摘要
农业是我国的第一产业，被称为建设国民经济和发展的基础行业。农业发展趋势都是牵涉到需求侧改革。农业上市公司被称作农业产业发展规划不可或缺的一部分。可是，近几年来农业企业财务舞弊五花八门。农业上市公司近几年来为什么查出来了财务舞弊案件？农业上市公司是如何开展财务舞弊的？原文中讲述了中国证券监督管理委员会2016年查处的康华农业金融行业营私舞弊案件，并给出了答案。本文首先先介绍了财务舞弊的定义，来指出什么样的行为是财务舞弊，然后介绍了欺诈三角形理论，GONE理论和欺诈风险理论。通过这三个理论，逐一分析康华农业金融舞弊事件；首先介绍了康华农业这家公司的具体情况，然后是对这家公司的财务舞弊进行回顾，接着是对这家公司财务舞弊原因进行分析，原因分为压力，机会和借口三个因素。之后又分析了康华农业财务舞弊的手段：资产负债表中银行存款和应收账款的虚假增加；损益表中营业收入的虚假增长。最后根据财务舞弊的原因和手段提出四个方面的建议来防范舞弊案件的发生，分别为企业的内部控制，中介服务的监管，XX监管和社会监管，并且具体阐述了防范企业财务舞弊的有效措施；通过典型的理论分析法，指出康华农业公司财务舞弊的原因，方法和对策，为农业企业从业人员和监管者提供指导。
关键词：康华农业；财务舞弊；农业上市公司
第一章引言
农业是我国的第一产业，被称为建设国民经济和发展的基础行业。农业化的发展更是涉及到国计民生的各个方面，农业作为国之根本，其对国家稳定和民生的影响是很大的，农业上市公司被誉为是农业产业化不可缺少的部分。但农业产业和农产品的特殊性又使农业企业又极易出现舞弊现象，近年来我国资本市场的不断发展，财务舞弊事儿频繁发生，农业上市公司也是如此。因此，审计怎样识别农业类上市企业财务舞弊，怎样利用内部控制方法防止涉农企业舞弊变为审计实务界亟待解决的问题。以往财务舞弊案中，对重大资产并购重组中的公司的舞弊行为缺少关注，导致对康华农业这一资产并购重组的农业公司财务舞弊行为缺少相应的防范。因此本文选择康华农业这一2016年被证监会查处的上市公司作为选题背景。本篇主要分析了康华农业中的财政舞弊的原因和手段，根据这些分析提出具有针对性的对策，对防范农业上市公司财务舞弊起到很大作用。
第二章财务舞弊的相关理论概述
2.1财务舞弊的定义
财务舞弊是指舞弊人用一系列违法手段,给自己带来经济利益,给他人带来伤害的行为。同时为了达到一定的目的，公司管理层和员工利用公司财务报表等一系列活动来掩盖公司真实的财务状况。
财务舞弊是指财务报表的舞弊个人行为，公司为了欺骗报告者就故意虚报或忽略财务报告中的数字和财务报表注释。财务舞弊包括操纵撰写财务报告的财务会计报表或凭证文本文档；有意滥用对财务报告交易、事项或其他关键信息造成错误或有意忽略总数、分类、给与方式或发放方式的会计核算原则。
财务舞弊是指财务报表的舞弊个人行为，公司为了欺骗报告者就故意虚报或忽略财务报告中的数字和财务报表注释。财务舞弊个人行为具体应当是财务报告交易、事项或者其他关键信息给与有误或者有意忽视，包含于设计方案财务报告的财务会计报表或者凭证word中操作过程；有意滥用数量、分类、给与方法或发放方法的会计核算原则。
舞弊个人行为严重影响了投资者对财务报表的信心，在变弱公司治理情况下，也帮审计岗位工作职责质量带来了病损。
2.2财务舞弊理论
2.2.1GONE理论
GONE基础知识由bologana(1993)明确指出，分为贪欲、机会、要求、暴露四个因子，财务舞弊风险尺寸已经从这四个因子明确。
第一，贪欲因子是指作为舞弊主体的职业道德和思想的扭曲。“贪欲”应当是人性的考验，侵害人为了追求个人利益最大化而忽视公平公正和诚信友善，可以做出不符合自身价值分辨个人行为。企业的一些高管和财务人员为了升职、升职、获得社会经济发展认同感，心甘情愿违背职业道德修养，超过相关法律法规防御力开展财务舞弊。这些都是由贪欲因素而引起的。
