企业无法进行质量跟踪，更加无法基于需要的外部数据进行产业升级。但是区块链技术解决了美的的这项难题，美的可以通过区块链实时获取链上合作商与消费者对其产品的使用感受，提高美的集团对于自己产品在市场与消费者之中竞争力与处境的敏锐度。
2.基于区块链技术的供应链金融信息平台
美的集团有着众多的供应商与销货商，因此也有着庞大的区块链关系网络。美的集团的体积量巨大，其产业链也十分复杂冗长。这导致一些与美的合作的规模较小的供应商在与美的合作时，投入了大量资金，且回笼资金的周期也十分漫长，同时因为规模较小带来的信息不对称问题而导致信任危机。这些问题时刻威胁着美的所处供应链的稳定性。而美的与复杂美公司合作的区块链供应系统，其围绕着企业应收账款的数字化流通，引入了方便流转的企业白条。这个存在于区块链上的白条，被区块链赋予了可溯源与可拆分的特点，能够在整个区块链中安全快捷地传输。这些中小企业可以使用这些白条来获取需要的生产物资，或者去指定的保理机构换取现金，从而帮助整个供应链系统的资金健康流转。
3.基于区块链技术的票据平台
美的将供应链中产生的送货单等单据与区块链技术结合，打造了基于区块链的票据系统。这些票据将会随着业务的发生在各个节点按照提前设置的规则自动生成，并在整个区块链内安全快速地传播。同时，美的集团也可以加强对这些票据的跟踪能力。极大地优化采购配送的流程。这个平台还有着诸多功能，比如可以高效率帮助买卖双方达成交易合约的供需组合功能，更加科学高效评估合作方信誉的信用评分功能，方便监管协调各部门协力工作的分布式监管功能，以及数据存证与智能合约。
五、美的集团区块链应用对会计信息质量的评估
（一）会计信息可靠性
作为会计信息质量的一个重要指标，会计信息可靠性关乎企业对外披露的会计信息的可靠程度，对于提升投资者及其他利益相关者心中企业的声誉，帮助他们做出理性有利的投资或借款决策有着重要的意义。本文从财务信息对外披露的角度出发，主要使用报表信息与国泰安数据库相关信息来进行案例分析。
1.应计盈余管理水平
证券市场上，要检验应计项目盈余管理水平的主流方法是采用不同年度不同行业回归的截面修正琼斯模型，因为修正的琼斯模型的核心思想是：企业应计利润中存在可操纵空间主要是因为企业可以较为自主地调整会计政策，且不受到法律强制力的管制。美的集团自2016年起至今8年内，发生四次会计政策的变更，虽然变更并不频繁，但也为盈余的操控提供了可乘之机。每当上市公司发生经济业务时，必然会出现现金流量变化，且现金流量的变化很难被人为操控，必须以实际发生的业务为依据，因此企业业务的现金流量一般来说是确定、唯一的。据此，根据案例公司的可操控性利润可以确定它的盈余管理水平。
从上述表5–1、图5–1中不难看出美的集团操控性应计利润的变化趋势大致分为两个阶段。在2017年到2018年这段时间，操控性应计利润出现了大幅下降。这可能与美的集团在2017年初确立了“全球经营+科技集团”的战略转型有关。全球经营要求美的集团不得不在一些业务上采用国外的经营标准与会计处理流程，当采用其他一些国家的更为严格明确的标准与流程后，这些标准会在一定程度上约束着企业经营不规范的行为。同时，一些更为成熟的制度可以在更大程度上避免管理的漏洞，使得企业经营策略更加科学合理，统筹兼顾，促使了可操控性应计利润减少。
第二个阶段为2019年至2021年，该次变化则是在2018年美的集团将区块链技术应用于自身的业务当中，其可操控应计利润开始稳定维持在0.04以下。从这一点可以得出结论，在实施了区块链技术之后，企业在日常经营过程中对会计政策进行调整，并不一定是为了操纵利润，还会有其他会计政策改变的原因，例如对财务核算体系进行优化，国家XX规定的统一变更等。美的集团在会计政策的调整下，并没有导致盈余管理的程度发生太大的变化，因此，它的操控性应计利润仍然维持在一个相对稳定的水平上，而其会计信息的质量也得到了提高，并且得到了很好的维持。
