浅谈中小型企业内部会计控制存在的问题及对策——以M企业为例

　　摘要

内部控制是现在企业治理中不能被或缺的重要环节，起着顾全资产、防备危险和增高效益的重要作用。M企业作为房地产中的投资企业，有着健全的内部管制治理阅历，是有价值的样本典型。但近年来，随着经济的疾速开展，强烈的行业竞争，公司发展迟缓、停滞不前，其本源就是内部控制呈现出破绽、治理方法滞后，在一些重要节点上与现在的企业管理方式脱节，因此本文以M企业为例，对企业内部会计控制存在的问题及对策进行探究，以期提升企业内控水平，促进企业的进一步发展。

　　关键词：M企业；内部控制；内部会计控制；内部制度

　　第1章绪论

　　1.1研究背景及意义

随着我国市场经济的不断发展以及全球经济的不断推进，中小企业获得了极快的发展，然而随之而来的管理问题也日渐增多。当前中小企业存在的生长力强，生命力弱的问题，最根本的便是会计控制存在问题，只有做好企业内部会计控制，方能促进企业进一步发展。本文以M企业为例，立足于中小企业会计控制存在的问题，逐条分析解决，给出相应的解决对策，以促进M企业的进一步发展，同时为其他中小企业提供一定的参考。

　　1.2研究内容及方法

本文是对中小型企业内部会计控制存在的问题及对策进行的探究，文章主要分为六大部分，绪论部分概述了研究背景、意义等；第二部分概述了相关文献及理论，为后文奠定理论基础；第三部分为M企业内部会计控制现状，分析了M企业会计人员构成及分工、内部会计控制的方法以及内部会计控制的制度；第四部分指出M企业内部会计控制存在的问题及原因；指出其存在着治理结构尚有欠缺、执行力不强导致内控效果较差以及会计信息披露尚不能满足内控要求的问题，造成这些问题的原因是制度设计缺陷是根本原因、认识不足阻碍了内部控制的积极作用以及不良的运行机制影响内部控制的效果；第五部分提出M企业内部会计控制的政策建议，即完善内部控制制度的设计、优化控制环境与汇总风险以及建立持续性监督机制。

文章主要采用文献资料法以及案例分析法两种研究方法，通过查阅相关的文献，了解内部会计控制相关理论，在理论的指导下，以M企业为例进行深入分析。

　　第2章概念界定及相关理论

　　2.1内部会计控制含义

内部会计控制是企业为鉴别、分析、分类、记录和报告业务经营及其相关活动并对有关资产和负债负责而建立起来的会计方法和措施，是内部控制的核心内容。虽然在我国关于企业内部会计控制的相关研究较晚，但是早在1958年，在X会计师协会下面的审计程序委员会，就已经把内部控制一分为二，分为内部会计控制和内部管理控制，主要就是为划分明确注册会计师的审计责任。我国在2001年6月，才由财政部颁布了相关的制度条例，在《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中，是这样来定义内部会计控制的：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。

　　2.2内部会计控制原则

科学技术是第一生产力，企业要想长期稳定的发展下去就要把管理趋于科学化，按照科学的标准建立内部控制制度。由于我国加入WTO之后，经济得到了前所未有的发展，许多中小型企业不断涌现出来，但是中小型企业毕竟无论从规模上，人数上，资源上，管理上及业务量上都是不能和大城市相媲美的。也不能够应用大企业已经成型的企业内部会计控制体系，必须创建适应其自身发展的内部会计控制体系，就要遵循有效性原则、系统和全面性原则以及相互牵制的原则。具体来说，每个企业都应该根据自己的实际情况，量身定做专属于自己企业的内部会计控制体系，之所以建立内部会计控制体系就是方便了解自己企业的实际情况，更好的去做一些决定，提高自身的经济效益和工作质量，但是这些所有的东西必须都要有一个共同的前提，那就是合理合法，必须依靠并且严格遵守我国的会计制度和国家有关的法律规及相关的行业规定，这样设计出来的企业内部会计控制体系才能更加有利于企业的发展需要，有效的为企业所用。再则，企业的内部控制也不能独立存在，它要与企业的内部管理制度相结合，共同组成企业的内部控制制度，从而发挥内部会计控制的最大作用。在设计内部会计控制体系时，需要系统的考虑方方面面的因素，设计出交替纵横的适合企业发展的内部会计控制体系。另外，在企业内部实行内部会计控制管理，就要把权利进行分散，避免集权事件的发生。

