酒鬼酒业公司的税收筹划分析

　　摘要

中国的白酒文化历史悠久，工艺独特，是我国的传统优势产业之一。白酒的酿造主要依托粱谷的发酵才能进行，属于食品消耗和粮食安全问题涉及范围，国家采取了多种政策手段制约其发展。因此，白酒行业的税负水平在国家众多产业中居高不下。追求最大化的利益是作为市场主体的厂商经营活动的首要诉求。其中，采取纳税筹划相关手段减成增润是被多数企业广泛采用的方法之一。纳税筹划是实现企业整体利益最大化目标从而推动企业快速发展的重要手段。企业在遵循现有国家法规和税收法律的政策下，通过预先规划企业财务经营活动，采取相应的合理的纳税筹划方案，可以减少其纳税成本，从而实现利益最优。
本文以酒鬼酒股份有限公司作为研究对象，在充分关注酒类市场整体税负现状以及最新税收法律法规后，分析了酒鬼酒公司的税负结构并结合其自身情况，为公司主要税种规划纳税筹划方案。本文构成如下：第一部分为绪论，主要介绍学术前史以及本文的研究意义所在，并说明了研究的主要思路和方法。第二部分主要从学理上探究，分析纳税筹划基础原理、介绍纳税筹划的基本技术技术和常用的纳税筹划方法。第三部分的研究视角转向酒鬼酒公司内部，分析公司目前的税负状况，设计公司税收筹划方案，找出公司主要缴纳税税种，相应设计出纳税筹划方案。第四部分，酒鬼酒公司纳税筹划方案的评价与保障措施。根据上文所列示方案，拟应用于酒鬼酒公司，比较应用方案前后公司纳税差异。第五部分，结论。对上述的研究内容进行概括总结。
关键词：酒鬼酒公司；纳税筹划；合理避税；

　　1绪论

　　1.1研究背景和意义

1.1.1研究背景
企业是社会主义市场经济体制下的主体，企业经营活动的目标即是在通过多种手段、多方途径实现商业利益的最大化，纳税筹划即是企业减税负、降成本、增效益的重要途径之一。
酿造白酒涉及到国家的粮食安全问题，因而白酒行业被划归为国家限制性行业。国家对白酒行业实行严格的管理，近年来出台了一系列旨在限制白酒行业生产和消费的税收政策和法规，造成了白酒市场的剧烈反应。企业的利润空间进一步被压缩，生产压力持续走高。在市场需求平稳和核心技术短时间难以突破的竞争环境之下，采用纳税筹划来降低企业经营成本成为行之有效的方法。白酒生产和经营类企业可以深入企业自身实际，制定相并适时修改纳税筹划方案，从而做到降低纳税成本，赢得更大的利润空间。
本文以酒鬼酒股份有限公司为例。酒鬼酒股份有限公司是白酒行业内的一家传统企业，1997年在深圳证券交易所上市，经数十年的积累，该公司已经发展成地区性酒类龙头企业，同时产业链不断延伸，形成以白酒为核心涉及药业等多领域的企业集团。随着国家对白酒行业采取更为严格的限制性政策，白酒行业式微，行业竞争加剧，该酒鬼酒纳税筹划不完善的弱点充分暴露。面临企业效益下滑的困境，如何合理制定和实行纳税筹划成为该公司企业财务管理中的研究重点和主要方向。
1.1.2研究意义
酒鬼酒股份有限公司的纳税筹划经过长时间的摸索，初步积累了一定的经验，但仍然缺乏系统的理论指引。本文通过分析国内外纳税筹划理论以及行业内其他竞争企业的实际经验，试图以理论为指导、以具体经验为参照，深入酒鬼酒公司生产经营活动的具体流程中去，以便开展更系统、更具实操性的纳税筹划研究。本文的研究意义如下：
（1）为酒鬼酒公司纳税筹划方案的制定与完善提供理论指导和实践参考；（2）从特殊性上升到普遍性，为白酒行业内其他企业纳税筹划工作的展开提供模板和范例；（3）通过对企业及行业内的分析，以便国家财税部门深入了解白酒行业税收政策的执行现状，进而为相关部门完善税收法律制度提供依据。

