玛尔斯财税公司在所得税核算业务上存在问题及对策建议

　　摘要

企业所得税以企业的经营所得作为课税对象，是必须要承担的纳税义务。如企业的销售商品、转让资产、租赁、劳务、投资收益所得等。所得税会计的由来主要是因为会计和税法对收入确认处理不同。会计处理按照会计准则，会计核算主要目是提供信息给利益相关者；税收征管是通过政治手段来满足社会群众的需求。

本文以玛尔斯财税服务有限公司为例，首先介绍了所得税核算的含义、内容、确认与计量等基本理论，描述了玛尔斯财税服务有限公司所得税核算的现状，指出了玛尔斯财税服务有限公司在确定所得税时计算不准确的问题，其中包括对收入、费用、应纳税所得额三个方面。最后，针对该公司所得税核算存在的问题，提出了相应的对策建议，主要包括：正确确认收入、按相关规定确定费用、进行有效的纳税筹划，以提供更加准确的所得税核算信息，为提高所得税管理水平奠定基础。

　　关键词：企业所得税；纳税筹划；会计和税法差异

　　引言

随着资本市场的发展，我国的会计准则也在不停修订之中，我国在税法政策和会计政策上的制度也不断完善，对比国外政策改革，所有的借鉴都要落地于我国的实际国情。2014年的会计准则改革了多项准则与准则解释，它是在2006之后的又一次重大改革。在计算当期所得税费用时，还应当加强对递延所得税的重视，递延所得税是我国会计准则与国际会计准则贴近的重要环节，也是正确认识恰当处理我国所得税会计问题的重要环节[1]。所以对企业所得税进行深入的研究与谈论时非常重要和迫切的。

对于国外一些较为发达的国家，比如说X在很多年前就发布推进准则X准则96号，在FASNo.96中就提出将资产负债表法应用到长时间跨度间隔的税收中来[2]。IASB在很多年以前就进行了全新的编制以应对当时对企业所得税的需要，当时就已经提出这种方法也可以应用到递延所得税中[3]。让我国与国际税收制度相接轨，使所得税会计制度更与我国实际国情相结合，对跨国公司所得税更加有效的处理，必须加强对企业所得税相关问题的深入研究讨论，对其会计理论和核算方法进行更有效的提高。

关于所得税的具体研究有很多学者已经提出方法。张杏会（2018）从所得税纳税筹划角度提出，企业交税最大的税种就是企业所得税，企业必须进行合理的纳税筹划，降低税的成本提升利润。市场竞争加剧，企业要想做大做强就必须减少生产的营业成本，其中税收成本就是最重要的营业成本之一，所以研究企业所得税具有重要意义[4]。邢东燕（2018）从研发费用在所得税前加计扣除角度提出，想提高企业科技创新水平，可以把研发费用在所得税前加计扣除作为重点。我国对于研发费用的优惠政策只针对特定的行业，并没有涉及到所有领域。对于研发费用难以精准计量，手续环节一重接着一重，这些都是必须要关注的问题。可以通过企业配合XX政策加大宣传力度，用更好的优惠政策指导，加快落实机制[5]。胡珍珍（2018）从暂时性差异对所得税费用影响角度提出，资产负债表法是我国目前采用的核算方法。先确定资产、负债各自的的差异，然后将没有调整过的会计利润调整为应所所得额，最后确定出应缴纳的企业所得税[6]。万张强（2017）从有限公司税收筹划研究角度提出，近些年来受产能过剩、土地污染严重、产业结构需要快速升级等压力影响，使经济收到严重影响。企业必须的经营成本不断攀升，尤其是税收成本，企业间国内外间竞争压力逐步增加，合理降低税收成为重点。但其中筹划的重点在于财务人员自身的高素质专业水平，所以要为此不断提升企业文化中的税收筹划意识[7]。

