营改增对平安人寿沈阳分公司税负的影响研究

　　摘要

随着“营改增”政策的全面实施，对我国各行各业都有一定影响，对于企业而言，面对新的政策形势将收获更多新政策带来的利好，但也面临着更大的挑战。本文以平安人寿沈阳分公司为研究对象，研究营改增制度的推行对公司税负的影响。结合平安人寿沈阳分公司电话部门的特点，首先剖析了营改增制度对公司税负的影响，然后提出了平安人寿沈阳分公司在营改增制度下面临的挑战和机遇，最后结合营改增制度对公司税负的影响和公司在营改增制度下面临的挑战和机遇，对于如何严厉控制企业财务治理、协调和优化企业税务治理、严格遵守国家税收法律法规、保护自身合法利益提出指导性意见，使企业在改革过程中不断实现提升和发展。

　　关键词：营改增；公司税负；税负的影响

　　引言

1954年，法国率先通过引入增值税来解决两重纳税问题。1979年，增值税在我国首次试行。1984年，我国正式建立了增值税与营业税并存的两重纳税制度。跟着经济的成长，增值税在避免双重征税、鞭策企业加强治理以及产业规划进级方面的优势日益突出。在当前经济转型升级时期，更有必要通过业务转型和增加来迫使企业进行管理改革和规范管理，从而推动企业转型升级产业机构[1]。

为了调整产业税制结构，我国引入了以增税代替营业税的制度，以结构性减税。2011年，在经过xxxx的审批核准后，国家财政部和国家税务总局联合颁布了关于营业税改征增值税的试点计划。随后上海的交通运输业与一些现代化的服务行业将正式从2012年1月1日起启动关于营业税改征增值税的试点。后xxxx又在2012年8月1日到年底的这一段时间把业务转型的试点较比原来扩大到了10个省市。而“营改增”试点的范畴扩大到全国是在13年的8月份，这一次也是将广播、电影、电视服务一并归入了试点的范围。之后试点的范围也在逐渐的扩大并全面化发展，例如铁路运输和邮政服务是在14年的1月份被纳入了营业税改征增值税的试点，至此运输业便完全的纳入营业税改征增值税的范围。xxxx在16年3月18日所召开的常务会议通过决定，决定从2016年5月1日起，中国将全面实施营业税改征营业税试点，包括建设、房地产、金融、生活服务等领域。至此，营业税将会正式地淡出历史戏台，增值税制度也将会越发地正规化。这是自1994年分税制制度改革以来财政和税收制度的又一次深刻地厘革。中国企业对贸易制度的实施阶段大致可分为三个阶段。第一阶段：2012年1月1日，上海的部分行业和地区将进行交通及部分现代服务业转换升级试点。从2012年9月1日到2012年12月1日，企业对贸易扩展试点项目从上海扩展到北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北八省(市)。第二阶段：2013年8月1日，全国部分行业开始实施销售税征收示范，将广播电影电视服务纳入示范范围，对全国实行销售税。铁路运输业和邮政业于14年1月在全国规模本土实施了销售税增值税征收试点项目。2014年6月1日，电信业实施了一项全国性试点计划，将业务实践转变为增量业务实践。第三阶段：各行业将从2016年的5月份起把试点的规模扩充至建筑、房地产、金融、生活服务行业，并将一切企业新增房地产归入增值税抵扣领域，以保障各正业的税负只减不增。从表面上看，营业税改增将暂时减轻XX收入和企业的税收负担，但营改增后企业之间的制衡肯定会减少偷税漏税。