　　1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状
国外纳税筹划研究起步较早，学界通常认为起步于上世纪50年代，并于70年代得到快速且深入的发展。经过长时间的学术积累，纳税筹划研究已经形成了成熟和全面的学术体系。
Christopher和Armstrong（2012）在大量数据分析的基础上提出，企业应结合税收筹划与财务会计管理，在进行税收筹划时应严格遵循企业会计准则，并做好基础核算工作。
GribnauHans（2015）认为应将纳税筹划当作整合经营及财务活动、实现企业税负最小化的经营手段，实现纳税筹划与税法的重要结合；在实现筹划目标的层面，Matthias（2014）指出为了避免企业筹划活动失败，纳税筹划不能超越财务活动的总则和目标。.
通过对国外研究综述的了解可以看出，西方发达国家在税收筹划领域经过长时间、多形式、广范围的研究，做到了理论与实证紧密结合，从个案分析上升到了精密的理论提炼。我们可以发扬“拿来主义”，对国外丰富多样的筹划方案予以借鉴。
1.2.2国内研究现状
国内税收筹划研究历史不长，这与我国的经济环境密切相关。改革开放之前，我国一直采取的计划经济摸索使得我国税收筹划缺乏研究动力和数据支持。随着社会主义市场经济体制的确立，税收筹划的重要性和必要性凸显，在企业经营发展中日益受到重视。
张佳婧（2016）认为在市场经济体制和经济全球化背景下，机遇与挑战并存。要想在市场竞争中占据先机、保持持续竞争力，企业必须要进行合理的纳税筹划，纳税筹划方案不仅要向公司战略目标看齐，更要能适应瞬息万变的国内外经济环境。
颜苏莉、孙婧豪（2016）将研究重点指向税收体制，认为企业应善于把握经济发展的大趋势，在税收新常态下合理筹划；同时XX财税部门应将税制改革的重点放在推动税制建立健全和结构性减税两个部分。
黄平（2017）认为，在中国白酒业“新常态”下，XX应大力推动供给侧结构性改革，使其重现“量价齐增，业绩高升”的时代前景，新的时代要求也为企业改变纳税筹划带来新的挑战。
刘峥（2016）指出，白酒行业的特殊性在于它一直是国家限制发展的行业，白酒行业高比例的消费税使得与其他传统轻工业相比，税负负担更重。黄凤羽认为虽然我国消费税税目范围不断扩大，但仍然存在三大结构型问题：税源高度集中、税负与税率名实不符、税目范围偏离高收入群体支出结构性。

　　1.3研究方法和内容

1.3.1研究内容
本文将研究视角放在酒鬼酒股份有限公司，利用税收筹划理论，分析酒鬼酒公司的税负情况，根据研究结果为其提出相应的纳税筹划方案，以便于酒鬼酒公司在遵守国家现行法律规定的条件下减少纳税支出、降低企业负担，实现企业经营目标的利益最大化。全文由五个部分构成：
第一部分为绪论，主要介绍了纳税筹划的研究背景和意义、国内外研究状况以及本文所采取的主要思路和研究方法。
第二部分集中在理论分析和学理讨论。分析的重点在于纳税筹划的基本理论、基本技术和常见方法。
第三部分集中在个案分析。以酒鬼酒股份有限公司为例，分析其税负情况，研讨其纳税结构，并设计相应的纳税筹划方案。
第四部分集中在沙盘模拟。模拟应用为酒鬼酒公司规划的纳税筹划方案，将前后效果加以对比、作出评价与反思，分析其问题并提出有效的保障措施。
第五部分是结论。对上述的学理探究、个案分析及应用模拟进行概括总结，提炼经验、分析不足并提出解决路径。
1.3.2研究方法及技术路线
1.文献阅览法：广泛查阅期刊杂志及各类型的网络文献，掌握前沿理论，积累现实素材，确立论文的大致思路。
2.定性分析与定量分析相结合：以纳税筹划基本理论为指导，以酒鬼酒公司及同行业相关企业的生产经验活动为基础，对其公司的财务数据进行量化分析，并在现行税收政策下为酒鬼酒公司制定具有实操性的税收优惠方案。
3.比较分析法：运用沙盘模拟和模型分析，对酒鬼酒公司同一设税事项筹划前后以及不同筹划方案所造成的结果不同进行比较分析，以便选出最优方案。
本文技术路线如图1-1所示：

