陕汽集团资产减值盈余管理分析

　　摘要

资产是指由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源，而且部分资产会随着时间损耗和市场经济的变化被闲置、终止使用和减值。对于制造企业来说资产占企业的比重是较大的，若是长期闲置，不利于企业持续发展。这一问题在近几年来越来越被企业管理者所重视，并且通过计提资产减值准备进行盈余管理，给企业利润带来意外增长。
盈余管理具有多样化手段，它的理论解释是为了获得私人利益，主体是企业高层管理者通过这一手段获利，即可以有目的、有意地选择对自身有利的会计政策或交易安排。过度的盈余管理对外可以粉饰财务信息，更好的吸引投资。
本文着重对陕汽集团近几年计提的信用减值损失，计提的跌价准备对净利润的影响研究，分析出该公司在资产减值是否合理，资产减值准备对经营业绩的产生的影响，在探索影响其的环境因素，制度因素，为更新该公司盈余管理多样化提出合理建议。
关键词：资产减值;盈余管理;信用减值损失

　　1绪论

　　1.1研究背景及研究意义

1.1.1研究背景
随着经济的飞速发展，企业更加追求利润增长，盈余管理处于会计准则范围之内，可以最大限度地发挥自身收益的价值，致使部分公司管理人员转移了折旧资产和资产减值准备。控制公司利润并实现利润。通常，公司将采取这种行为以便尽快上市，这将导致会计信息失真。但是，合理的盈余管理对企业是有利的，它可以反映公司的市场价值，表明资产在市场上有需求，在一定程度上减轻了利润成本的压力。中国现行的会计准则并未禁止冲销短期资产减值准备的拨备，因此为企业资产减值的盈余管理留了余地。国内外会计学者的大量研究和上市公司的实践经验发现，适当的盈余管理行为可以使财务信息在一定程度上对投资者更具吸引力，从而使公司可以获得足够的投资来实现长期发展。
1.1.2研究意义
根据我查阅的资料，在最新会计准则中，有关于资产减值损失问题的具体文件，明确规定了上市公司资产减值的计算方法。《资产减值》第十七条第八条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。”这极大地压缩了企业使用资产减值准备来调整利润的空间。但是，该标准的第3条也规定：“存货，金融资产和投资性房地产等资产的减损不适用于本标准，其资产减值准备仍可以转回。”这留下了一定的空间。这些公司可以收集诸如帐户和库存之类的资产来管理其收益。
从理论上讲，在现行会计准则下，资产减值准备与盈余管理之间的关系在一定程度上增强了会计理论的真实性，并完善了相关政策以适应企业的长期稳定发展。可以更好地加强管理。
实际上，《企业会计准则》规定了八项资产减值的确认，计量和披露。但是，没有明确统一的基础来处理某些问题，这为企业在这方面留出了空间。此外，对于盈余管理的行为，主题是做出决策和决定的管理权限。判决是公正和中立的。它属于收益管理，属于收益操纵。到目前为止，还没有明确的范围。但是可以肯定的是，在做出上述许多判断时，管理权限可能会限制盈余管理。
综上所述，资产减值对会计准则有重大影响，资产减值对盈余管理具有一定的抑制作用。研究企业在资产减值和盈余管理方面存在那些问题，并给出建议。

　　1.2国内外研究现状

1.2.1国内研究现状
王宁宁(2017)在《商情》发布了通过案例研究发现我国的会计准则、企业的内部控制、市场的外部审计、人员的职业素养等方面都存在明显的问题并提出了提出了关于完善我国上市公司资产减值会计应用的建议。
王一涵、周咏梅（2019）在《财会通讯》的文章分析上市公司利用资产减值准备进行盈余管理所造成的虚构财务状况、影响会计信息质量、误导投资者投资决策的不利影响。
张家奇（2019）通过《锌业股份资产减值与盈余管理的案例研究》表明目前流动资产减值准备的计提和转回仍然是上市公司进行盈余管理的主要手段，根源在于我国资产减值准则存在缺陷以及执业人员职业判断能力不足。
1.2.2国外研究现状
国外学者Healywahlen(2015）认为盈余管理是通过牺牲会计信息质量的真实性进行自我利益扩大化。
LiYang（2015）基于新会计准则下的上市公司利润操纵行为研究，提出应规范和完善企业资产减值准备的策略。
EdwardJ.Riedl(2016)对资产减值的研究表明长期资产的减记量很大，财务会计发布的第121的《资产减值会计》准则对其注销报告影响仍不清楚，实证显示的“大浴”行为反映的是管理者的不符合管理者报告的行为，而不是他们提供私人信息。