　　第3章M企业内部会计控制现状

　　3.1M企业简介

M企业成立时间为2010年1月13日，是属于北京意风公司名下，是N市又一批房地产开发公司。具有先进的股份制管理方法使M企业更为专业，投资人都是N市人，这几年在北京做家居、装修、电子等企业。公司是以人为本的治理，一致、连续的计划为N市人开展品质社区，打造安全、高典、舒服的住宿品质，成为居住新风向。

M企业是做居民住宅、店面项目开发和服务治理的企业，品质有极高的保障,该公司在北京发展，在全国铺设，成为了一个逐渐优秀、注重品位和细枝末节的企业地产集团。该中心建立在北京公司，拥有着成千的员工，该集团还运作着其他几个方面的项目，例如，企业的运作和家居装修等等。由于独特的自创的文化以及开发精神的优势，自我定位的精准、预先计划的习惯设计还有物业治理好的方面，使意风公司在此行业里建立了优秀的独特的社会精神风貌。

　　3.2M企业内部会计控制情况

3.1会计人员构成及分工

（1）公司会计人员构成

M企业的会计人员工7名，其中两名中专学历，两名大专学历，两名本科学历，财务部长为硕士学历。财务部门职责：负责组织公司财务预算、财务核算、会计监督、库存管理和费用支出控制，合理管理和分配资金，保障公司业务的正式发展和利润最大化。

（2）公司会计人员分工

需建设有准则的会计人员分工的“内部牵制”，在没有正确指引的财务会计等部门，用一名员工去做会计，出纳，审核的工作。非法获得和填制原始凭证，应该依照凭证去登记、账簿的登记、会计报表的出具等等的财务剖析的体制等也就形同虚设。众多公司虚报报酬财务数据，私设“小金库”，私自平摊本钱，瞒哄非支出，使利润假报，歹意回避收取税务等。公司内部的管制没有完全的与这些做到联系。公司的内部管理方法上有一些片面，在内部环境、危险评价、流动企业、信息联系、内部监控等方面均有较多的不完善之处。

3.2内部会计控制的方法

内部会计控制的办法是针对其内容设计的方法、顺序和方法以及危险防备手腕。关于差别的管制内容应制定相应的控制办法，随着控制内容性质变动和时光的推移，要对控制方法不停止调整，以保证其有效性。重要的管制措施有：不相容职务互相区分控制、授予审批控制、文件记载控制、会计系统控制、估算控制、财富平安控制、危险控制电子信息技术控制等。目前，M企业的内部会计控制的方法远没有达到标准，已经制定的内部控制方法也大多流于形式。

　　3.3内部会计控制的制度

内部控制要以非无效为前提，其关键是成为内控制度为主要的董事会、监事会、经理层级别和全部员工。因为一些中小企业的高层治理和员工对内控制度看法上存在偏向，意识不到内控制度的重要作用，形成企业的管理凌乱。企业的财会人员，尤其是基层财会人员的无效的培训，无法进步，业余程度很难顺应新形势的要求。不具备从业资历的人员也进入了财会队伍，思维实质差，业务一知半解，连基本的会计业务都解决欠妥，更谈不上内部控制制度的使用。随着公司业务的开展、工程树立名目治理水平的进步和程序上逐渐标准、近美，工程造价确定与管制和项目建设中存在的作弊行为越来越高明，常常披上了不合法的外衣。

