会计人员职业道德建设研究

　　摘要：会计职业道德是会计人员在从事会计工作时应该遵守的行为规范和道德标准。会计职业道德可以提高会计从业人员的工作责任感，使得会计从业人员在会计工作中更加细致认真，将会有利于会计信息质量的提高。当前，我国正处于改革开放深水攻坚阶段，加之随着企业法人治理结构的日趋完善，会计工作开始从核算型向管理型转变，会计从业人员也从普通记账员的角色逐渐向专业财务管理人员的角色转变，由会计从业人员提供的会计信息也对市场决策产生越来越大的影响。XXXxxxx后，随着反腐力度和党风廉政建设的大力加强，一些贪赃枉法、偷税漏税以及各种受贿行贿等经济违法违纪行为接连被查处，而其中会计师事务所和会计人员出具虚假财务报告和做假账是这些腐败现象产生的重要原因，这不仅仅严重损害了会计从业队伍的的声誉和形象，也使得会计队伍的执业水准和道德水平受到了社会公众的质疑。因此会计人员职业道德问题越来越受到各方的关注，国内外对其的研究也在呈上升趋势。现有研究成果大多侧重于对会计人员职业道德规范或某一方面的研究，从总体上看，对于防范会计信息失真、会计xxxx和舞弊等方面的研究是大多数学者的研究方向，多偏重于从会计人员自身和会计制度方面寻找原因和对策。

　　本文着力对我国会计职业道德的现状、成因以及相应的解决对策进行系统分析，希望能为会计职业道德的建设提供一些建议。在对会计职业道德基本理论阐述的基础上，针对我国目前会计人员职业道德的现状及原因进行深入分析，并借此探讨目前出现的问题的解决途径，对会计职业道德规范体系的构建提出自己的展望与意见。

　　本文主要运用规范研究方法对会计人员道德建设问题进行研究。全文一共分为三个部分：第一部分，是对会计职业道德的涵义和作用进行讨论，并对我国目前会计人员职业道德现状进行概述分析，指出会计职业道德缺失的危害和影响。第二部分，是从五个方面深入剖析我国目前会计人员职业道德缺失的深层原因，并将其总结阐述。最后，是针对我国目前会计道德建设存在的问题，提出加强我国会计道德建设的具体途径，以期解决目前我国存在的种种会计道德缺失的问题。

　　本文主要创新体现在对会计人员道德问题做全面地系统地分析、梳理和研究。其次，在研究一些具体问题和方法上，主要研究重点不是仅仅从会计人员自身和会计制度方面寻找原因和对策，而是更加全面更系统地进行阐述。不仅仅侧重于对会计人员职业道德规范或某一方面的研究，而是从环境、教育、制度、体系等多方面进行分析研究。

　　关键词：会计人员；职业道德；道德建设

　　随着我国改革开放进程日益深化，社会主义市场经济建设不断推进，我国企业建设也越来越走向现代化，公司制、混合所有制改革不断推进深化。在当前我国经济转型时期，会计信息的质量在现代经济和企业管理中的地位显得越来越重要。而作为会计信息的主要制作者和提供者，会计人员对于会计信息的质量高低具有不可忽视的作用，会计人员在企业管理中的作用性也不言而喻，越来越关键。企业会计信息质量的好坏不仅仅是法律法规的要求，更是决定一个企业在现代市场经济中能否拥有信誉和竞争力的关键所在。因此，提高企业会计信息质量成为了企业会计工作中的一项重要内容。而要提高企业会计信息质量，促进企业信誉和竞争力的提升，加强会计人员的职业道德建设是重中之重。

　　一个会计人员拥有良好的职业道德操守，严格遵守会计法律和相关执业准则，对待工作认真细致，那么他所制作提供出来的会计信息就应该是公允的，会计信息的质量也就比较高。但是如果一个会计人员没有能够遵守会计法律和相关执业准则，职业道德缺失，为了某种不合法的利益而枉顾事实真相，故意捏造会计信息，进行会计xxxx，那么不仅提供的会计信息的质量是低劣的，不公允的，所在企业的声誉和竞争力也会大大幅度降低，甚至被迫退出市场。而即使如此，由于利益的驱使，会计xxxx案还是不断涌现，不论国内国外，会计xxxx都或多或少存在于当下市场经济环境中。

