浅析增值税税率变动对中小企业的影响 —以常州恒泰机房设备有限公司为例

　　摘要：

随着我国增值税的进一步深入，我国已经完成了营改增的第一步。接下来将推进增值税税率改革，在2018年李xxxx指出：把原有的多档税率进行调整，其中制造业的税率由17%调整为16%。这进一步减轻了制造类企业的税收负担，这对于我国促进产业设备升级改造具有积极的鼓励作用。本文以作者实习的工作单位常州恒泰机房设备有限公司为例分析了恒泰机房设备公司的税收状况变迁以及该公司可能存在的问题，提出了一定的改进建议。试图以常州恒泰机房设备有限公司为样本观察我国制造业在增值税改革前后的税赋变化，总结出增值税改革的积极促进作用，以及对于中小企业而言如何抓住这次改革的契机，获取做大程度的XX红利。

　　关键字：增值税税率、营改增、中小企业

　　一、绪论

　　（一）研究背景

1954年法国开始征收一种流转税，这种流转税就是增值税的雏形。1960年科特迪瓦也开始征收这种流转税，这是发展中国家第一次征收增值税。标志着增值税已经成为全球经济一体化的组成部分，经过多年发展到目前为止，全球共有超过160个国家和地区在征收这种流转税，这种流转税现在已经成为许多国家的主要税收来源。随着我国1984年《中华人民共和国增值税条例(草案)》的颁布，

标志着我国加入征收增值税的行列。1994年分税制改革完成之后，生产型增值税在工业生产和商品流通领域开始普遍征收。随着我国经济的迅速发展，增值税已经发展成为我国的第一大税种，在国家众多税收收入中占比第一。2008年的金融危机，虽然对我国的影响没有西方国家那么大，但是我国经济增长开始放缓。到现在为止虽然我国每年国内生产总值增量都保持在6%以上，但是经济下行的压力日益增大，拉动我国经济腾飞的三大主要因素都面临着巨大挑战。最近几年我国一直实行宽松的货币政策，虽然能在一定程度上刺激经济增长，但是XX的宏观调控并不能从根本上改变经济发展的规律。频繁的经济政策刺激只是把问题推后，并没有从根本上解决问题。那么我们是不是应该悲观对待，坐等金融危机到来呢？答案是否定的。金融危机的到来虽然不可避免，但是我们依然可以采取一些措施使得金融危机的损失降低到最小，保卫改革开放的胜利果实，保证人民生活水平不下降。在这种大环境下，我国从2009年开始实行增值税改革，即从原有的生产型增值税逐步过渡到消费型增值税。2009年新税法实施的重大突破就是针对企业外购固定资产进项税的扣除问题，老税法中外购固定资产的进项税不允许作为公司的进项扣除，固定资产购买产生的进项税计入固定资产成本。新税法中购买固定资产产生的进项税不再计入固定资产成本而是直接作为企业的进项进行扣除。允许固定资产进项税扣除之后刺激了产业设备升级，实践证明在2009年新税法实施之后我国掀起了一股产业设备升级的小高潮。这对于刺激内需，缓解经济下行压力有推动作用。2011年的十二五纲要中，我国提出要在十二五期间完成增值税对营业税的替代，营业税将彻底退出历史舞台。这对于消除我国一直以来广受诟病的重复征税，流转税抵扣链不完整等问题有重要意义。营业税改增值税（以下简称“营改增”）从2012年元旦开始到2016年劳动节全面完成。营改增的步调如下：