　　1.3研究内容及研究方法

1.3.1研究内容
本文是对陕汽集团在资产减值的盈余管理方面分析该企业在盈余管理方面是否合理，利用资产减值进行盈余管理获取的盈利对该公司的发展产生的影响以及分析该公司在新资产减值准则下的盈余管理模式是否存在问题，提出相关的合理化建议。从以下五部分入手：
第一部分，绪论，首先介绍本文的研究背景及意义、国内外研究现状以及研究内容和方法。
第二部分，资产减值与盈余管理的相关理论分析。
第三部分，陕汽集团资产减值盈余管理现状分析。
第四部分，陕汽集团资产减值盈余管理存在的问题和原因。
第五部分，陕汽集团资产减值盈余管理的对策
1.3.2研究方法
（1）查阅文献法：搜集网上专家硕士的论文及阅读大量的专业书籍。
（2）案例分析法：通过阅读大量文献提取分析角度再结合陕西汽车集团有限公司的发展现状，是否存在过度的资产减值来进行盈余管理。
（3）因素分析法：本文通过对企业利润表的的分析，还有结合公司风险存在因素，找出影响企业长期发展的问题，合理的转化资产减值为企业促进管理的方式提供建议。

　　1.4本文的创新点与不足

1.4.1本文创新点
本选题的创新点为：根据陕汽集团的最新发展数据对其近几年计提资产减值准备的具体行为进行分析，总结出该公司计提资产减值准备对公司经营业绩的影响。
1.4.2前期研究基础
阅读大量的相关参考文献，总结硕士论文的研究框架以及收集陕汽资产减值计提和利润数据列图表，为整体论文奠定理论和数据支撑，给自己论文定一个大致方向。

　　2资产减值与盈余管理的相关理论概述

　　2.1资产减值的相关理论概述

2.1.1资产减值的定义
资产是六个会计要素中最重要的。作为会计的重要要素之一，它在公司财务系统中具有决定性的地位。财务会计研究的一个基本问题是准确掌握资产的涵义，这也是资产减值会计研究的主要内容。从经济学的角度来看，资产是预期的未来经济利益，概括了其实质。从经济学的角度来看，资产的“未来经济利益角度”确定了该资产有望为企业带来经济利益，但是如果该资产的经济利益低于账面价值，则意味着该资产价值为减少。
在当前市场经济条件下，导致资产价值下降的主要因素有：
一是客观因素。主要是一些外部客观因素，例如：物理因素，宏观环境的变化以及企业外部环境的一系列变化，这将降低资产的未来经济利益；
第二，主观因素。主要原因是公司内部管理人员为特定目的或需要操纵利润，或操纵管理，相应地增加或减少损益。
2.2.2资产减值的意义
资产是指企业拥有或控制的，有望为企业带来经济利益的资源。随着时间的流逝和市场经济的变化，某些资产将变得闲置，终止和减值。中国的《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应定期或至少每年年底对各项资产进行全面检查，合理预测各项资产可能造成的损失，并计提资产准备。损害。减值准备。
1992年，当企业使用准备金法计提坏账损失时，企业有可能撤回坏账准备金等资产减值准备。1998年，《股份制企业会计制度》规定，企业提取的资产减值准备分为坏账准备，存货减值准备，短期投资减值准备和长期投资减值准备四类。2007年，上市公司开始执行新的会计准则并改善了资产减值的迹象。会计准则的历史变更可能会在很大程度上改变财务报表数据，因此，上市公司的利润将在短期内产生。很大的变化。
中国的会计制度规定企业应定期或至少在每年年底检查各种资产，并合理地预测各种资产的可能损失。但是，没有关于“定期”会计制度的解释，该制度赋予公司一定程度的经营随意性并降低了它们的可比性。相反，国际资产减值标准明确规定了应计时间，并要求在每个资产负债表日，公司应估计是否有迹象表明该资产可能已发生减值。这样的规定避免了经营的随意性，并使不同的公司具有可比性。这说明会计制度还没有完善，仍然存在漏洞。