　　国内的会计xxxx案时有发生，从早期的北京长城、海南中水等会计xxxx案到近年来蓝田股份、银广厦等令公众震惊的一连串上市公司会计xxxx案件的发生，当下中国正处于改革开放深水攻坚期，会计xxxx现象有愈演愈烈的趋势。在国外，安然公司、世通公司等xxxx案仍然在警醒着人们。会计信息失真不仅危害公司的生存发展，更能影响到整个国民经济的平稳运行。因此，加强会计人员道德建设俨然成为全世界都需要关注的问题。加强会计职业道德建设不仅能够促进会计人员职业道德观念的提高，从而在会计工作中遵纪守法，认真细致，提高会计信息的质量，还能由此促进国民经济平稳运行，维护现代经济秩序。

　　随着我国改革开放的日益深化和市场经济建设的不断推进，现代企业管理越来越受到重视，会计人员职业道德建设问题也因此在企业会计工作中愈发重要，受到许多专家学者的关注和研究。会计界泰斗潘序伦先生根据这一情况，在上海市会计学会召开第四届年会的时候明确指出了当下存在的会计人员的职业道德问题，他所提出的诚信、廉洁、勤奋、公正这四条会计职业道德基本规范，在当时的学界和业界都引起了热烈讨论。

　　在国内，虽然许多学者对此问题已经进行了相当程度的探讨，并且有许多不同观点的形成，但是这些观点大都聚焦于会计xxxx对经济的影响，没有一个统一的整体研究和阐述。例如，汤谷良（1996）认为：“会计道德规范和会计核算规范两者同样不可或缺。”在进行会计核算体制等改革的同时，也要把构建现代会计职业道德体系作为当前中国会计改革的重点工作，力求提高会计人员的职业道德素质，提升会计工作质量。清华大学教授于增彪认为：“主流思想认为会计xxxx的原因是由于xxxx者追求某种不正当利益，并将之归咎于各单位内外环境中的不协调因素和制度上的漏洞，这样就忽略了会计职业道德这一个非常重要的因素。”而魏可发提出“要将遵纪守法，身清廉正等作为会计人员职业道德的规律。”雷又生、耿广猛等（2004）通过从道德角度分析会计道德缺失的原因，提出要明确新的市场道德准则，对某些领导存在的短期化行为要进行克服，并且建立起有效的道德监督评价机制。

　　国际上，各国也逐渐认识到会计职业道德在经济生活中所发挥的越来越重要的作用，在加强会计行业的建设和发展的时候，着重对会计职业的监管进行强化的同时，深化内部改革。英国学者普林多（2002）提出“强化个人的道德选择能力比盲目坚持行业规范更为重要，只有将这些规则和规范形成社会导向，提升会计从业人员的职业道德品质，会计职业道德建设才会出现成效。”X学者肯尼恩（1939）在其出版的《会计的真实性》一书中，通过对会计真实性的分析，引出了对会计职业道德重要性的思考，对现代会计准则中一些基本原则的确立产生了直接深刻的影响。

　　从总体上看，对于防范会计信息失真、会计xxxx等方面的研究是大多数学者的研究方向，仅有少数学者把会计人员职业道德建设看作独立的体系，加以系统研究。特别是很少有学者对会计人员道德问题做全面地系统地分析、梳理和研究。其次，在研究一些具体问题和方法上，大多数着眼于会计人员自身和会计制度方面寻找原因和对策。最后，在研究重点上，现有研究成果基本着眼于对会计人员职业道德规范或某一方面的研究，侧重探讨会计人员道德缺失的行为以及在工作中做假帐等问题，进而提出从会计人员的职业道德教育以及制度等方面制定相关的治理措施。

