企业所得税的避税环境与策略分析——以广州棒谷科技股份有限公司为例

摘要

企业所得税在任何一个国家里都是重要税种之一。当今经济市场，企业种类越来越多，企业数量的不断增加，大多数企业为了可以在猛烈的竞争环境中存活下来，企业更多的是追求怎么把各个成本降到最低，怎么样才能实现利益最大化。所以对其的避税环境以及策略分析这一课题的研究论述显得尤为重要了。

本文首先分析了企业所得税的避税环境背景和意义、以及其国内外研究，然后对企业所得税避税的一般原理进行分析概括，如对企业所得税概念的解读、对避税的理解等等；接着剖析我国企业所得税的避税现状及案例企业中所存在的一系列问题；最后，为了在这强烈的竞争环境中生存下来，选择合理避税、甚至偷税漏税成了一大途径，因而，企业所得税的税务谋划战略以及提出建议是极为重要的。

对于当今的社会主义市场经济，企业所得税的避税过程中存在的可完善的地方，本人在深入案例公司实地调查钻研的基础上，对企业所得税的避税提出了几点倡议：（1）加强财会人员的水平，掌握税法。（2）制定合适合理的避税途径。(3)选择合乎国家立法精神的方法。

关键词： 企业所得税，避税，策略

　第1章绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1研究背景

企业所得税的含义是指对在本国境内发生收入的企业（一般以盈利为目的）和其他组织的生产、经营所得及其余所得征收的一种所得税。而一般需要缴纳该企业所得税的纳税人范围相对比较广泛，其中有各类的企业、事业单位等等；但是个人独资企业与合伙企业则不属于该企业所得税纳税人的范畴。企业所得税在中国境内是统一实施的，无论是哪个企业或者哪个单位，所受到的待遇都是一样的，都是站在公平的竞争起跑线上。其次，企业所得税有助于扩大企业的再生产能力，提高企业的投资能力；也有助于增加企业的自主创新才能，各项税收优惠政策放宽了对企业的标准，企业有多余的研发经费。对于国家来说，国家财政收入的主要来源之一是企业所得税，在督促社会经济以及确保和实现财政收入方面有着一定的作用。

在国内外，企业所得税的避税行为是比较广泛了，规模相对较大的企业还会选择设立税务筹划等有关税的部门对避税筹划进行专门的研究。人在经纪人的假定中是被视为自私自利的，每一个人的目的都是自身利益最大化，为实现利益最大化而行动。同样的，企业也如同人一般，企业的所有决策都是为了完成企业价值最大化。

1.1.2 本课题的研究意义

通常我们都会把避税方面的问题，理解成利用税法漏洞或者似是而非的手段来策划本身的税务，以达到降低税负，减少缴纳税款的意图，虽然这种行为是非违法的，也并非欺骗，但是大家基本上都认为是触犯道德的行为。而事物都有两面性，从另一方面看，避税也是在对立法人员呈现当前税法制度的缺陷及其不完善问题。税务机关可以据此倒推出税法制度的不足之处，并且采取相应的措施去填补这些缺陷。从这来看，本课题的研究具有推进国家税法制度的完善、促进社会主义市场经济的发展的作用。

当前我国正在处于非常时期，企业所得税的避税问题应当结合现实情况和自身实际，清楚避税的效应以及造成的经济后果，在法律法规允许的范围内，配合国家税收征收工作，对企业本身的生产运营、其他活动进行精心的筹划安排，满足企业自身的需要，合理地避税是很重要的。正确地减少企业的经济负担，关于企业以及社会市场经济的健康开展都有重要意义。因此，本研究将以实习公司为例，对于企业所得税的避税策略进行研究和分析。