图1-1论文技术路线图

　　2纳税筹划相关理论分析

　　2.1纳税筹划含义

目前，学界并没有对纳税筹划下一个准确、权威的定义。荷兰国际财政文献局（《国际税收辞汇》中把税务策划描述为：“税务策划是指纳税人为了尽可能缴纳最低的税而对自身的经营活动和个人事务进行合理安排的过程。”
不同流派的学者有着不同的研究侧重点，根据不同研究方向所诠释的税务筹划的定义会有所差异。本篇文章站在纳税人的立场，为减缓企业税务负担，使之达到利益最大化的目标，而事先采取合规的纳税筹划措施。

　　2.2纳税筹划相关理论基础

2.2.1“经济人”理论分析
作为经济理论发展不可或缺的构成部分，“经济人”理论相信经济主体所发生的各项经济业务都是建立在理性思维的基础上进行的，以尽可能低的成本去换取尽可能高的收益是其进行市场活动的首要目标。该理论认为人在经济环境中都是在理性思维的基础上进行的各项行为活动，都是以追求自身利益最大化为目标，尽可能付出最小的经济代价去获得最大的经济收益。
2.2.2成本-收益理论
从广义上来讲，税是企业生产经营活动的一项重要成本，税收行为会不可避免的对企业利润产生削减。作为理性的经营主体，企业一般会采取各种手段来降低成本以获取更可观的收益，其中，最为常见的方法是通过合规手段来设计纳税方案以控制纳税支出，尽可能实现收益与成本的差值最大化。
2.2.3契约论与纳税筹划
正如西方经济学家的观点“税收是民众以个人的部分收入作为公共收入给XX，用以换求国家公共利益的支出”。税是国家财政收入的主要来源，是XX提供公共服务和维持其运转的基石。随着契约交换论观点的诞生，人们更加普遍认为，税是一项不可或缺的费用，依法纳税是自身社会价值的体现，XX强制性征税与个人自觉主动缴税实质上是平等的权利和义务的互换。
2.2.4效应分析
效应论分析多指的是企业纳税筹划后所得出或产生的作用，在实施筹划后无论是企业还是税务机关单位或多或少的存在一定的经济影响效应。随着社会主义市场经济的腾飞，越来越复杂化了税收，如果不充分了解及时更新相关税收法律法规知识，有极大的概率会造成不必要的税费支出。纳税筹划的作用就是帮助纳税人获取最大利益，税收效益的成本直接影响着企业每天的日常资金运转，合理的纳税筹划能帮助企业减少成本支出，降低企业风险。