　　2.2盈余管理的相关理论概述

2.2.1盈余管理的定义
所谓盈余管理是指在为自己的利益准备收益报告时，管理层故意操纵某些项目以实现特定目标。由于盈余管理是管理层的控制行为，因此必须有目标动机来促使管理层实施这种行为。总而言之，盈余管理的主要目的是误导信息用户以使行为对公司有利。这些信息用户包括：与公司的融资活动有关的参与者，与公司的业务活动有关的参与者以及与公司的管理活动有关的第三方组织。使用收入管理的前提是，使用此信息无法区分管理层是否使用了收入管理，或者至少不能完全识别收入管理，则将发生收入管理，但与此同时，信息用户也将使收入管理成为必然。
管理层将通过选择和更改会计政策，选择和更改会计估计以及构建实际交易来实现盈余管理。对于使用会计政策和会计估计变更的盈余管理，它不会更改企业的实际盈余，而只会更改盈余的时间分布。但是，实际交易操纵的盈余管理将影响公司的未来现金流量，甚至损害其价值。
2.2.2盈余管理的意义
X会计学者斯科特在他的《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是会计政策选择的经济后果的具体体现。他认为，只要企业经理可以自由选择不同的会计政策，他们就必须选择能够最大程度地发挥效用或最大化公司市值的会计政策。
但是，中国在盈余管理行为的定义上存在很大的不确定性。首先，它的主要对象是管理权限，即企业的一些高层决策管理者。他们的判断因素是企业的整体因素，并且具有影响力。有目的地和有条件地进行管理。
盈余管理基于公司会计数据的维护行为。从理论上讲，它不会通过公司报告进行披露。它具有多种功能，例如高级管理人员用来激励员工的奖金以及公司利润的短期增加。

　　2.3资产减值和盈余管理的关系

当契约摩擦和沟通摩擦都得到满足时，盈余管理是不可避免的。资产减值是会计政策授予企业的一种会计选择。这种选择受到社会经济环境的限制。没有针对企业的通用会计准则，并且会计选择范围广泛。请根据实际情况选择适合具体会计处理方式。正是因为资产减值满足了收益管理的两个前提，所以资产减值为盈余管理提供了现实的可能性。
上市公司通常使用资产减值来管理收益，因为收益管理的目标是会计数据。在现代经济市场中，盈余管理往往会通过多管理化管理获得更多收益，减轻行业竞争压力，并在上市公司中保持稳定的地位。从该标准的条款可以看出，国家对企业盈余管理提出了非常详细的要求，大大提高了该标准的可操作性，使该条款大大增加了对企业盈余管理的抑制作用。
在中国企业会计制度中为企业提供资产减值准备的目的是确保会计信息的真实性，同时避免企业资产的虚假增加而导致利润的虚假增加。但是，一些上市公司已经将资产折旧准备方法转变为操纵利润和实施收入管理的方法，这改变了计提资产减值准备的初衷，使盈余管理的负面影响远大于其正面影响。

　　2.4资产减值方式

确认企业收入的前提是补偿所有导致有形资产或原始生产能力损失的因素。它所补偿的是原始有形资产的重置成本，而不是历史成本。资产减值的方法是资产本身的折旧，以及由于外部因素导致的公司库存的价格减值。由于其价值通常具有很大的不确定性，因此还应至少每年进行减值测试。
企业使用寿命长的非流动资产的价值在其使用寿命内逐渐消耗和回收，表现为折旧或摊销。公司的流动资产的价值是在产品销售时实现的。但是，在企业生产经营的各个会计期间，不可避免的是，在资产收购时无法预测的一些不利因素会在特定的时间点影响资产的价值，使实际价值本期资产的价值低于最初购置时的价值，两者之差为资产减值额。固定资产的这种折旧和清算过程中的减值恰恰是陕西汽车集团面临的资产减值问题。