因此，总的来说，XX的财政收入也会增加，而实施增值税有利于国家财政收入的遍及、实时和稳定[2]。跟着营业税厘革的全盘实施，对企业的税收管理提出了更高的要求，这对税收管理、会计和财务报表的规划和编制产生了很大的影响。例如，由于营业税改革造成的税负差异，税收筹划是“热点”。因此，营业税改为增值税，财务人员应更仔细地准备新的报表，以便于企业的正确理解和发展。财务人员必须采取果断有效的措施来促进企业的发展改变企业管理体制以提高产量对企业来说既是一个难得的机遇，也是一个重大的挑战[3]。营业税的征收存在严重的两重征税现象。金融业在征收营业税的时候背负着沉重的税赋压力累赘。尤其是跟着社会经济的成长，产业分工进一步细化，中间流通步骤愈发繁杂，故反复纳税景象更加严重，这极大地影响了金融业的成长和产业构架的优化[5]。增值税是良好的征税中立原则，能够有用地消弭反复纳税，削弱企业的税赋压力承担。在中国金融业实施“以商促增”政策，不仅有效减轻了企业的税收负担，而且对优化和调整金融业的产业结构也具有重要意义[6]。近年来，平安人寿保险公司沈阳分公司保险业发展迅速。因此，本文重点研究营业税改征加征制度对平安人寿沈阳分公司的税负影响。平安人寿沈阳分公司财产保险事业部正处于产业结构升级转型的重要阶段，服务业在整个国民经济快速增长和健康发展中的作用已经变得非常重要。随着企业对企业制度的实施，平安人寿沈阳分公司面临着巨大的发展机遇。本文旨在研究营业税改征加征制度对平安人寿沈阳分公司的负面税收影响，并对平安人寿沈阳分公司营业税改征加征后需要采取的措施提出相关建议。

　　1营改增的重要意义

　　1.1主要概念界定

销售税和增值税都是我国税收体制中极为重要的组成部分之一，两者在我国税收收入中占有相当大的份额。

营业税(Businesstax)是流动税的一种，对于属于征收对象的公司和个人，征收对象必须满足两个条件。一是在中国国内，二是转让征税劳务(包括文化体育业、娱乐业、饮食服务、广告服务、电信业、服务业、交通运输服务、金融保险业等劳务)、无形资产(即无实物形态的非货币性资产)或出售房地产，对征收对象获得的销售收入征收的流动税。营业税的课税范筹比较广泛，直接关系到一般大众的日常工作和生活[3]。

增值税(Valueaddedtax)又称营业税、累积退税、服务税，是以商品或服务的增值额或差额为征税依据的间接流动税[4]。增值税征税范围包括销售进出口货物，提供加工和维修劳务。畜牧业、林业、种植业、制造业、建筑业、交通运输业、服务业、采矿业等各行业的原料采购、生产制造、批发零售、流通消费过程各环节需缴纳增值税。增值税可分成消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。商品和服务只有在流动中产生增值才能征收增值税，没有增值就不征收增值税。增值税是我国最大的税收，其收入占我国总税收的百分之六十以上[7]。

随着我国社会经济发展速度的不断加快，营业税作为我国的主要税种之一，由于自身的局限性，已经逐渐显现出许多问题，这不利于税收的经济作用，制约着我国企业的成长和社会经济程度的进步[8]。对此我国税制厘革的呼吁声越发高涨，税制厘革迫在眉睫。在这种情况下，财政部于2011年11月17日正式公布了改为征收增值税试点计划，开始实施“征收营业税改为增值税”政策。从2016年5月1日开始，营业税改为增值税征收政策在全国范筹内实施，这将对我国税制改革和社会经济发展产生非常深远的影响。“营改增”政策旨在加强税收管理，充分调动一切积极因素，减轻企业税收压力，优化税制，完善税制，促进我国产业结构转型升级，维护企业和国家的合法权益。

营业税改增值税，简称营改增，是指将原应征收营业税的税目改征增值税。如果营业税和增值税同时设有，则会毁坏其抵扣价值，不能充裕施展减少重复征收的作用。由商转增的最大特点是削弱反复纳税，这能够鞭策社会良性循环，帮助企业减轻税收累赘。增值税只对产物或服务的增值的局部征税，减少了反复征收的过程。同时，它没有区别对待基金主体，具有一定的客观性。因此，它有利于企业的可持续发展，能为各行业提供公平、公开的竞争平台，xx和xxxx根据经济社会发展的新情形，从深入厘革的整体布局出发，成为一项重要决定策略。目标是加快税收轨制厘革，深入削弱企业税赋压力承担，调动处处的积极性，鞭策服务业、特别是科技等高级服务产业的增长，鞭策产业以及消费提升，培养新的动力，深入供给侧结构的厘革[9]。

