探讨中小企业所得税缴纳中存在的问题

摘要

近年来我国中小企业得到不断的发展，预计2020年会给社会创造更多的就业岗位，很大程度上缓解了社会就业压力，同时也给国家提供巨额的财政税收。但是不少中小企业在所得税缴纳（企业所得税）中依旧存在问题。加上国家对不同种类企业的税收都有一定的税收优惠政策，与此同时国家对税收优惠政策是动态改变。那么本文结合所学专业知识与相关理论，联系实际，对中小企业所得税缴纳中存在的问题进行探讨。首先了解我国中小企业的划分标准、税收对中小企业的优惠政策、在当前的发展状况下如何进行税收筹划等方面的情况；其次通过企业的生产活动、经营活动、其他重要活动等方面，揭示我国中小企业存在企业财产与个人财产混淆、纳税筹划意识缺乏以及税法与会计制度关于所得税存在差异等问题；其三结合相关政策和相关理论，阐明中小企业如何加强会计基础建设、明确如何划分企业财产与个人财产的界限；最后结合国家税收政策，提出中小企业进行正确税收筹划的措施，从而使其利润最大化。

关键词：中小企业；税收筹划；企业所得税

一、引言

（一）研究背景及意义

1.研究背景

在改革开放四十二年以来，中小企业在有利条件下快速发展，其已然成为我国经济以及社会发展可靠而坚实的力量，同时占比率逐渐逐年提高。我国中小企业的数量庞大，为我国带来了巨额的经济总量与税收。同时在发展城乡经济、减缓就业压力、激发技术发展等方面承担重要的角色；一直以来，充分激发中小企业在市场的作用，这与社会经济发展息息相关，也是国家在整个发展建设历程中的重要环节。但在中小企业所得税缴纳存在较多的问题，以至影响到中小企业的继续发展。

2.对于国家而言的意义

71年以来，中小企业不断的得到发展从无到有以及不断的壮大，就相关资料显示，中小企业已然成为我国经济以及社会发展可靠而坚实的力量。其在增加就业岗位、促进社会创新发展、稳定经济增长方面都发挥着作用，同时作为国民经济生力军的作用逐渐增大。当前，我国存在注册登记的中小企业数量就超过四千万家，它们为我国带来了巨额的经济总量与税收。同时在发展城乡经济、减缓就业压力、激发技术发展等方面承担重要的角色。当前，激发我国中小企业的最大作用，事关经济社会发展的全局，也是贯穿我国整个现代建设进程当中的一项重要的战略任务。但在中小企业所得税缴纳存在较多的问，以至影响到中小企业的继续发展。

3.对于中小企业而言的意义

十三五以来，随着“供给侧改革”的不断推进，国家不断采取措施减轻中小企业微企业的税收负担，例如国家在2018年1月1日施行的《中小企业促进法》，我国在2019年1月17日发布了《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》。国家为了能够让中小企业在经济建设的大潮中更加具有活力，国家给了中小企业极大的税收优惠、融资优惠等等。所以中小企业应该充分利用企业所得税税率优惠政策，减轻自身的纳税成本，以便更好的进行生产经营，同时在更加公平的竞争环境当中，中小企业也可以得到更好的发展机会。

4.对于会计学专业学生而言的意义

国家经济环境变化莫测，中小企业也在这样的变化格局中不断的摸索前行，为了保障中小企业的发展利益，国家也在相应的出台新的政策，特别是税收方面的政策。对于日益完善的税收政策对于我们会计学专业的学生来说，是一个全新的挑战。在学习上，我们必须时常留意政策的变动，例如我们必须要去了解《新企业所得税法》《中小企业促进法》等近期施行的法律条文，会计学专业学生在现有的书本是学习不了这些变动的内容的。又如到中小企业实习时，急需知道中小企业所得税税率最新的变化，同时也要了解最新的税收优惠政。因此对探究中小企业所得税缴纳对于会计学专业学生来说是及时更新知识储备，是非常有益的。

（二）文献综述与研究现状

我国企业所得税的制度设立深受欧X家与日本国的影响，新中国成立一直到现在，我国都在对所得税的法规不断的更新。2007年我国通过《中华人民共和国企业所得税法》，2017年再次对该法进行修正。

