我国税收优惠政策规范管理研究

　　摘要

税收优惠是一国干预经济的重要手段，将在一定时期内适应其政治，经济和社会发展作为该国的目标。税收优惠政策的实施一方面促进了我国经济的快速发展，就其本身而言我们国家税收优惠政策受到很多因素的阻碍，导致经济发展缓慢。所以，基于急需创新税收优惠政策，加强金融政策创新的背景下，提升税收优惠政策的标准化治理格外关键，对我们国家的税收优惠政策存在了阻碍进行深入分析，找到对应的解决方法，快速发展我们国家的税收优惠政策的治理系统，使其促进国家经济的持续发展。本文作者通过对我们国家税收优惠政策的理解，找到我们国家的税收优惠政策存在的缺陷，参考其它国家的税收优惠政策，最终分析出我们国家税收优惠政策标准化治理的解决措施。
关键词：税收优惠政策；规范管理；存在问题；解决措施

　　前言

税收优惠政策的制定实施给我国企业、经济、社会的发展提供了保障，对产业的构成起到了促进作用。所以，对我国家的税收优惠政策进行分析，不但能加强我们国家的整体经济的控制水平，还有利于我国税收优惠政策的不断完善，是其规范管理过程不可或缺的一步。自改革开放以来，我国不断调整税收制度，相继颁布了引进先进技术、吸引外资的税收优惠政策，建立了与改革开放初期相适应的税收优惠政策体系，内容涉及技术优惠、地区优惠以及产业优惠等范围，由于我们国家的国际政治经济的发展趋势，我们国家现如今实行的税收优惠政策系统的不足之处也逐渐体现，主要表现在税收优惠政策方法单调，行业的优惠政策对行业构成的创新安排、太多的地域性税收优惠政策、缺乏税收优惠政策的法规认知以及不标准的经管带来诸多不便。为了使我国税收优惠政策跟随时代发展的步调，税收优惠政策的规范管理刻不容缓，积极学习借鉴国内外先进税收优惠政策，重新梳理税收优惠政策体系，使其更加科学规范。

　　1.我国税收优惠政策的理论基础

　　1.1我国税收优惠政策的概念

1.1.1我国税收优惠政策的内涵
这是一项特别规定，公共当局根据经济和社会发展政策的指导方针，在一定时期内鼓励和帮助某些纳税人和征税主体。例如，适当采取免除全部、部分应纳税额或返还一定比例的税款的方式来减轻纳税人的税负。税收优惠政策是XX通过税收调节经济以实现某些宏观经济发展目标的一种特定手段，因此，它支持某些特定区域或工业的发展，并在长期内促进工业结构创新和共同体经济的平衡发展。
1.1.2我国税收优惠的基本方式
我国的税收优惠方式繁多，针对不同纳税主体采用不同优惠方法，税收政策的优惠通常为免除公司的税收、抵消减免税收、去除纳税本金、延长纳税的时间、加速资产折旧、盈利与亏损相互抵过以及加速资产折旧等几方面；优惠退税和税率等税率式去除体系以及免税期、税收减免等税额式减免这三大部分。
1.1.3我国税收优惠的管理模式
由于我们国家对理论分析和经济的深入研究，大众开始通过税式支出治理和约束税收优惠，他们的观点是税收优惠是国家利用税收制度进行的开销，迄今为止，我们国家的税收理论界开始关注税式支出，达成一致，他们认为财政支出和税收优惠相同，应该在最短时间内将其收入预算体系，录入我们国家的税式支出。就目前的技术水平而言，中国的税收优惠管理体制改革只能依靠信息技术，把科技创新作为改善服务方法的有用手段，要按部就班，慢慢构建税收优惠政策的综合平台。

