上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究以万福生科企业为例

　摘要：在目前，我国的行业发展依旧还处位于会计发展早期,仍然可能需要更多专家学者继续开展会计后续的深入研究。国内此类上市证券公司内部会计信息速度披露管理体制在不断加快此类上市公司会计披露内部社会风险责任会计信息速度方面虽然具备显著的积极影响,然而在内部社会治理体系结构和公司治理体系需要后期改进和完善，而监管体制和激励机制仍有明显缺陷。本文主要采用文献研究法和案例分析法，对我国上市公司会计信息披露现状开展了分析。以万福生科股份有限公司为案例企业。在相关理论的基础上深入挖掘及研究针对万福生科有限公司会计信息披露存在的问题，对万福生科有限公司会计信息披露的原因开展了分析，从内部控制到外部环境两个方面着手，提出改进万福生科股份有限公司会计信息披露问题的对策。

　关键词：上市公司；会计信息披露；公司治理

第一章绪论

　　1.1研究背景和意义

　　1.1.1研究背景

随着我国证券市场的不断发展和完善，上市公司会计信息披露成为广受关注的热点问题。违反监管部门会计信息披露要求的情况时有出现，不真实、不恰当、不及时、不恰当地披露，严重影响了上市公司的正常生存，影响了投资者正确投资资本市场。这一决定引起了社会各界对上市公司会计信息公开的思考。深挖现有问题，采取有效措施开展综合治理，提高上市公司会计信息披露质量，保障证券市场的健康运行，至关重要。

　1.1.2研究意义

（1）现实意义

在证券市场上，会计信息是一种基础性信息资源，对证券市场的健康发展起着重要的作用，会计信息的内容与价值体现在经济效益上，如何助管理层和投资者识别和区分投资机会的恰当与否，这主要通过企业和其他相关企业披露的会计信息。投资者、管理者利用有价值的会计信息选择有益的投资项目，减少投资的盲目性，从而提高经济效益，同时利用准确的会计信息进行项目选择，也可以缩小投资者对项目风险评估误差，从而使经济利益最大化。因此，上市公司会计信息披露不正确，不及时，不公正将严重损害了报表使用者的利益，从长远来看将严重阻碍我国经济健康发展。如何规范上市公司会计信息披露对上市公司的健康运行、实现投资者、债权人的终极目标具有重大而现实意义。

（2）理论意义

会计在经济发展中的作用越来越重要。企业的发展方向直接与企业的会计质量息息相关。企业越发展，会计越重要。会计信息质量取决于国家的宏观经济决策随着我国经济的不断发展，上市公司会计信息披露的质量越来越高。社会公众对会计信息披露得质量越来越关注。很多企业对会计信息得披露质量层次不一，会计信息的认可度并不高。为了使会计信息的披露更满足企业投资者的需要，提高会计信息质量至关重要。

　1.2国内外研究现状

　　1.2.1国外研究现状

英国最早出现了会计信息披露的相关立法。英国在1948年设立的《公司法》中，就对会计信息披露做出了要求。而在1911年，X证券交易委员会(SEC)以《蓝天法》为基础，进一步推出了《证券法》和《证券交易法》。萨班斯法案引起的恐慌有效地遏制了上市公司的欺诈行为，我国上市的公司一直在开展研究，并对会计信息披露制度的逐步完善具有重要参考意义。

　1.2.2国内研究现状

我国上市公司的快速发展过程中，财务xx等一系列问题在我国证券市场中层出不穷，使得大量专家、学者纷纷对上市公司的会计信息披露问题开展了针对性的研究，形成了丰硕的理论研究成果，本文比较运用丛玲玲（2005）、张颖（2009）、李慧（2010）、侯丽（2010）、周江燕（2011）、余莉（2014）、卢正楠（2017）和尤敏（2017）等人的研究成果，由于内部控制和外部环境的影响，我国上市公司会计信息披露不及时、不完整、不规范是无可比拟的。针对上述问题，提出了建立和完善上市公司治理机制、完善相关法律法规、加大对监管机构处罚力度、营造诚信可靠的社会环境等对策。