　　1.研究思路

　　本文首先对会计职业道德的相关概念进行阐述，然后从会计法律制度、会计行为、会计目标、会计人员等方面阐述了会计职业道德的作用。接着对我国会计人员职业道德的现状进行分析，并且系统介绍了会计人员职业道德缺失的表现和危害。通过对会计人员道德缺失的危害进行思考分析，从法律法规、管理体制、社会风气、会计职业道德教育等方面概括总结分析会计人员职业道德缺失的原因。最后从会计职业道德规范体系的建设等方面出发，探讨分析加强会计人员职业道德建设的措施，然后分别就会计人员职业道德建设的各种途径进行系统阐述，并提出自己对会计道德规范体系建设的展望和一些建议。

　　2.研究方法

　　（1）规范研究法

　　本文将紧紧围绕“会计人员职业道德建设”这一主题，通过对会计职业道德的内涵的探讨，分析目前我国会计职业道德建设现状，并通过分析我国目前出现的会计职业道德缺失的危害系统全面地提出加强建设我国会计职业道德建设的具体途径，从而提高会计信息质量，促进经济平稳运行，维护经济秩序。

　　（2）文献分析法

　　在探究分析过程中，主要经过知网检索国内外相关文献，在阅读、分析文献的基础上得出研究主题的研究现状，为本文的研究提供学术、理论基础；同时对相关的文献资料进行归纳、比较、分析和总结，最后得出相关结论。

　　1.会计职业道德的内涵

　　会计职业道德是指在会计职业活动中应该遵循的职业行为准则和规范，会计职业道德也是一种社会意识形态，能够反映出一定的社会经济关系。在中华人民共和国财政部颁布的《会计基础工作规范》里，明确要求会计从业人员要做到爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、参与管理、保守秘密。

　　会计职业道德是要求会计从业人员必须遵守的行为规范，约束着会计从业人员在会计工作中的各种行为，具有指引、评价、警示等作用。在从事会计职业活动中，会计从业人员都应该遵守会计职业道德。会计职业道德在会计人员处理会计信息的各个环节中起着不可忽视的作用。有了会计职业道德的指引，会计从业人员能够在工作中忠于职守，认真细致地完成各项工作，使得会计信息能够公允准确地反映企业的各项重大经营活动。我国当前正处于改革开放攻坚期，会计职业道德显得尤为重要。会计职业道德是会计人员做好会计工作的基本条件，会计职业道德的缺失会使得会计信息的质量会大打折扣。近年来会计xxxx案的频发警醒着会计人员要时刻谨记会计职业操守，遵守会计职业道德。

　　2.会计职业道德的意义

　　会计职业道德在调整会计人员行为规范时具有重要作用，不仅能够指引会计人员如何做好本职工作，还能够与会计法律相辅相成，促进会计人员的素质，保证企业会计目标的实现。

　　首先，作为会计法律法规的补充，会计职业道德能够与会计法律相辅相成，在会计法律没有约束到地方，可以通过会计职业道德来补充约束，会计法律法规为会计职业道德提供法律保障。国家颁布的会计法律法规，侧重于从法律层面对会计人员的会计行为和结果进行强制调整。会计法律法规具有强制性、不可违抗性等特征，通过法律的威慑性来约束会计从业人员的行为规范。会计人员在从事会计工作中必须遵守会计法律法规，不得违反法律法规，否则必将受到严惩。与会计法律的权威性和强制性不同，会计职业道德是通过个人信念以及公众舆论来维持。会计职业道德对会计从业人员提出了更具体更细致的要求，能够对会计法律法规没有涉及到的一些行为规范做出约束。会计法律法规和会计职业道德的相辅相成能够更好地提高会计从业人员的素质，使得会计人员在从事会计工作中有着更完善的行为规范。

　　其次，会计职业道德能够促进会计人员素质的提高，纠正会计人员在工作中的错误行为，促进会计工作更好更高质量地开展。会计职业道德能够培养会计人员高度的责任感，让会计人员在会计工作中更加认真细致，忠于职守，以提高会计信息质量为目标，促进会计报告的公允性准确性，从而提高企业的信誉和竞争力。当前我国正处在改革开放的深化攻坚阶段，很多问题不断涌现，为了保持会计人员在从事会计工作中的工作质量，必须加强会计人员职业道德建设，以此来促进会计人员的素质，使之不被利益所驱使，能够尽忠职守，做好本职工作。会计从业人员素质的高低对整个企业会计目标的实现具有举足轻重的作用。