1.2研究现状

1.2.1 国内研究

孙舟天洋（2019）研究指出，第一，于企业而言，企业实施的避税活动的边际成本或许小于边际收益；第二，企业所有者及管理层对于企业所得税的避税认识不足，对避税筹划的理论概念和实际操作，欠缺认识和研究，一概认定企业如果实行了避税就一定会使企业的价值增加，而对于企业避税的负效应却认识不够到位，对避税和偷漏税的分界线更是混乱认知，交替理解；第三，企业在进行避税策划时，通常都会选择一些繁杂的、不能被暴露的交易活动来包藏，这些活动虽然有助于企业的避税筹划，但是同时也会使得会计信息的品质降低，企业的信息环境恶化，除此之外，企业的内部人员还有可能会趁着这种信息不透明的漏缝，进行某些自私自利的行为，来满足自己的需求，从中获取利益。

郜晶晶（2019）研究发现，财务会计人员水平限制了避税策划的开展，财务会计人员对于偷税漏税与合理的避税认识不到位，区别不清楚，合理规避时不能够充分估计潜在风险。在供给侧改革背景下，企业在迅速发展着，XX也出台各项优惠政策以减少企业的税收负担，其次企业的财务会计人员也该熟悉各项税收制度、税法条款、税务内容，并且要充分了解知道国家所出台的各个税收优惠政策，企业要懂得选择适合自己的合理避税手段。

陈菁菁、盖国强（2015）研究指出，企业要避税筹划还是存在不少的途径和方法的，但是这也是要遵守合规合法的原则的，一定是要在法律允许的范围内，正确运用税法税收制度来降低企业运营成本、完成企业利润最大化也是法律所许可的，且在避税策划时还是要关注筹划的成本不得超越其可以带来的收益，反之就是一举两失了。

帅玉红（2015）研究发现，企业所得税税收筹划还是存在很大制约性的，比如企业财务会计管理人员水平较低，素质不高，并不具备专业的能力。但是企业在进行合理避税的过程中，筹划的路径和方法还是不少的。在遵纪守法，依法纳税同时，合理避税也能确实减少企业税负。在当今市场经济下，企业最终会面临着巨大的挑战，此时更要研究如何合理避税，熟悉相关政策，有效减少其应纳税额，尽可能地减少成本，进而提高企业自身的经济效益，加强企业的核心竞争力，以获得企业的持续发展。

综上所述，其实避税空间仍旧是有的，只不过怎么避税，如何合理避税，在避税的过程中应注意到什么问题这都是企业应当考虑的。而企业财务会计人员在为企业选择避税方法的前提是要不断提升自己的专业知识、税务意识，要不断熟悉税法制度，学习新的知识，税法是瞬息万变的，而财会人员也应该随之变化而变化。

1.2.2 国外研究

“企业所得税改革国际趋势研究”课题组（2018）对比了当下国内国外企业所得税的现状，归纳了当今的趋势，从中发现，日本、英国、澳大利亚等很多国家都实施认可研发费用特殊扣除抵免的方式去给纳税人享受优惠（对于符合相关条件的小型企业的研发费用，英国允许加计扣除230%，对于大型企业，则允许加计扣除130%）；此外，对于扣除项目也有相应的政策；企业都纷纷根据这些政策和优惠，对企业进行避税策划，以求企业达到最好状态。

William H Wiersema (2016)根据自己的研究和分析，编写了一部《关于X企业节税的方法》，在这之中，从各个角度诠释了当今避税的现状并深入地了解。西方的国家的税制体制相对比较完善，税务代理将会是避税筹划的大趋势。

1.3 课题研究方法和内容

1.3.1 研究方法

本论文主要运用了以下二种研究方法去撰写：

a、文献分析法，根据所研究的课题及目的，去采集、查找、鉴识、整理所收集到的资料文献，通过先前许多作者的文献研究，探究本课题的问题，对本课题的内容进行验证和说明，通过这种方法会使得文章更具有说服力、更加全面、正确。

b、实地研究法，通过在广州棒谷科技股份有限公司的实习，搜集本课题所需要的资料，接触和观察公司财务方面的消息和内容，认识和探索课题的相关问题，以便于对本课题进行验证。