2.真实盈余管理水平
随着监管水平的提升，研究发现，企业会通过进行真实的关联方交易，耗费较少的成本进行实际交易，来达到盈余管理的目的。本文通过对美的集团在采用区块链技术前后，其虚构交易的程度进行了测度，并以此作为衡量美的集团财务报告真实性的指标。
从表5–2、图5–2可看出，美的集团在进行了区块链技术应用后，其真实盈余管理程度不降反升，这与前文理论猜测并不符合。我们可以看出真实盈余管理变化趋势的转折点在2017年，这极有可能与美的集团于2017年收购“库卡集团”有关。然而，在回顾库卡集团的经营报告我们可以知道，在其被美的集团收购后的近三年，经营成果一直不理想，多次下调盈利预期，直到2020年才逐渐好转。美的集团极有可能为了粉饰该子公司的亏损而加强了真实盈余管理。但是，不难发现的是在2019年开始，其真实盈余管理的上升程度有明显的减缓趋势。这是因为美的集团实行的区块链技术日渐成熟，已经可以在一定程度上提升监管水平，使虚构真实交易的难度提升，在一定程度上抑制了盈余公积上升趋势。
（二）会计信息稳健性
根据指标构建部分的描述，本文拟采用美的集团其在实施区块链技术前后CScore模型回归得出美的集团2016——2021年度会计信息稳健性的具体实际变化情况。
从上述表5–3、图5–3中不难看出的是，美的集团会计信息的稳健性并没有呈现出比较明显的变化趋势，其变动是曲折反复的。尤其是在2018年与2021年两年，系数1出现了较大幅度的上升，这是因为2018年美的集团将“库卡”旗下的全资子公司“瑞仕格”与中国业务合并，并且两家公司决定一起出资设立子公司承接自动化方案服务业务，加快“库卡”在中国的渗透，公司体系发生了较大的改变导致稳健性下降。2021年会计政策变更的原因极有可能是因为财政部于2018年12月7日发布的关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》的通知（财会[2018]35号）的规定和要求，该通知要求国内企业最迟于2021年1月1日起实施“新租赁准则”。因此美的集团重新对其租赁物品进行了评估，稳健性出现不可避免的下降。
此外2019年与2020年的稳定性都高于区块链技术落地应用前，说明区块链技术对提升会计信息稳健性有帮助作用。在美的集团内部，其私有链的构筑，链上信息的使用和对外披露使企业拥有较大的自主权，区块链技术的使用一定程度上提升了企业会计信息质量的稳健性。
（三）会计信息可比性
会计信息的可比性可以帮助投资者在不同的资金需求主体间进行综合对比，寻找差异，做出理性决策。根据前文的指标构建部分阐述，基于DeFranco的模型来构建可比性指标，对比不同年度美的集团相对于其同行业其他公司的各个年度之间会计信息可比性水平。
根据前文论述，企业会计信息可比性的指标越接近于0，则相较于同行业的公司其会计信息的可比性越好。通过表5–4对比美的集团在2017——2021年度会计信息可比性的相关指标，可以发现，在假设同行业中不同企业经济业务相同的情况下，美的集团会计信息的可比性的度量值不管是和行业平均值，行业中位数还是行业前十大公司相比，其会计信息的可比性指标大体上都是渐趋近于零的。这也在一定程度上印证了区块链技术的应用能够对企业的业务流程形成约束，企业的会计信息生成口径得到一致性保证，其会计信息可比性得到提升。
（四）会计信息及时性
根据前文的指标论述，本文对会计信息披露的及时性采用对比上市公司首次发布的年报披露时间与实际披露时间的自然天数的对比进行分析，其结果如下表所示。
通过表5–5可知，美的集团在2018年实现区块链技术应用后，其会计信息质量的时效性确实得到了改善。然而，这种提升只持续了短短的一年，在之后的几个会计年度中，审计师签署日期再次迟于了首次预约日期。由此可见，不成熟的区块链技术并不能够对改善会计信息质量的及时性产生显著的效果，即使有效，该提升也可能只是暂时的。