　　再者，会计职业道德能够通过形成道德风尚、树立榜样等一系列不同于法律法规强制执行的方式对人们的会计道德观念和行为产生重要影响，以此来培养人们良好的会计道德品质。[杨艳涛.对我国会计职业道德建设的研究[D],山西财经大学,2003.]会计职业道德可以提高会计人员的道德素质，培养会计人员遵纪守法的自觉性，降低会计xxxx现象的发生率。众所周知，会计人员整天与金钱打交道，如果没有良好的会计职业道德指引，会计人员可能就会因为利益的驱使而走上违法犯罪的道路。会计职业道德能够培养会计人员实事求是的工作态度，使得会计人员在处理会计工作时能够坚持职业操守，依法办事，有利于促进违法乱纪现象的预防。良好的职业道德不仅能够让自身的素质得以提高，还可以影响和带动其他会计人员，形成一种良好的会计从业氛围。

　　最后，会计职业道德的坚守将有利于企业实现会计目标。如果会计人员能够在工作中遵守会计法律法规，遵守会计职业道德，尽职尽责，不违纪违法，才能够为信息使用者提供公允可靠的相关会计信息。但是如果会计人员无视会计职业道德，为了满足某种利益需求而不择手段，不遵守保密原则向利益相关者泄露会计信息，提供制作虚假的会计信息，这样必然会导致企业正常会计活动秩序的破坏，对第三方信息使用者造成误导，影响相关经营投资决策，损坏国民经济的发展运行。所以，会计职业道德的坚守可以培养会计人员在工作中的责任感，使得会计人员能够更加认真细致地完成本职工作，从而提高会计信息质量的水平，提升会计报告的可靠性真实性，为会计目标的真正实现提供保障。

　　总的来看，我国会计从业人员的职业道德总体还是良好的、高尚的。我国会计职业道德植根于我国源远流长的中华传统美德，是我国社会道德中的重要组成部分。会计职业道德具有会计行业特有的职业特征，广泛存在于会计活动当中。在实际的会计工作中，会计职业道德历经多年的传承发展，培养形成了具有会计从业人员特有从业特征的职业道德。因此，从整个会计史的发展来看，从会计从业人员的职业特征来看，从每年会计从业人员的继续教育上看，可以说从总体上观察，当今我国会计从业人员的职业道德还是良好的。

　　随着我国改革开放的不断深化以及社会主义市场经济的不断发展，由于受到利益的驱使以及思想上的动摇，出现了极少数会计人员缺失会计职业道德，走上了违法犯罪的道路。这些会计人员道德败坏，违反会计法律法规，利用各种手段伪造会计资料，虚假更改会计信息，甚至有些人利用职务之便，xxxx公款，携款潜逃。其中最突出的问题就出现在xxxx受贿和挪用公款上面。不管是改革开放之前，还是社会主义市场经济建设之前，这样的会计人员道德败坏的案例还是存在于会计这样一个大环境中，他们为了眼前的巨额利益而不惜毁掉声誉走上违法犯罪的道路。所以，在这个整天与金钱打交道的会计环境里，还是有极少数人没有坚守住自己的职业道德底线，走上了违法犯罪的道路。

　　还有一部分人虽然没有走上违法犯罪的道路，但并没有严格遵守会计职业道德，在一些方面还存在着道德缺陷。不少会计人员在进行会计工作时不能够做到依法办事，对于法律法规的熟悉程度还不够，在思想上还有对会计职业道德引起足够的重视，对于会计职业道德的遵守也是不够充分的。还有些会计人员在进行具体的工作时，在与单位负责人发生意见冲突时，没有能够坚守自己的道德底线，违反了客观公正和实事求是的会计职业道德要求，对一些出现的会计问题不予披露，造成会计信息的失真。最后在工作中的业务素质和工作态度的低下也是存在的问题之一。有些会计人员倚老卖老，做事不够认真细致，导致报表出现重大错报，账实不符等现象发生，这也是造成会计信息失真的重要原因之一。