在玛尔斯财税服务有限公司企业所得税是税收最重要的一部分，企业应当找到最合理最高效的纳税筹划方式，降税收成本提升利润空间。但进行的纳税筹划一定要合理合法，按照真实的经营情况进行。可以通过对固定资产、无形资产的折旧、摊销方法进行选择，还可以合理利用XX提供的优惠政策[8]。本文对所得税的含义、特点、问题、出现问题的原因进行了详细描述，并对玛尔斯财税服务有限公司的所得税出现的问题提出了相应的完善对策，使玛尔斯财税服务有限公司的所得税能进一步的科学控制。

　　1所得税核算概述

　　1.1所得税核算的含义

所得税会计的前提是会计制度计算，通过税前会计利润(亏损)与税法计算的应税所得(亏损)进行差异比较。所依据的理论和处理的方法都是通过比较账面价值和计税基础之间的差异得到的，差异的根本原因是所规定的对收入费用的标准不同[9]。会计收益一般就是指财务报告中的税前总额，应税所得一般是根据企业一定时期的收益来计算的，因为税会方方面面的差异，使得两种计算方法下的应税收益也有所不同，防范对象、使用范围、方法下的差异性等，对两者之间的差异和不同处理方法的理论基础就是所得税的核算[10]。

所得税会计采用资产负债表法核算所得税，资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列式的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

　　1.2所得税核算的内容

确定账面价值和计算基础是所得税的关键。企业在开始得到资产时就应记录资产的账面价值，确定它的折旧年限、残值、折旧方式等，并与税法所规定的要求的作比较做分别的计量，据此也可以得出税法要求的计税基础。暂时性差异一般是因为资产和负债在账面价值和计税基础上的差异所产生的，这种差异往往都是时间导致的[11]。根据这种不同的差异对以后会产生的影响不同，又分为暂时性和可抵扣的差异。

暂时性差异是指未来应该交纳税款的差异，当资产的账面价值小于税法规定的计税基础时或负债产生相反形式产生的。可抵扣暂时性差异指未来还需要缴纳的税款，资产与负债都与应纳税暂时性差异的要求完全相反。负债的增加或者减少负责并不会使企业的损益发生变化，也不会使所得额发生变化，以后使负债按照税法规定的0处理。但也有一些情况，负债影响到了所得额，使它们之间产生不同，就会按会计要求确认负债。还有一些值得注意的特殊事项，它们因为没有符合条件而不能出现在资产负债表中，但却因为会计税法之间差异的影响也产生了暂时性差异。例如：企业的广宣费，税法规定只有不超过销售收入15%的部分才准许抵扣，超过的费用要在以后进行扣除[12]。还有一些特殊的部分，虽然不是因为会计和税法之间不同引起的，但是根据规定同样可以结转到以后抵扣，它和可抵扣暂时性差异一样的性质，都看做递资处理。

　　1.3所得税核算的确认与计量

企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，但法律法规规定除外，正常情况下递延所得税负债在所得税费用中体现，但除了直接计入其他综合收益的项目还有是因为合并才发生的项目。资产和负债在由于税法和会计的不同产生差异时，在估计未来期间能够获得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得为限，确认相关的递延所得税资产。

不管是确认递延所得税资产还是递延所得税负债时，都应估计相关可抵扣暂时性差异的转回期间而不是发生期间，采用转回期间适用的所得税税率为基础确定。税率要用转回期间的税率，不能采用其他期间的税率。不管是转回期间如何，都不可以进行折现。如果因为税法的原因导致税率发生变化，此时企业应按照新税率重新计算[14]。

　　2玛尔斯财税服务有限公司所得税核算现状分析

玛尔斯财税服务有限公司选择在拥有厚重历史和风景优美的沈阳，具体选址在沈阳市浑南新区金卡路16号（C922门），于2016年7月12日时创立，注册资本500万人民币。玛尔斯财税服务有限公司主要经营范围：代理各个税种的纳税申报、代理企业整体税务安排、商务代理服务、为企业涉及财务制度、建立企业纳税核算体系用办税制度等。