（1）在2012年初把上海作为首家试点城市，将交通运输业和部分现代服务业纳入增值税范畴。标志着我国的营改增试点工作正式开始。

（2）2012年8月1日——2012年年底，营改增试点城市和地区扩大到8个省市和地区并且把影视作品制作到发行和播放以及一部分现代服务业也纳入增值税范畴。

（3）2013年元旦到2013年8月初，在全国范围内全面铺开营改增工作。

（4）在2014年元旦和2014年儿童节，分别将铁路运输、邮政服务业和电信业纳入增值税范畴

（5）从2016年劳动节开始，我国开始全面实行增值税征收，原有征收营业税的行业全部征收增值税。但是这也带来了新的问题，由于我国的税收收入分为国税和地税，原来的营业税是直接进入地方财政收入的，营改增之后地方财政就失去了营业税收入，并且营业税收入一直是地方财政的重头。这样地方财政就面临着很大的压力，为了缓解这一矛盾，xxxx出台了新的措施，调整了增值税的共享比例，把原来中央地方6:4调整为中央地方5:5。

对于企业来讲，全面实施营改增之后的减税效果也是实实在在的，由于营改增消除了增值税抵扣链条上的障碍，在2012年仅一年的时间里为企业减税金额高达6993亿，可以说营改增为切实减轻企业负担，释放经济活力做出了巨大贡献。是我国国家让利的典型行为，但是现有增值税税率档位较多，产生了如下的问题：一、增值税较高档位的存在与国家的宏观政策相违背，对于处在高档位的企业而言负担并没有减轻。二、征收多档税率增加了征收成本，同时也使得纳税人有动机进行税收筹划。因此，在营改增完成以后税率合并简化，逐步降低税率是下一步工作的重点。

　　（二）研究意义

增值税改革是近几年来我国税收工作的重点，从2012年开始实行增值税改革以来，我国增值税与营业税的总和在整个税收收入的比重在逐步下降，但是依然保持在占比百分之四十以上。在营改增在全国完成以后现有的多档税率显然已经不能适应增值税的快速发展，而且很多为了解决企业没有抵扣问题的政策也应该消除掉。

2018年3月，xxxxxxxxxxxx在“全面深化增值税改革”中提出要降低制造业等行业的增值税税率，从17%降至16%。该制度从2018年5月1日开始实施。本文以一家制造业企业常州恒泰机房设备有限公司为例，分析该公司在增值税税率变化前后的税收状况，从微观上反映出增值税改革对于中小企业的影响，为后续的研究和制度制定提供一定的参考意义。

　　（三）增值税的相关理论

1、增值税转型概念界定

从增值税的本质上来看，它是一种流转税，流转税的特性规定了增值税只是对在生产和流通环节增值的部分征收，它可以很好地避免了重复征税问题。最终增值税的买单人是这个商品的消费者，因此增值税对于生产上和批发销售商而言是价外税，对于最终消费者而言就是价内税。按照我国之前税法的规定，我国以前只是对某些特定行业征收增值税，另外的行业征收营业税。全面增值税改革之后所有行业都征收增值税。这样就避免了某些行业不收增值税使得购买方没有进项的问题，对于打通企业之间的货物流通，释放经济活力具有重要意义。因此，增值税改革不单单是为国家为了应对金融危机采取的宏观政策，更是经济发展到一定地步的必然，当然同时也为减轻企业负担敞开了大门。

2、生产型增值税改革动因

改革开放以来我国经济开始实现跨越式发展，到目前为止我国用40年的时间走完了西方发达国家200多年的路程。中国已经成为全球第二大经济体，在全球经济一体化的浪潮中发挥着不可替代的重要作用。在2008年全球金融危机到来之后很多国家纷纷出台相应措施应对，其中削减税收是一项重要举措，面对金融危机对我国经济的冲击，且当时的中国也正处于深度改革阶段，生产性增值税显然已经不能适应当前的经济具体情况。其一，生产型增值税由于企业购买的固定资产不能作为进项抵扣，使得制造业的税赋较高，限制了我国的产业设备升级。其二，生产性增值税的税收减免有限，对于创新类企业而言引进的最新设备不能享受税收减免而且设备还不能进项扣除，这样推高了创新成本。其三，由于生产性增值税在各地的税收政策不完全相同，存在地区和行业差异，间接导致了各地区的发展不协调。由于这些问题的长期存在使得增值税改革的呼声日渐高涨，2008年11月在xxxx第34次常务会议上，决定自2009年元旦起开始实行增值税改革，这标志着我国的增值税改革拉开了大旗。具体来说增值税改革具有以下几点原因：