增值税是世界上最主流的流通税，与营业税相比有许多优势。增值税和营业税是两种不可穿插的独立税种，即缴纳增值税时不缴纳营业税，缴纳营业税时不缴纳增值税。两者在对象、类别范畴、依据、税目、税率以及征收治理方法上有所差别。含税范畴有差别，所有房地产销售、服务提供(不包括处理、维修和维护)、无形资产转让销售税，所有动产销售、加工、维修和维护服务均收取增值税。税收基础也不同。增值税是外税，营业税是内税。因此，在计算增值税时，您必须将含税收入折算为不含税收入。也就是说，不含税收入必须是计算增值税的收入。营业税直接乘以所得税率[11]。

营业税改革的最大特色是削弱反复纳税，这有助于社会构成良性循环，有助于企业减轻税收累赘。从商业到增长的转变可以说是一项减税政策。在经济下行压力巨大的情况下，全面实施营业税改革可以促进有效投资拉动供给，拉动需求拉动供给。对于企业来说，假定盈利手段进步了，就有能够进一步推动转型发展。每一个企业的转型进级毫无疑问是将实现行业乃至整个经济的构造性厘革，这也是推进构造性厘革，尤其是供给侧构造性厘革和积极财政政策的重要组成部分。从营业税到加税的最大转变是避免营业税的两重纳税、不抵扣、不退税的弊端，实现增值税“分税制、分层抵扣”的目的，有效减轻企业的税收负担。更重要的是，“营业税改征”改变了市场经济交换中的价格系统，将营业税的“价内税”转变为增值税的“价外税”，构成了增值税投入与产出之间的抵扣关系，这将从深层次影响产业结构和企业内部结构的调整[12]。

　　1.2营改增的重要意义

为进一步完善国家财税体制，促进产业结构优化，国家全面推开营业税改革增值税战略。全盘实施营改增制度，是深化财税体制改革，推进经济结构调整和产业转型的“途径”。事业厘革不仅仅是单纯的税收制度转变，而且消弭重复征收，减轻企业税负承担，促进产业变革、服务业成长和商业模式创新的是“牵一发而动全身”的变革。在轨制方面，试点仅在局部区域的些许正业进行，试点企业购买的货品和劳务中还有不及扣除的部分，因此试点早期个别企业的扣除并不完善，企业的税赋压力承担在短期内可能增添的企业层面，由于企业的资本结构、成长时代、策划战略不一致等因素，改革初期个别企业的税收总的来说，这次改革有利于降低企业的税负，但是由于每个企业的经营状况和收益力不同，所以不是每个企业的税负都会逐时下降。如果推广到其他行业，就需要增加税率等级。另外，营业税改为增值税后，地方XX面对税源减少的实际情况，须要全盘变革财政体系制度。实行增税制度后，由于对企业税负有一定影响，现代企业应当明确实施“增税改革”的意义和影响，理解税制政策，明确改革后税负的影响，采用科学合理的财务步骤削弱企业税赋压力承担，实现构造性减税目标。营改增是国家对税制进行的构造性调整，是我国税制厘革的重要里程碑。营改增这一措施的实施，大大改善了我国税收管理体制留存的问题，使我国纳税环节更加合理。这样一来，有些企业避免了逃税现象，避免了扰乱市场秩序和课税秩序的问题，避免了企业反复纳税的问题，促进了企业改革管理，减轻了企业的生产成本和纳税负担，间接增加了企业的经济利益，鞭策了企业的火速成长。

企业对企业的转换为企业供应了更公允的市场竞争环境。营业税改征增值税是我国税制厘革进程中一项意义深远的措施，关于企业的成长发生了积极的熏陶。“营改增”倡议是基于中国的实际国情和税制，考虑到企业成长的实际需要。在特定水准上，它有用地避免了企业重复纳税的问题，削弱了企业的税赋压力承担，为企业的生产经营活动提供了更多的流动资金，为企业供应了更公允的市场竞争环境，促进了企业开展更多的市场经济活动，促成了企业实现长远发展，进一步为我国国民经济的成长流入了更多的新鲜因素和动力源，不断提高国民经济的发展水平。