第二，机会因子是指企业实行不正当行为被发现的几率非常低，如果有企业内部构造监管机制和控制
倘若管理制度没法得到充分执行，各管理层、股东大会不能展示自己岗位职责，企业就会利用这个安全漏洞开展财务舞弊。倘若内控审计不能够维持主动性，倘若审计过程中缺乏专业与职业道德修养，内控审计还会继续间歇性为企业财务舞弊“大力支持”。倘若管理机构不能监督力量，进行全面高效率处罚，对企业金融市场危害还会继续扩大。
三、要求因子都是动机因子，企业在股权质押融资等方面有要求，企业管理层或员工正确
倘若金钱诱惑、职场压力、自我价值不容置疑等服务在一定范围内，企业和个人都会积极作出决策行为，当需求量超出他所可以接受的范围时，就会开始各种各样各种不良行为。
四、暴露因素主要有两种主要内容，一是舞弊被发现的几率，二被发现后企业舞弊者被罚款幅度。企业造成财务舞弊时，要充分考虑外部企业发现该舞弊的风险度和处罚水准，发现概率极低或者发现后处罚小于舞弊带来的好处的，企业一定会实行舞弊。
2.2.2舞弊三角理论
公司营私舞弊的重要原因由压力、的好机会托辞构成。三者中缺一个。
压力因素是公司舞弊者的关键因素。由于一些社会经济发展的重要原因，工作上的工作压力使其不得已开展财务舞弊，不能满足男人务必。机会因素是公司舞弊者实行营私舞弊的时机和不被发现的时机，如果这个时机充裕，企业管理者容易产生财务舞弊理由因素，即企业舞弊者为了消除自己的内疚感，给自己的舞弊行为寻找一个合理化的借口，让自己能够安稳的进行财务舞弊。
2.2.3舞弊风险理论
舞弊风险因子理论认为舞弊风险因子由个别风险因子与一般风险因子构成。
一、个别风险因子是指舞弊者本身,是一种主观因素，指舞弊者发生这种行为的动机，以及舞弊者本身的道德水平高不高。
二、广泛风险因子是指环境要素，是指舞弊者舞弊的好机会、舞弊被发现了的几率以及知道后舞弊者处罚水准大小的小普遍性因子。
一般风险因素与独立风险因素紧密联系，且做到舞弊者的需求，才能够造成舞弊。
第三章康华农业财务舞弊分析
3.1康华农业公司简介
广西康华农业股份有限公司是一家以生产农产品为主的公司，经营范围多数为农作物自产自销渠道、水果、蔬菜生产、种植及销售、农业专业性开发服务、土地改良研发服务。)依法应当准许新项目，经相关部门批准后才可以开展经营活动。广西康华农业有限公司拥有一处支派。康华农业以生产健康品质的农产品为主要目的，为了能够达到目标，研究了种植地土壤和环境，并逐渐改善土地和环境，使之成为康华农业农作物最好是规范。而且在大地里建立了土壤和环境监测系统，以科学合理的手段进行农产品种植。农产品种植环境高。主要以种植水稻(优质水稻)为主。
3.2康华农业财务舞弊事件回顾
2014年8月22日，浙江步森服装有限责任公司(下称步森股份)公布重大资产重组方案，拟通过换股并购做到康华农业借壳的效果，具体方案如下所示：
3.3财务舞弊动因分析
3.3.1压力因素
康华农业是一家农业企业。近年来，虽然国家出台了一些帮助农业企业发展的政策，但农业企业仍面临严峻的挑战。农业企业由于准入条件差，企业数量多，其发展需要大量的土地资源。初期投资太高，因此公司很容易陷入财务困境。加工品不仅遭遇中国行业残酷竞争，正面临进口商品工作压力。这对企业的前期发展趋向非常不利。大家国家的农业生产工艺流程要比上海外出色。XX部门为我国农业企业增添了低税率乃至税收政策，但激烈的竞争中依然没有优点。农业企业受气候和灾难影响更大。由于不确定因素很多，
企业抵御风险差，康华农业采用的工作模式是客户满意度。这种模式前期投资大，资金回笼慢，容易出现资金短缺。对该康华农业诈骗手段的理解说明，康华农业公布的财务报表中，谎报财务报表被删除，康华农业正处于财务会计困境阶段，康华农业试着非法途径欺骗XX部门，窃取上市资质证书缓解财务会计困境。康华农业股市中上市时需要出现大量虚假消息，务必大量资金才能保持，希望迅速运用边门上市来避免这一部分非法途径成本费用。