　　2.1相关财务指标分析

玛尔斯财税服务有限公司近两年相关经营业绩指标分析如表2.1所示：

表2.1玛尔斯财税服务有限公司相关财务指标金额单位：元

　　如表2.1所示，玛尔斯财税服务有限公司2019年营业收入为733234.73元，较上年同期增长53.78%，营业成本为442067.56元，同期增长51.78%。营业收入得以持续增长主要因为原有业务的保持配合新业务的增加，营业成本持续增长原因同样是原有业务的保持配合新业务的增加。2019年公司营业收入毛利润29167.17元，公司研发费用13550.26元，占营业收入的比重1.85%，主要用于公司对于自主技术的创新，研发费用较上年大幅度增加，增加的主要原因是玛尔斯财税服务有限公司越来越重视研究创新，以适应和满足产业升级背景下的信息化智能化需求。

　　2.2税务筹划

关于公益性捐赠进行税务筹划。玛尔斯财税服务有限公司为了加强自身社会责任承担更多社会义务，在2019年的11月决定在下个月向红十字会捐赠现金11000元。在确定实际捐赠前，玛尔斯财税服务有限公司相关部门进行研究讨论，怎么样才能使所纳税额到达最低。按照我国税法规定，企业如果自发向社会公共组织捐赠，可按照税前利润12%抵扣[15]。在确定了捐赠对象是社会公共性组织前提下，公司预期收入将有84000元，此次捐赠行为可以税前扣除的金额为10080元。捐赠行为使得营业外支出确认11000元，出现920元不可以在税前抵扣。公司决定在不影响正常经营的情况下缩减最后两个月的期间费用，如管理费用的发生，使其在下半年发生。

关于业务招待费、广告宣传费进行税务筹划。结合我国税法有关规定，业务招待费和广告宣传费并不是按照实际发生额扣除，它们有各自的扣除标准，限额都与当期实现营业收入有相关。玛尔斯财税服务有限公司的税收筹划方案就是增加可以抵扣的最大限额。公司首先设立一个独立于公司的销售部门，这样可以使销售部门可以达到单独核算的目的，相当于公司将货物服务第一次卖给独立的销售部门，再由独立的销售部门再次对外销售，这样操作就可以增加公司的销售收入。这个方法好处就在于对本期的利润总额不会产生实质性的影响，与此同时还能把业务招待费和广告宣传费的最大限额提高，便可以到达节税的目的。玛尔斯财税服务有限公司2017年、2018年、2019年近三年的营业收入和所发生的费用具体情况如表2.2所示：

表2.2玛尔斯财税服务有限公司营业收入、业务招待费、广宣传情况表金额单位：元

业务招待费采用孰低原则，按营业收入的0.5%和实际业务招待费的60%两者中的低者计入。广告费还有业务宣传费按营业收入15%计入。2017年玛尔斯财税服务有限公司的纳税情况分析：业务招待费的60%为1416.01元，营业收入的0.5%为1304.51元，两者取较低者1304.51元为税前可以扣除的金额，业务招待费不能扣除的金额1055.5元，广宣费可以扣除的金额为39135.19元大于4856.03元，可全部扣除，应纳税调增1055.5元，增加所得税263.88元。2018年玛尔斯财税服务有限公司的纳税情况分析：业务招待费的60%为3040.85元，营业收入的0.5%为2383.99元，两者取较低者2383.99元为税前可以扣除的金额，招待费不能扣除的金额2684.1元，广宣费不可以扣除的金额7569.77元，应纳税调增额10253.87元，增加的所得税2563.47元。2019年玛尔斯财税服务有限公司的纳税情况分析：60%招待费为4332.03元，0.5%营业收入为3666.17元，比较两者之间低的金额为3666.17元为可以扣除金额，招待费不可以扣除的金额3553.88元，广宣费不可以扣除的金额3535.59元，应纳税调增额7089.47元，增加的所得税1772.37元。