营业税改征增值税加强了中国税收制度的管理。营业税改征增值税不是一项简单的税制变革措施，而是一项具有重要经济和社会意义的变革措施。营业税和增值税的征收范畴有差别，征收对象也同样有差别。它们对中国社会主义市场经济的影响不同，对企业的税收压力也不同。增值税只会在谈判过程中来增加货物或者服务的附加值，虽然商业活动税规定对纳税人的总营业额征收所得税，但这一规定不适用于税务实体，这就十分可能形成双重征税的问题。实施“营业税改征增值税”政策，即把营业税改征增值税，可以最大限度地避免双重征税问题，保护企业经济利益，进一步规范我国税收制度，加强我国税收管理，不断完善我国税收制度，从而在我国税收制度中发挥积极作用，促进社会公平和社会进步[13]。

营业税改增促进了中国税制的万国化。营业税改革作为我国税制改革的一项重要举措，有助于减少重复缴纳营业税的问题，为企业提供更加公平的市场竞争环境，使社会主义市场的分工和运行更加合理，促进产业结构的优化进级。此外，增值税是一种国际流转税。将营业税改为增值税还可以全面改善本国目前的税收状况，促进我国税收制度的万国化，鞭策我国税赋轨制的万国化，从而不停完善我国税收制度，推进国民经济的火速协调成长[14]。

从商业到增长的转变促进了中国产业结构的优化进级。在本国的税制管理中，营业税以及增值税是两种最重要的税种，两者密不可分，密切相关。营业税的范围主要是其三产业，而增值税的范围主要是第一产业和其二产业(建筑业除外)。在新的经济成长情势下，两种税收制度的划分明显不合理，也产生了许多弊端，对本国经济运行造成了一定的不利影响，不利于推进我国经济的稳定增进。将营业税改征增值税，减少税收管理中的不合理现象，减轻企业税赋压力承担，有利于调整本国的产业结构，优化经济结构，进一步增强本国经济成长的综合竞争力[15]。

　　2营改增对平安人寿沈阳分公司的影响

中国平安人寿保险股份有限公司沈阳分公司是沈阳市著名的人寿保险公司，位于沈阳市和平区大西路291号，以意外伤害保险为主，同时附有定期死亡保险与个人两全寿险等。本文重点研究营改增对平安人寿沈阳分公司的影响。

　　2.1营改增对平安人寿沈阳分公司发票管理的影响

营业税改征增值税后，平安人寿沈阳分公司面对的营业税将改为增值税后。这张发票的样式或者内容会有很大的不同。具体来说，在发票的样式上，过去使用营业税发票，但是现在与以前相比，将会较比之前有些许的差别，比如有了不同的增值税专用发票或普通增值税发票的选择。这两张发票的选择须要综合考虑平安人寿沈阳分公司的评价和未来使用的便利性。对于发票说明，以前的发票非常简单直接。当前增值税发票须要处理输入以及输出问题。至于财务治理，其时间以及能源消耗都比以前增加了。

当企业的管理面对任何厘革时，首先需要从自身的轨制建设入手，解决和应对当前厘革的根本措施和手段就是让新的厘革有规律可循。关于企业对于企业的增进，平安人寿沈阳分公司要想继续做好自身的财政治理任务，则须要针对企业对企业增进所带来的税制和结构改变，改变和优化财务治理体系。需要充裕体现增值税和营业税的区别，为进一步防控金融风险和税收风险奠定坚实的轨制根基。例如，对平安人寿沈阳分公司来说，它代表了沈阳金融业的一流水平。当面临从业务到增长的转变时，它从优化自己的财务系统开始。用其首席财务官张帆的话来说，在做好充分的系统准备的前提下，开具第一张增值税发票并不紧张，而是兴奋。平安人寿沈阳分公司面临从业务到增长的转变的到来充分考虑到了它给自身经营管理带来的变化和影响，并提供了足够的设备。

　　2.2营改增对平安人寿沈阳分公司财务报表的影响

平安人寿保险公司沈阳分公司营业税改征增值税后，会计以及财政将有一些变化。面对这种比较新的会计，营业税的消失和增值税范畴的改变也会对企业财务报表的编辑制作以及剖析产生必然影响。具体地说，不仅仅是资产负债表，而且利润表和其他方面的汇总剖析也会发生一些变化。例如，对于资产负债表而言，营业税改征后的增值税不仅会对其负债产生潜在影响，还会因抵扣进项税而带来资产方账户调整的变化。值得一提的是，增值税在处理过程中将涉及更多的抵扣处理，这也给未来财务报表的分析带来了一些困难。分析师需要在了解企业财政治理程序中增值税的操控以及操控的根本上开展细致有用的剖析，使得剖析的成果越发高精度。