　　2.3纳税筹划的基本步骤与筹划技术

2.3.1纳税筹划技术
自1998年经济学界首次提出纳税筹划的概念伊始，距今历史已有二十余载。二十余年理论和实践的探索改进主要将纳税筹划技术归纳为以下几种：分割技术、延期纳税技术、税负转嫁技术和抵免税技术等。企业可以结合自身情况和市场环境，综合考虑各项技术的优劣，选用合适的筹划技术。
2.3.2纳税筹划基本步骤
以下几个程序可以整体概括企业纳税筹划的工作流程：前期资料整理、整体纳税评估、初步方案的拟定、方案的选取和运用、方案实施效果的后期分析
㈠前提资料整理
纳税筹划的基础在于企业前期报税资料的准备。资料的收集与整理尤为重要，需要尽可能与涉税单位和相关人员充分沟通交流以确保所收集信息的真实性、完整性和准确性。同时全面掌握国家相关行业的政策、税收法律法规也是进行税务筹划工作的有力保障。
㈡整体纳税评估
从企业的财务管理、纳税税种和范围等处着手，综合分析企业税收的市场环境和制度环境，做出详尽的企业纳税评估，是纳税筹划工作的主体和重心。主要根据企业内部纳税控制程度、近三个年度纳税情、税收违规处罚记录等方面的资料来评估。
㈢初步方案的拟定
企业税务筹划人员以企业整体纳税评估为基础，综合考虑企业的可持续发展计划和众多制约因素，制定一个卓有成效的可行性分析报告，然后参考借鉴同行业具有示范作用的案例，整合拟定现有材料。拟定方案时可以采取头脑风暴法，从多个角度出发制定不同方案，以便于留有备选方案应对各种实际操作中的变化。
㈣方案的选取与运用
一般我们以以下两个标准来对多个备选方法拟定方案：
⑴以企业纳税筹划根本诉求为指导：在税法允许下实现企业利润最大化。纳税筹划方案下筹划范围的把控会直接影响到整体筹划方案的设计。节税往往是选取的筹划范围较小所导致的，而当选取的筹划范畴较大时，可能会产生偷税避税等违反税法的举措，对企业纳税筹划的开展产生负面影响。
⑵涉税零风险原则：在这个原则下，主要是考虑到税务机关的相关问题。选择较优的方案时要考虑税收风险制度的全面制定，避免税务机关日常稽查、专项稽查、举报稽查带来不必要的经济损失。要有明确清晰的涉税零风险的人员内部定期检查方案，要有税务机关检查的应急措施。
㈤方案实施效果的后期分析
设计出纳税筹划方案后并不是一劳永逸了，企业还需要时刻关注方案运作的效果，定期将相关数据进行横向和纵向分析，找出并分析方案施行后效果不佳的原因，最终评定出方案的施行成效和对企业的经济贡献。
2.3.2本文税务筹划的手段
在企业收入的增长空间有限的情况下，降低成本是企业首要关注的部分，其中纳税筹划是在现行法律法规制约下企业有效降低税收负担、减少成本支出、增强企业市场竞争力的首要方法。因而，在部署筹划方案之前需要充分考虑有哪些路径可以使企业取得节税收益。一般情况下，主要有以下要素影响着企业的应纳税额：涉水行为、涉及税种、缴税义务时间的确认、税率多少、是否能享受相关税收优惠政策等。纳税筹划的过程就是企业在预测其行为可能会涉及到的有关税法构成要件后，对自身的日常行为或经济业务采取合理的设计和安排，尽可能使税负降低，在一定范围内争取利益最大化。
（一）分期纳税
指的是在税收法律法规的制约下，纳税人合理申请缴纳税款的期间。以下两点是延迟缴税给企业带来的明显的优势：一是申请的延期缴纳的税金可以看作是企业所取得的与税款数目相等的无息贷款，一定程度上扩充了企业现金流，控制了财务费用的发生。二是市场的通货膨胀会使得延期缴纳的税金会随之发生贬值，换言之，此举实际上降低了企业实际的税金支出。
从实质上来讲，企业会计上确认的本期所得与税法上认可的计税所得之间会存在部分时间性差异，但现行税收法律法规并没有对这部分差异的调整做强制性规定说明，给予了纳税人充分的选择自由。这样一来，就需要企业在综合分析预测本期和未来的损益之后做出最优选择。
（二）利用税收优惠政策
税收优惠是指国家对特定地区或公司以制定税收规定的经济、社会以及政治目的为基础，对其实施的减免、免除以及给予补贴的措施。我国的税收体系是它与另外税务要素共同构成，是国家宏观经济控制的不可或缺的手段。税收抵免、免税、减免税金、税率差额、扣除技术、弥补损失、退税等七种类型是税收优惠的主要形式。税收激励的常见手段是：（1）地区由于政治、经济、社会等因素的差异而采取不同税率。（2）实行偏重产业税收政策，即支持低税产业的特定指导方针。XX对例如高能源消耗和高污染等不支持产业施行高税率引进，不像新能源产业那样给予扶持。（3）出台各种减税免税等优惠政策。（4）进口产品的退税。扣税优惠对纳税筹划影响颇深，减免税金和减免税金的内容越多，纳税人的税金计划范围就越大，减税的可能性就越大。税收政策的选择范围越广，税率与税率的差异就越大，税收和免税额就越大，税收筹划的范围和税收节省的潜在增长就越大。
（三）税负转嫁
采取价格分解原理转移税负是一种常见手段。具体来讲就是通过提升商品售价的方式将公司应当承担的税负转嫁给消费者。举例来讲，公司可以将税负整合到商品价格中，以实现价格转移。税负转移是否顺利的关键在于购买行为是否发生。因此，市场商品需求量对于价格变动做出反应的敏感程度决定着税负转嫁的关键。