1.纳税筹划的重要性

作者张叶妮（2016）和罗霁虹（2018）所研究的方向大体都是强调了企业要认识到纳税筹划的重要性。认为现在各企业都是作为独立的市场主体，并且都要最求企业利益最大化。同时依法纳税也是企业的义务，而减少税法没有规定的税收也是纳税人的一项权利。所以对中小企业所得税探究时着重对纳税筹划进行研究，一个企业拥有良好的纳税筹划就可以合理的行使减少在法规规定之外的税收的权利。

2.我国税法与企业会计准则分离而导致问题的出现

作者张雅（2018）和高苑峰（2019）强调我国税法和会计准则存在相分离的现象，有关要求并做到完全的统一，从而使得税法和会计核算之间存在不少的差异，与此同时税法和会计准则都作为企业进行缴税以及记账的依据，而它们都有各自的规定，所以对税务部门和企业的工作都有着各自的影响。这直接导致了企业在实际操作时，在税收中出现偏差，造成不必要的损失。

3.企业所得税税率对企业的重要性

作者刘洁（2019）认为国家近几年来都推出不同程度关于对中小企业税收优惠政策，税率降低对企业的持续经营提供有利条件。同时税率优惠政策可以让企业能够得到发展，使其规模扩大、投入更多的资金，让企业步入良好的发展循环中。

综上所述，现今对中小企业所得税缴纳的探究很有必要且具有现实的意义，特别是在疫情复工复产阶段，各中小企业都对各自的所得税税收十分重视。如果企业拥有符合各企业本身的纳税筹划，那就可以使各企业能够进行合理避税，能够为企业持续经营提供一定的资金。

（三）研究方法与创新思路

1.研究方法

本文采用文献研究法、比较分析法相结合的研究方法。联系实际情况，结合所学专业知识和理论以及相关政策去发现中小企业所得税缴纳中存在的问题；通过对文献分析，结合经典合理避税的案例，进行比较分析，对中小企业合理避税问题的提出意见与建议。

2.创新细路

本文首先明确中小企业在现代经济市场的地位，同时了解到中小企业所得税对我国财政税收的影响，而后对我国中小企业所得税缴纳情况进行分析总结，得出我国中小企业所得税缴纳存在的问题以及形成的原因，最后通过合理避税的方法，以及结合自己所学的知识对中小企业所得税缴纳存在的问题提出合理有效的对策提供解决思路。

二、中小企业的划分标准

探讨中小企业所得税缴纳中存在的问题

三、我国中小企业的税收优惠政策

我国在2019年推出了20000亿大幅度的减税降费计划，在《中小企业促进法》中存在很多关于中小微企业税收优惠：

（一）增值税减免

国家对中小企业月营业额以30000元为界限，小于其则免征；如果企业生产经营与季节有很大的关联的，国家也会有相应的优惠举措，如果企业在这样的情况下即使单月大于30000元，但是在一个季度中少于90000元（30000×3）的，国家也会有优惠减免。

（二）我国企业所得税率的优惠

相关规定一般企业的所得税率为25%，而如果小微企业全年应纳税所得额不足五十万元的情况下，可按照20%税率进行减半征收（即纳税率仅为10%）。

（三）研发费加计扣除

国家对企业产品更新换代方面提供了很大的税收支持，在符合条件的所有普通企业研发费可以加计扣除50%（即可抵扣150%的研发费用）；相比于普通企业中小微企业可以加计扣除达到75%（即可抵扣175%的研发费用）。

四、企业所得税的缴纳

（一）企业所得税的征收对象

探讨中小企业所得税缴纳中存在的问题

（二）居民企业与非居民企业

居民企业与非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税[《中华人民共和国企业所得税法》（2018）修正第三条]。