从其区块链技术应用前后会计信息披露的及时性并未发生太大变化的角度来看，其可能的原因有：
第一，只在企业内部部分的业务领域进行了区块链部署，而在区块链技术的运用方面，也只局限于构建局部私有链，这对提高企业会计信息质量的作用比较微弱。此外，因为该技术比较困难，加上工作人员在操作过程中的不熟练，以及技术本身的不成熟，在一定程度上会导致信息冗余，从而增加了会计信息处理的难度，这在客观上导致了信息的处理时间的延长，从而延迟了信息的披露时间。
第二，公司的信息披露已经成为了一种固定的方式，它的披露时间也是按照中国证券监督管理委员会的要求来进行的，如果公司随意的改变财务报表的披露时间，只会对市场和投资者造成负面的影响，为了安全起见，美的集团并不需要提前披露，所以公司将会按照规定的时间进行披露，以保证公司的信息披露体系的稳定。
（五）案例总结
综合整理上述会计信息质量，及从可靠性、稳健性、可比性与及时性的四个具体方面在2016——2021年度的实际变化情况，通过归纳分析，总结出如下表格。
通过案例分析，在将会计信息质量各评价指标进行汇总成表5–6，可以发现，区块链技术在美的完成应用落地，其对于会计信息的可靠性、稳健性、可比性以及盈余可预测性得到的提升较大。从盈余可预测性的角度来看，其体现的是美的集团在实施区块链技术后会计信息质量的整体提升，会计信息披露的完整度、真实可靠程度等重要特质均得到提升，才会使得管理者利用掌握信息能更加精准地对企业业绩进行预测。
此外，区块链应用可以提高企业内控水平，它的实施能够提高会计信息的可比性、可靠性，但会降低会计信息的灵活性。再加上美的集团本就是个构架庞大的公司，因此区块链技术会使得美的本就有较强固定性的规则政策变得更加死板，这也是会计信息及时性无法得到明显提升的原因之一。整体的会计信息质量依赖于各个会计信息质量要素的整体提升和技术与业务的融合程度，因此美的集团在区块链技术运用方面的深度和广度仍有提升空间。
六、区块链背景下会计信息质量的提升建议
（一）国家积极做好技术开发与应用监管保障
伴随着我国经济实力的不断提升，国家已经有了充足的财力来支持新技术的研发和落地应用，而区块链就是一种新型的技术，它是一种值得我们投入资源去寻求发展的技术。
然而，在财务共享领域，区块链技术还存在着技术不足、制约不完善和成本投入等问题。在未来，很有可能会有针对区块链的解密程序，造成信息泄露，国家对区块链的政策和法律几乎是一片空白，而区块链技术的相关人才也是一片匮乏。
同时，虽然区块链大大提高了会计信息质量的保真性，但是其仍有很大的局限性。比如区块链的源数据一旦出错无法修改，降低了区块链的容错性。会计信息储存在多个节点上同时会带来信息泄露可能性增大的问题。因此，国家还应该加强信息安全与民众隐私的保护，并对区块链应用实施可靠的监督管理。
因此中国要抓住机遇，积极投入研发的行列中去，积极打造全球区块链产业高质量发展的“示范地”、全球区块链人才培育的“样板地”，积极加强研发与人才培养，促进区块链技术与产业深入融合，加强对于企业在区块链技术的研发和应用层面的监管引导，同时借助国家对于专业技术人才和资源调动的绝对控制力，不断在监管的同时积极参与到区块链技术的研发布局当中，这对建设经济强国具有重大战略意义。
（二）企业加快技术实践，积极改造流程
目前我国区块链技术还处于萌芽期，目前只有一些财力雄厚且具有创新意识的企业在投入研发。区块链技术的优势不言而喻，但是对于企业来说，要不要加入区块链，将区块链技术在自身的业务和管理中进行实践，以及何时将区块链技术引入，还是应该结合自身情况来判断。目前的区块链系统运用成本高昂，其实并不适用于大多数中小企业。至于如何判断企业的区块链布局需求，我们仍旧需要凭借传统会计知识来作为依据。会计知识在从集中式到分散式分类账系统的转变中仍然具有相关性，它对于分散分类账系统的设计选择和功能选择是相关和关键的。因此，企业应当从客户的需求和自身管理和需要出发，将技术开发与应用落地的必要性进行反复论证，保证技术是切实需要的，应用落地是切实能实现的，再理性决定是否入场。