1.3.2 研究内容

本课题将研究相关内容，阅读多方面书籍，对企业所得税进行简单阐述以及说明，其中包含企业所得税的基本内容，如含义；根据收集到的资料和数据，进行整合，研读相关文本，并做好相关记录，对企业所得税的避税背景和意义等进行分析和阐述，分析当今企业所得税的避税现状；通过查找资料等方式介绍所要研究的主体公司，探索企业所得税的相关问题；并根据此现状对症下药，在不违反法律法规的前提下，通过收集到的资料，结合公司实际情况，对企业所得税的避税策略进行研究并提出建议。本论文一共分为五个部分，具体内容安排如下：

：绪论。主要介绍本论文的研究背景，分析企业所得税的意义以及当前企业所得税实施的状况。同时，对企业所得税避税及其筹划策略的有关的文献资料进行综述。阐述该课题的研究意义。对本论文的内容安排以及技术方法进行概括。：企业所得税避税的一般原理。该章主要介绍的是企业所得税的概念，特征等；避税与偷逃税、节税的概念、辨别、区别等。介绍企业所得税避税的相关理论，对于继续开展下面的章节内容有一定的帮助，在深入了解的同时，对于基本理论都有一定的认识，也便于接下来论文的开展。：我国企业所得税的避税现状。该章主要是根据收集到的资料和数据，对相关的内容进行研读，并进行整合，从多方面分析企业所得税的避税现状；首先对企业所得税的避税现状进行分析；最后再分析企业所得税避税的动因和环境。：结合企业分析存在的问题。本章主要是介绍通过查找资料等方式介绍所要研究的主体公司，探索企业所得税的相关问题。首先介绍案例企业的基本信息，接着，从中分析案例企业在企业所得税上存在的问题并提出解决的问题。：企业所得税的避税策略。通过收集到的资料，结合公司实际情况，对企业所得税的避税筹划进行研究并提出建议。：总结。对本课题进行最后的总结。

　第2章企业所得税相关理论

2.1 企业所得税的概念及特征

2.1.1 企业所得税的概念

企业所得税是一种所得税（或称收益税），是一种税收，以征税对象是企业（一般以盈利为目的）的收入和其他组织的生产、运营所得及其他所得且这些是在本国境内产生的。而根据纳税人的不同，企业所得税的纳税义务也是不同的，如居民企业和非居民企业。

2.1.2 企业所得税的特征

有四个层面主要表现了企业所得税的特征：

第一，企业的纯所得或者净收益、净收入通常是企业所得税的征收的对象，企业将企业所得税的应纳税所得额认定为其计税依据，在这里要注意的是，它跟会计利润并不是同一个意思概念，更不是收入总额，它有两种计算方法（直接法和间接法),它的计算关涉到了纳税人的成本、费用的归集与分摊、收入、税金、损失等各个方面，因此，它的计算过程相对复杂。

第二，遵守量能负担征税原则。就像是多劳多得，少劳少得一样，要是所得越多，能力大的，则多纳税，所得越少，能力小的，则少纳税，没有所得的，则不纳税，呈正比关系，这表现了税收公平的原则。