　　3酒鬼酒公司纳税筹划方案设计

酒鬼酒股份有限公司系1997年4月28日经由湖南省人民XX批准，由湖南湘泉集团独家发起，以其所属湘泉酒公司、酒鬼酒、陶瓷公司三家公司的净资产折股投入，经中国证监会批准，采取社会募集方式设立的股份有限公司，1997年7月14经由湖南省工商行政管理局核准登记注册，总部位于湖南省吉首市。酒鬼酒公司是是中国白酒文化营销的先行者、中国文化酒的引领者、中国洞藏文化酒的首创者、中国馥郁香型工艺白酒的始创者、中国白酒陶瓷包装时代的开创者。公司目前产销规模较小，2018年度营业收入规模在白酒上市公司排名靠后。
本章是论文的核心部分，是对酒鬼酒股份有限公司在生产经营环节中的的主要涉税事项进行纳税筹划。

　　3.1酒鬼酒公司主要税负分析

3.1.1酒鬼酒公司税负总体情况
目前，酒鬼酒公司在以白酒生产和销售为主业的同时，还涉及陶瓷、包装、印刷、投资、贸易等行业，形成了以白酒为核心的大型企业集团。我们以历年来酒鬼酒公司披露的年报数据为基础，对酒鬼酒公司2014~2018年税收负担做出统计如表3-1所示：

图31酒鬼酒公司2014-2018税负变化表
由图3-1不难发现，过去四年间年酒鬼酒公司的税收负担呈持续上涨态势，由2014年的95,924,185.15元到2018年的396,011,451.73元，增幅高达312.84%。四年来缴纳税额占营业收入的比重由24.69%增长到到33.37%，酒鬼酒公司的税负过于沉重。
3.1.2酒鬼酒公司税负具体情况
2018年酒鬼酒股份有限公司各项税费情况如表3-2所示：

　　上表向我们直观呈现出了酒鬼酒公司年度占纳税支出比重最高的三种税种分别是企业所得税、增值税和消费税，其对应的占总纳税额的比例分别为：43.8%、25.61%、22.47%。所以，与业内其他公司相同，增值税、消费税和企税是公司最大的税负。2018年酒鬼酒公司具体税种占总纳税额比重如图3-2所示：