3.3.2机会因素
识别财务舞弊比较困难。近几年，随着我国证券市场的发展与会计技术的不断进步，财务舞弊的方式更为复杂且隐蔽，企业想通过投机取巧来获取不正当的利益的也越来越多。在众多的财务舞弊案例中，农业行业的财务舞弊又是所有行业中的“佼佼者”。随着农业企业财务舞弊案例的频发，吸引了群众对农业这个行业的关注，造成了现今我国的农业企业很难取得投资者的信任。是什么原因造成农业行业财务舞弊的频发有以下几点的原因：其一是农业企业与其他行业存在很多地方的不一致。例如盘点的时候需要专业性很强的专家进行长时间的盘点，使审计成本增加。农业企业受到气候与灾害的影响较大，其产量拥有不确定的因素，方便企业进行财务舞弊又很难被注册会计师识别出来。农业类企业的交易客户中有很大一部分是农户，很多农户是使用现金进行的交易，财务xx相对容易注册会计师很难对其核查，这无疑加大了审计难度。其二是扶持农业类企业对当地XX来说是一笔不小政绩，XX为了鼓励农业企业上市会为他们提供优惠的政策与补贴甚至会为他们上市提供“保驾护航”的作用。这样会使注册会计师在进行收集证据时受到很大的阻力，审计风险将大大的提高。毫无疑问康华农业所在的行业的特殊性与当地XX对它的大力支持都对审计师在审计过程中加大了难度，让注册会计师很难识别出康华农业会计舞弊。从而为康华农业财务舞弊的发生提供了机会。
3.3.3借口因素
在此案例中，外部中介服务机构缺乏专业的判断和独立谨慎的态度，导致康华农业与某些中间商狼狈为奸，最终没有及时发现并处理财务xx，但这只是康华农业舞弊行为的一种说辞。不会成为康华农业不想被制裁，不想承担责任的借口。只有遇到困难和问题，我们才敢于正视问题，检讨自己，以克服问题和困难，而不是把监管漏洞，监管不作为和
逆境的责任归咎于自己。纵容不做错事。康华农业经营在财务舞弊中的自我合理化影响了公司的发展，最终犯了不可挽回的错误。中国为农业企业和XX提供更好的福利和政策，以提高其绩效，对农业企业扶持力度较大，但对农业企业监管力度却不够，部分企业通过财务舞弊获得XX补贴，从而降低舞弊成本。上海立信会计师事务也是如此，其对康华农业的监督没有坚持自己的独立性，也就有了康华农业财务舞弊的产生。财务舞弊的盈利远远超过财务舞弊成本的情况，造成了很多企业管理人员对财务舞弊的内在合理性心态，最后走向了财务舞弊的路。不合适的方式。
3.4财务舞弊手段分析
3.4.1虚增资产
(一)虚增银行存款(货币资金)
康华农业2011年到2014年1月至4月虚增了大量货币资金，虚增比例达到了99%以上，如表3.3所示：
数据来源：白洋《康华农业公司财务舞弊问题研究》
通过表可以看出康华农业在银行存款的数量很大，但在利息收入上却少得可怜，所以康华农业必定在银行存款上存在大量的虚增金额。
(二)虚增应收账款
2011年康华农业公司虚增应收账款为4050.2万元，2012年虚增应收账款为3000.9万元，2013年虚增应收账款为5187万元，2014年虚增应收账款为527.5万元。虚增比例达到了50%以上，如表3.4所示：
数据来源：刘琳琳《康华农业公司财务舞弊案例分析》
康华农业存在大额的虚假销售收入和应收账款，使得各年度的虚增比例都达到了50%以上，数目惊人。
3.4.2虚增营业收入
康华农业披露的主营业务收入，如表3.7所示：
数据来源：刘琳琳《康华农业公司财务舞弊案例分析》
康华农业2011年到2014年1月至4月虚增了大量营业收入，虚增比例达到了30%以上，如表3.9所示：
数据来源：杨帆《康华农业借壳上市中财务舞弊的审计研究》