　　1.造成会计信息失真，损害会计队伍的形象与声誉

　　如果会计从业人员在工作中缺乏会计职业道德，做不到坚持客观性原则，不能认真细致地做好本职工作，就对会计信息的质量产生很大影响，会计信息的失真使得会计反映和监督经济活动的职能大大降低，影响企业的声誉和竞争力。

　　高质量的会计信息能够为信息使用者提供有效的决策参考，但如果会计信息失去了客观性，失去了真实性，那么会计信息的价值也就没有了。如果不能提供真实客观的会计信息，那么企业的会计工作也就失去意义，会计人员也失去了作用。尤其在当前我国经济转型时期，公允准确的会计信息是大量公众投资者的重要需求。会计人员道德缺失导致会计信息失真，不仅不能给第三方信息使用者提供帮助，还有可能给大量公众投资者造成决策误导。当下道德缺失的现象屡有发生，会计xxxx风气蔓延，再加上一些官员腐败受贿，相关XX监管部门监管不力，单位负责人为谋取私利带头知法犯法，会计人员xxxx受贿提供虚假会计信息等，这些问题已经严重危害了会计队伍的形象和声誉。如果会计人员缺乏良好的职业道德，就有可能在各种原因的驱使下，提供一些虚假的会计信息，使得会计信息失去了它原本应该具有的价值。

　　2.会计目标难以实现，危害企业与经济健康发展

　　会计人员通过日常的会计工作，对会计信息进行分析处理，最后制作财务报表，将有效的会计信息提供给企业管理者。如果会计人员道德缺失，在利益的驱使下，为满足某种私利进行会计xxxx，这样必将导致企业利益的损害，使得企业管理出现漏洞，企业的会计目标难以实现，危害企业健康发展，甚至拖垮一个企业。违规操作，伪造变更会计资料，私设账户，掩饰损失，这些会计职业道德缺失的问题对于企业的发展将是毁灭性的。因此要高度重视在会计工作当中出现的会计职业道德缺失现象，否则任其发展，有可能会使得我国社会主义市场经济秩序遭到严重破坏，危害国民经济的平稳健康运行，因此加强会计职业道德建设刻不容缓。

　　我国目前正在处于经济转型和改革开放的关键时期，对于会计信息的要求也越来越高。会计信息的真实有效直接影响着一个企业的日常经营管理，甚至危害经济的健康发展。如果会计人员违反职业道德，可能会导致会计信息的准确性和真实性，影响企业正常的投资、融资、经营活动决策。因此，会计人员的职业道德不仅仅会影响到一个企业的经营管理活动，还会危害企业和国民经济的健康发展。一些道德缺失的会计人员违反会计法律法规，违规进行会计xxxx操作，带坏了企业的风气，助长了社会的不良风气，给国家造成损失，对国民经济的平稳健康发展造成危害。因此，对会计人员职业道德的建设不仅仅是现代企业改进会计工作的要求，还是维持经济发展秩序的必要措施。

　　会计从业人员如果不能坚守会计职业道德，不急会损害会计队伍的声誉和形象，严重的话还会影响整个国民经济的健康平稳运行。在实际工作当中，会计从业人员会因为这样那样的原因会做出有违会计职业道德的不良行为，总的来说有会计从业环境状况，会计职业道德教育、会计管理体制、会计法律法规等因素的影响。

　　中国目前的会计从业环境状况在一定程度上对某些会计人员道德缺失行为的形成产生了不少影响。就目前中国的会计人员管理体制来说，企业管理层和决策层对于会计人员的工作产生很大影响。一方面，如果单位负责人为了某些不正当的利益，指示甚至命令会计从业人员做一些违反会计法律法规的事情，会计人员迫于上司和生存的压力，做了一些道德缺失的行为；而另一方面，如果会计人员坚持会计道德准则，这时候很有可能就会因此违法上司的命令面临被解雇的危机。因此，从某种程度上说，会计人员道德的缺失与单位负责人授意、指使、强令会计人员伪造、变造虚假会计信息是分不开的。