　1.3研究内容和方法

　　1.3.1研究内容

在本文的研究中，首先论述了当前阶段我国上市公司会计信息披露基本情况，并且重点介绍了国内、国外对于本课题的主要研究情况。其次，分析了上市企业积极披露会计信息的重要性。同时，本文还选择了非常具有代表性的万福生科这家上市公司作为研究对象，分析了该公司在会计信息披露方面所客观存在的问题以及问题的成因，最后结合所学专业知识和案例分析的成果，给出了一系列具有较强针对性的意见、建议。

　1.3.2研究方法

根据本论文的特点，本文对该问题的研究方法如下：

（1）文献分析法：当需要了解上市公司如何披露会计信息时，在此背景下，各种研究不可能直接展开，必须采用文献检索的方法来剖析和总结各种文献来源和案例介绍。

（2）案例分析法：本文结合万福生科公司的欺诈案，分析万福生科披露的会计信息，对问题开展了案例研究，整章前后章节紧密结合，体现了以往会计理论体系。

第二章会计信息披露的相关概述

　　2.1会计信息披露的概念

披露会计信息的目的是为了掌握会计报表的主要内容，并提供不能在会计报表中完整、准确表达的说明和细节以及相关项目。它是中国企业财务报告的重要组成部分，旨在及时披露某些与财务报表相关的信息，使其内容更加简洁，在财务报表中，一些与重要数据密切相关的重要信息的及时披露。

上市公司信息披露制度是我国资本市场规范、健康运行的有效制度保障。近几年来，我国XX从证券市场运行的基本现状出发，出台了一系列针对性的监管法律、法规，但是仍然不能制止我国上市公司会计信息失真的问题，对我国金融市场的稳定运行带来了严重的负面影响。所以，对我国上市公司会计信息披露情况加以研究和讨论，有利于构建针对性的应对制度和措施，从而促进金融市场的健康发展。

　2.2上市公司的相关概念

本文中所重点讨论上市公司，主要是指公开发行股票，以筹集资金的企业，仅限于经过证监会审批通过，并且在我国证交所上市的股票。而股票仅内部流通，未在证交所公开发行的企业，则称之为“私有企业”。

我国上市公司均为股份制公司。而只有符合一定的要求，并且经过资格审批之后，方可通过证券市场筹集资金。按照我国现行的《证券法》以及《公司法》中的要求，上市公司可以申请通过上交所、深交所上市，成为上市企业。

　2.3上市公司的会计信息披露

根据我国证监会的规定，目前我国上市企业在披露本公司的会计信息的过程中，必须涵盖如下五个方面的内容：首先，数量信息。这主要是强调上市企业应按照证监会以及其会计准则和相关法律法规的要求，依法披露自身才上一财务周期内的经济活动，并以货币的形式将其展示出来。

其次，非量化信息。要求上市公司对经营过程中无法进行量化处理，并且对企业的经营和发展有着较强影响力的会计信息披露出来，如经营过程中所遇到的重大问题。

第三，期后事项信息。涵盖了对后续财务金额影响巨大、对资产权利有长期影响、严重影响上一年度报告目前预计活动的事项；以及导致未来的事项。估价或收入其中包括具有严重影响和不确定因素的描述。

第四，分行业务信息。伴随着企业的蓬勃发展，区域间经济活动日益频繁，企业区域划分规模发展迅速。但在通常情况下，企业只显示部门数量的会计信息。这样的财务处理并不能准确地反映业务单位的具体经营状况和实际发展情况。所以，除了财务报表之外，公司还必须披露关于这些公司的资料。

第五，其他情况。除财务和会计信息外，上市公司披露的信息还应包括股东、公司简介、组织结构、业务审查、内部审计制度等。公司发展规划、股权结构变更、资金运用、审计报告、会议意见等也要详细披露。

