贵州航天电器股份有限公司成本管理存在的问题及对策

　　摘要

市场竞争日趋激烈，中国经济的快速发展，追求经济利益最大化是企业生产运营的基本目标，实现经济效益最有效的途径之一是强化企业的成本管理。成本管理水平和与企业利益水平具有相关性，决定着企业的生存可能性。不仅有利于改善和提高企业的经营管理水平，并且研究该题目有助于使企业整体发展水平得到稳步提升，在企业竞争力中成为不可或缺的部分。

本文以贵州航天电器股份有限公司为例，对成本管理含义、作业成本管理、意义、内容等进行了阐述，并对成本预算、成本核算、成本控制、成本考核等现状进行了剖析；分析该公司成本管理存在的问题有成本管理预算制度不健全导致成本管理效果不佳；成本管理方法落后导致成本核算不准确；成本控制不严格引发成本浪费；成本管理考核制度不健全导致员工降低成本积极性不高。完善该公司成本管理的对策及建议为建立健全成本预算制度；创新成本管理核算理念，改良成本核算管理体系；优化成本控制体系，深化员工成本管控意识；完善成本绩效考核制度。

　　关键词：成本管理；成本预算；成本核算；成本控制

　　引言

企业的财务管理系统对单位管理不可或缺，在财务管理水平上发挥十分重要的作用。随着中国社会和经济的发展，许多制造企业面临着内部技术变化和外部竞争的双重课题。想要在激烈的市场竞争中获得一席之地，制造企业在这一关键时期乃至未来长期保持竞争力，有必要采用战略成本管理方法，而完善财务成本管理控制体系是企业管理中的核心内容，为企业的可持续发展保驾护航。成本管理的研究目的是通过生产成本管理来联系群众，使得企业生产成本得到有效得控制与保障，从而在一定程度上为企业经济效益的提升而做有效的预判[1]。

费用管理理论出现在20世纪20年代后期，但15世纪中期开始企业进行了费用核算。学者张倩，胡华夏（2016）认为自20世纪80年代以来，对于高新技术的日趋发展推动相关技术运用于产业经济的创新化，从而使得生产技术、生产组织等各方面都发生前所未有的改变，因此进一步研究让会计信息要求更加严谨而完善[2]。郑权锋（2016）学者认为制造业考虑自身的运营管理时，战略目标是合理的调整成本核算与成本控制的导向。只有更高效的优化资源配置后，才可以使得生产经营活动得到大面积开展,从而使得创造的经济效益扩大化[3]。学者StanleyC(2016)提出了综合成本管理体系，提高了成本管理决策的合理性[4]。学者肖永富（2017）认为发展的长期战略只有在提高经济效益上做准备，只有在成本管理方法有效性提高，才可以使得成本管理水平高效化发展，从而更好地满足企业生存发展的需要[5]。学者李翔（2018）认为科学合理的成本管理机制是降低成本开支的基础，企业发展管理重要体现在利润最大化的管理模式上[6]。学者陈琴华（2019）认为对于研究现代企业在成本核算上存在的问题及对策是必要的，要推动企业会计成本核算的水平与企业的发展水平，就需要分析现代企业会计成本核算中存在的各种问题，再针对问题进行一系列策略分析[7]。学者汪馨妮（2019）分析了企业成本会计核算中存在问题，包括核算内容不全面、核算主体单一、核算方法不完善等，针对问题提出了相应的解决对策[8]。学者李锦财（2020）认为企业管理者的核心话题首当其冲的是成本领先，而成本领先的重要手段必须是加强成本管理水平。在成本管理机制中，成本核算是重中之重[9]。学者赵相连(2020)认为企业只有将自身潜力与提升整体竞争力二者相互联系并对此优化升级，才可再采取切实可行的方法使得成本管控措施更加科学合理，进而使得经济效益最优化与最大化的发展。当前制造企业成本管理存在的问题多表现为成本核算重于成本管控、成本管控的理念和范围存在局限性、成本管控的参与度不广泛等问题[10]。加强成本管理是企业降低成本，提高效率和竞争力的重要手段之一。

因此，本文以贵州航天电器为例，分析和研究该公司成本管理体系，通过对贵州航天电器股份有限公司成本管理现状进行分析，找出该企业成本管理存在的问题，就存在问题的成因及现代的成本管理模式对其存在的问题给予相应的建议，进一步的完善企业的成本管理体系，加强企业在市场竞争。

　　1成本管理概述

　　1.1成本管理含义

成本管理指的是指各类型的大中小企业，在生产、运营、销售等多方面的发展过程中，运用关于成本各种类型，如核算、分析、决策和控制等多种活动类型科学化管理的总称。成本管理在保证产品质量的前提下，组织动员全体员工，在企业的生产运营过程中，所有环节都科学合理化水平管理，力求以最低的生产费用取得最大的生产结果[11]。

