重庆禾秸包装制品有限公司企业所得税研究

　　摘要

在竞争日益激烈的现代经济社会中，伴随着企业的逐渐发展，成长、发展、理财这些活动会变得越来越复杂。一个企业任何时候都需要对经济发展做合理的规划。在公司发展的很多情况下，企业可支配利益与税收有着一种既定的关系，此时有很多的企业就希望可以通过合理合法的途径进行降低企业的纳税成本。重庆禾秸包装制品有限公司应该怎样获得企业所得税法实施的机遇，提高企业所得税管理的精准化、合理化、标准化水平，从而获得企业利润水平的更大化。这显然已经成为了一大难题，因此我们应该加大力度实施对企业所得税的研究，利用企业所得税的相关税收优惠政策，对公司的企业所得税进行相应的纳税筹划使企业所得税的缴纳更加的科学、合理。

本文首先对重庆禾秸包装制品有限公司进行了介绍，并分析了该公司企业所得税的现状，以及存在的相应问题，并根据所存在的问题提出了相应了解决问题的建议。其次就是对企业所得税的概述进行了总结，介绍了企业所得税的征收方法以及一税收优惠政策。最后对重庆禾秸包装制品有限公司的企业所得税进行了合理合法的纳税筹划。

　　关键词：企业所得税；创新；监督；纳税筹划

　　引言

在我国经济社会的发展中，税收起着十分重要的作用。企业所得税作为一个大税种也尤其的重要，不管是从企业层面还是国家层面来说它都是一项无比重要的税收。它给企业带来的税务负担很重，在企业中涉及到的领域也非常广阔。但是，企业所得税也有它自身的优点，那就是它有很强的税负弹性。所以企业就应该抓住它的这一优点加大对企业所得税的研究。当前，重庆禾秸包装制品有限公司作为一个中小企业它解决了很大的民生、就业等社会性问题，为我国经济的发展也作了很大的贡献，但是，中小企业也由于自身的发展缺陷，在进行企业所得税核算时与我国的国有大中型企业还是有很大的差距，再加上会计核算理论所具有的行业局限性，给重庆禾秸包装制品有限公司的会计核算造成了一定的困扰。企业所得税不仅在企业经营发展中有很大的地位，而且它还是我国的一个大税种，是我们国家财政收入的重要来源。随着经济的发展它的地位也越来越突出。由于企业所得税有很强的税负弹性，所以企业就应该利用好税负弹性带来的强大的纳税筹划空间以及相应的税收优惠政策。这样就能很大程度的减轻企业的税务负担从而增加企业的收益。中国近年来陆续推出了很多的税收激励政策其中包括：进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围、提高研发费用税前加计扣除比例、延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限、实施小型微利企业普惠性所得税减免等税收激励政策措施，大幅减轻了企业税负，优化了税收营商环境。因此对重庆禾秸包装制品有限公司企业所得税的研究就显得尤其重要。

本文研究的主要是重庆禾秸包装制品有限公司的企业所得税。对企业所得税征收管理进行研究，发现了该公司在缴纳企业所得税方面所存在的问题以及提出了一些解决问题的对策。最后并对企业所得税的纳税筹划进行了研究，从而达到为公司减轻税务负担的目的。

　　1公司简介

重庆禾秸包装制品有限公司成立于2016年，注册资金300万元，它注册的详细地址是位于重庆市九龙坡区凤笙路28号附1号。是一家集设计、生产、销售为一体的专业真空吸塑、压塑包装制品的制造企业。公司的经营范围主要是：给客户加工商品、销售一些塑料制品、包装制品、电木治具、静电箱、纸箱、胶粘制品；物流盛具租赁；货运代理；以及销售一些五金商品和日用百货；对不含国家禁止或限制进出口项目以外的货物进出口；在重庆市内，和重庆禾秸包装制品有限公司相近经营范围的公司总注册资本为50881万元，主要资本都集中在5000万以上和100-1000万规模的企业中，共125家。在本省范围内，重庆禾秸包装制品有限公司的注册资本属于良好。

　　2企业所得税概述

　　2.1企业所得税概述

企业所得税，是指对国内企业及其他获取收入的组织（统称为企业），根据他们经营生产所得和其他所得按国家税法规定征收的一种税额。企业所得税是企业承担较重的税负之一，也是我国税收收入的主要来源。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。企业所得税的课税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得，这些都被包括进了企业所得税的征收范围。

　　2.2所得税税率

我国企业所得税的税率主要是实行的比例税率，税法对所得税率作了相应的规定：基准税率为25%，两档优惠税率分别是15%和20%。其中能够适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业，能够适用20%优惠税率的企业是符合条件的小型微利企业。