图322018年酒鬼酒公司各税种占比
由上表可知，企业所得税和增值税占比最高。因此，本论文讨论的税务策划方案设计主要是站在企业所得税和增值税视角。

　　3.2企业所得税纳税筹划设计方案

占了主要税收来源的企业所得税，是我国的四种主要税种之一。企业所得税的征收基础源于公司日常营业活动过程所产生的各种收入项目。各种收入来源主要是由以下构成：出售商品、提供资产租赁服务、提供劳务和转让资产等经营活动，还有投资活动所带来的利润。社会主义市场经济体制的深化改革将会使得企业所得税在税收中占据更加举足轻重的分量。企业所得税税收策划方案主要涉及到运用税收优惠和转移税收负担等。
3.2.1增加借款利息支出，减少企业所得税税负
由年报披露2018年现金流量表数据可以直观看出，酒鬼酒公司现金及其等价物的本年累计净增加额和期末余额均是正值，换句话说，公司有充裕的现金流。2017和2018年也没有向银行申请过一年以上的借款，上一会计年度公司也没有取得短期借款。通过审计报告披露的报表附注列示，从2016年起三年以来酒鬼酒公司的财务费用期末余额均为负值。在银行存款所取得利息收入的金额超过向银行贷款所支付利息的金额是造成财务费用为负值的首要因素，这也暴露了企业没有发挥利用取得借款的利息支出在抵税方面的优势。
所以，为了更充分的利用抵免税政策，企业可以计划加大向银行取得借款所支付的利息计入财务费用的份额，设法提高财务费用在当期损益的冲抵比例。具体来讲就是增加银行借款，以使在利息方面的支出金额大于收入金额，让财务费用呈现正值。
为计算简便，假定公司于2018年初通过原酒质押融资方式向银行借款600万元用于公司经营活动，经查，酒类企业通过原酒质押融资的综合资本成本大约在13%～15%，此处取平均数14%作为综合资本成本，则年利息为84万元，2018公司缴纳所得税6825万元，那么，银行贷款起到的抵税作用为21万元，企业实际的资金成本为10.5%。
经过此举，企业不仅能降低税金支出取得节税报酬，还能充分利用起企业剩余自有资产将其用于对外投资或扩大生产规模，以谋求更高的收益。
3.2.2购置环保专用设备，减少企业所得税税负
根据2018年年报，酒鬼酒公司属于环境保护部门公布的重点排污单位，公司主要污染物有废气和污水，其中废气排放的污染物主要是二氧化硫和氮氧化物，根据《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》（2018年版），其中就有专门脱硝和二氧化硫转化的选择性催化还原脱硝设备，污水排放的污染物主要是化学需氧量（COD），上述文件中也有针对COD去除的超磁分离水体净化设备。
因此，公司可以引进上述提到的两个设备，便可按照该专用设备投资额的10%抵免当期公司的应纳所得税额。为简化计算，假设2017年年底设备投入使用，假定该设备的投资额为4000万元，公司2018年缴纳企业所得税为6825万元，从而可以抵免的税额为400万元。
可以看出，虽然购买该环保设备投资额巨大，但考虑到公司现金流充足，不会给公司造成太大的财务困难，并且可以通过抵免税额的税收优惠抵免5.9%的企业所得税，减轻公司税负效应明显。
3.2.3减少计税收入，减少企业所得税税负
目前，酒鬼酒公司已经涉及投资行业，且多年来现金流一直很稳定地增长，因此可以考虑通过其子公司深圳市利新源科技投资有限公司将资金投资于免征企业所得税的项目上，既可以获得投资收入，又可享受免税收入，从而减少计税收入。
因此，公司可以用资金购买国债，或者购买符合条件的居民企业的股票等。

　　3.3增值税纳税筹划设计方案

增值税作为我国现行税制体系中的主要税种之一，业务复杂，范围广泛，企业的会计处理较为繁琐复杂，存在比较大的筹划空间。从应纳税额计算公式里可以看出，增值税的筹划策略可以从减少当期的销项税额和增加当期进项税额两个方面来运行。
3.3.1税负转嫁策略
这是增值税纳税筹划的主要策略，适用于企业集团范围以外的业务，如果是在企业集团内部的关联交易，通常是没有意义的，不会减少企业集团总体的纳税额。税负转嫁操作上主要是通过降低对外销售价格，减少对外销售收入的方式减少当期销项税额，进而减少当期应纳税额。减少收入必然会带来利润的减少，那么既要减少收入，又要保证利润不减少，就需要减少销售费用。所以，税负转嫁的实质就是尽可能将销售费用转移给商家负担，从而通过销售价格的降低减少销售额，进而减少当期销项税额。
酒鬼酒公司每年销售费用高达销售收入29%，而其中包括促销费用开支8%，年终对经销商返利3%，这两项费用合计11%，占销售费用总额约三分之一。对于这部分支出，过去一直是通过列支销售费用的方式进行处理的。按照白酒行业销售模式，目前主要采取经销商代理制，即白酒企业将产品按出厂价格提供给区域或品牌销售代理商，由代理商负责将产品分销到下一级经销商或超市、酒店以及其他零售商。在销售管理上，为防止串货，厂家通常要制定统一价格，即最低销售控制价格。作为经销商，一般都要想方设法把业务做大，这样，可以形成有利的态势与厂家对话，争取到更优惠的销售政策，进而取得最大化的收益。因此，经销商在销售时一般加价很少。在这种模式下，企业的销售发票通常是按统一确定的价格开具的，作为销售费用的开支自然也是包含在销售收入中的，是需要计算缴纳增值税的。但如果通过让价或改用销售折让方式操作，就可以把这部分销售涉及的增值税转嫁给经销商。酒鬼酒公司按平均年销售30000万元白酒计算，可转嫁税收3000011%16%528万元，减少税负528300001.76%，经济效益非常明显。
税负转嫁的操作有两种方式：直接让价和销售折扣。直接让价操作就是直接把计划转嫁的销售费用通过让价转移给经销商，其优点是：操作比较简单，只需要在合同中约定出厂价和对方最低出货价格，并取消原来承担促销费和年终返利的承诺；缺点是：不容易统一全国市场价格，可能导致物流失控，扰乱市场管理。销售折扣操作是把计划转嫁的销售费用通过销售折扣来处理，其优点是：便于市场管理，稳定价格，控制物流；缺点是：操作起来比较麻烦。按税法规定，销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，将折扣额另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。因此，对于销售折扣额必须按规定在开具的同一张发票上注明清楚。按这种方式开票后，如果按折扣后的金额收款，其实与直接让价是一样的，也达不到控制市场价格的目的。所以，在向进销商收款时，还必须按照折扣前的总价款收款，只是对于折扣价款部分在会计上通过应付款项来处理，并根据经销商的具体情况支付促销费和返利费，以约束和监督经销商的市场行为。
3.3.2减少或延迟对销售的确认策略
对于一般的经销商，尽量采取先收款后发货的结算方式，按规定应该在货物发出时确认销售，因此在货物未发出以前，包含税款的总价款已经收妥，实际上取得了税款部分的货币时间价值。对于一些实力强、信用好的经销商，有时从做大销售的角度考虑，需要适当给予赊销，但按规定：应按照合同约定的时间或开出发票的时间确认销售。在这种情况下，企业合同约定的时间应该在收款时间之后或者同步，尽量避免提前开票，以免在未收妥包含税款的总价款之前纳税，形成垫付税款的损失。