　第三章万福生科股份有限公司会计信息披露案例

　　3.1万福生科简介

湖南省湘鲁万福农业开发有限公司在2003年正式成立之后，经过数年的发展，初步形成了自身的市场影响力，并且于2006年首次更名之后，再次于2009年更名为“万福生科(湖南)农业发展有限公司”，全体股东大会表决通过了本次改名提案，该公司的法人为龚永福。在不断的发展过程中，公司始终高度重视品牌形象的建设，并且从实际需求角度出发，在技术、生产线、产品管理等方面逐步实现了几次动态的转变和升级。最初，建立了最大的大米淀粉和大米蛋白产品。南方蛋白粉现代循环经济生产企业有效地促进了南方农民的就业和收入增长，成为集约化加工和农产品综合开发利用的高效转化的主要原料，推动了南方农业稻米产业化发展进程。

　3.2万福生科会计信息披露状况

自2011年上市以来，一直受到创业板市场的热捧，作为中国优秀的农业科技主板，受到投资者的青睐，其股价也一路飙升。但在证监会对该公司开展定期监督和审计之后，发现该公司存在重大问题后，该公司就其财务状况和经营管理等方面发布了两份公告。万福生物主要存在的欺诈问题有短期内虚增营业收入以及虚增固定资产两项问题，而这也同样是现阶段我国上市企业最为常见的两种财务xx手法。

2011年9月27日，万福生物科的投资公司正式在深圳成长型企业市场上市，但在该公司挂牌不到一年的时间里，就向媒体披露，所有的业绩都是虚构，媒体称之为“虚构”，”首只创业板欺诈股”。2102年9月，证监会证券监管局对该案件进行了立案调查。公司管理层要求所有高级管理者始终在岗，为警方工作的开展提供全方位的配合。次日，万福生科提请诉讼，要求证监会站厅调查，并且首次承认存在财务舞弊行为。万福生科公司在半年报中披露：公司2012年营收1.84亿元人民币，经营费用增加1.66亿元，虚增利润4023.16万元，未披露上半年财务数据，于10月29日，万福生科正式宣布恢复在深圳证券交易所上市交易，但股价立即下挫，11月停牌。证券交易委员会23日公开谴责，次年3月，该公司发布公开声明，称将会进行严格的自查，确认该公司在2008-2011年期间存在虚报、瞒报问题，收益为7.4亿元。公告中指出，该公司虚增了1.8亿元营业收入，虚增净利润约1.6亿元，并宣布收到紧急情况通知。

3.3万福生科会计信息披露存在的问题

　　3.3.1xx会计信息

2008年至2010年期间，万福生科发布的《IPO及创业板上市指南》所载的财务数据存在虚假记载，导致该公司不符合上市条件。2008年、2009年和2010年，万福生科公司分别实现营业收入22,224万元、332,265千元和433,590千元，符合《关于公开发行股票和创业板上市的指导意见》的要求。经营收益分别为人民币32.65亿元、4240万元和53.43亿元，净利润分别为人民币25.66亿元、39.56亿元和55.55亿元。据调查，万福生科为了满足上市的要求，

2008-2010年，公司销售收入分别增长12222万元、14960万元、28.51亿元、38.57亿元和4590万元。不仅虚增营收，而且在此期间的非经常性损益分别为322万元，-710,000元，-3.83亿元。同时，该公司2011年年报中有记录错误1项。年报中指出，2011年万福生科的总营收高达5.5324亿元。据调查，万福生科2011年的销售额为2.868亿元。经公司董事会和监事会审议，该公司2011年年度报告无异议。

2012年半年报中存在错误记录。该公司当年8月公开的半年报中显示，万福生科上半年营收约为2.7亿元人民币。据调查，万福生物技术有限公司的销售额在2012年上半年增长到了16,549万元。