表2.3玛尔斯公司纳税筹划后营业收入、业务招待费、广宣传情况表金额单位：元

玛尔斯财税服有限公司将销售部门独立出去进行单独核算，税收费用情况就会有别于没有进行独立核算之前的情况。例如2017年，业务招待费的60%为840元，营业收入的0.5%为935元，两者取较低者840元为可扣除金额，业务招待费不得扣除额560元，广告费还有业务宣传费税前可扣除金额28050.14元大于26688.7元。应纳税调增额56万元，应纳税调增额560元，增加应纳税所得额140元。一共节税金额为123.88元。同时，可以用相同方式对2018年和2019年进行纳税筹划，分别可少交2074.25元和1772.37元。将前后进行对比发现，三年总节税金额3970.5元。

　　2.3纳税调整

所得税会计以资产负债表法作为核算所得税的方法确定所得税费用。玛尔斯财税服务有限公司资产和负债的会计的账面价值和税法的计税基础如下表。在下面可以看出来，固定资产由于会计和税法确定的价值不同从而产生差异，形成可抵扣的暂时性差异30000元，相应产生递延所得税500元。无形资产可以按照实际成本的175%作为税法认同的计税基础，但是企业内部形成又不是因为合并的原因，并且对所得额不产生影响，所以最后发生的可抵扣的暂时性差异不作为递延所得税资产处理。

表2.4玛尔斯财税服务有限公司纳税调整金额单位：元

从上面可以分析出，固定资产会计上认同的账面价值更小，所以形成了可抵扣暂时性差异，形成了递延所得税资产7500元。无形资产符合了自行开发的条件，可以按照实际成本的175%计量，但由于无形资产是企业内部形成又不是因为企业合并的原因，并且对利润和所得额都不产生影响，所以最后发生的可抵扣的暂时性差异不作为递延所得税资产处理。其他债权投资影响所有者权益的其他综合收益。预计负债确定了递延所得税资产125元。玛尔斯财税服务有限公司确定递延所得税账面价值为100元，递延所得税负债为0，确认本期发生递延所得税925元，递延所得税费用-925元。

　　3玛尔斯财税服务有限公司得税核算存在的问题

　　3.1实际收入计量不准确

玛尔斯财税服务有限公司在进行企业所得税核算时，对企业的实际收入没有进行最准确的的计量。

在确认收入时间时，将收入的确认放在错误的时间点。如预收账款销售货物时，企业已经实际发货却没有将已经预收的款项进行确认，或者在预收到账款时直接确认收入，并按有按照规定在货物实际发出时再确认销售收入。这样会导致收入没有及时记录或者提前确认收入。

在进行赊销时，应在发货时确定收入，而不应在收到货款时确认收入，这样会使收入的截止认定出现问题，使收入的确认延后。如在一次与别的企业交易中，预收5000元货款，将其计入收入，但并没有发货，这样导致5000元提前确认收入使收入增加。

在收入金额计量上也存在一些问题。在销售一些没有发票并以现金形式交易的产品时，客户往往是个人，这时那些企业将不会将这些销售收入记在账上，这样会导致收入的漏记、不准确。还有的企业会在交易时选择促销返利活动，将促销返利中的返利记在账外，并没有在账内体现，这样使得收入被降低，对实际收入进行了隐瞒。对实际收入核算的不准确成为企业所得税核算需要关注的重要环节。

　　3.2资本化费用计量不准确

玛尔斯财税服务有限公司在进行核算时，没有做到将成本费用按照规定的相关性和配比原则计量，使各项成本费用之间的界限模糊。一些企业还在别的方面对费用容易进行模糊，不按照成本费用标准划分，人为混淆，还有时对税前税后的顺序进行错误确认。

另外还需要重点关注的是研发费用项目。研发费用有两个阶段，研究阶段的所有费用和开发阶段符合条件的费用进入资本化，而开发阶段不符合条件的只能确认为费用化。按照规定，资本化费用可以按照实际发生额的175%加计扣除，而除此之外的费用化的只能按照实际发生额扣除。如研究阶段花费1000元，开发阶段符合条件的1300元，费用化支出400元，其中可以按175%加计扣除的是符合条件的1300元，对于研究阶段和不符合调节的1400元费用，企业不能将其资本化。所以在此规定的影响下，会导致一些企业试图将并不符合资本化条件需要费用化的费用改写到资本化费用，强行将它资本化从而达到提高可抵扣费用最终降低企业所得税。所以，对费用的重点关注也是企业所得税核算必不可缺的环节。