　　第4章M企业内部会计控制存在的问题及原因分析

　　4.1M企业内部控制存在的问题

4.1.1治理结构尚有欠缺

M企业属于房地产开发企业，这个企业旗下有诸多分企业，并且它们的项目目标是不一样的，规格也大不一样。即使企业进行发展战略制定的时候，对内部管控的规章和主要项目的解决方式进行了改进，但没有与分企业的实际状况进行区别化的战略制定。并且对分企业的职权赋予的工作做的不够到位，只是把该分企业作为其附属企业来进行对待。M企业管理层管理关系情况如图3-1所示：

图4-1管理层管理关系图

在上面这个图表可以看出，M企业对各个单位的权利进行详细的分配，但由于部分单位的职权是一致的，并不能进行互相监管。故而在M企业的日常运营过程之中，企业对管理层的职权划分太重，使得企业不具备广泛采纳意见的能力，更加倾向于个人管控，这会对企业的发展产生不利的因素。

4.1.2执行力不强导致内控效果较差

对公司各个单位进行快速联动，能够大大提高公司的项目发展进程。N市M企业在进行内部管控的阶段之中，其单位之间的信息传递不够迅速，可以分为上面阶层与下面阶层。对下面的阶层进行研究，主要的作用是进行上面阶层指令的具体实施方面，这之中可能会产生执行见解的不统一，使得产生的效果也大不一样；

就企业的实际情况可以看出，企业对公文的撰写相当重视，这些事项目进行具体实施的基础。在企业的具体项目的细节进行与操作的阶段应该着重重视。对内部管控规章的制定是一定需要的，，他能为企业具体项目的实施提供一定的理论基础，也能够使得执行方式标准化。

4.1.3会计信息披露尚不能满足内控要求

M企业对社会责任会计信息的披露，从它的出发点来看对企业的发展是很有好处的，而其劣势表现不多，这使得对企业的发展状况不能够进行具体的认知。比如在进行企业文化蕴养、各个单位的职责划分以及工人薪水问题上进行了详细的阐述；但是对于其它数据而言，企业产品生产对社会产生的负面影响的介绍相对来说就很少，使得企业的具体情况表达不够清楚。

企业在对企业内部数据进行公开的时候，并没有基于专业知识进行数据归纳，而对于它们的公开数据而言，大部分是进行更改之后的信息。使用这种方法进行企业的信息披露，具有很大的局限性，只是单方面的进行文字阐述，而企业经营的具体信息不够透明，缺乏一定的准确性。

M企业在处理与企业社会责任有关的信息和问题时，其财会计算中无设置一样的社会财会项目，使得经济数据的归纳不够彻底，也会对企业的发展产生一定程度的影响。在企业的运营之中，他并不算进企业的运营成本之中，并没有进行相应的税务缴纳。通过这种方式，使得该成本不够公开透明，对企业的总体数据归纳也会产生一定的影响。使得不准确的财会材料，丧失了对工作的相信程度。

　　4.2内部控制存在问题的原因分析

4.2.1制度设计缺陷是根本原因

M企业整体结构仍然不够完善。通过这几年的发展，M企业进行了大量的规章制定。使得企业的内部管控具有一定的依据，可以通过下面三个方向进行简要概括：简介、重要危机以及内部管控。通过这个规章的制定，使得对企业各个单位的的职责作出了明确的划分，并且能够对企业的运营细节进行管控。使得管理层能够对企业的运营进行全方面了解与具体任务分配。

但是因为其体系不够简化，而且在很多方面涉及的很少。在一些方面只是进行了简单的描述，比如在各个单位的体系建设之上，没有结合目标企业的实际情况，进行具体规章的制定，使得对于目标分企业的管控很难进行，使得对于总企业的目标执行力度不够。对企业的基础生产员工来说，它们处理事情没有一定的规章参考，使得目标执行的不规范性。在进行企业内部管控规章制定的时候，需要对各个部分进行具体设计，还应该案例展示，使得其规范性更强，这样不仅能够使得企业员工进行目标执行更具有规范性，而且也能够帮助企业进行长足的发展，使得企业与员工进行共同的进步。