对于平安人寿沈阳分公司来说，从业务到增加最直接的变化不是系统等其他内容的变化，而是财务管理内容和流程的变化。对于很多企业来说，仅仅依靠以前的处理方法和流程已经不能适应财务管理工作从业务到增加后的变化。平安人寿沈阳分公司应积极调整和优化自身的财务管理内容、方法和流程。在优化后的系统基础上，有目的地设计新的治理方法以及流程，以提高当前业务转型后财务管理的适应性，保持对企业财政危害的整体操办和控制。

　　2.3营改增对平安人寿沈阳分公司财务会计核算的影响

从平安人寿沈阳分公司整个财务管理的角度来看，会计是重要的流程和环节之一，也是与财务报表的编制以及剖析直接相关的重要因素，是决策的依据和标准。正是由于营业税的厘革以及进步，故企业会计也将会面对其所带来的冲撞与碰击，而这首要显现在会计科目的编制和以后会计核算的复杂性上。在营业税时期，企业仅需编制“营业税及附加”等几个科目，就能充裕显示企业现今的税赋状况以及问题的留存。但是，在增值税时代，须要考虑进项税、销项税等问题，故此公司企业所编辑制作的整个科目的程序都将发生愈发复杂的变化趋势。由于这种处理方式越来越复杂，在企业转型时期的财务治理任务中，企业面对着的是比以往更加巨大的税收风险和财务风险，这也对企业的财政风险控制提出了愈发高涨的务求的因素之一。毕竟，原来的营业税是一种内部税，而改革后的增值税是一种外部税，这涉及到计算价格-税收分离。假定这里没有明确的计算，那么企业的实际发生的运营收入将会相较于厘革之前有所削弱减少。所以，在分割计算之后，不包含税的运营收入要再有一个乘以6%的税率的计算过程才是高精度的计算。

当然，公司的一些洽购项目是可以从进项税中扣除的，比如洽购的机器装备，所以只要核算清楚，改革后公司的税收负担就会减轻。任何管理工作都需要在过程中进行相应的监督和评价，无论是财务管理工作从业务变更到增加之前还是之后。到2010年12月31日平安的注册资本是５亿元人民币，而同时依旧是截至到2010年12月31日，平安公司投入治理的资产规模为人民币7035.22亿元，相比较2009年的年底是增长了百分之二十三点四，而这其中大部分是因为保险业务的稳步增长所引发的可投入资产的增加。2010年的整年度的保险资金也是实现了总投资收益达百分之四点九。共计人民币223.17亿元，而2011年的总利润再次创出新高，达到了300.26亿元，更是相比与10年增长了77.09亿元，占据百分比34.54。因此平安资产治理在有效的控制风险的基础上，主动抓住商机以及市场机遇，做好了资产的配置优化，从而得到了不错的收益，在利润方面也是取得了显著成绩。有鉴于此，平安人寿沈阳分公司应逐步建立和完善以日常监管工作为补充的相应绩效考核机制，以规范企业财务管理，积极正确地指导业务转型和增长等财政事务的实施。科学监督与评估这种定价机制将带来好的激励机制，有利于企业财务人员积极主动地实施业务转换工作，不断学习和完善。

　　3营改增后平安人寿沈阳分公司采取的应对措施

　　3.1加强企业纳税意识

营业税改革政策的实施进一步提出了国家对企业缴税的要求。营业税改革实施后，企业应确保自身的财务管理能够有效运行，并根据自身的管理情况，严格要求自己及时、有针对性地进行改进，以有效防备和控制企业的财务风险[16]。企业必须树立精确的缴税认知，了解到按时、按量缴税是每个企业和公民的使命。因此，在改革实施之初，平安人寿沈阳分公司根据“业务转增”政策的具体要求，积极制定了适时的政策。例如，要求财务部及时研究，组织和领导团队部门参加交流会议等。以丰富同事对新政策的理解，为政策发生重大正确变化后处理税务问题打下基础。此外，仔细理解企业对于贸易政策的具体项目，然后结合公司自身的运营状况，在按时纳税的根底上，充分利用新政策的每一个条款，优化自身的财务管理机制。