　　3.4其他税种纳税筹划方案设计

对酒鬼酒公司来说，白酒消费税的计算公式为：应纳税额=应税销售额×比例税率+应税销售额×定额税率。对消费税的应纳税额计算公式进行分析，比例税率是25%，定额税率是每斤0.5元，这在税法里规定的很明确，不存在筹划空间。那么，影响应纳税额的因素就只剩下两个：应税销售量和计税价格。因此，消费税的纳税筹划策略就是要减少或延迟应税销售的确认，降低计税价格。
想要降低计税价格，第一步就是需要在组织机构的设立方面进行筹划。按税法规定，消费税属于价内税，实行单一环节征收。酒类是在生产、委托加工和进口环节缴纳，而在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，不必再缴纳消费税。酒鬼酒公司作为白酒生产企业，从理论上来说，计税价格应该是对外的出厂销售价格。通过将原生产企“一分为二”，分离为生产和销售两个独立核算的企业，就可以解决降低计税价格问题。需要注意的是，分离出来的两个企业，必须独立核算、独立纳税，这两个企业之间在业务上是供销关系，在产权上是关联方。

　　4酒鬼酒公司纳税筹划方案评价

本章主要是将上一章中设计的筹划方案拟应用于酒鬼酒股份有限公司2018年实际的涉税业务中，对比筹划前后的应纳税额，计算其节税额，最后进行总体纳税筹划效果分析和评价。

　　4.1纳税筹划方案实施效果

具体纳税方案前后效果对比表4-1所示：　　
经过本文上述纳税筹划方案设计，拟将上述研究对象的业务应用于酒鬼酒公司,可为其减少应纳增值税528万元，减少应纳所得税421万元，共计节税949万元。