其一，由生产型增值税向消费型增值税转变可以有效规避重复征税的问题。在消费型增值税的框架下企业购买的固定资产进项税可以进行抵扣。而原有生产型消费税的框架下企业购买固定资产时产生的进项税要直接计入固定资产成本不能抵扣，但是销售出去的产成品又有销项税，这样相当于给企业征收了两次增值税。这对于固定资产较多的设备制造行业而言是很大的负担。消费型增值税实施以后，固定资产的进项税可以抵扣，企业只征收一次增值税。

其二，消费型增值税实施之后由于只征收一次增值税，给企业有明显的减负效应。在消费型增值税的框架下，出口产品可以全额退税，这样就降低了我国出口产品在国际的销售价格，增强了我国出口产品的国际竞争力。

其三、在当下的经济环境下，我国需要推行积极的税收制度。而消费型增值税的全面推开正是我国积极的税收制度的主要体现。在2008年全球金融危机之后，全球经济发展进入下行通道，我国的经济下行压力明显增加，为了积极应对金融危机对我国产生的不良影响，XX频频出手，出台了一系列的经济措施稳住我国经济增长。税收制度的改革是国家让利于企业，减轻企业负担的重要举措，适时地减税可以挽救很多处于死亡边缘的企业，使得他们平安度过难关，保持经济活力。

　　（四）中小企业的相关理论阐述

1、中小企业的界定

在上世纪80年代末期，西方发达国家也曾经遭受过一次经济危机，在西方国家为拯救自己国家经济忙得焦头烂额之际，却又几个特例在发生。亚洲的香港、新加坡、韩国、X四个地区的经济开始快速发展。当时的学界对此进行了大量的研究，得出结论：规模相对较小的企业在经济下滑时期对于市场的适应能力更强，而规模大的公司特别是跨国公司对于由于经济下滑带来的压力抗压程度反而不如规模小的企业。相比于大企业层层上报审批，由于规模较小的企业组织更小，管理者的自主权更大，因此他们对于外界经济环境的变化反应更快，能更快速地制定出应对措施。在后来的研究中，学界为了能更方便地对这一群体企业进行研究提出了中小企业的概念。迄今为止，各国对中小企业的定义都没有一个统一标准，并且随着经济方式的多样化发展关于中小企业的定义是变化的。

在西方发达国家关于中小企业的定义都是从定性、定量两个方面来度量的。定量是指根据一些量化指标如资产规模、人员数量、营业收入等来量化。定性是指根据企业在相应市场占有的份额，独立所有和管理等来度量。大体来讲西方国家关于中小企业也没有一个标准解释。

我国对于中小企业的定义主要是从定量的角度来度量的。根据2011年《关于印发中小企业标准的通知》中表述，对各个行业的从业人数和主营收入都有详细规定，其中工业的中型企业标准为：从业人数在300-1000人，营业收入在2000-40000万之间。工业的小型企业标准为：从业人数在20-300人，营业收入在300-2000万之间.



2、我国中小企业的发展现状和所处地位

随着我国市场经济的快速发展，以公有制为主体，多种经济形式共同发展的模式迅速成为主流。中小企业作为多种经济形式中的一部分在整个经济中牢牢占据着重要地位。

根据相关研究报告显示：在我国目前的经济构成中，中小企业的生产总值占据国内生产总值的60%以上，并且在数量上中小企业以及微型企业占在册企业总数的比例超过99%。我国的中小企业不但在数量上占有优势，而且在自主创新方面也有优势由于中小企业规模小，管理层级少，能够充分发挥个人的主观能动性，是更适合创新的组织结构。根据统计资料显示，中小企业的生产总值占据国内生产总值的60%以上，中小企业为我国经济的迅速发展发挥了重要的积极作用。同时也提供了大量的就业岗位，带动当地经济发展。由于很多中小企业都集中在第三产业属于劳动密集型，因此在带动就业的同时也稳定了当地的社会治安。