　　2.3应纳税额所得额计算

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它的计算方法有两种，分别是直接法和间接法。直接法就是以企业年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、准予扣除的项目及弥补以前年度的亏损后的余额作为应纳税所得额;即，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损。间接法则是从企业年度会计利润总额入手，通过纳税调整，将会计口径的利润总额调整为税收口径的应纳税所得额。无论采用何种方法计算，如何准确进行纳税调整，显得尤为关键。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。企业收入的确定应遵循权责发生制的原则。

　　3重庆禾秸包装制品有限公司企业所得税缴纳存在的问题及对策研究

　　3.1存在的问题

3.1.1在费用支出过程中因合法票据获取困难导致税前扣除很难完成

重庆禾秸包装制品有限公司在生产经营费用支出过程中因合法票据获取困难导致税前扣除很难完成，这样就增加了企业应交的所得税，降低了企业的利润。在票据等相关凭证的取得中，都需要付出一定的成本，这是因为公司在进行商品和物资的购买时，费用多少都很大程度上取决于是否需要开具发票。重庆禾秸包装制品有限公司很多时候就期望能够以最低的价格进行购买产品，但是这种情况下却难以获得原始发票记账进入成本。重庆禾秸包装制品有限公司在购买物资或消费后，因取得原始发票比较困难，就使用一些不合格的票据，基本出现在上级管理层摊派的花费，企业不能记账，也有可能选择其他商品的相应票据进行抵扣，这样就违反了税法票据真实性、合规性要求。在实习过程中我就发现，当该公司的高层领导的一些个人费用、相应的餐费支出或者出差员工一些超标准的支出，这些支出在不能计入企业的账面上，此时重庆禾秸包装制品有限公司的会计就会选择一些相应的支出票据进行抵扣。另外，现在公司的很多客户也是小型企业或者小商铺等，向他们索要发票也愈加困难，这样就会导致许多企业将这些收入不计入账本中，而是将买卖的费用取得的发票进行入账处理。在单位的审计部门核查过程中，就会发现公司偷税漏税的情况，年度所得税汇算调整金额很大，所得税税负增高。如不调整或调整不符合税法要求，税务检查也会对企业进行补交税款、滞纳金及罚款处罚，增加了企业负担。

3.1.2重庆禾秸包装制品有限公司的费用没有清晰的区分

在实习过程中我发现重庆禾秸包装制品有限公司对成本和费用的划分并不明确。成本与费用均被视为单位相同资源的耗费，但它们实质是不同的，其中成本指的对象是生产产品的耗费，从结果上来看不会造成经济利益的外流以及所有者相关权益的减少。举个例子，如果重庆禾秸包装制品有限公司需要进行生产设备的购买，若设备是为了进行产品的生产，那么该固定资产按会计准则计提的折旧就应计入制造费用，进入到各期生产产品的成本中，各期生产产品的成本才能准确，这样不仅不会影响公司收益，同时对公司所得税也没有影响；相反，如若该设备是为了进行经营管理的，那么也会计提折旧将固定资产的成本划分至相关的管理费用中，此时管理费用需要在公司所得税核算时抵扣，从而导致企业当期应交的所得税降低。因此，同为固定资产，但是作用存在区别，记账的科目也会不同，对于企业的所得税纳税时间也会有一定的影响。因此，企业对于成本和费用的划分存在不明确的现象，也会导致企业所得税的计算存在一定的问题，还会影响管理层对销售定价的决策。重庆禾秸包装制品有限公司在支出方面也没有区分收益性和资本性两个不同层面的支出。在企业的收益性支出中，原材料、人工、生产等形成了产品的直接成本，而这些均采用对应阶段的销售收入进行抵偿；而资本性支出主要是形成企业资产的成本，通过购买资产并长期使用，转变为成本费用，也会渐渐抵偿。重庆禾秸包装制品有限公司很多下情况都将收益性支出与资本性支出混淆，这样就会出现少记当期成本费用而多记资产价值的情况以及相反的情况，这样都会使公司进行所得税的核算不准确。