另外，M企业内部控制制度设计部分内容与实际脱节。具体来说，M企业最新的内部控制制度于年度进行制定的。对于企业的具体实施，大部分符合企业的当前具体需求，但是在部分规章的执行当中，可以看出其不具体性，对相关目标的执行不具有参考性与规范性。对于M企业的实际运营来说，大多数的规章的制定，M企业即时对这些部分进行了具体的职责划分，但是在这个过程可能也会出现职权的交集，使得执行的复杂性，让相关规章不具有约束性，也就是的这些规范的制定没有任何用处。

4.2.2认识不足阻碍了内部控制的积极作用

在中国经济快速发展的格局之中，市场的环境也变的越来越恶劣，企业需要进行不断的改进来适应当前市场。对于诸多企业来说，其知我审判性不够明确，使得其发展受到了诸多限制，同时也给企业带来了很大的发展危机。对公司进行内部管控的核心思想是：对公司的项目进行进行一个具体的执行等级划分，使得重点项目能够快速进行，预防企业的发展危机。但M企业在进行内部管控的时候，对该方面并没有具体的认知，使得企业的发展不能进行长足的进步。

把应该收取的资金作为研究对象，这个对象具有一定的发展危机。对其进行严格管控，能够有效减少公司的运营危机。M企业在应该收取的资金方面的规范性不够，这在很大程度上是其对危机的认知不足。对公司运营阶段的一些应该收取的资金不能够进行一定时间的收取，欠债人发生灾害的情况下会导致工厂开张、破产一系列。企业在这方面的资金不能够进行收取，使得企业的运营出现一些断层。M企业近三年应收账款如表4-1所示：

表4-1M企业2015-2017年应收账款情况

基于上面的图表能够得出，开始于2015这一年度，企业的应该收取资金数目进行了持续的增长，在2015这个年度应该收取资金的783102万人民币到2017年度的900434万人民币，同比增长14.98%。对于应该收取资金的持续增加，使得企业的流动资金相应的变得更少。如果进行相应规章的建设，使得企业在这个方面能够进行规范化的操作，使得企业能够就这类事情进行标准化的操作，更大程度的解决资金危机，减少额外的支出。经分析可以得出M企业的实际问题在于管理者居多，资金的危机掌控意识不够，在流动资金的管控方面不够重视，对战略中的项目发展没有很好的与企业的实际情况进行结合，使得危机的产生因素很多。但是对于危机发生的时候，不能够进行及时的发现与快速地处理，只是对危机进行表面化处置，为企业以后的发展埋下了祸根。

4.2.3不良的运行机制影响内部控制的效果

其一，信息沟通渠道不畅。目前，M企业在数据的传达问题上存在一定的局限性，就起原因，是进行企业规划细节上操作的问题。开始是在规划信息的传达上的渠道不完整性，这个因素的出现是单位的联动性不强。对日常事情的处理流程不够完善，并且单位之间的职责也没有进行明确的划分；对规章的改进并没有重视，在具体规划的操作上，上下管理层不能进行有效的沟通了解，使得企业规划执行的不稳定性，规划的实施也会出现问题，进而影响企业的发展。

其二，审计监督职能弱化。就企业的当前形势而言，M企业就规划的审核力度不够，使得不能保证资金数据的真实性。其主要包括下面几个方面：对相关监管单位的职责划分不够明确，使得企业的规划操作力度不强，对规划的实施结果不能保证。企业单位对于自身的权益看的过于严重，只是进行表面化的处理。在监管单位的职权分配问题上，其没有相应的问题处理权利，使得企业的问题变得原来越大。