　　3陕汽集团资产减值与盈余管理现状分析

本文以资产减值的盈余管理为研究基础，通过对该上市公司利用资产减值进行盈余管理行为的理论分析，选取了比较有代表性的上市公司陕西汽车集团有限公司为案例，根据收集到的财务数据，具体分析了其如何利用资产减值进行盈余管理。

　　3.1陕汽集团简介

陕西汽车集团有限责任公司（简称陕汽集团）总部位于陕西省西安市，前身是陕西汽车制造厂，企业主要从事商用车和汽车零部件的开发、生产、销售及相关的汽车服务贸易和金融业务，是国家选型对比试验后保留的唯一指定装备我军的重型军用越野车生产基地和首批汽车出口基地企业，也是我国西北地区最大的制造型企业和唯一的新能源商用车生产企业。企业综合实力在中国500强企业中位居第250位，在中国机械500强企业中位居第24位。

　　3.2陕汽集团资产分类情况

　　3.3陕汽集团资产减值方式

根据陕汽集团披露的财务报表显示，该企业资产减值主要从存货的跌价准备以及应收账款坏账准备导致的信用减值损失、固定资产减值、入手的。如表3-2所示，陕汽集团是多阶层结构，生产、销售、质量、采购、装配的问题集中在库房，加上陕汽向服务型汽车转型，那么采购的原材料、设备会因外部市场影响而发生减值。
3.3.1计提存货跌价准备对净利润的影响
企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,有以下情形时：
①市价持续下跌,并且在可预见的未来无回收的希望。
②因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使用的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌。
企业都应当考虑计提存货跌价准备。
会计的谨慎性原则要求企业根据减值状况提取存货跌价准备，若该项存货市场公允价值提高，企业可以获取更多的销售收入，未来净利润有望提高。

　　如表3-2和图3-2所示分别是陕汽集团存货跌价准备对净利润的影响，从图中列示的信息来看计提的存货越多，它的净利润是减少的，他们之间是呈反比的。2015年-2017年计提的存货跌价准备反向增长，2018年为调整企业业绩计提的存货跌价准备同向下降。
3.3.2计提信用减值损失对净利润的影响

　　如表3-3和图3-3所示分别是陕汽集团应收账款坏账准备对净利润的影响，从以上图表我们可以看出，计提的坏账准备越多，净利润是减少的，对企业的信誉造成一定的影响，而且陕汽集团的坏账准备主要是因为订单销售带来的延期付款或分期付款不及时导致的。由于陕汽集团的出库量较大，订单一出生产环节消耗加大，到最后出库，只根据订单收款，大部分订单都采用分期付款，后期拖欠，对企业的净利润产生不平衡，企业就会考虑加大计提坏账准备，从而平衡利润，降低企业信用风险。
3.3.3计提固定资产减值准备对净利润的影响

　　如表3-4和图3-4所示分别是陕汽集团固定资产减值准备对净利润的影响，通过上面的分析表明，计提资产减值准备会降低企业的净利润。由上图可知2017年-2018年该企业计提的固定资产幅度上升较大。陕汽集团计提的资产减值准备操控了利润的变动，使得在财务报表中显示该企业是亏损严重的，在下一年度就可以扭亏为盈。因而一旦报亏，就要“一次亏个够”，表现为重亏。而计提资产减值准备无疑成为可行的操作方案，在重亏当年大量计提减值准备，加大当年度亏损额，为以后年度扭亏提前作好“埋伏”。

　　3.4陕汽集团盈余管理分析

从以上数据分析可以看出，陕汽集团的净利润从2015年到2016年总体上有所增加。但是，在2016-2018年，公司的资产减值准备相对较大，导致净利润下降。对公司造成严重损失的现象表明，以前的盈余管理方法可能会根据自己的需要在一定程度上高估或低估坏账准备金的使用权。例如，存货和长期投资的可变现净值以及固定资产和无形资产的可收回金额难以确定，使得上市公司的减值准备很主观。会计人员可以在追溯调整年度或以后年度提取更多的减值准备，以减少当期利润。在以后的一年中处置资产时，资产减值准备可以转回以增加相应的年度利润。