3.1.3重庆禾秸包装制品有限公司财务人员业务水平参差不齐，以及对企业所得税政策不够熟悉

众所周知企业所得税的计算方式特别复杂，再加上它又具有很强的政策性。重庆禾秸包装制品有限公司的财务人员的业务水平也不是特别高，对企业所得税的政策也不熟悉就导致企业出现了一系列的问题使得公司的税务负担加重，一些原本可以扣除的费用也没有扣除，减少了公司的收益。这些问题不仅影响了税收政策的正确贯彻执行和企业财务核算的真实性，而且也增加了纳税人的纳税成本和税务机关的征税成本。该公司很多会计人员专业素养并没有满足应该具备的条件和资质，在人才的竞争中，企业将更多的注意力集中在产品的生产与销售中，对于没有产生看得见收益的会计工作比较忽视。在人员的录用、培训、考核以及评估方面，都落后于大型企业，缺少专业技能，很多会计人员都是公司高层的亲信，对于会计科目以及报表制作等工作比较盲目。即便聘用了具有会计资格证的人员，但是由于企业的制度限制，也会存在不遵守职业道德等相关违规的现象，从而对于企业的所得税核算等相关账目核算出现不真实的情况，很难保证公司账目的可靠性，为企业经营带来税务风险。另外，重庆禾秸包装制品有限公司里面的一些领导的政策业务素质也比较低，现在在公司中能够比较全面的熟悉所得税的政策、能够进行日常对财务人员的监督和稽查的领导也很少，多数领导管理方法欠缺，经验不足。

3.1.4重庆禾秸包装制品有限公司里面缺乏会计监督机制

重庆禾秸包装制品有限公司里面会计监督岗位虽然设立，但是却没有发挥出一定的作用，形同虚设。会计监督的职能是非常关键和具有重要意义的，通过强有力的会计监督，能够使会计信息获取更加准确，保证对外公开的信息科学合理，然而企业在高层干预或者相关人员谋取私利的情况下，使监督职能没有充分的发挥。公司中对于监督管理人员，很多情况下并没有独立的工作条件和权利，受限于管理高层以及一些投资者，使监督工作流于形式，造成公司所得税核算出现一些问题。除此之外，重庆禾秸包装制品有限公司有的时候还会出现一些隐瞒收入的情况，一般为零售产品或者服务收入不入账、返利的销售情况、盲目的进行亏损弥补等问题，这些问题很容易产生偷税漏税或者账外经营等不良现象，而出现这些问题都是因为公司会计监督工作的不完善，使企业税务问题频发，出现少交企业所得税等各项重大风险。

　　3.2对策研究

3.2.1重庆禾秸包装制品有限公司要提升向卖方索要发票的意识

企业假如进行产品购买不向对方索要相应的票据，造成的危险会非常大，一方面这样会影响着国家的税收情况，另一方面对企业的发展也会造成很大的影响，所以这就要求重庆禾秸包装制品有限公司的财务人员以及管理者要提升索要发票的观念，企业在生产经营中不能因为当时卖方提供的价格低就不索要发票。在企业中，可以采用有奖发票等相关活动，这样不仅仅可以通过中奖的激励方式刺激客户的消费，同时也能够保证票据开具的合格性。若经营者没有按照正常规定开具发票，那么也会由于消费者不愿错失中奖机会而不再愿意光顾生意，使开具发票成为了购买者和经营者愿意主动发出的行为，那么偷税漏税的现象也会逐步减少，在市场中的假冒伪劣产品也会逐渐减少。由此可见，索票意识的提升是百利而无一害的，这样不仅维持了市场的秩序，同时也能够促进企业更加稳定的发展。

3.2.2重庆禾秸包装制品有限公司要正确合理的划分各项费用支出

重庆禾秸包装制品有限公司在费用的划分中，首先要区分期间费用与生产费用。从是否应该进行计入进行划分，在划分过程中一定按照会计准则进行，保证科学性，否则很容易造成成本以及相关会计要素核算的不准确性。其次，对于支出的区分也要符合相应的会计政策的要求。在新的会计准则规定下，对于资本性和收益性支出的标准划分为：第一，研究与开发支出能否辨认；第二，研究开发项目最终能否能形成资产。若研究和开发产生的支出形成的结果是无法带来经济利益的，那么很难形成资产，就需要该支出进行费用化，相反将此支出进行资本化。

3.2.3重庆禾秸包装制品有限公司要加强会计人员的整体业务水平，不断提高业务能力

在企业的发展过程中，会计方面人才的引进是十分重要的。重庆禾秸包装制品有限公司在聘用中，应该公平公开，避免高层领导的直接指派，应该进行合理的考核和评估，设立相应的学历、经验等门槛，保证人才的基本素养的具备。然后在后期的培养中，对税法知识以及相关政策的更新应该定阶段的普及，顺应国家的政策法规的调整，与相关税务部门形成良好的沟通，从而对于纳税工作也十分有利。企业应该定阶段进行培训，提升会计人员专业水平，并且定期考核，采用择优的方式加强会计专业人员的整体素养，即使是专业水平较低的人员，也会时刻保持严谨上进的态度，这样才会激励更多的会计专业人员不断提升综合能力，保证会计工作合法合规，避免偷税漏税、隐瞒收入，少交企业所得税等现象。