　3.3.2隐瞒会计信息

（1）在2012年发布的中期报告中，由于开展了技术改造，在今年发布的中期报告中没有提及第一季度和第二季度循环经济炼钢生产线的状况。给你的生意带来更大的影响。

（2）万福生科公司的主要业务范围是利用先进的生产工艺、生产方法和精密的生产设备，将各种稻米、稻谷等原料加工成淀粉糖、大米淀粉蛋白等大米产品。稻米的消费不可避免地导致了农业活动。农作活动存在多种风险，但万福生物技术在其2008-2012年度报告中，并没有对生物资产相关风险进行主动的披露，仅简单说明可能存在一定程度的自然风险。对于公司的潜在风险，以及风险的具体应对措施，往往直接关系到投资者的判断，但是却并没有披露出来，严重影响了投资者的知情权。

　3.3.3拖延会计信息披露

当今时代信息瞬息万变，激烈的国际经济市场竞争条件下，会计信息披露的及时性就显现得极为重要。因为财务信息发布的时效性一直是信息披露的一大特点，及时准确的财务信息发布才对使用者来说更具有重要性和价值性。

首先，没有按照要求的时间定期披露会计数据。我国目前所执行的《上市公司信息披露管理办法》中明确指出，上市公司要在会计年度结束之日的4个月内披露本公司的年度财务报告。同时，所有季度都应该按时披露季度财务报告，分别是该年度第三个月和第九个月。这份报告必须在报告发布后一个月内公布。此外，还规定了上市公司应确保第一季度报告披露时间不得早于上一会计周期中年度报告披露时间。而万福生科在财务报告披露方面，显然没有按照上述要求执行。例如，该公司2009第一季度财报只比2008年的年度报告提前14天；而2011年财报则在次年5月公布。企业必须在每一个会计年度结束后4个月内公布报告。到了2014年即便经过了今年的重新上市，万福生物仍面临会计报表披露不及时的问题。今年11月才有第三季度的财务报告，比规定时间晚了一个多月。

其次，没有及时披露重大事件和固有风险。以万福生科为例，2012年就停止了循环经济大米深加工生产线的生产，但在半年度报告中没有明确说明，也没有故意隐瞒之后开展“补充和更正”。在收到证监会警告后，该公司于2013年发布了“关于重大信息披露的内容”。在2012年的中期报告中，详细披露了生产线关闭的原因和经济损失，而在2015年季度报告中，万福盛科没有披露公司的农业风险。

以至于问题出现，投资者认为万福生科前景看好，在公布虚假收益报告的当天纷纷买入，万福生科股价立即上涨2.38%。但是这些投资者一无所知对这家企业的重要生产线停产、业绩下滑严重的实情。由由于上市公司会计信息披露程序不及时、缺乏时效性等原因，使投资者不得将资金迅速被套牢，造成经济的严重损失。

　第四章导致万福公司出现会计信息披露问题的原因

　　4.1内部原因

　　4.1.1公司内部治理结构不健全

客观上来说，企业建立健全一套完善内部治理结构体系，不仅有利于企业的长期发展，同时对上市公司会计信息披露质量的提升和优化也同样有着一定的积极意义。实际上，内部治理结构完善，就能够确保会计信息披露真正得到有效保障。优化内部管理，改善经营。在万福生物的会计披露报告中，很多问题都与公司内部治理结构的不完善有关。

（1）万福生物的最大股东和管理层之间始终有矛盾。付富是公司管理的核心，成为真正的管理者。内控水平较低，严重限制了万福生科的正常发展和经营。其法人代表龚永福故意隐瞒、伪造、篡改公司真实的会计信息状况。

（2）万福生物技术有限公司的董事长和总经理只有一人，这也是造成公司内部控制问题的原因。公司的财务管理严重威胁了董事会的独立性和监督功能，最终，在龚永福的意愿下，公共部门直接负责导致公司信息披露原则。

　4.1.2公司制度不健全

由于公司制度的不健全，董事长个人权力过大，导致监事会没有尽到应尽的责任。据调查结果显示，从2008年到2012年期间，万福生科监事会的监督委员共有5人，其中会计专业人员和法律专业人员各一人。因为人数的限制要求，万福生科的监事会的没有设立常设机构，主要信息来自管理层。更何况，现有的监督员的人力不足，专业水平高低不一，因此导致监事会没有起到应有的作用。另外，在会计信息披露的过程中缺少董事会的监管和审计防线不足，虚假的会计信息很容易流入资本市场。