五、中小企业所得税缴纳中存在的问题

（一）中小企业产权与个人财产混淆

当前情况下，我国中小企业中民营企业数量占比率相对较高，而对于企业的产权同企业拥有者的私有财产的分界线不明显，甚至出现混杂在一起的现象，对于产权制度建设出现严重滞后。同时，该部分企业当中的产权结构是比较原始和单一化的，以至于企业的权与利几乎集中在个人身上，甚至有部分中小企业把亲属（主要直系）作为企业的财务的负责人，这样严重使得企业产权结构与个人家庭之间干系混杂，难以从中脱离出来。所以在中小企业进行会计核算时容易把企业产权与私有财产资产混淆，这样给企业会计核算工作带来一定程度上的阻力。甚至存在一部分企业所有者认为企业的盈利可以随便由自己进行处置，更有故意把企业的资金用于个人消费，企图实现逃税的目的。

（二）会计基础相对薄弱

1.企业会计机构建设不规范

现实中存有不少企业没有按照规定去设立自己的会计机构，即使有设立会计机构，但是其建设特别不规范，层次混乱，分工不明，发挥不出会计机构的作用，形同摆设。中小企业不重视会计人员的招聘，特别是有的企业直接招用亲属担任公司的出纳，把企业会计“外包”给其他兼职或者机构。企业会计从业人员当中也存在很多问题，例如无证上岗、主管没有专业技术资格、没有后期教育等。

2.企业在会计建账与核算中存在违规操作

不少企业不依照相关法律规定进行建账工作，存在企业没有设立账簿，即使设立了账簿而其账簿的账目都是混乱不堪。同时还存在很多企业设立了两套账簿甚至多套账簿，去应对各方的检查。有机构调查发现，我国的中小企业设立两套或多套账簿的占比率超过百分之七十五，这个数据说明了我国中小企业的会计信息方面存在严重的失真。

而在企业会计核算这方面，不少企业没有按照法律法规的规定去摊销或计提费用，甚至存在领导人为的去控制操作更改企业的利润，公司内部或者公司之间存在倒轧的方式记账。

3.企业内部会计监督失去效用

法律规定，企业的内部会计监督要对自身企业内部涉及经济的活动进行相应的监督，然而执行监督的会计人员却时常遭受企业负责人的指使，干预了会计人员的工作，同时会计人员有的与负责人存在亲属关系或者利益输送的关系，使得会计人员违背了法律规定，从而使得企业内部会计监督失效。

（三）企业的会计制度失位

我国的中小企业虽然得到不断的发展，但是与之匹配的会计制度的建设步伐跟不上，使其严重失位，存在着很多的制度建设缺失的现象，在日常的经营活动中，会计制度无法明确下来，随意改变等对会计规范化建设具有很大的影响。企业中华的关键岗位无法发挥其应有的作用，反而沦为形式，成为公司里面的摆设。会计制度是保障会计工作开展的关键性因素，只有完善的会计制度制度建设，才能够在企业经营活动中，保证会计数据的质量，保证财务的完整性，及时性，给管理决策者，投资者等提供快速有效的信息。

（四）缺乏正确的纳税筹划意识

现实情况表明我国中小企业在关于企业纳税筹划的工作开展比较迟钝，相比欧美、日本等国家，我国中小企业还是停留在初级开展阶段中，自然在问题方面存在很多。

1.对纳税筹划的认识不够

相对其他而言，我国企业对于企业纳税筹划提出来的比较迟，同时许多企业都对纳税筹划接触得不多，意识也不够，因此企业会对纳税筹划的认识存在不足，导致出现误差，只是简简单单的把纳税筹划当作一般的财务问题，没有将其提升到战略角度上去；同时，相当一部分企业负责人的思想不够纯正，总是寄托于使用贿赂等不法手段与税务部门搞好之间的关系就可以使自己的企业减少纳税额，而缺乏对依法相关法律实施纳税筹划的重要性。

2.实际操作缺失

企业开展实施纳税筹划的目的就是在自己合法的情况下，在相关法律所规定的范围之内，通过利用各种方法对企业的各经济方面的活动进行事前筹划和合理安排，尽最大限度的去为企业减少纳税额。然而存在不少中小企业在进行所得税纳税筹划的实际操作中，使用法律许可范围之外的手段进行操作，使得社会上发生大量的涉税案件；企业对纳税筹划的执行力度不足。具资料显示，能够进行纳税筹划的中小企业占比率低、企业负责人对纳税筹划的重视不够和宣传力度不够、企业当中缺少设立纳税筹划的专职部门以及这方面的人才少等。