　　第5章中小企业内部会计控制的政策建议

　　5.1完善内部控制制度的设计

5.1.1完善层级机构与优化法人治理结构

对企业的单位设置决定了企业的发展方式。对企业的各个单位进行明确的职权划分，才能够使得企业进行规划的快速实施。对企业的管理层面来说，其不应该仅仅局限于相关事物的决定方面，对其职责也应该进行明确的划分；对于企业的最高层而言，在其进行职权的实施之中，需要制定相应的规章进行规范化的操作，使得规划能够标准化实施。另外，企业的管理层应该具有危机的及时发现以及快速反应处理的能力。

5.1.2细化业务流程与提升制度设计水准

对企业内部管控规章的具体制定，能够对企业的项目进行提供一定的理论基础。就实际情况而言，应该就企业的整体运营情况进行考虑，对单位的联动性要求很高。在企业项目的具体操作阶段，要着重进行资金的管控。制定有效的规章，能够建立长期有效的执行标准。对企业的资金管控关乎企业日常运营的方方面面，对各个单位的职责执行阶段也有很大的参考，通过制定合理的规章，实现企业的标准化运营。

为了进行进一步地规章改进，需要参考相关企业的先进制度。对目标项目的资金进行明确的职权划分，使得单位间能够进行互相监管，互相进步。对于企业的各方面资金流动应该进行严格监管。对于企业的资金监管单位，实现执行人的定期更新，使得权利不能进行集中化。对资金的流通规章进行严格的规范，使得资金流向更具有透明性，包含资金在各方面的发放及收纳。同时增强现金库存限额和票据治理，提高资金管理效率。控制流动即能够优化流程，也能经过风险评价。

5.1.3跟踪完善内部控制制度

在企业的不断进步过程之中，应该与企业的实际运营情况相联系进行相关管控规章的调整。联系上面所提示的方面，M企业内部控制制度存在的一系类问题，企业通过进行相关规章的不断改进，并参考企业的发展形势，把服务顾客作为第一目标，进行相关规章的不断调整，才能符合企业的当前发展趋势。对企业日常的权利进行集中化管控，实现企业的各类支出的降低。通过进行先关方面的规章完善，对企业的日常项目进行规范化的处理。对相关项目进行相应跟进，及时发现可能存在的问题，实现问题的快速解决。

　　5.2优化控制环境与汇总风险

5.2.1整合汇总风险与把握关键节点

对企业当面可能面临的危机进行管控，制定相应的处理模式，进行相应危机的及时发现及时处理，来减少企业在危机处理方面的额外支出。结合M企业的实际情况，并通过深度挖掘企业的自身特点，进行企业可能出现的危机进行汇总归纳，对企业当面发展可能出现的危机进行预防管控，实现危机的快速认知。并通过建立危机的处理规章。

5.2.2强化内部控制意识与形成风险管理氛围

通常情况下，企业领导组处理的事情很多，忙得不可开交，不仅仅需要解决目前企业发展中存在的各个问题，而且在平常的工作中还要对核心问题进行监控，他们往往不可能面面俱到，可能会忽略一些问题，对内部管理这个方面，一般是照顾不到的。营造好的企业氛围，不允许出现xxxx现象，严厉惩罚违法犯罪行为。提升全体职工的管理意识，对企业当前环境进行改善是每个员工的事而不单单是领导的工作职能。对员工进行意识培养，提升他们的竞争意识，根据内部管理系统共同合作。

就该企业来讲，在当前这个竞争日趋激烈的环境里面，一定要培养职工的尤其管理者的危机意识，一定要让他们明白危机控制职责。严格意义上来讲就是要明确领导层，有关机构和主要负责人的工作职责。

5.2.3全面推进风险预算管理

这个预算是许多预算的总合。它在里面不可或缺。有关制度里面对内部管理表现出来的一些危机和编制、执行和评估具有详细的事实要求。中小企业应根据自己实际业务操作流程，从预防控制、进程管理、事后管理等对内部管理里面的预算体系进行完善。企业各个领导层和子企业要根据企业实际情况，形成自身的风险库，而且还要建立相关监察机构和引进的有关组织一起对信息库进行评估考察。考察时必须参照有关制度进行。一定要系统的反映出管理运营中的各方面的不足，以便于对企业管理作出正确的指导。全面风险管理过程实施流程如图5-1所示：