第三，企业所得税是一种直接税种，纳税人跟实际负担的人往往都是一致的，因此很难将税负转嫁到其他人身上。对企业征收该税，对发挥调节经济的杠杆有着重要的作用。

第四，企业所得税涉及的是净收益，而不涉及到资本本身。

2.2 避税与偷逃税、节税的辨析

表2.2-1 避税与偷逃税、节税的辨析

	含义	与避税的区别
续上表
避税	避税是指在法律法规税法允许的范围内，对企业所发生的经济活动进行适当的财务安排或者税务筹划，以此来达到减轻税负，降低纳税义务的目的。	—–
偷税	指纳税人故意不遵守税收法律法规的规定，采取隐瞒、虚报等欺骗行为来降低税负，逃避纳税。	避税与偷逃税首先在本质上是不一样的，表现在二者的造成的法律后果是有差别的，前者是合法行为，后者是违法行为，偷税、逃税是会受到税务机关的惩罚的。其次，二者在时间前后上是不同的，避税是“事前控制”，是在经济交易活动发生前就已经策划好了的，而偷逃税是事情发生后去控制的做法，是一种对纳税义务的不承担、否认的行为。
逃税	指纳税人违反了税法规定，采取伪造等不当手段，以达到不缴或者少缴税款的目的的行为。偷税、逃税是同一性质的。
节税	指纳税义务人不背离税收法律法规的立法精神，采取合理合法的方式方法以达到降低税负、少缴税款的目的的行为。	节税首先是在合理合法的前提之下进行的，是对多种纳税方案的最优选择；其次节税是符合立法的意图的，并没有使得国家的财政收入流失。节税则是顺应法律意识的，使得XX的经济宏观调控更加切实有效，是值得倡议的。而避税虽然是合法行为，但是它背离了税收法律的立法精神的。在某种意义上来说，避税相似与逃税，它是以非违法的方法来实现降低税款的目标，从某种程度上，避税也同逃税一样
续上表
		会损害到国家的税收法律法规，直接结果是造成国家财政收入的流失，另一个结果则是会造成税法有失公平，可能还会造成社会的腐败。

2.3 避税的目标

2.3.1 取得资金时间价值的最大化

通过许多学者的钻研发现，实际上资金本身的价值并非是一成不变的，在整体上是展现出流动性的。因此，企业在避税过程中，可以考虑到这一规律。在遵守税法制度的前提下，通过延迟收入确认的时间或者延迟申报的时间等合理的方法，把应纳税额推迟到下一个纳税年度，从中企业能够取得货币的时间价值。从另一个角度来看，企业这也相当于是向XX借了一笔免息贷款。这对于那些难以维持日常经营，资金周转困难的企业来说，这一措施无疑是锦上添花，可以缓解暂时的资金压力，有利于企业的持续发展。

2.3.2 防范涉税风险

避税活动都是以遵守税法为基础的。在如今的经济条件下，法律法规都是瞬息万变，在进行避税活动时可能会产生风险，稍有不慎，有可能给企业造成无法计量的损失，甚至损害到企业的社会影响力和认同感。所以企业应当依法纳税，遵守税法，按照税法规定的正常流程进行活动。在经营活动开展前，要有事先控制，即要做好规划。

2.3.3 增多经济效益

依法纳税这是一种不可推脱的义务，也是国家规定的，任何人都是不可逆反的，这也是一种资金的无偿流出，而且也不会产生任何的经济利益。企业所得税应缴纳多少税额，这是会直接影响到企业的利润的。如果企业能够少缴纳税款，企业的净利润就会增加，因此，可以通过合理的避税来增加企业的经济效益。

　第3章我国企业所得税的避税现状

3.1 企业所得税的避税现状

根据《中华人民共和国企业所得税法》第四条，当前我国的企业所得税基本税率为25%，其次还有20%、15%、10%的税率，如重点软件企业和集成电路设计企业特定情状、非区民企业特定情形所得是10%的税率，国家重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、.横琴新区等地区现代服务业合作区的鼓励类产业企业等是15%的税率。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额横跨100万元但不超过300万元的局部，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率交纳企业所得税。

税收世界上不可避免的事情之一。企业所得税的出现使得纳税人寻求各种方法去逃脱和规避以达到降低税负、减少应缴纳税款的意图。由于信息以及时间等方面不能够准时把控，国家单位税务部门很难对企业应交纳的企业所得税额进行一一查验，因此，这也给了企业在企业所得税避税方面有了很大的操作可能，企业会利用会计手段、操纵会计利润，以此去减少企业的应纳税所得额，减少企业的税负担子。

2006年，X审计署所公布的资料得出结果，1995-2000年度在X大概有三分之一的企业上报税负为零，而且这个比例是呈直线上升的趋势。2007年，相关研究者通过其收集到的资料和数据发现，企业大多都存在隐瞒利润的做法，他们所上报的企业应纳税所得额并非真正实际的额度。2008年，有一位研究者在其研究项目中发现，虽然X有规定的法定税率，但是还是有相当大部分的上市公司的实际税率低于法定税率。