　　4.2外部原因

　　4.2.1监管力度不足

证券业监管机构是上市公司监管中的一个重要部门，但在实际监管工作中并未充分发挥其监管作用。在我国股票市场上还存在一些现象，如监管法律制度不健全，监管手段落后，对违法行为处罚不够等。我国证交所和联交所的信息主要来自审查州级文件，而审查的主要内容仍是信息披露文件本身。在这些相关文件中，我们还没有深入研究基本信息是否真实，多个信息披露同时掺杂大量水分能多次顺利通过审批也说明了这一点。

　4.2.2相关法律法规不完备

屡次频发的会计信息xx案件的关键因素是xx成本的过于低廉。现如今，针对违反我国证券市场监管法律、法规的企业主体，证监会主要是以罚款作为主要的惩处手段，但是这些罚款相较于这些上市公司通过非法手段所获得的经济利益相比，无异于九牛一毛。如本文中所重点介绍的万福生物财务会计报告xx，湖南省证监局针对具体情境，对公司的负责人龚永福开展了刑事处罚，但对其他相关人员的处罚接近于改正令，且罚款幅度较小。随后该公司因暂停交易而被处罚，这只给了它收购桃源湘晖的时间，而万福生物并没有取消它的上市。一些非执行董事在万福生科欺诈案发生后决定辞职，但必须为其行为承担责任。与此同时，对中介机构的罚款主要是罚款、停职、取消资格和刑事处罚，而且缺乏相关的民事赔偿制度。相对于非法收购，中介人仍然愿意为自己谋取私利，铤而走险。

第五章万福公司信息披露问题的对策

　　5.1内部问题对策

　　5.1.1健全公司内部治理结构

（1）优化股权结构

控制股东约束公司会计行为的能力越强，资本集中程度越高；控制股东约束较弱，为了个人利益而虚报会计信息，有可能对中小企业造成不利影响。在这方面，可以逐步减少大股东份额，增加机构和公众所占份额，使投资实体多样化，分散资本，实现与大股东的相互制衡，并建立表决权豁免制度。股东权益保护，防止大股东滥用表决权。

（2）董事长和总经理两职分离

在资本高度集中的情况下，董事长和总经理是同一人时，实际经营者的利益与公司管理层的利益是一致的，管理层也是根据自己的利益作出经营决策的。为了自身利益创业有其局限性。董事会xx和总经理是帮助决策的同一个公司治理模型。这样的话，管理者很可能会实施会计舞弊，从而侵害公司和小股东的利益。为此，建议由两个独立的人组成董事长和总经理，并建立一个内部控制管理体系，该体系应有独立的、不适当的岗位。

　5.1.2健全公司制度

建立健全监事会制度。通过修订相关的行政立法法律规定促使上市企业公司履行监事会的履行职能和执法权力，提升公司监事会的主体地位，使公司监事会不再简单沦为公司董事会的一个下属议事机构。同时，还要继续加强企业监事会工作人员的队伍构建，如鼓励引进小企业股东会员代表和工会会员代表等，促使监事会工作人员不再受制于部门监管，而丧失企业独立性。

　5.2外部问题对策

　　5.2.1加强对上市公司信息披露的监管力度

强大的外部监督是保证公司信息真实、有效的基础。外部监管主要由金融、证券、审计等部门组成。在这些因素中，证券监管机构的监管方式已经退出，执法不严格，监管者的专业水平较低，对信息披露的可靠性影响很大。目前我国证监会等相关管理部门对于企业信息披露，主要是以事后监督和审查为主。而审核主要集中于文件本身，而且审核的严格程度也非常低，以决定其准备是否真实。使大量掺水的文件也能顺利通过，这也反映出证券业的不利处理，难逃责任。