图5-1全面风险管理过程实施图

所以说，中小企业需要按照本企业的实际状况建立一个符合自身企业需要的系统的控制系统，这是当前的趋势。全体估算管理是企业内部管理管制的重要机制之一，是解决公司资源优化配置，提升公司整体效益的积极而合理的治理机制。

　　5.3建立持续性监督机制

5.3.1持续性监督对落实内部控制的基石

这个步骤对于健全内部管理不可或缺，它对于维持公司正常运营，达成既定目标具有重大的意义。其包括监管、审查以及持续性几个部分，其具和健全的体系有关。第一部分要有敏锐的洞察力，第二部分基于权威，而第三部分基于制度。而且，需要一定的洞察力和反应力，使其可以对公司运营有一个科学的指导，还要担负相关的责任。在对其进行严谨的理性的研究之后，明确有关工作，判断其是否达到内部预期的目标，对于当前存在的不足提出相关改进意见。

5.3.2审计监督是管理内部控制的方法

这种监督方式有两种类别，在内部管理系统里面其存在差异。内部审查是单独的、客观的监控形式，它是结合相关规定对公司进行评估并且可以改善公司运营现状。我建议改单位在已经有了内部审查机构的情况下，需要扩大自身工作空间。完善内部审查制度，对于其存在的不足，特别是风险评估，一定要结合自身现状采取一定措施对其进行完善解决。对于发生重大问题的，需要寻其原因，追究责任人。促使整体内审人员加强本质，建立良好形象。

为了健全内部审查管理系统，企业需要开展内部审查和评估工作。他们对于内部管理目标的实现有着不可磨灭的功勋。实际上，它们是在特定方面左右着公司内部管理目标的实现。外部检查和内部存在差异，它的特点是国家个人法律意识强。现在，财务管理对该公司审查均属于事后审查，一定要结合内部评估才能正常开展工作。站在健全工作流程的角度分析，需要把外部评估归类到企业内部管理制度里面。

5.3.3严防财务xxxx是掌握内部控制的关键环节

会计伪造对于公司运营会造成重大损失，其也是公司内部管理的重点。一定要尽可能的组织该事件的发生，使得内部管理工作能够正常开展。对于该企业来讲，一定要关注以下几个方面：首先，一定要正确对待相关法律，严肃对待。可以适当的对守法行为进行鼓励，可以对其进行金钱鼓励，对于那些违法行为要严厉打击，绝不姑息，一定要保证内部管理的正常运行。其次，一定要加大监管力度，杜绝误导信息的出现，鼓励公众以及私人举报。通过人们和有关部门监控实行全面的监管，实现公司数据的公开以及传递。最后，培养职业素养，对财务职工进行职业素质教育有利于规范其行为，提示内部管理人员的自我修养。改革开放之后，该企业和全国其他公司一样，公司收益高、速度快，促进了财务的繁荣，然而，相关工作人员素质不够，满足不了相关工作需要。该工作的有效实施，对于公司控制工作至关重要。

　　第6章结论

本文以M企业为例，从内部控制的角度，探究了相关的理论与实践过程。M企业内部控制存在的问题，从许多方面发现其存在的缺陷。站在制度建立角度来讲，系统不够成熟，有些不切合实际；站在管理理念角度来讲，领导层缺乏风险意识。一线职工没有市场意识；站在企业管理系统来讲，信息不够流通，有关部门不起作用。按照该企业现存的缺陷探讨了存在原因，此次运用内部管理和风险评估、会计管理等一些基础知识，按照企业自身现状，总结出处置M企业内部控制问题、提升内控管理程度的路径：欠缺内部控制制度的设计；优质管理环境，全部施行风险管理，此次强调要从各个方面，对该企业工作进行开展，用成熟的内部管理机制给企业的正常运营提供保障。