而对区块链有需求的企业要明白，会计信息不仅需要从内部获得，更需要在业务往来中从外部的相关联企业中获得。区块链不只局限于单个企业的私有链，企业更不可能单独的、脱离行业的。未来此领域的大趋势必然是构筑行业的联盟链，帮助企业之间相互合作相互协助，共同谋篇布局区块链，各自发挥优势，共同推动联盟链的建设，推动联盟链的落地，加强企业之间互助程度，发挥区块链技术优势。
虽然我国的区块链技术已取得不错的成果，但是研究趋势更多围绕在区块链本身的特性上，区块链与其他学科的交叉融合还是有较大的空间，同时“区块链+会计”等方面的研究相对较少。区块链还面临着许多未决的挑战，比如它的灵活性、合适的构架、网络安全等，并且若要使区块链可以完全落实到真实的会计系统中，那么会计师、监管机构和其他各方的共识是必不可少的。同时需要注意的是，会计信息生产过程中最直接相关的人员是最基础的业务人员。企业在布局区块链时，对于业务人员的培训也必不可少。
（三）社会民众接纳与监管
随着区块链技术的持续迭代更新，对企业而言，它的数据收集和分析存储能力也在逐步增强，数据分析的准确性提高，它就有更大的把握市场的机会，控制成本、创造财富的可能性就越大。对社会公众进行技术知识的普及，扩大公众的视野，在促进公众信息得到有效保障的同时，还可以促使一些隐私信息的权限让渡，从而提高信息获取的可能性范围，提高企业资产的使用效率，从而提高会计信息的质量。
结论
本文旨在讨论区块链技术对我国企业会计信息质量的影响。通过查阅整理前人的研究资料，以及对区块链技术近几年在国内研究与应用情况，本文认为区块链技术可以有效地提升会计信息质量。区块链技术凭借其去中心化、分布式记账、不可篡改的特性，在理论上可以对企业管理方面做出巨大改善。去中心化使得企业管理结构不在像传统模式般统一集中，而是在多节点共同做出决策。分布式记账让区块链的每一个节点都能够保存账套，这样可以保证会计信息不被轻易篡改，提升会计信息的可靠性。同时强大的区块链系统可以为业务信息在企业内部及合作公司之间的关系网上安全快速的传播提供环境，这不仅为财务信息及时性提升做出帮助，也使得管理层在做决策时能更加高效与科学。
本文还结合了美的集团在实行区块链技术前后其会计信息质量的对比结果，来应证上述理论推断是否成立。在分年度对美的集团会计信息质量的可靠性、稳健性、可比性与及时性做出分析评估后，得出结论：区块链技术在通过降低操作性应计利润从而提高会计信息质量的可靠性的方法中可以提高较大帮助，同时也会对稳健性与可比性提升产生显著的影响。但是对于降低真实盈余管理与提升会计信息及时性的提升并不明显，这极有可能与我国区块链技术还未成熟普及，并未形成大规模高效的区块链网络有关。但综合来看，区块链技术确实可以改善会计信息质量。
最后，本文对推进区块链在中国的发展应用提出了意见。首先任何一项技术的推广进步都需要大环境的支持与鼓励。国家应当进一步加强区块链技术开发与应用监管保障。同时企业也应当在总体考虑自身情况下再去进入该领域。最后，对民众的普及思想工作也是必不可少的。
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致谢
在校的这四年时间里很感谢老师们对我的谆谆教诲,是你们教会了我勤奋学习,诚实做人,踏实做事,以宽容之心面对生活。指引着我沿着正确方向前进。在点滴汇聚中使我逐渐形成正确、成熟的人生观、价值观。
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衷心感谢我的导师。本文的研究工作是在老师的悉心指导下完成的,从论文的选题、研究计划的制定、各个方面都离不开老师热情而耐心的帮助和教导。
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