然而在我国的企业所得税避税问题也是较为严重的。2012年，北京大学国家发展研究院联合阿里巴巴集团发布了《中西部小微企业经营与融资现状调研报告》，其中从报告中可以知道，一半以上的小微企业认为，税负增加了他们的经济担子，减少了他们的现金流，对他们的经营会造成不利的影响，为了在这激烈的竞争环境中生存下来，选择合理避税、甚至偷税逃税成了一大途径。当然，不只是中小微企业会有这种情况发生，大型企业甚至上市企业的避税行为也是广泛的。2004年国家审计署在调查中发现，就算是财务制度健全、财务体系完善、财务管理规范的重点税源企业也存在少缴税款的现象。2019年两会，xxxxxxxx在《XX工作报告》中明确提出，要保证所有行业税负只减不增。但是由于时间上的不同等，出现了阶段性、临时性增税，个别企业出现了“不降反增”的情况。但是，税务总局税收科学研究所所长李万甫表示，随着时间的推移，进销项时间性差异逐步消除，预计此类纳税人税负今后将呈下降趋势，更加充分享受减税降费红利。

企业将企业所得税的应纳税所得额认定为其计税依据，而应纳税所得税的计算相对较为复杂，其包括的东西较多，所以要确定的东西较为多，这也给企业藏匿所得税收入给予了空间。但是，持续三期的增值税金税工程的建设，让很多企业增值税的避税策划活动不能够有空间实施，因此转向企业所得税的避税上来。在2012年的时候，国家税务机关还特意开展一场估算企业所得税流失的试点的会议，主要是为了查看估算流失了多少的企业所得税。由此可见，企业所得税的避税情况还是比较普遍的。

3.2 企业所得税避税的动因分析

合理的避税是企业采取合法的方式减少资金流出的行为。这也是纳税人在不违反税法法律法规制度的前提下，维护自身权益，了解税法相关法律规定和利用相关国家优惠政策，用合理合法的方法对企业的投资活动、生产经营活动及财务活动等方面进行用心谨慎的策划安排，最大限度地减少成本，降低税负以达到利润最大化的目的的行为，是对现行税法制度的尊重的前提下，发现和完善税法相关制度的不足之处。

3.2.1企业所得税避税的直接原因

在社会主义市场经济下，企业间的竞争越来越严重，纳税是每一个企业都应该承担的义务，而企业都是以利润最大化为目的，尽可能地降低税负，减少资金流出，增加利润。在纳税义务人的方面看来，不管税务机关对税收征收的实施是多么的公允、公道、平正，这都会造成企业经济的流出，都会直接损害到企业的利益，影响直接收益。这是损害到了企业收益的行为，企业总会想尽方法来减少这种损失以达到利益最大化的意图。

3.2.2企业所得税避税的间接原因

避税活动能够增加企业的价值，企业所得税合理的避税能够使得企业降低成本，能够拥有更多的资金去扩张企业自身的规模和保持日常经营活动以实现企业的自我需求。换句话来说，就是可以减少企业的负债率，这样多出来的资金还可以做更多的事情，如此可以提高企业的稳定性，促进企业的进步，有利于企业的持续发展。也可以说是，企业通过自身对合理避税的策划和安排来作用企业的负债率，从而去间接影响企业的价值，通过这种避税活动，增加企业自身的整体价值。

3.3 企业所得税避税的环境分析

3.3.1企业所得税避税的可能性

（一）企业所得税可策划的方面多

企业所得税的应纳税所得额是其计税依据，值得注意的是，它跟会计利润不是同一个意思概念，更不是收入总额，它有两种计算方法（直接法和间接法),它的计算关涉到了纳税人的成本、费用的归集与分摊、收入、税金、损失等各个方面，虽然它的计算过程涉及的方面相对复杂，但是这也说明了可以从这些方面中入手，比如说降低成本等。

应纳税所得额（直接法）＝收入总额－准予扣除项目金额

应纳税所得额（间接法）＝利润总额＋（－）税收调整项目金额

其中从直接发的准予扣除项目中，可以下手的方面比较多，主要包含了16项准予扣除项目，如利息支出的扣除、计税工资的扣除、在职工福利费（可扣除比例为14%）、工会经费（可扣除比例为2%）和职工教育经费方面的扣除（可扣除比例为8%）、捐赠扣除等等。