3.2.4重庆禾秸包装制品有限公司要建立完善的会计监督体制

不断完善和强化会计监督体制是非常重要的。重庆禾秸包装制品有限公司应该建立科学的会计监督机制，并且根据实际情况不断的调整与完善。企业应该在会计管理工作中，具有一定的社会责任感，形成良好的企业形象与信誉，与国家的利益融为一体。这样才能够使国家税收工作更加稳定持续的发展。重庆禾秸包装制品有限公司有责任和义务依法纳税，通过会计监督管理，能够时刻了解会计信息的更新和核算。除此之外，公司还应该对会计部门的软硬件设施加强，只有会计工作更加信息化和流程化，才能够提升企业不同部门的整体工作效率。做到公开化和透明化，减少信息不对称或者隐瞒等情况。

　　4对重庆禾秸包装制品有限公司的纳税筹划研究

　　4.1纳税筹划的含义及特征

纳税筹划主要就是指企业通过合理合法的税收政策对企业应该缴纳的税额进行筹划，通过纳税筹划使企业可以尽可能的少缴纳税款、或者是递延缴纳税款的一种企业财务筹划活动。但是呢它和那些所谓的“逃税”“偷税”又有很大的区别。它主要是依据税法的要求，为企业选择出在缴纳税款时可以享受到最低税额的一种方法，它的主要目的就是为企业减少相应的成本，从而使企业的收益达到最大化。我们企业在选择所得税筹划方法时首先要遵循的就是它的合法原则，不能为了企业的利益去选择一些法律不允许的手段。任何的纳税筹划都要符合国家相关法律的要求，而不可存在逃税等违法行为；税务筹划本身也具有的它的复杂性，这就要求我们的相关人员要非常熟练的掌握好税收的政策，在为公司所需缴纳的税款进行筹划时，首先必须要对筹划所需的筹划成本有一定的了解，并对成本和筹划所能带来的利益进行比较，要能够保证筹划的收益要大于筹划的成本，不能做一些无用功。不然就容易出现企业的税后利润不仅没有提高，还会给企业带来一定的经济损失。每个企业的性质和经营状况都不一样我们在选择筹划方法时要根据企业的实际情况进行选择，找到最适合本公司的筹划方法，实现少缴税款的目的。

　　4.2具体的纳税筹划措施

4.2.1重庆禾秸包装制品有限公司可以利用税收优惠政策开展税收筹划选择投资地区和行业

重庆禾秸包装制品有限公司可以合理的利用税收政策中产业投资的税收优惠政策。重庆禾秸包装制品有限公司在生产投资过程中可以合理的利用国家重点扶持高新技术企业的税收优惠政策，加大力度对公司的产品进行创新，调整公司的产业结构、走自主创新，持续创新的道路，从而享受减按15%税率征收所得税。争取享受就业安置的税收优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可以享受加计扣除的税收优惠。重庆禾秸包装制品有限公司可以根据自身经营的特点，将某些岗位安置国家鼓励就业的人员。比如重庆禾秸包装制品有限公司可以录用一个有点残疾的员工作为公司照看环境的工作人员、扩大公司规模，提供更多的工作岗位招录一些专业的技术人员。这样公司不仅可以提高业务能力还可以享受相应的税收优惠政策，从而减轻企业的税收负担。

4.2.2重庆禾秸包装制品有限公司可以对存货的成本开展纳税筹划

虽然企业存货历史成本是一层不变的，但是由于受到供求关系的影响，存货的市场价格却是不断变化的。当重庆禾秸包装制品有限公司在采用不同的存货计价方式时，我们所得到的存货成本就会有很大的差异。例如，重庆禾秸包装制品有限公司在对存货进行计价时选择的是“先进先出”的这种方法。那么这时我们在计算存货成本时就需要在转出存货的成本之前先将前一次的采购成本转出，并依据这样的方法来断定此次发出存货的成本和期末存货的成本，当存货的市场售价越高时，企业需要缴纳的税款也就会越高，相反当存货市场价格降低时，那存货成本应缴税额就会较少。也就是说，企业在存货市场价格持续就下降时选择先进先出法能够有效地降低应缴税额，而在存货市场价格波动较大或是持续升高时，则不宜选择先进先出这种方法。所以就需要重庆禾秸包装制品有限公司的财务人员时刻关注市场价格的变动，选择最合适的存货计价方法。