　　3.2优化企业财务管理流程

营业税改增政策严格要求企业的纳税程序。企业财务部门应严格认真地研究政策的各项要求，连系企业自身的成长，优化企业的财务管理，提高企业自身财务管理的效率，进一步降低企业的财务风险[17]。当然，对于那些业务范围更广的企业，他们可以通过转让自己的业务获得某些优惠条件。因此，这些企业应充分研究营业税改革和增税政策实施后的纳税计算问题，营业税计算规则、发票和最终计算与增值税之间的差异，然后根据自己的业务流程改变自己的核算方法，确保核算的准确性。然而，由于改革后平安人寿保险公司沈阳分公司的积极响应和实施措施，如组织团队部门学习和参加交流会，沈阳分公司财务部在改革后做了全面的财务分析、趋势分析或报表工作。

　　3.3加强企业对于发票的管理与监督

营改增政策对于发票方面提出了严厉的务求，并且该政策采取了与之前营业税有差别的发票类型，因此企业在营改增政策实施后应该及时的翻新自身的财务治理，特别是发票方面的管理[20]。严格要求企业财政职员使用发票，以降低企业自身的财政风险。但平安人寿沈阳分公司将及时加强对财务部员工的培训和管理。新一轮讲师培训、大型讲座和沟通会将丰富财务人员的知识体系，使财务人员能够正确使用发票，降低企业承担的风险。此外，分行还建立了完善的票据管理计划。毕竟，在企业对贸易政策实施之前，许多企业并不重视发票，同时也没有很好地监督财务部门，从而使这些企业面临某些不必要的财务风险。因此，在实施“业务增长”政策后，沈阳分行及时制定了管理计划，加强了对公司财务部门的监督管理，特别是发票的治理，蕴含发票的使用和申报等。全部得到严格监管和实时改进，有用降低了分支的财政危害。

　　结论

为了进一步完善国家财税体制，促进产业结构的优化，国家全面推开营业税改征增值税的改革策略。实施营改增税费轨制后，特定水平上对于企业的税赋压力承担发生了潜移默化的作用，因此，当代企业须要清楚地了解到实施“营改增”的意义和影响，了解税制政策，明确厘革后所带来的税负影响，并采取科学、合理的财政措施来减轻企业的税赋压力承担，达到结构性减税目标。营改增是国家对税制进行的一种结构性调剂，是我国税赋轨制变革中的首要里程碑。营改增这一项举措的实施，在很大程度上改善了我国税收管理体制中现存的问题，使得我国的征税纳税环节变得更加合理。这样一来，既能避免部分企业出现偷税漏税的现象，避免出现扰乱市场秩序与征税秩序的问题，也能避免企业反复纳税的问题，促使企业改革管理，减轻企业的生产成本与税负压力，间接地增加了企业的经济利润，鞭策企业的迅速成长。

本文以平安人寿保险公司沈阳分公司为研究对象，研究营业税改征制度的实施对企业税负的影响。本文从平安人寿保险公司沈阳分公司电话部门的特点出发，首要的剖析了营业税制度对于公司税赋压力承担的影响，如报表或者会计核算等。然后，提出了平安人寿沈阳分公司在由业务转向增长的体制下面临的挑战和机遇。最后，结合转企改制的影响和转企改制下公司面临的挑战和机遇，对于如何严厉控制企业财务治理、协调和优化企业税务治理、严格遵守国家税收法律法规、保护自身合法利益提出指导性意见，使企业在改革过程中不断实现提升和发展。

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　　致谢

首先，我要感谢沈阳城市学院，感谢财政学专业对我四年的培养，让我学到了许许多多的知识，感谢各位老师在这四年里对我的关怀与照顾，在此致以我深深的谢意。

本论文从选题到最后定稿成文，本校高茹老师一直给予了悉心指导，高茹老师那种严谨求实的作风，孜孜不倦的开拓精神和敬业精神令我深受启迪和教益，谨向我的指导老师高茹老师致以深深的谢意。

最后，我还要向所有曾经帮助过我的同学和朋友们致敬。你们的鼓励和帮助是我永远前进的动力，真心的谢谢你们。