（五）税法与会计核算存在差异

1.收入的差异

现实中我国税法对企业的收入所得有详细的说法而会计制度对企业的收入所得也有自己的规定，可是税法与会计制度规定进行核算时，在对象与目的性都存在差异，对企业各项收入的规定也大不相同。此时，税法规定企业的收入是为了让相关部门便于对企业的管理，在这方面就要对所有的企业经营数据不能够失真，同时要保持公允性，这样的做法既能够确保XX对每个企业的税收合理公平公正，又能够对每个企业在生产经营活动中做出规定；而会计制度中规定企业收入所得主要是为了能够及时获知企业在生产经营活动中的状况和企业的利益，这就要求企业能够确保其在正常的持续经营。

2.成本费用的差异

基于现在的情况，税法的执行主体与面向的对象都与会计制度所要求的不同，这样也自然而然地在成本费用规定方面它俩也是不相同。那么企业关于成本费用主要是各企业在平时生产经营活动所发生各的所有支出。在进行财务会计核算的过程当中，为了能够详细记录企业在生产经营和平日管理中而产生的所有支出的情况，从而会更加对生产成本及期间费用进行细化分类，并要求了要对不同性质的成本计量方式进行明确区分，在这些要求不一样的计量方式操作中，进一步展实出在损益中存在的不同结果。

（六）税法与会计制度关于所得税存在差异

所得税法主要是确保国家整体利益能够实现，所以必须要有法律的特性，存在强制性的表达，而会计主要是从企业会计信息使用者的利益出发的，主要保证会计信息的准确有效，为企业提供决策等方面的借鉴，这体现了会计的“决策有用观”。因此，两者的原则自然也存在很多不同。所得税法的从实际出发原则和会计的权责发生制原则，从实际出发强调收入何时发生就何时确认，但是权责发生制强调收入属于本期的，无论是否在下一个阶段实现的也要计入本期。

六、解决问题的措施方法

（一）加强中小企业会计基础建设

1.加强会计人员对于规范性的培训

企业中员工只有对职业素质重视并提升，才能使企业中各项工作有条有理的进行开展，企业的监督机制才能有效的实施。以及，中小企业要及时建立并不断的完善相关监督机制细则，这样才能让会计监督有细则可依照，在这样的条件下能让职能人员更愿意投入工作中去。每个企业也要从本质上对会计工作规范性重视有提高，那么可以在企业设立专门的监督机制，同时要明确员工的工作，避免一岗多人亦或一人多岗不规范的现象。

2.加强建设企业监督管理

企业中要有专岗去对会计工作进行监督和检查，也要定期对会计人员进行培训，不断的增强职业能力以及职业素养，这样可以让企业能够顺利的开展会计工作，也有利于企业的监督管理体系建设跟进。要求在监管中发现了问题，专岗工作人员应立马纠正，用最快捷有效的办法解决问题，能够达成这样的效果，离不开企业会计人员对监督的工作给予配合。

（二）完善会计制度建设，明确企业财产与个人财产的界限

企业负责人以及财务会计人员要严格遵守国家的法律法规，禁止不规范的操作行为，明确企业财产与个人财产的界限，不得设立两套或者多套账簿，加强企业负责人的法律意识建设，完善企业的会计制度建设，明确责任落实制度，出现问题及时纠正，并追究其责任。

（三）全面认识纳税筹划

企业必须全面认识并树立起纳税筹划意识，在落实纳税筹划的时候，要有全局意识，从企业全方位对纳税筹划进行全面充分的论证，科学有针对性的对企业进行落实纳税筹划。这样的话就要要求中小企业在进行落实纳税筹划的时候，要全程在合法的情况下进行，这样也就要求了，企业要时刻了解到我国税收的政策的相关规定，以及充分去学习理解我国在税收方面政策的特点、要求，避免走出法律许可之内。