　　1.2我国税收优惠政策的作用

税收优惠是国家全局操控的政策手段，在经济调控中发挥着作用，在资源配置、收入分配、稳定经济三方面起着至关重要的作用。
1.2.1优化资源合理配置，促进产业结构升级
宏观资源分配主要表现在区域之间的均衡分配和部门之间的均衡分配。在激烈的市场竞争中，仅依靠市场指导的公司的业务活动不可避免地导致盲目投资和资源浪费。在这种情况下，税收优惠政策可以基于国民经济的总体发展目标，从地区经济的平稳角度出发，指引资源向贫困区域发展，完善地区资源设施，达成经济发展目标。按照XX的资产制度，鼓励和支持某些行业的发展，将资源引导至这些行业，并促进产业结构的优化和升级。
1.2.2缩小收入差距，实现社会分配公平
税收优惠政策不但能推进国家分派的公正性，免除收入较低人员的税收，减轻收入较低人员的税收压力，并且还能保证这一部分人的生活基础，缩短全国人民的收入悬殊，并且维持在标准区域中，这也有利于社会稳定。
1.2.3引进先进生产技术，实现经济稳定增长
技术进步是经济稳定增长的重要因素，税收优惠能减少研究支出，减小公司单独承受的技术研究危机，并且对新研发的技术和产品收入采取税收优惠，能够提高公司研发的收益。实施流转税的优惠税收能够减少产品的研发花销，增加产品供应商的纯利润，扩充再造水平并且增添国家的需求；除此之外，所得税优惠政策的实行能大大提高群众的流动资金，提升他们的消费水平与投资，增加国家的供给。综上所述，税收优惠政策的发展对国家的均衡需求做出了巨大贡献，实现了经济增长稳定增长。

　　2.我国税收优惠政策规范管理现状及存在问题

　　2.1我国税收优惠政策现状

由于我们国家一直以来不断发展，税收优惠政策逐渐形成，详细包含了区域和行业、社会福利以及涉外税收等一系列的优惠政策。就区域税收优惠而言，主要有包括了西部大开发与自贸区实行的一系列税收优惠政策，就东北的老工业基地崛起、中部振兴以及深圳特区等在基础工业以及农业而言，亦提供了完全不一样的政策优惠。就行业税收优惠政策而言，国家依照制造业、农业、建筑业以及采矿业、高新技术和教育文化产业等一系列行业完全不一样的处境，出台了一系列税收优惠政策。在社会福利优惠政策方面，中国对慈善捐款提供一定的税收优惠，以促进慈善活动的发展，主要作用是弥合贫富差距，维持社会平稳发展。利用上述所分析的各种税收政策，推进地区经济的快速发展，为各个地区的群众减少税收压力，增强我们国家行业的技术能力，为我们国家的行业发展做出了伟大贡献。引进其他国家科技水平和资金的时候，带动我国国内的科学技术的进步方面也有积极意义。

　　2.2我国税收优惠政策存在的问题

2.2.1税收优惠形式单一
迄今为止，我们国家拥有许多的税收优惠政策，可以税收优惠的方式特别单调，大多数采取采用再投资退税和减免税以及降低税率等一系列非间接优惠，例如，两免三减半政策，此政策对规模大周期长的高新技术和大型基础设施项目的作用表现不明显。尽管直接优惠形式具有高度透明性和易于操作性，但它主要适用于盈利企业，而且，直接优惠形式不利于规范管理，企业容易利用漏洞，造成国家税收损失。
2.2.2税收优惠政策覆盖面宽泛
我国现行税收制度的税收优惠制度非常复杂，这恰好说明我们国家现如今的税收优惠政策几乎渗透到了各种各样的行业与税种之中，例如建筑业与工农业，金融业与交通运输业，社会保护与民政福利，对外工业以及文化教育等等，而且税收优惠政策出台时都缺乏总体规划和设计，方向不明确，重点也不突出，导致纳税人更倾向于先去了解非基准税制的优惠，从而造成非基准税制带来的税收收入已经超过了基准税制带来的税收收入。覆盖面过于宽泛的税收优惠不仅减少了XX的税收收入，也无法真正起到调结构、促转型的作用。
2.2.3区域性税收优惠政策过多且存在严重区域倾斜
迄今为止，我们国家的税收优惠政策是由XX发布的税收优惠政策和部分地区发布的政策等重要部分组成。我们国家发布实行的地区性税收优惠政策种类繁多且相当复杂。相关数据表明，已经发布实行的政策已经达五十多种，其中包括了整个国家的每个省份与城市，导致一些优惠政策失去了原有的全局控制能力。例如，税法适用于进口到国内投资激励产业，鼓励外国直接投资的产业以及在中国经济处于不利地位的西方国家的有利工业项目的总投资资产中的自雇设施，免除相关政策法规区域的税收；截止今年年末，西部地区激励产业税收优惠，减免税的规定公司税率降低15％，导致很多企业为了优惠选择在这些地方投资办厂，从而达到少纳税或不纳税的目的。
2.2.4税收优惠政策产业导向不清晰
我们国家现在实行的税收优惠政策缺少精准的行业位置，比如说，投资者的优惠减免政策喜欢投资于劳动密集型行业，以从短期税收优惠中受益，却不愿意进行长时间的投资，风险高的基础产业和技术密集型高科技产业。就产业政策而言，前三甲的行业都可以享受税收优惠。除此之外，第一产业全部的林业，农业，渔业以及畜牧业都享有税收优惠；然而在第二产业里，能源、加工业、以及一部分原料都具备税收优惠；在第三产业内，除了娱乐业外，所有其他产业都有优惠。这对我国产业的发展无法起到推进作用。
2.2.5税收优惠政策法律基础薄弱
我国的税收优惠政策从制定到出台，法律基础十分薄弱，没有一个统一的税法，致使政策虽然有很多的法律规定，但是缺少标准性和整体性，没有很好的法规限制。区域XX发布的税收优惠政策的权限无法得到有效制约，比如，一部分区域时常依照公司本身需要的发展私自对收优惠政策的内容免除或者扩张，导致“税收洼地”，不利于企业间的公平竞争。同时，由于缺乏适当的监督机制，管理、执法不够规范，在一定程度上降低了税收优惠政策的操控性以及严峻性。