　　二、恒泰机房简介及税收现状

　　（一）常州恒泰机房设备有限公司简介

常州恒泰机房设备有限公司于2007年3月成立，是一家专业监控控制台的设计与开发，生产制造，技术服务的设备制造服务商。公司主要产品包括：监控控制台、监控操作台以及各类综合监控、指挥调度台。公司产品已经通过了ISO质量认证，公司最新引进了国外先进的设计理念及制造技术。产品工艺精湛，外观时尚，质量可靠。常州恒泰机房设备有限公司励志打造在操作控制台领域的中国世界品牌。常州恒泰机房设备有限公司坐落于常州市工业园区，生产基地占地8000平方米，公司配备有现代化的数码操控设备以及专业木工生产线，公司的制造与设计水平已经达到行业中等水平。目前公司员工超过100名，在全国各地都拥有销售商。公司产品远销东南亚、中东等地区，公司产品广泛应用于交通、电力、能源、金融、XX等各个领域，获得了客户的广泛好评。

常州恒泰始终以质量取胜、服务客户、回馈社会作为企业的经营理念，为国内外众多客户服务。作为一家专业的中控台定制商，常州恒泰能够根据客户的具体情况提供合理建议，并且尽最大努力满足客户需求。常州恒泰生产的产品具有以下特点：

1、款式新颖：常州恒泰生产的控制台使用最新的开放式模块化拼接，能满足客户的不同需求。产品外观优美、整洁，丰富多样的面板素材满足用户的实际需求，使得产品与室内环境统一协调。

2、产品灵活性强：不同尺寸的模块能搭配出不同的造型，能最大限度地利用实际空间为后期设备添加和布局改变提供可能性，产品灵活性强。

　　（二）恒泰机房税收状况变迁

随着营改增的持续推进，增值税的多档税率显然已经不再适应当下的经济环境，增值税税率改革势在必行。2018年3月，xxxxxxxx在xxxx常务会议中指出：为深化增值税继续改革，缓解企业税赋负担，将现有的增值税税率17%、11%两档调整为16%、10%两档。以下将以常州恒泰机房设备有限公司为例研究该公司营改增过程中，和增值税税率变化之后的税收状况。常州恒泰机房设备有限公司作为一家制造业的中小型企业，固定资产占总资产的比例较大，假设公司当年购进固定资产500万元（不含税价格），该固定资产采用五年直线法进行折旧计提，残值为零，增值税税率若还是为17%，城建税及教育附加为税上税10%，企业所得税税率为25%，

恒泰公司当年因为购进固定资产缴纳的增值税为：500*17%=85万元，缴纳的城建税及教育附加为：85*10%=8.5万元。在公司购买固定资产当年因为购买固定资产缴纳的税费85+8.5=93.5万元，

在折旧期内增值税计入折旧的成本为：85÷5=17万元，使得在折旧期内成本增加了17万元，在折旧期内企业所得税少缴纳17*25%=4.25万元，城建税及教育附加少缴纳4.25*10%=0.425万元，5年折旧期内少缴纳的税费总共为4.25*5+0.425*5=23.375万元，在不算资金的时间成本的前提下，公司因为购买固定资产实际支付的税费为：93.5-23.375=70.125万元，在考虑资金时间成本情况下，假设资金的时间成本为6.65%，则因为购买固定资产缴纳的税费为：93.5-500*0.85%-500*3.5%-500*0.4%=69.75万元。

在增值税改革之前，由于购买的固定资产增值税不能作为进项税扣除，使得企业多缴纳了税费，在整个固定资产使用期间实际缴纳的税费是股买价格的13.95%。如果在增值税改革之后购买者500万元固定资产，那么产生的税费影响是：85万元的进项税可以进行抵扣，固定资产的入账价值为500万元，在使用固定资产期间每年折旧的折旧费用为100万元，少折旧了17万元一年。每年增加的企业所得税为17*25%=4.25万元。