（二）合理合法避税是企业应当具有的权益

纳税是企业作为一名纳税人所应当承担的义务。同时，企业也应当具有合理避税的权利。企业在不违反税收法律法规的条件下，具有开展经济活动、获得收益的权利，有生存发展、兼并破产的选择权。义务与权利是统一对立的关系，要让企业依法纳税，遵守税法的同时，也要有让纳税人拥有合理合法避税的权利，这也有助于树立纳税人依法纳税的观念和意识。

（三）税务咨询策划机构与日俱增

有些大型企业会在内部开设专业的税务研究部门，较多中小型企业并没有设立专门的税务部门，而我国有相当多的中小型企业，因此，许多税务咨询机构应运而生。（由下图可知）

图3.3.1-1 税务咨询机构数量

企业所得税的避税环境与策略分析——以广州棒谷科技股份有限公司为例

（注：数据源于网络公开资料整理而得）

3.3.2 企业所得税避税的制约性

企业所得税避税的制约性主要是企业自身的财务会计人员素质水平不够高，思想比较僵化，且税务意识较低。绝大多数企业至今是还没有拥有自身的专业税务方面的专业团队的，大部分都是兼顾的，距离专业水准还有较大的距离，财务管理人员综合素质水平较低，优秀的财会人员数量远远赶不上企业的需求，还有的人员只局限于简单的核算工作，也没办法及时向上级提供精准的数据，更不用说是要进行避税活动了。

从下图也可以看出，进行税务咨询筹划的企业数量日渐增多，这也证明了企业应加强并打造专业的税务团队，有益于企业的协调健康发展。

图3.3.2-1 税务咨询的企业数量

企业所得税的避税环境与策略分析——以广州棒谷科技股份有限公司为例

（注：数据来源于网络相关数据整合而得）

　第4章案例分析

4.1案例企业简介

广州棒谷科技股份有限公司（简称为棒谷科技）的前身是广州棒谷网络科技有限公司，标志为Banggood，于2009年在广州白云成立，是一家专业服务于跨境贸易BtoC公司的电子商务公司。如今已发展成拥有一支不止5000多人的年轻一代精英团队。起初，案例企业在eBay、Amazon等三方平台都有作为，凭借着优质的产品以及细心的服务获得了三方平台和众多客户们的赞誉。后来，由于企业的不断壮大，市场的不断变化，案例企业开始研究运营综合类商城网站，主力于跨境自营平台产品销售，与此同时，为国内的开发商们开拓海外市场，以顾客的需求为主，自主创新，专注于开发新的产品，提供独特个性化的购物体验。目前，棒谷已成为了跨境电商行业的龙头企业之一。

4.2 案例企业企业所得税存在的问题

4.2.1 存在的问题

该小节将对案例企业的一些问题指出（注：数据源于网络相关资料整理分析而得）：

1、存在的问题：公司并未考虑到股息所得和股权转让所得，没有为公司做到减轻税负。

案例公司于2007年以银行存款的方式投资在X公司上900万元，占X公司股本总额的60&，X公司在2007年取得税后利润五百万元。案例公司该年经营所得是120万元。案例公司所得税率为25%，X公司的所得税率为15%，公司用了一种方法来处理这笔利润：

X公司决定保留盈余不进行分配。2008年，案例公司将把拥有的X公司的60%股权全都转给L公司，转让价格为1200万元。但是在这个过程中产生税费0.5万元。

分析：在该过程中，案例公司的经营所得应交企业所得税为120*25%=30（万元）

获得的1200万元是由于股权转让所致，因此要计入企业应纳税所得额，要缴纳企业所得税。案例公司资本转让所得为1200-900-0.5=299.5（万元），则应纳税所得额为299.5*25%=74.875（万元）。2008年应交企业所得税共30+74.875=104.875（万元）。

解决问题：X公司决定分配税后利润的30%，案例公司会得到利润100万元。2008年，案例公司把自己拥有的X公司60%股权都转给L公司，转让价为1100万元，在这个过程发生税费5000元。