　　3.3应纳税所得额的核算不准确

应纳税所得额是通过在利润总额基础上进行增减变动得到的。利润表的中的利润总额受多种因素影响，包括收入和成本费用的影响，营业外收支的影响还有税金附加的影响等。

玛尔斯财税服务有限公司在计算企业纳税调整项目时可能并不是十分准确。除此之外一些别的企业还在计算应纳税所得额时存在一些别的的问题，如没有按照规定遵循相关性和配比性原则使项目边界模糊，还可能出现错误认识费用的范围，没有把握好费用在税前还收税后的问题。当企业之前出现亏损时，很可能因为企业之间相互推卸责任或者弥补亏损行为不规范，导致弥补亏损的范围出现主观上的变动甚至可能会不再能弥补亏损。最为重要的一点是在实际发生业务时，一些企业对于永久性和暂时性差异之间界定不清，把暂时性差异误以为是永久性差异，将本期发生的或是转会的暂时性差异没有相对应调整应纳税所得额，这样都会导致无法得到最终正确的应纳税所得额，从而无法得到正确的应纳税额。

在所得税的征收方面也会存在一些让人值得注意的地方。由于税收征管涉及很多的环节，所以税收征管部门应该对每一个细节下手进行监督，从源头管制这些故意将成本降低、隐瞒推迟收入的错误行为。很多上市企业更加容易虚增收入使测试盈利能力的指标变得有利于自己，这主要是因为我国证券法公司法等都在上市公司具体盈利能力做了规定，一旦企业几年不能到达所规定的底线将会面临股价大跌、退市等一系列的危险，同时也会影响企业发行股票债券、配股发行等。因此不难看出，资本市场对企业的监督主要体现在盈利能力指标上，这导致了我国对财务工作一直侧重关注利润表中从而忽视了资产负债表，更关注企业的经营成果而忽视了偿债能力、资本结构等一系列也很重要的指标。不难看出，对应纳税额的准确核算不光是从企业内部自身角度看还是外部监督角度看都有着至关重要的作用，所以加强对应纳税额的核算是每个企业必须重视的重要工作。

　　4完善玛尔斯财税服务有限公司所得税核算的对策建议

　　4.1正确确认收入

会计上采用的账面价值和税法认同的计税基础的不同导致了暂时性差异的形成。在对于收入问题得到考虑，会计更加遵循着实质大于形式的原则而税法反而更在乎形式[16]。会计在收入确定时要求严格按照收入五个条件标准确认收入。而税法和会计之间最大的差别就在于对视同销售问题的处理。

玛尔斯财税服务有限公司应该将视同销售问题作为重点，当视同销售业务不符合条件是，会计并不会将它确认为收入范围，但税法会认为视同销售等于发生实际销售业务。在此基础上，会计上并没有确认从而不认为会交税而税法认为应当交税，所以产生了他们之间的差异，在确定应纳税所得额时将视同销售的这类项目确认为纳税调增项目。但他们之间的差异并不是不可以协调的，对于暂时性的差异在实际会计处理上可以考虑按照税法规定处理，这样会减少会计和税法规定上的区别。

　　4.2按要求计量资本化费用

会计的账面价值和税法的计税基础除了在收入上有差异，在费用方面也存在一定的差异。会计上需要按照现行的会计准则规定对费用进行确认，玛尔斯财税服务有限公司为了满足收益成本配比的原则按权责发生制进行对账务的处理，从而也可以防止利润每期变化过大[17]。

税法与会计对费用的处理不同，其中最为有特点的就是研发费用，也是玛尔斯财税服务有限公司问题所在。研发费用分为两个阶段，在研究阶段会计的账面价值和税法的计税基础并没有不同。而在开发阶段就出现了明显的区别，如果该阶段的支出符合资本化条件属于资本性的支出，在会计上将这部分记在相关的资产价值上，而税法上会按照资本性实际支出的175%扣除。会计按实际价值的账面价值和税法按175%可加计扣除的计税基础之间产生的差异会形成纳税调减项目。所以针对费用列支的问题，要注意会计和税法之间的区别按照相关规定得到适当的处理[18]。