　　3.国外税收优惠政策的实践与借鉴

　　3.1国外税收优惠政策的实践

3.1.1X的税收优惠政策
X允许免征或递延出口税，对于中小型公司的税收优惠政策包括：降低公司所得税税率和减少公司新投资的税收以及促进折旧，基于技术水平特殊的税收优惠，并且它还为公司科学资金的增长给予税收抵免。
3.1.2英国的税收优惠政策
英国的发展涉及对税收优惠政策的大量研究。例如说，研究开发费用可使应税收入增加一倍；“专利盒”税收政策，对公司实施专利交易所获得的盈利收取10%的税率，这样可以让公司保存绝大部分的盈利资金，达成保留最大利益的目标，一部分节能资源可以从100％的并购税减免中受益。

　　3.2国外税收优惠政策的特点与借鉴

3.2.1适应经济形势的发展适时调整税收优惠政策
我们应该借鉴其他国家按照自己的经济发展需要及时调整税收优惠政策的做法，例如，日本在战争过后初期，因为日本的经济发展缓慢且社会治安管理不当，为了迅速发展经济，有效地改善产业结构，采取了一种约束的方式，利用外资贷款和吸引外资投资就是利用外资的核心。20世纪60年代，由于经济发展逐渐变快以及全社会的收入与支出状况的完善，资本自由化已经发生，吸引资本的限制逐步解除。在1980年代，日本经济更加快速地转变为开放体系，并且指出要主动，充分地抓住外国投资。

　　4.我国税收优惠政策规范管理的原则、思路与基本措施

　　4.1我国税收优惠政策规范管理的原则

4.1.1税收优惠应遵从法定原则
在某些区域，单位随意对指定的公司和入股人员实行税收优惠措施，这违反了市场治安。为了处理相关的障碍，我们国家划定税收优惠立法权的获得和实施必须在法律允许的范围内，法律的指定和执行业务的流程要保持公正，其实质不可以和效力位阶高于它且已经存在的税收优惠法律互相排斥。
4.1.2税收优惠应遵从规范原则
基于税收法定的背景下，利用制定和实施适当的系统和方法，保证免税利益相关者的权利和义务得到真正实施，它的法律法规所规定的目的与实行效果几乎相同。它的法律法规着重表现在程序和形式以及管理规范等三方面。

　　4.2完善我国税收优惠政策的思路

4.2.1明确税收优惠目标
税收优惠政策的使用应基于我们国家长久发展和经济体制的宗旨。辅以临时和具体政策目标，并充分考虑国家中长期社会和经济政策目标。在当前的社会经济形势下，促进技术进步应是税收优惠政策的首要政策目标，它的第二政策宗旨应当是推动活跃性以及主动工作，它的第三政策宗旨应当是推进行业结构的控制以及晋级完善，将照顾老人，慈善事业和社会救助作为优惠税收的第四政策目标。
4.2.2加强税收优惠宣传工作
税收优惠政策的宣传是整个税收政策宣传中最重要的部分，专门设置特殊的税收优惠政策栏目；区别宣传对象，实行分类宣传；扩充税收优惠宣传的内容，增强吸引力；加强需求分析的及时性；加强部门配合，实现环环相扣。