审计组织的职责是保证审计师的独立性，优化内部审计和独立第三方审计监督。万福生科xx案发生后，审计机构的审计监督出现了严重问题，万福生科被中磊会计师事务所接管，但是它作为该公司的监管单位，并未提供真实有效的审计报告，给投资者们带来巨大经济损失。这不难看出，中磊会计师事务所审计工作出现重大失职，并未尽到审计监管单位应尽的责任。

　5.2.2建设规范相关法律规定

健全我国证券违法违规法律责任制度。我国《证券法》和《公司法》对不符合规定条件的公司给予行政处罚，对没有严格披露公司会计信息的上市公司给予行政警告、罚款，并立即采取措施取消其资格或证券资格，对各种违法行为相应处以罚款。必须以相关规定为出发点和落脚点，全方位优化上市公司会计信息披露的民事责任。我国现行的证券法中，虽然设立和实施方面都客观存在一定的问题，需要进一步明确法律责任，增加预防制度以及惩处和制裁措施。证监会更要从自身的职责出发，加大对证券市场中违法行为的打击力度，决不能“一罚了之”。虽然上市公司缴纳了一定的罚款，然而相关投资者没有得到相应的补偿。应完善相关措施，在强化投资者合法权益保护的同时，也不能忽视对违法行为人的责任追究。全面完善民事诉讼机制，使投资者通过法律途径实现自身合法权益的最大化。

提高违法成本，探索新的民事赔偿机制，建立合理的经济预期；首先，要尽快完善相关法律法规，逐步建立健全资本市场的监管机制，加大行政处罚力度，优化监管执法，提高上市公司虚假财务报告的处置成本。其次，加快诚信数据库的建设工作，有效公开财务信息，加大市场调查和行政处罚力度，减少企业财务报告舞弊，提高企业风险。企业违反规定和欺诈的高额费用，以及更高的欺诈风险，将使这些刚起步的创业公司能够三思而行，以防止欺诈。最后，积极探索民事损害赔偿的保障机制。就万福生科案而言，保荐人平安证券向合格投资者提出了提前补偿方案。公司实控人龚永福也向中国证券投资者保护基金有限公司质押了3000万股万福生科股份。履行担保责任。为了保护投资者(如上文所述的市场非法实体)的合法权益，积极寻求利用市场机制，就是要预先补偿投资者的损失。

　结论

会计信息始终是证券市场中至关重要的信息，不仅能够体现出企业的实际经营情况，同时对于投资者的投资决策也有着决定性的影响。而就目前来说，我国证券市场中企业财务信息频率质量非常低，无法有效满足信息使用者的实际需求，并且使得信息不对称问题日益严重。因此，我们必须多方面深入研究分析其存在的问题，以寻求及时如何提高上市公司会计信息披露质量。

作为资本市场得以顺利运行的基础制度之一，信息披露制度在实际的运行过程中能够全方位规范资本市场，确保市场的平稳、有序、健康运行。而令人遗憾的是，我国会计信息披露的整体情况并不理想，严重影响了市场的正常运作、公平竞争和合理秩序。本文通过万福生科xx案例，我国上市公司会计信息披露现状，问题及原因剖析。从内部控制到外部环境因素两大方面提出改进为切实提高和改善我国上市公司会计信息披露质量，相关监管部门必须加强监督和管理工作，采取更为切实有效的监管措施，制定相关的政策措施。对于我国上市公司来说，优化监管是至关重要的。加强企业内部控制，为有效的会计信息披露扫清障碍，确保披露行为能够做到及时有效、真实完整。

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　致谢

本论文在导师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识、严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严于律己、宽以待人的崇高风范朴实无法平易近人的人格魅力对本人影响深远。不仅使本人树立了远大的学习目标、掌握了基本的研究方法还使本人明白了许多为人处事的道理。本次论文从选题到完成，每一步都是在导师的悉心指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢!在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。所以在此，再次对老师道一声老师，谢谢您!毕业小结！