由此可以得出，在使用消费型增值税税制下公司增加的现金净流量就是减少的税费。也就是说在其他条件不变的情况下，恒泰机房在增值税改革之后购买固定资产能够减少税费。

进一步地如果公司在增值税税率下降到16%之后工资购买固定资产，那么公司的应纳税额将进一步降低，与之前17%的税率相比下降了6.63%。这正是我国增值税改革的目的，降低企业负担，鼓励产业设备升级换代。企业在固定资产方面指出越大获得的税收优惠就越大。

　　三、恒泰机房存在的问题及分析

　　（一）产业设备老化严重，急需换代升级

常州恒泰机房设备有限公司于2007年3月成立，经过10年的发展规模也没有达到很大，产品只有模块化一个特点，远远不能满足人们日新月异的多样化需求。虽说控制台的设计制造对美观、时尚等特性要求不高，主要是产品耐用，环保达标等要求。但是公司产品想要在激烈的竞争中脱颖而出需要有自身的产品特点，据了解，公司在生产线建成之时购买了设备，到现在为止都没有对设备进行更新换代过。一方面是公司资金有限，另一方面是管理层魄力不够。常州恒泰机房设备有限公司想要在激烈的市场竞争中获得一席之地，必须要有所突破，而突破点可以从产业设备的升级开始。

　　（二）财务管理人员能力有限。不能很好地利用税收政策

由于常州恒泰机房设备有限公司只是一家中小型企业，公司管理层基本都是家族式，财务管理人员也是家族成员，其业务能力有限，对政策的敏感度较低。经过笔者对其访问可知，公司财务经理仅仅为中专学历，虽然从业时间很长，但是职业素养仅仅限于对账目的管理上。该财务经理认为公司的财务部就是要“管好钱”，至于增值税改革他表示对公司有影响，但是影响没有太大。说明该财务经理的职业素养不高，不能很好地为公司管理层出谋划策，提升公司现金流，提高公司竞争力。公司管理层的整体素质与大公司相比还有很大的差距。因此，人的因素也制约了公司的发展壮大。

　　四、恒泰机房税收问题的解决对策

　　（一）、充分利用增值税改革的契机进行产业设备升级

消费型增值税实行之后，由于其具有明显的减税效应。因此从普遍来看公司对设备升级换代热情高涨，都认为这是一个升级换代的好时机。消费型增值税的普遍实施使得企业获得了税收优惠，提高了中国造产品在国际上的竞争力。

从上文的数据分析来看，若公司购买新的固定资产则公司的现金净流量以及净现值都会比原来高。因此，公司可以以此为契机，对产业设备升级加大投入，淘汰落后产能，推进设备升级和技术升级，提高企业生产技术促进产品升级换代，为公司的发展壮大提供坚强的后盾。但是在具体措施的使用上，公司也同样需要保持谨慎，需要对项目的可行性进行充分的研究论证，不能因为税收优惠而做出一些太过于积极的投资行为，从当前本行业的发展状况和经济大环境出发，对投资项目的成本、回收期盈亏平衡等财务指标进行分析。综合分析项目投资的可行性，尽最大可能地发挥资金的效用，并使得公司的经营风险控制在公司可承受的范围内。

　　（二）、提升财务从业人员素质，完善公司财务制度

对于常州恒泰机房设备有限公司来讲，在消费型增值税实施之后公司应该组织财务部工作人员以及相关管理人员学习新税法。与时俱进地学习国家新的政策法规可以使得公司管理层和财务人员的税法和相关财政只是得到提高，提升财务人员从业素质。特别是增值税改革之后对从业人员进行培训可以使得公司能够在合法范围内最大程度地享受税收优惠政策，提升公司整体竞争力。