从上述主打产品表格中，可以获知康华农业许多主营业务收益虚增。虽然股票证券监督管理委员会的处罚书里面没有谈及具体整个过程，但由表3.7而言稻谷做为主营业务特色农产品，占主营业务收益很大一部分，而土豆只出现在2011年的主营业务中。因此，可以得出结论，康华农业虚增主营业务不容置疑为稻谷市场分第康华农业上市公司xx案例展开了手和脚。
第四章防范财务舞弊发生建议
4.1企业内部控制层面
4.1.1保持独立董事的独立性
一加强独立董事的监管，提升独立董事的门槛，及时排除不负责任，严重违规的独立董事，并终究相应的责任。
二提升独立董事的道德水平，让独立董事明白自己的职责所在，敢于作为，保证独立董事的独立性，做到有效监督。
4.1.2强化监事会的职能
出席参加股东会大会、监督公司重大决策事项和列席会议，职工监事可以零距离监督公司关键项目决策，并通过法定程序明确提出自己的想法。
二、实行领导干部干部管理权限监督，依据出席负责人事务处理大会监督高管，此外监督执行董事和负责人在执行公司职务时存不存在伤害企业和股东利益难题。
三明确明确提出召开暂时性股东会议，并勒令相关负责人就有关问题进行说明。那也是职工监事监督领导干部支配权行为的有效途径。
4.1.3加强内部审计委员会的作用
(一)制定审计计划。充裕私家侦探，将发现设计思路为问卷调查
向领导每个开展问卷调查。针对问卷调查展现出来的情况制定审计计划，与公司领导沟通协商，得到公司领导的认可和可用。确保审计计划顺利开展。
(二)开展审计制度，通过审计发现制度在设计、运行中的问题，结合公司所处的环境不断修正制度，使制度更贴合公司的实际，使公司走向成功、走的更远。
(三)扩大对不正当行为的审计。伴随市场经济体制的发展方向股票价格稳定绩效考核等公司管理人员生存与发展压力巨大企业内部信息的不对称导致出差错成本低在内部控制中无法发现不正当行为时，审计监管不到位等情况时，甚至会出现相关人员舞弊行为；且当事人会认为自己的付出与收入不配比、或认为公司欠我的、或只是暂时借用这笔资金等为自己的舞弊行为寻找合适的借口。为此，公司可以通过app客户端、微信公众号、网站等开设举报邮箱，对举报信息信息保密，对违法行为严厉查处情况担负追究责任，对举报人选用评定等举措发现违法行为线索。还能够对不正当行为开设问卷调查报告，发现不正当行为的线索。不断完善企业运营管理内控制度，紧密联系物流现金流量信息流广告宣传，让不正之风经常能看到。
(四)明确自己的审计形象。审计通常是带着怀疑的眼光看问题，通常被认为是找麻烦，在日常工作中出现了很多人不愿意接触审计人员，认为接触太多会招麻烦。也有人认为审计是成本中心、不能产生效益等。所以不能只做一名埋头苦干的人，而要与公司各个层的人员做好沟通；对公司员工而言，应当是帮助发现并帮助员工解决问题，形成咨询伙伴关系，不应该是对立的关系。
4.2中介机构层面
4.2.1审计人员保持应有的职业怀疑
一审计人员始终保持自己的谨慎性，审计人员在进行审计活动时，应时刻考虑审计对象存在的风险，并且结合被审计单位所处的发展阶段，对其可能发生异常的事项始终保持重点关注。
二审计人员始终保持自己的独立性，在审计前人注册会计师的成果时，始终对前期成果的真实性保持怀疑的态度，必须经过自己进一步的审计核算，来做出正确的审计结果。从而达到有效的监管。
4.2.2注册会计师协会应当对会计师事务所行业加强监管
注册会计师协会应当对会计师事务所行业加强监管，必须要有所作为，加大监管力度，合理有序的指挥会计市场，颁布相关法律，优化市场资源的合理配置。
4.2.3会计师事务所之间可以进行互相监督
两家会计事务所可以共同合作，从而起到相互监督的作用。比如这家公司的审计人员监督另一家公司，另一家公司的审计人员监督这一家，可以有效提高监督效率，防范财务舞弊的发生。
4.3XX层面