4.2.3对重庆禾秸包装制品有限公司的销售收入进行纳税筹划

重庆禾秸包装制品有限公司可以利用不同的销售货物方法对销售收入进行纳税筹划。企业在采用不同的销售货物方式时，看似对企业的经营收入没有什么影响，但是我们从长远的发展状况来看，当我们在销售货物时选择不同的销售货物方式，我们就会发现在不同的销售方式下，我们所缴纳的税款也是不一样的。这就需要我们的财务人员对公司的各种销售方式所需缴纳的税款进行比较，选出其中对公司利益最大的一种，从而实现使企业在合法的情况下少缴纳税款。例如，当重庆禾秸包装制品有限公司在选择采取预收款方式销售货物时，这个时候通常企业就会把收入的确定时间都认定为商品发出后，而在采取分期付款的方式对商品进行销售时，通常我们的财务人员就会把收入的确定时间认定为合同所约定得时间。在这两者不同货物销售方式的情况下，重庆禾秸包装制品有限公司只要能够在合法的前提下尽量延缓收入确认的时间，那么重庆禾秸包装制品有限公司在相应的纳税时间下需要缴纳的税款的时间就会随之延缓，这样就会使重庆禾秸包装制品有限公司的资金流通的压力大大下降，这对于企业的经营长期发展来说还是非常有利的。

4.2.4利用亏损弥补进行纳税筹划

重庆禾秸包装制品有限公司可以利用下一年度的所得来弥补本年度的亏损。

表1重庆禾秸包装制品有限公司年度所得额

企业2019年度收益额为25万元，减去前3年亏损额12万元，抵扣后的收益额如下：25-10-2+11=24万元，应纳税所得额=24×25%=6（万元）如果该公司不利用这一优惠政策就会多缴纳企业所得税。因此我们应该合理的利用好这一政策来减轻企业的税务负担。

4.2.5利用税收统筹来科学弥补企业损失

任何一个企业在发展过程中都不可能一帆风顺，基于此，重庆禾秸包装制品有限公司可以利用税收筹划来科学的弥补企业损失。根据我国的企业所得税法规定，当企业处于经营劣势时，可以采用缓交或者延期补交税款的方式缴纳所得税。但是这一规定也有硬性要求，即企业必须在五年内将所欠税款全额缴清。因此就企业可以利用这五年合理规划企业的发展路线，通过技术创新或者企业改革来不断提高企业的经营收益。企业应当增强对法律法规、行政条例和税收政策等文件的了解，争取避免因为申请程序不甚明确而造成企业申请延误，进而影响企业正常经营的情况。

重庆禾秸包装制品有限公司可以有效利用税收筹划来享受XX出台的各项税收优惠政策，从而来节约企业的经营成本，让企业腾出更多的资金用于完善员工福利待遇、促进企业转型升级上。企业可以选择合理利用XX税收优惠政策、合理选择企业注册地、多方面投资、延期缴纳税款等方式来降低企业的所得税税费负担，以此来保障企业可以更合理的控制成本支出，进而提高企业的经济效益。

　　结论

通过以上分析，加强重庆禾秸包装制品有限公司企业所得税的核算一方面为了正确贯彻执行国家税收政策，保证国家财政收入；另一方面合理地减少企业所得税上缴，提高了企业的利润，达到一举两得的最佳效果。本文阐述了目前重庆禾秸包装制品有限公司所得税核算存在的问题，并提出了相应的解决所得税核算存在问题的对策。在文章的最后还对公司的所得税提出了一些纳税筹划的建议。

总之，切实加强企业所得税的核算已迫在眉睫，有些变化是不可能一下子就发生的，我们必须从源头上解决公司所面临的税收缴纳问题。这就必须要求公司的领导做好带头作用不断提高自身管理者的素质以及自身的业务能力，及时的对公司员工进行培训，不断地监督公司财务人员进行学习。加强对纳税方面的管控，不要求财务人员做假账、做虚账。企业为了自身的长远发展，一定要明确企业所得税中税收筹划对企业发展的重要性，合理的利用企业所得税的税收优惠，进一步提高企业所得税管理的科学化、专业化、精细化水平，从而达到使企业的利润水平更大化。

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　　致谢

在这次毕业设计中，我要衷心的感谢指导教师在我大学的最后学习阶段——毕业设计阶段给自己的指导。写作毕业论文是一次再系统学习的过程，从论文选题到搜集资料，从写稿到反复修改，期间经历了喜悦、痛苦和彷徨。我的指导老师从忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文。从最开始的选题、收集资料、整理思路、撰写开题报告、成文到最后的定稿都一遍又一遍的指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，最终我能写出一份合格的论文都离不开老师无私的帮助和精心的指导，在此，学生谨向老师表示表示衷心的感谢！