　　4.3合理进行纳税筹划

合理利用XX政策，进行纳税筹划。玛尔斯财税服务有限公司认识到想要控制成本必须进行适当的纳税筹划。纳税筹划主要是利用税法中未明确规定的事项和XX给出的相关的最新的政策，在开展各项业务之前合理运用，最后达到所需上交的税费即合理合法又可以达到最低。这样可以使企业节约税费减少成本，增加自身利润空间将企业价值达到最大化。在此过程中虽然目标是节约税额但要把合法合理放在最重要的位置上，一定不能为了节税而违法会计准则，要时刻谨慎分析企业所得税，合理利用优惠政策，充分降低纳税成本[19]。

提高员工专业素质加强纳税筹划效率效果。玛尔斯财税服务有限公司要提高员工专业素质提高专业业务水平，会计财务人员都需要有扎实的专业基础，在大数据的时代员工更应该将专业知识与信息技术有效结合。员工可以加强自身学习教育提高自身综合素质，不管从公司的业务核算还是纳税筹划等都需要员工掌握更新的更全面的知识，要做到与时俱进，加强计算机操作。在公司也要建立起良好的文化体制，促进企业内部团结合作。

玛尔斯财税服务有限公司还应建立完善内部控制机制。不管是进行合理的纳税筹划还是得到准确的企业所得税，企业完善的内部控制机制都是必不可少的[20]。一个积极的内部环境对企业的会计业务核算时尤为重要的，要想建立积极的完善的内部控制机制要求企业内部宣传培养这种意识，要让所有部门都在机制内可以做到相互监督制约，同时才可以采用轮换机制使员工在不同岗位上流动从而降低舞弊的可能性[21]。

　　结论

企业所得税是企业必须承担的责任，企业所得税是企业生产经营收入收取的税收。企业的销售商品收入、转让资产收入、租赁收入、劳务收入、投资收益等都是企业所得税的课税对象。这些经营所得都是企业所得税核算的范围，企业要对它们提高关注，以上是对玛尔斯财税服务有限公司所得税核算存在的问题进行的分析和研究，并且对其问题提出了相对合理的意见和建议。

本文先从所得税核算的概述，如所得税核算的含义、内容、确认与计量入手。通过对玛尔斯财税服务有限公司所得税核算的相关财务指标分析，发现该公司在应纳税所得额的核算不准确、对费用的确认和列支方面存在问题、实际收入不准确的问题等。要想解决玛尔斯财税服务有限公司所得税核算中存在的问题，需要从以下几个方面进行变化，依据会计法律法规确认收入、按要求扣除所列支费用、合理进行纳税筹划、加强对相关人员的教育等。以此解决该公司所得税核算存在的问题，促进公司可持续发展，希望能对玛尔斯财税服务有限公司今后的所得税核算有所帮助。

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　　致谢

本论文是在范铭老师和刘国威老师的指导下完成的，从论文的选题到最终论文的完成，两位老师给了我很多的帮助，及时帮助我解决写作过程中存在的各种问题。在这段时间里，我学到了很多知识，查看了很多相关的资料和书籍。在此我向沈阳城市学院酒店管理学院的所有指导老师和导员表示由衷的谢谢，谢谢你们这些年的辛苦教导。

毕业在即，我们也即将踏上各自人生的新旅程。四年寒窗，所收获的不仅仅是愈加丰厚的知识，更重要的是在阅读、实践中所培养的思维方式、表达能力和广阔视野。未来的道路上，再也不会有老师对我们耐心的教导和同学们热情帮助，我永远忘不了在绿岛四年的校园时光，忘不了绿岛四年来对我的栽培。路虽远，行者将至，希望自己能够继续少年时的梦想，永不放弃。