　　4.2可能存在的问题

虽然以上提出了多种税负转嫁、避税、节税等策略。但企业是一个有机整体，一个因素的变化会引起其他因素的变动，最终的结果不一定达到企业价值最大化的目标，甚至截然相反的情况，即筹划风险的存在。企业在进行纳税筹划过程中可能产生各种阻碍和问题，在这里我们讨论的问题主要可能从两个方面造成，第一是上述纳税筹划方案设计中存在主观估计，这种估计和未来实际发生时的情况存在误差；第二是客观情况的变化，随着我国经济形势和税收政策的不断变化，企业经营状况也可能随之变化，造成以上筹划方案会因为这些环境的变化中而变得不再适用，这就属于客观情况的变化。而这两个方面的问题是存在不确定性的，我们需要时刻关注的产生的问题及时采取保障措施，以保证企业顺利进行纳税筹划和持续长久的经营。以下为我们现在能考虑到的酒鬼酒公司进行纳税筹划方案实施时可能存在的问题。
4.2.1单一税种筹划对其他税种产生影响
酒鬼酒公司在进行纳税筹划时，筹划过程中可能有些环节只考虑了到了某种税的节税，而忽视了这种税和其他税种的关系，是否会对其他税种同时产生影响。有可能产生筹划方案减少了某一个税种的纳税额，而使得其他税种的纳税额增加的情况。比如消费税的筹划，消费税属于价内税，在企业计算企业所得税时是要扣除这部分费用的，而消费税的减少就说明企业所得税税前扣除的数额减少，那么企业所得税可能会因此上升。诸如此类的税种关系酒鬼酒公司应该在实施纳税筹划时多加注意。
4.2.2税收政策的时效性对筹划方案产生影响
纳税筹划是在遵守法律法规的基础上合理开展的，我国政治和国民经济等环境的变化会对我国法律法规等政策性的规定产生部分影响，因此法律法规都具有时效性的特性。酒鬼酒公司的生产经营状况会受到国家政治与经济外部环境和白酒行业内部环境的影响，我们在上文中设计的纳税筹划方案，是根据企业当下的实际情况来进行研究分析的，但在酒鬼酒公司在执行这些筹划方案时，企业经营环境和经营状况可能会发生变化，如果企业直接运用我们上文中设计的筹划方案而不进行及时调整的话可能会导致企业纳税筹划达不到预期的目标而成为失败的筹划。这时就要保证实时关注税法和税收政策以及开设公司等相关的工商政策，以保证此方案达到预期目的。

　　5结论

作为全体纳税人的根本权利，在税法所允许的范畴下，税务策划是人人都有权利开展的。纳税筹划是一项以降低公司缴税支出、消弱公司税收负担、追求公司利益最大化为方针的战略行动。因此需要将前沿的税务规划理念集成到企业管理中。在国内经济发展持续上行的态势下，公司与公司之间的同行业竞争日趋激烈，施行适当的税务策划是使公司在市场上更具竞争力的最有效手段之一。涉及税企关系，我们很容易相信在一段缔约关系中纳税方和征税方是处在对立的两端。然则究其本质，纳税人在税法制约下的税务策划与征税主体在税法赋予权力下的合法征收税金两者之间并不矛盾，从某种程度上来看，这是一段符合税法精神的关系。同时，我国税法的不断完善以及相关征管系统的规范化合理化，正是源于企业进行了明智高效的纳税筹划。这将对税务机关征管系统运作效率的提升起到积极作用，同时推动我国实现依法治税道路的进程。
笔者基于众多国内外相关资料的学习上，对税收策划的基本理论和白酒行业进行纳税筹划公司的有关成功案例进行了深入解读和透彻研究，本文以酒鬼酒公司切实经营状况为出发点，在基本原理和实操环境下，分析讨论了对公司收益的上升干扰较大的两个重要税种——企业所得税和增值税，并根据税种不同给酒鬼酒公司设计了纳税筹划方案，同时得出以下结论:
（1）必须综合考虑企业的自身特点和切实运营状况灵活选择和运用纳税策划方案，方案的提出虽然有一定的规律可遵循，但每家企业的情况不同，不存在一成不变的方案选择，只能选择性参考其方法并根据企业运营情况的改变不断调整策略。同时，随着我国相关税收法律法规的日益完善，企业也应该根据相关动态同步调整税收筹划的战略与具体落实细节，以适应新规则之下的需求。
（2）企业的税种构成复杂，涉及到日常经营活动的方方面面，这就导致在进行纳税筹划时往往会受到许多的阻力，承担一定的筹划风险。因此需要建立在公司内外部环境日新月异的基准上，不断修改完善并合理评估策划方案，以此确保方案的可行性。不论何种筹划方案都会伴随着一定的风险，面临风险时，需要精准究其源头并迅速制定规避措施，做到避免或尽可能将公司纳税筹划风险降低至可控范围。再者，纳税支出最小化只是企业整体目标的细分，企业应该以实现价值最大化为终极诉求进行整体把握并合理设计执行税收策划方案。

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