　　目前，无论是在会计从业人员职业道德理论教育，还是在实践教学上，和国外先进国家的职业道德教育都存在比较明显的差距和不足。当下对会计从业人员的培养，无论是在学校里的系统学习，还是相关企业的入职培训以及社会上各种培训机构，大多只是注重在专业技能上的培养。认为只要掌握好了专业技能，就可以完全胜任会计工作。其实不然，对于会计职业道德的教育也是重中之重，对会计职业道德教育的忽略很有可能会对以后的会计工作产生不良影响。大学本是应该形成良好的职业道德的最佳时期，在这个时期，学校应该注重开设有关职业道德教育的相关课程，在注重培养学生专业能力的同时也不能忽略学生职业道德的培养。学生如果能在学校接受全面系统的职业道德教育，那么对于职业道德的养成无疑是有利的。在学生走上工作岗位之前，能够提前给学生注入一剂强心剂，能够让学生更好地坚守职业道德。不那么容易被现实工作中的一些利益所迷惑。

　　会计工作管理体制是指，包括会计工作的行政管理、内部控制等。例如在2017年新修订的《会计法》的第八条中有这样的规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由xxxx财政部门根据本法制定并公布。xxxx有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报xxxx财政部门审核批准。”[《中华人民共和国会计法》]这些都是以立法形式确定了xxxx财政部门对于全国会计工作的主导地位，强调了xxxx财政部门的领导地位，地方各级XX对于自己行政规划区域内进行分级管理，这是目前我国最基本的会计管理体制。一直以来，由于是行政管理部门，我国会计管理体制一直存在着行政化色彩过浓的弊端，各部门之间的联系交流不够，指令不明确，审批手续过多过杂，行政效率不够高效，这些都必将不利于会计行业的发展。在统一领导分级管理的体制下，各部门的联动机制不能够完全发挥效力，对于会计从业人员的管理也存在着多头管理等问题，因此对于会计管理体制的完善将会是加强会计职业道德建设中的重点工作之一。

　　目前我国还处在社会主义初级阶段，市场经济建设还不够完善，相应的法律法规也处在不断完善调整过程中。会计工作在国民经济中运行中发挥着重要作用，自然也就需要相应的会计法律法规来规范会计从业人员的日常工作。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。在会计工作中出现的会计信息失真问题已经越来越引起人们的关注，在当前中国深化改革的攻坚阶段，这个问题显得尤其突出。因此国家对会计法律法规不断进行修改。在2017年新修订的《中华人民共和国会计法》中，将第四十二条第三款修改为：“会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，五年内不得从事会计工作。”，将第四十三条第二款、第四十四条第二款中的“对其中的会计人员，并由县级以上人民XX财政部门吊销会计从业资格证书”修改为“其中的会计人员，五年内不得从事会计工作”。由此可见国家对会计法律法规在进行不断的完善修改。但是在实际操作过程当中，绝大多数还只停留在罚款和停止执业资格上。这就需要国家对实际操作处罚过程中的法律法规进行进一步的完善修改，做到有法可依，执法必严，才能让会计法律法规的强制性和权威性起到事半功倍的效果。

　　当前我国正处于改革开放的深水期，社会主义市场经济还处在建设发展期，国民的价值观念也处于发展变化当中。在当今社会主义市场经济条件下，经济的飞速发展给国民带来财富的同时，在道德领域的进步却没有达到应有的水平，许多不良的社会风气应运而生。受社会不良风气和利益驱动的影响，在会计工作领域，某些会计从业人员为了利益而放弃了道德的坚守。

　　在会计领域当中，所谓利益驱动导致会计信息实证，其实就是说由于思想观点以及价值观的不良变化，导致会计道德失范行为的发生。在当前改革开放的深水期，社会主义市场经济还处在建设起步阶段，相关道德建设还不够完善，一些利益主义享乐主义的思想不断冒头，而像遵纪守法，爱国主义等正能量的思想却某些人忘记，某些会计从业人员为了某些不正当的利益，枉顾法律法规的约束，违法违规操作，造成会计信息失真。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，为了个人利益他们编制虚假会计信息，说到底是受到不正当利益的驱动和缺乏一个完善的会计职业道德体系来规范会计从业人员的行为。