　　4陕汽集团资产减值盈余管理存在的问题

　　4.1陕汽集团资产减值方式的问题

1.陕汽集团的会计专业人员不是专业人员，也没有及时估算公司的存货。市场的判断能力很弱，这使得原材料很难适应市场需求的变化。以低于帐面价格的价格回收了大量原材料。权责发生制准备会增加成本并降低公司利润。
2.信贷减值损失金额的增加导致利润减少。过去，陕汽的做法是保证销售。陕西汽车的销售原则是不能放弃任何订单。因此，对于一些不良订单，销售公司已经建立了一个消化几天汽车状况的国家，这势必会影响当地经销商的利益。同时，车辆消化的转移成本和服务成本将不可避免地增加，不同的配置对不同地区的适应性不同，在具体实施过程中不能简单处理。建立了各种库存消化系统和奖惩机制后，实际效果还有待观察。测试精细设置是否合理需要时间。如果罚款不影响经销商的罚款，那么经销商会积极消化库存吗？。
3.固定资产拨备增加导致利润减少。固定资产的使用价值在购买和停止时不时发生变化。使用的时间越长，固定资产的账面价值和实际价值之间的差异就越大。在固定资产增值和减值的绩效管理中，不对固定资产在使用过程中的价值损失进行评估和分类。生成的固定资产价值报告无法真实，准确地反映固定资产的价值。资产不能弥补固定资产的价值损失，直接影响固定资产的使用效率，影响领导者对固定资产的判断和决策，造成经营成本数据的偏差。
4，陕汽集团资产减值信息披露不健全。分析陕汽时，只能通过损益表找到相关信息，而资产减值的信息则很少。

　　4.2陕汽集团盈余管理问题

1.使用储备金项目进行收入管理。资产减值准备金具有较大的盈余管理空间，您可以根据自己的需要使用此自定义权利来高估或低估坏账准备的计提比率；回收金额难以确定，这使得上市公司的减值准备非常主观。会计人员可以在追溯调整年度或以后的年度作出额外的减值准备，从而减少当期利润并在以后年度进行处置。对于资产，您可以冲销资产减值准备并增加相应的年份。利润。
2.利用会计政策和管理会计决策的变更来进行收入管理。在同一笔交易或同一项目的会计处理过程中，通常很难判断哪种方法可以更公平地反映公司的财务状况，经营成果和现金流量。因此，会计政策变更用于调整收益。

　　4.3陕汽集团资产减值盈余管理存在风险问题

陕西汽车集团应合理利用重资产和零配件来推动薄弱环节。对资产减值给企业带来的稳定收益的恰当评估，不应高估资产减值并迅速增加利润，这很容易导致资产和净利润的不稳定趋势。
近年来，中国经济发展迅速，经济结构不断优化，发展方式呈现出新的格局。首先，第二产业和第三产业的结构从2004年的15.2：52.9：31.9调整为2013年的10.0：43.9：46.1。与2004年相比，第二产业所占比例下降了9.0个百分点，第三产业下降了增长14.24个百分点，基本实现了第二产业和第三产业的协调转变。2013年，制造业的GDP占GDP的比重为76.61％，制造业的产业结构也尤为重要。陕西汽车集团供应链的绩效水平波动较大，面临资产减值的情况。第一主成分财务能力因子，第二主成分运营和物流因子以及第三主成分服务能力因子对陕西汽车集团供应链绩效水平的影响不同。

　　5应对陕汽资产减值盈余管理问题的对策

　　5.1建立健全信息和价格市场

良好的价格和信息市场是陕西汽车集团成功实施资产减值会计的有力保证。在处理资产减值的过程中，重点是确定资产的现值，然后由有效价格和信息市场提供当前的公允价格。例如，在确认资产减值时，可收回金额的确定无疑是重心，那么确定的可收回金额必须是准确的公允价值，未来现金流量和折现率等项目，并且必须具有可靠的信息。价格市场可以继续提供这些数据，以提供确定资产减值作用的服务。
但是，中国沉重的汽车价格和信息市场并不完善，缺乏透明和完善的信息机制。因为很难获得真实合理的市场价格，所以也很难定期发布市场价格。公允价值的确定主要取决于人们的主观判断。同时，为了确定这些价格，外部监管者很难确定价格是否合理以及是否通过公平和权威的渠道对其进行操纵。因此，有必要建立一个完善的价格和信息市场，为资产减值核算提供一个相对公平的外部环境。只有这样，才能促进资产减值会计的稳步发展。