4.3.1实行严格退市制度
对实施财务舞弊行为的企业应该强制退市的就要严格执行退市制度。建立上市公司优胜劣汰的良性循环机制，打造诚实守信的金融生态环境，坚持严历打击财务舞弊事件。
4.3.2加大处罚力度
加大对财务舞弊的打击力度，提高财务舞弊的违法成本，加大责任终究的力度，多方面监督财务舞弊行为，一旦发现严厉打击绝不手软。
4.4社会层面
4.4.1设置专门的举报方式
社会机构可以提供一些匿名举报财务舞弊的方式，让举报者可以匿名举报，保障举报者的权利。
4.4.2采用激励的方式鼓励各类主体的检举
可以把惩罚违法者的罚款按照一定的比例奖励给检举人。有效提高举报者的积极性，更好的投入到检举活动中。
4.4.3重视媒体对企业的监察作用
监管机构应该把说真话，讲实情，真正为人民办事的媒体放在首位。发挥媒体的好的一面，把媒体积极作用展现给大家。
第五章结论与展望
本文主要介绍分析康华农业的财务舞弊，讲述了康华农业财务舞弊的事件，原因和手段，并且根据原因和手段为防范财务舞弊的发生提供一定的建议。
本文通过理论分析法发现康华农业之所以发生财务舞弊是由于公司内部监管层面的不到位以及外部监管的不给力造成的:
首先通过内部层面，分析康华农业管理层没有尽到自己的责任，通过一系列舞弊手段虚增大量资产和收入，内部审计人员没有保持自己的独立性和谨慎性，导致财务舞弊行为没有及时防范，从而进一步发生，监事会也没有做到自己应尽的责任，导致管理层继续舞弊。因此，应加强对公司管理层的监管，提升内部人员的职业水平。此外，保持独立董事的独立性，避免股权过于集中。同时必须强化监事会的职能，加强内部审计委员会的作用，保证企业内部有效监督，降低企业财务舞弊的风险。
其次，通过外部监管层面，分析康华农业财务舞弊是由于中介机构层面的疏忽和XX层面处罚较低以及社会层面发挥较少的作用。首先，审计员未能保持应有的职业水准，没有及时监督康华农业的舞弊行为，所以必须提高审计员的职业水平，做到有效监管，其次，注册会计师协会要加强监管，维护良好的市场秩序。XX方面要坚持实行严格退市制度，加大处罚力度，同时还要发挥好媒体的作用，鼓励举报者举报财务舞弊行为共同建设良好的市场环境。
最后，通过对康华农业财务舞弊案例的分析，为防范财务舞弊的发生提供一定建议。
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致谢
时光荏苒如白驹过隙，转眼间大学四年的校园生活也即将结束。在这四年中，我学习到了很多也收获到了很多。虽然心里满怀着不舍但是更多的是感激，感激那些帮助过我的老师和同学们。
首先，本论文是在尊敬的老师的悉心指导下完成的。从论文的选题开始，开题报告和任务书的撰写以及后期的资料的收集到最后的定稿，无不倾注着老师的精心指导，为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。对老师的感激之情是无法用言语表达的。
此外，还需要特别感谢老师对我的教育培养，细心指导、教授知识。她严谨的治学态度、渊博的学识，以及对教育事业的热情无一不感染着我，使我积极面对我的学习生活。感谢我的班导老师，感谢她这么久以来的细心指导与关心，在我的学习与生活方面一直给予帮助，帮助我成长，让我愉快的渡过大学四年的校园生活。还要感谢论文小组的同学们，在我有困难之时，耐心的帮助我并且在论文的撰写过程中一直相互激励、互帮互助。我还要特别感谢我的父母，感谢他们这么久以来对我的默默付出，不计回报的支持我、鼓励我，给我信心，给我帮助，让我无忧无虑的渡过这大学四年。最后，再次对那些在论文完成过程中，关心、帮助我的老师、同学和父母表示衷心地感谢！
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