同理，案例公司经营所得应纳企业所得税为30万元。国家有关股息性收益有相应规定，但凡是被投资企业给予的分配，并且是在税后利润中取得的分配额，都应该视为对方的股息性所得。因此，案例公司取得的股息收益100万元，不用补税。股权转让所得为1100-900-0.5=199.5万元，应交企业所得税为199.5*25%=49.875万元。因此，2008年应交企业所得税共30+49.875=79.875万元。这种方法，不仅减轻了税负，还避免了股息所得变成股权转让所得，防止了重复征税。

2、存在的问题:对于扣除项目，政策掌握不到位，扣除项目之间相互转换不够熟悉，没为公司减少税负。

案例公司估计今年销售收入为10000万元，业务招待费为300万元，广告费用是500万元，其他可税前扣除的支出为7500万元，业务宣传费为500万元.（该年度下，广宣费不得超过本年销售收入的15%，可据实扣除；超过部分可结转至以后年度去扣除）。案例公司计划保持原状不变化。则广宣费可扣除额度为10000*15‰=1500（万元），实际发生额度为500+500=1000万元，未超过，可以据实扣除。业务招待费可扣除额度为10000*5‰=50（万元），其60%。即是300*60%=180（万元），则要调增应纳税所得额=300-50=250（万元），应交企业所得税为（10000-500-500-300+250-7500）*25%=362.5（万元）

解决问题：在不影响经营的条件下，将广告费增至600万元，并将业务招待费降至80万元。业务招待费的扣除额度为10000*5‰=50（万元），其60%，即是80*60%=48（万元）。广宣费可扣额度=10000*15‰=1500（万元），实际发生额度为600+500=1100（万元），可据实扣除。则要调增应纳税所得额=80-48=32（万元），应交企业所得税为（10000-600-500-80+32-7500）*25%=338（万元）。这种方法少交了企业所得税，给企业降低了税负。

4.2.2 分析原因

从上述的问题可以看出，其实主要的原因是案例公司财会人员未能熟识相关税法政策，思想比较传统，税务意识较低，虽然拥有自己的专业团队，但是离专业的水平还是有一定的距离的，所以案例企业对于在避税方面应该注意的事情还是很多的。这也表现在三个方面：

其一，企业所得税的税收优惠政策是跟企业的各个方面相关的，比如行业特点（是否为高新技术企业等）、地区区域等，企业财会人员没有充分认识到企业本身的特色，不能对症下药，无法做到熟悉各项对点的优惠政策；

其二，案例企业的管理层领导认为进行避税存在着机会成本，他们认为一旦进行避税，理解错了税法制度，将会引起税务机关的关注，无法通过其审核，存在一定的风险，影响公司的形象；

其三，税务工作人员认为进行避税会增加其工作量，占用了他们的时间，不愿意在税法的优惠政策上花费大量时间，反而是在核算工作中投放大量时间。

　第5章企业所得税的避税策略

5.1加强财会人员的水平，掌握税法

以前的观念是把避税现象都视为是对国家利益有损害的。但是如今的观念日新月异，以及社会主义经济的深入及发展，人们正慢慢地了解与认可避税现象。避税并非是偷逃税，更不是漏税，这是一种合理合法的现象。现如今，合理避税不仅仅是财务管理部门的责任，还是其他各个部门的责任。财会工作人员必须认识到：避税与偷逃税、漏税是有质的分别的。避税也是推进和完善国家税收制度的一大动力。企业的管理层人员也应当加强对避税的认识和理解，不能只注意到避税的机会成本，其实避税的潜在利益也是相对的，要做出对企业更加有益且不违背税法的避税决策出来。

在企业的财务活动中，要遵守税法，依法办事。避税的必要前提是要深刻理解和熟悉税法的相关制度以及相应的优惠政策。企业财会人员只有在这一前提下，才能正确利用相应税法制度来保护企业，及时接收XX出台的新政策，将国家税法优惠政策实行到企业的日常活动中，经过税收优惠等多种方式降低税负。