　　5.2增强减值准备信息披露的透明度

陕西汽车集团的财务报告过于正式，内容简单，一些重要信息比较模糊，不可能有效地找到减值信息。企业应当说明当期准备金和较大项目的转出，包括转回的金额，时间和原因，并披露累计减值准备在资产中的比例。另一方面，还应披露表外信息的内容，披露时间，披露方式和披露程度并对违法后的程度和处罚做出详细规定。

　　5.3提高企业会计人员的专业水平

资产减值准备的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高，它需要会计人员准确理解和掌握会计理论和会计方法，还需要有较强的综合、分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。职业判断能力是会计人员应有的一种重要技能，是会计人员综合素质的反映，会计人员职业判断能力越高，对资产减值的处理就越正确。建立内部的人才流动机制和改革内部的绩效考核及工作激励方式。

　　5.4提高订单销售质量，避免不良订单

车的质量和价格以及合同中不明确的信用条款往往是客户拒绝付款或延期付款的主要原因，为防止产生不良订单，应加强质量检测，明确付款方式和违约责任，减少产生坏账。减少企业的信用减值损失。

　　5.5降低陕汽集团资产减值对盈余管理的风险

陕西汽车集团的供应链绩效受到财务指标的极大影响，表明财务管理处于薄弱环节，需要全面优化。具体的优化可以从以下几点开始：合理的财务预算；增加信息程度；改善财务结构；完善内部控制制度；规范成本标准，严格控制成本。加强总体规划和协调，明确国有资本经营预算的支持方向和重点。国有资本经营预算的收入规模有待不断扩大，支出的方向和重点有待进一步明确。着力改造传统产业，发展战略性新兴产业，促进企业转型升级和发展方式转变。进一步深化国有企业改革。在保证国有控股的前提下，通过全面改制上市，引入非公有制经济等战略投资者等多种方式，促进国有企业投资主体的多元化，形成了国有控股。独资企业。独资。产权清晰，机制灵活，建立科学完善的国有企业内部管理机制，建立和完善现代企业制度。

　　6结论

　　6.1陕汽集团整体总结

汽车行业由于市场需求变化较大，转型较快，产生的减值较大，所以年报中披露的信息更新不及时。而我所研究的陕汽集团资产减值评判标准不全面，盈余管理的角度只能单方面去分析其对净利润的影响，无法看出在实际操作过程中，资产发生减值的各种情况，其确认条件本身缺乏明确性，企业应加强信息披露透明度。

　　6.2未来的研究意义

近几年来，各大论文版面对资产减值盈余管理的研究越来越深入，国内外学者对这一论题也有不同的见解，我对本文的案例分析就是吸收了各大专家的不同见解，由于我的专业水平有限,对案例分析只能局限于此。
资产减值促进了盈余管理的手段多样化，上市公司的这一行为会受到广泛关注，两者之间的关系也会由量变发展为质变。

　　参考文献

[1]韩瑞红,董丹丹,李艳艳.资产减值视角下的我国上市公司盈余管理[J].商.2016(29).
[2]徐飞,刘建勇.上市公司资产减值类型与盈余管理的相关性研究[J].中国注册会计师.2016(07).
[3]左江涛.资产减值新旧会计准则变更对上市公司的影响[J].商场现代化.2016(19).
[4]周华,戴德明.资产减值会计的合理性辨析[J].经济管理.2016(03).
[5]卢亚迪.浅析上市公司关于计提资产减值损失的盈余管理行为——基于对精工科技巨额计提减值损失的思考[J].会计师.2015(04).
[6]包光丽.资产减值问题的会计学分析[J].现代经济信息.2014(02).
[7]李志伟.资产减值准备对上市公司盈余管理的影响分析[J].河南社会科学.2016(08).
[8]杜雪华.资产减值结构对盈余质量的影响研究[J].财会通讯.2017(30).
[9]马佳程,康进军.ST公司利用非经常性损益进行盈余管理的探究——以亚星化学为例[J].商业会计.2018(18).
[10]侯冬梅.上市公司盈余管理与治理对策[J].中国商论.2019(15).