　　4.3我国税收优惠政策规范管理的基本措施

4.3.1加大间接优惠力度，完善税收优惠形式
间接优惠政策基于相对健全的公司会计制度，重点是税前优惠待遇，主要是通过调整企业所得税的计税基础，激励纳税人调整经营活动，因此，应当在完善和保存减税和免税等前提下，相应增添间接优惠。首先，对税前扣除额进行增加，例如，利用就科技和专利研发以及风险预备资金金等税前成本达成一致；二是同意加快折旧并收回投资，加速折旧的程度根据技术标准制定；三是可以适当延长亏损弥补期限，以减少企业因投资高风险地区而遭受的损失；四是对国家级新产品开发生产企业，可以扣除新产品开发成本和费用的一定比例，以及为推广新产品而支付的广告和促销费用。还可以添加新形式的税收优惠政策，例如税收信贷，以使税收优惠政策多样化。
4.3.2缩小税收优惠范围，完善税收优惠格局
我国税收优惠政策因覆盖面较宽，不能真正起到调整结构，促进转型的作用，因此，对特定企业，新企业，特定产品，传统生产能力和剩余产业的税收优惠政策应予以适当调整或取消，将税收优惠的范围集中在经济领域，激励高科技公司快速发展，例如减少15％的公司所得税和减少公司的R＆D支出；力挺中小型公司的快速发展，如果该公司的年应税收入少于100万，则按25％的税率产生，征收率为20%，实质上税率下降为5％，100万元至300万元的，则按25％的税率产生，征收率仍然还是20%，实质上税率下降为10％，免除每月少于十万营业额的小型公司负责人的增值税；为了适应中国经济转型的需要，新出台的税收优惠政策应体现以节能环保和高新技术为代表的新理念，适应经济转型的需要，促进税收优惠格局的完善。
4.3.3调整区域税收优惠，明确产业税收优惠
多年来，中国税收优惠政策的应用一直侧重于行政区域和经济区域之间的区分，这削弱了产业税收优惠激励措施，它不仅不适应国家产业政策，而且与税收公平原则背道而驰，与此同时，它削弱了税收工具在我们国家策略性全新崛起行业的监管作用。所以，逐渐减免经济发展飞快区域的特殊税收优惠，更有针对性的实行东北老工业基地振兴计划、中部崛起计划、西部大开发计划，以此缩小地域差距，在考虑落后地区开发需要的同时，做到区域税收优惠政策与产业政策相结合，增加对基础设施，高新技术产业，环保产业和资源综合利用的投资，例如，公司对国家支持的公共基础设施项目进行投资的收益，自公司的项目首次收货利润开始，免除公司所得税三年，从第四年开始，截止第六年，公司所得税减免一半；使用资源综合利用的公司，如根据主要原料既定产业，生产受国家限制和禁止以及国家和部门规则约束的产品的收入，减征额占当年总收入的90%。根据确保国民经济迅速和健康发展的有针对性的区域优惠，对工业实行税收优惠。
4.3.4强化税收优惠法治建设，加强税收优惠规范管理
在我国，尽管我们对每种税收类别都有自己的优惠税收政策，可是没有针对税收优惠政策的相对融合的法规体制系统。所以，应当在短时间内把税收优惠政策的相关规定录入法规，创建完美的标准化以及程序化的税收优惠法规体制系统，更正税收优惠政策的并不统一的治理现状。增加对税收优惠政策的限制，整理以及重组目前正在实施的税收优惠政策，明晰税它的治理范围。创建税收优惠成就评价体系，达到整个全部流程中的评价的改变，权衡所获取的全球经济成果，利用科技工具评价税收优惠政策的作用，做出好与坏的判断，并决定是保留还是废除这些政策。同时，严惩各种骗取税收优惠政策的违法违纪行为，加强对留存税收优惠政策的实施和监督。

　　结论

税收优惠是我国重要的税制要素之一，在维护税收公平，加快国家经济发展以及实现国家阶段性政策目标方面起到了重大作用。为响应XXX号召，促进企业有序发展，应积极落实税收优惠的规范化管理，积极探索实现税收优惠政策的规范化路径，提高它的合法性发展，合理规范税收优惠领域，明晰税收优惠目标，创建全方位优惠治理体系，希望充分发挥税收优惠政策的宏观调控功能，促进国民经济快速发展。

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