5.2 制定合适合理的避税途径

企业可以通过合适的途径降低企业的企业所得税。比如有借债筹资、合理投资、税收筹划等。其中借债筹资的方法能够防止双重征税的现象，由于成本利息能够在税前时就抵扣了企业的利润，此时，企业就减少了应该缴的企业所得税。但好坏并存，它也存在着风险，企业要懂得在资产负债率和避税之间平衡，不要让其影响企业的日常运行。

我国在有一些地区中是特设有优惠的，且优惠力度大，比如经济开发区，设立优惠主要是相应吸引更多的国内或国外投资者，引进技术、人才和资本。这种开发区的设立使得国内不同地方的税收是不一样的，存在一定的差距，但是这也给了企业在避税方面有了一定的避税空间。

尽可能地延迟企业的纳税期限。从货币的时间价值出发，推迟纳税在一定意义上等于给企业弄到了一笔不用利息的贷款，这能够给企业的其他经营活动和其他决策给予更多的支持和发展的空间，可以使得企业扩大规模，增加投资等。不仅可以让企业取得更多的效益，也可以为企业降低了税负。其中，可以通过确认销售收入的时间、延期长期项目收入等来实现避税。

5.3 选择符合国家立法精神的措施

其实在税法当中，还是有很多优惠政策的，企业应充分运用这些政策来对企业进行避税活动。比如税法中有对企业开发新产品、研发新技术的优惠政策，据此，企业可以加大对科技开发和研究的力度，这不仅可以降低税负，还可以提高企业的自主创新意识，一举两得。还有税法中也有对残疾员工的税收优惠政策，如果企业能够多考虑对残疾人的雇佣，这不仅可以降低税负，解决残疾人的就业问题，还能够提升企业的形象。

总的来讲，企业所得税的避税是有很多途径的，但是于此同时，也要时刻遵守税法，依法纳税，企业既要做到降低税负，也要做到不触犯法律法规。在当前环境下，企业终将面临着更大的挑战，税法更是变化不断，企业应该时刻更新税法知识，掌握最新优惠政策，深入研究相关政策，合理运用税法相关规定，能够最高限度地提高经济效益，降低税负。

第6章总结

根据本研究得出了的结论，企业所得税避税还是存在着很多可能性的，但是同时也存在着制约性，其中有提到的是对于专业税务团队是供求关系不对等，缺乏专业人士，要不就是企业财务人员身兼多职，不能两全。其中最重要的还是企业财务人员的税务意识，要时刻更新自己的税务知识，不断学习新的政策，以便于对新措施做出正确的反应，为企业追求利益最大化服务。

文章在一开始也有讲到过避税与偷逃税、节税的辨别，前者是政策鼓励的行为，而后者将会受到税务机关等相关单位严格地追查，并且会时时紧盯企业的各个业务的财务范围。根据本研究可以知道避税的目标，为了取得更大的货币价值，为了增加企业自身的经济效益，为企业的发展投入更大的资金，扩大自身规模。所以避税也要采用适当的方法。所以本研究对于企业进行避税以及了解当今的避税现状还是有一定价值的。

本文章在研究时，其实还没有考虑到很多的要点，存在着局限性，但是这也是正常的。因为避税问题无论在什么时候都是一件很复杂的事情。虽然本文是在探讨企业所得税的相关问题，但是一个税种还是会牵涉到其他的税种，这将是一件大工程，在这里是叙述不尽的。基于以上的不足，对研究的展望有2个方面：一是对企业的避税现状进行深层次的研究分析，以便于人们可以更深刻的了解；二是对企业所得税的避税策略进行深入的探讨，不局限于此。

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致谢

四年的大学生活即将结束，借着这个机会感谢每个帮助过我的人。四年大学生活的每一个日日夜夜，老师的教诲与指导，师兄师姐和同学的帮助都深深记在脑海中，永不忘怀。父母的支持与鼓励总使我的步伐不断向前迈进。我是幸运的，能结识这么多的志同道合的伙伴们，顺利、愉快地完成学业。