在培训的具体内容尚应该重点培训增值税改革后的税务处理以及增值税发票的相关知识。特别是增值税专用发票是企业进行进项抵扣的凭证，若企业没有取得增值税专用发票则就不能进行抵扣。根据常州恒泰机房设备有限公司的实际情况应重点学习《增值税专用发票使用规定》、《中华人民共和国发票管理办法》等相关法律法规。另外我国刑法对于虚开增值税专用发票等违法行为进行了明文规定，对于制造业的企业来讲，由于单个产品单价较高，因此开出的增值税专用发票的数额一般都比较大，要对公司财务人员和公司管理层进行有效的警示教育，维护法律的严肃性，充分发挥法律的震慑力作用。

　　（三）、充分利用税收优惠政策，对企业纳税进行筹划

由于增值税广泛涉及到企业在生产经营活动中的每一个具体环节，因此税收筹划很是考验管理者的管理水平，以及财务部门的业务能力。公司要从自身实际出发结合新税法研究制定出合理的税收筹划方案，也可以将此活动外包给专门的税收筹划公司进行，对于常州恒泰机房设备有限公司而言可以从以下两个方面着手来进行税收筹划：

1、对不同身份的供应商进行划分

企业根据规模的不同可以划分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人规模较大可以独立开具增值税专用发票，而小规模纳税人规模较小只能开具增值税普通发票。对于常州恒泰机房设备有限公司而言在选择供应商时需要对供应商的身份进行划分，以保证公司在采购环节都有增值税专用发票。在供应产品价格相同的情况下优先选择能开具增值税专用发票的供应商，但是公司也要预防另外一个极端情况，即为了抵扣税费而忽略了公司的成本控制，要知道公司的成本控制是一个公司赖以生存的前提。公司需要在增加采购成本和降低税负之间找到一个平衡点，这个平衡点就是公司的最佳采购策略。当然这也并不意味着公司会只选择与一般纳税人的供应商合作，小规模纳税人的供应商如果价格足够低并且能够在同等质量的前提下也是一种选择。

2、与税务机关加强联系，有效运用相关政策

作为纳税人，特别是一般纳税人在增值税改革中受到的影响比较大，公司的税收和税收筹划处理与以前都会有很大不同。因此公司需要与当地的税务部门多多联系沟通，必要时还可以请税务局的专家到公司进行税收培训，以便公司能更快掌握税收政策。还可以通过培训在现场对于特定的增值税能否抵扣等问题咨询专家，以避免公司遭受不比要的违规行为。实现公司税收筹划的最优。

综上所述，增值税改革以及增值税税率的变化给作为制造企业的常州恒泰机房设备有限公司带来了一定的税收优惠，同时也增加了公司的现金净流量。但是由于公司的局限性使得公司还没有充分享受到增值税改革带来的全部优惠，因此公司应该加强人员培训，充分运用相关政策法规，制定出最优的税收筹划方案，使得公司能获得更多的优惠，提升公司整体竞争力。

　　五、总结

经过无数研究与实践表明：消费型增值税与生产型增值税相比，消费型增值税能降低企业的税费促进企业产业设备升级改造。在本文中我们计算了常州恒泰机房设备有限公司在增值税盖着之前引进固定设备和增值税改革之后引进固定设备的税费变动情况表明：在增值税改革成消费型增值税之后，公司的税赋在降低，进一步地增值税税率变成16%之后，公司的税费较17%而言又有进一步地下降，说明我国增值税改革的目的是减轻企业负担，促进产业设备升级，提升我国产品的国际竞争力。虽然鼓励投资时增值税改革的初衷，但是公司也要根据自身实际情况量力而行，不能为了追求税收优惠而盲目扩大投资，使得公司经营陷入窘境。公司只有在享受税收优惠与投资成本之间寻找一个平衡，找到符合公司实际情况的投资策略。

综上所诉，增值税类型的改变对中小企业特别是制造业的中小企业有鼓励作用，而进一步地增值税税率的调整又直接减轻了企业的税收负担。中小企业应该抓住这次机会充分利用税收优惠和各种贷款支持政策，推进自身的设备升级改造，为企业的长远发展提供保证。