（四）协调处理好我国税法规定与会计制度的差异

1.会计制度要向所得税法靠近

企业的目标要向所得税法不断的靠近，这就要求企业家的国家意识感要强，将自己企业的目标与国家息息相关，那就是在追逐企业利益最大化的同时也为确保国家税收收入能够实现而表现出企业的责任担当。如果说现在税法的目标和企业会计制度的目标差异缩小，甚至能够协调的话，可以让各行企业为国家经济不断的发展提供服务。

2.所得税法要向会计制度靠近

对于企业所得税法不应一味的追求执法效果，同时也要结合企业的基本利益不受损失，那么在对收入所得进行确定工作时要考虑到利益是否存在流入企业这一项，把其扩充到收入所得确认的范围。如果能够实现，那么税法的要求会与企业会计制度的要求出现趋同的现象，这样能够对因为税法与会计制度不同而产生的不便能够大幅度的降低。

关于有在限额扣除的情况，所得税法要更加的人性化，分析时要考虑企业种类类型和国家需求这两种情况，如果企业是现在国家鼓励类行业，那么这时候可以将扣除比例提高；除此之外企业应该对扣除比例保持不变；如果符合国家的政策导向的，那么可以继续加计扣除，同时为了避免出现多扣而导致税法与会计的差异，这就要税务机关规定有加计扣除的企业把扣除金额以及要提相应的供凭证依据。

对于企业关于资产方面存在的差异，这就要通过企业与税务部门共同商议，预收账款存在的时间性差异这需要由企业向税务部门及时公示，结合企业所公布的消息，税务部门要对这部分的预收账款进行审核，无误后要对企业的预收账款在当期暂不征税，在之后这些预收款项确实能够为企业带来收入时再给这部分的收入进行征税，这样操作可以对时间的不同而造成的不同有所减少。这样的做法就是体现了原则性和灵活性相结合。

（五）加强对税收政策的了解

为更好地掌握国家税收政策，提高涉税人员的理论知识和业务技能，企业应该组织会计人员参加税法知识普及培训，主要是对税务的法律法规理解加深，对会计相关工作人员对税法知识和业务技能要有所加强，对国家税费政策要严格执行，对财务工作要认真履行职责，维护国家和企业利益同时解决企业税收管控中存在的问题，最大限度减少企业经济受到的损失，促使企业正常运行，为企业的发展打下坚实的基础。

七、结论

现今我国中小企业能够持续的发展，是我国在经济与社会发展方面的中坚力量，其数量大、带来了巨大的经济总量与税收。同时在发展城乡经济、减缓就业压力、激发技术发展等方面承担重要的角色。但在中小企业所得税缴纳存在较多的问题，以至影响到中小企业的继续发展。对于中小企业来说，特别是处于初创阶段的中小企业，他们没有太多的精力与能力去建设企业自身的会计基础，甚至而言，他们通过外包做账的方式去进行管理自身的财务工作，从而达到节省资金的目的，因此造成了不少企业在会计工作这一环节出现问题，所以笔者认为中小企业无论处于哪一种发展阶段都应该要加强中小企业自身的会计基础建设、明确企业与个人的财产界限、认识利用纳税筹划并协调好税法与会计制度之间的差异等方面去解决问题。不可否认，对于处于初创阶段的中小微企业来说，要使其短时间内进行改变是非常困难的，也是不现实的，因为这样会使企业的资金压力突增，对企业自身来说，反而是一种危害，得不偿失。因此每一个企业都应该需要具备恒心去改变现状，循序渐进，这样方可持续发展，长久经营下去。

不可否认的是由于本人现阶段没有工作经验，没有能够结合工作中遇到的实际情况去分析现实中存在的问题，所以在考虑问题的时候比较局面，在企业所得税缴纳这一方面的探讨相对薄弱，在提出解决方法时相对局限于从企业自身角度考虑，无法结合其他的角度进行分析，为企业在所得税缴纳中出现的问题得出解决办法。在今后的工作中要着重带着问题进行工作，对所作的工作要及时进行总结；同时要不止学习，学习会计专业知识，完善知识盲区，为解决问题提供辅助。

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