　　1.2作业成本管理

作业成本管理以作业成本计算为基础。作业成本管理使用作业成本的信息，明确变更经营流程，提高生产率。从改造作业和重组作业角度进行考察，使得作业流程得到有效的重组，将执行供应链多样化作业的成本与利润分析作为成本管理的主要因素，以此决定主要作业点，控制主要作业点[12]。

　　1.3成本管理的意义

成本管理可以运用节约费用的方式扩大企业的再生产，提高企业收益和经济效益，支持企业增强竞争力，强化竞争力和克服压力的能力。作为企业管理流程的重要组成部分，成本管理有利于产量的增加，在一定程度上缩减支出，合理运用此方法提高企业的市场竞争力，正式实现战略性可持续发展[13]。

　　1.4成本管理的方法

常用的六种方法有：基于经验的成本管理方法、基于历史数据的成本控制方法、基于预算的目标成本控制方法、基于标杆的目标成本控制方法、基于市场需求的目标成本控制方法、基于价值分析的成本控制方法[14]。

对于这几类方法可以多类方法进行融合运用，也可单独运用，每个企业需根据自身企业特性进行选择运用。企业如果综合采用了这六种成本管理手段，并且运用正确，其成本便有较大程度降低。极少数的企业虽然运用了这六种方法，或采取了其中主要几种方法，未严格按照该种方法使用，会受到各类型因素的制约与影响，使得企业出现各种问题[15]。

　　1.5成本管理内容

（1）成本预测。指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确决策[16]。

（2）成本核算。指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。是为构建综合的企业成本管理方法，寻找改善企业成本的有效方法；超越传统的成本管理框架[17]。

（3）成本决策。指以成本预测为基础，尽力挖掘潜力，开展价值分析，提出降低成本的各种可行性方案，然后根据有关决策理论，采取适当的决策方法，对各方案进行分析、比较、筛选、择优。把重点放在提高经济、社会利益上，明确可控制、不可控制的因素，分析计划的多种制约，遵守成本效益原则，做到决策及时[18]。

（4）成本计划。指企业生产经营总预算的一部分，它以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平以及相应的成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。通过对成本的计划与管理，分析实际成本与计划成本之间的差异[19]。

（5）成本分析。指利用核算及其它有关资料，对成本水平与构成的变动情况，系统研究影响成本升降的各因素及其变动的原因，寻找降低成本的途径的分析。达到节约成本目标，控制成本，正确地评价成本计划的完成，并为制定成本计划和运营决定提供重要参考，正确理解、熟悉、使用成本变更的规律是很有帮助的对于成本管理的方向[20]。

（6）成本考核和奖惩。指把成本的实际完成情况与应承担的成本责任进行对比，考核、评价目标成本计划的完成情况。是对每一个节省开支单位和个人确认所付出的努力和贡献，根据所付出的贡献多少，为稳定和提升员工对所付出的努力所付出的热情，提供相应的补偿[21]。

　　2贵州航天电器股份有限公司成本管理现状

该有限公司于二零零一年十二月三十日以42900万元的注册资本在贵州省贵阳市被注册成立，并有贵阳、上海、遵义、苏州、泰州、贵州林泉、苏州林泉、奥雷光电等子公司；现贵阳总部和贵阳事业部共分为26个部门，共计员工1567人。2019年的营业收入共251,215万元，年末的净利润共32,270.34万元，年末的总资产共525,102.90万元，主营业务为高端的继电器、链接器和组件线缆、研制光电子产品、微特电机的生产和销售，主导产品主要用于航空航天、船舶、通信等高技术领域。

　　2.1产品成本构成

表2.1中间电磁继电器产品部分零件成本构成表金额单位：元

　　因公司所处零件制造行业，中间电磁继电器产品组成零件繁多，以上是复原簧片、铁心、轴、接线脚、骨架、安装板、动接触片等零件成本构成。表2.1中间电磁继电器产品部分零件成本构成表可以看出，该产品部分零件直接人工成本仅个别零件存在，大部分都是直接材料和制造费用，需要辨认每项间接资源的实际情况，按照各种真实的动因追溯到目标作业中去，否则会造成制造费用计算错误。

　　2.2成本预算现状

贵州航天电器股份有限公司年度预算具体分为业务预算、资本预算、财务预算，主要包括以下经济活动事项：销售收入、利润及利润分配预算、制造费用预算、期间费用预算、现金预算、科研项目费用开支预算。

贵州航天电器股份有限公司成本预算以部门为基准再进行汇总，部门成本预算负责人员不具备专业性，其成本预算编制时，并没有将企业相关的不确定因素考虑在内，也没有预算审核部门来进行监督和管理，其财务部门在根据以前年度数据编制完年度预算表之后就不在进行任何的数据调整。由此可见，该公司预算管理系统不够完善。

　　2.3成本核算现状

航天电器股份有限公司目前使用不成熟的作业成本法，导致以下几点问题：

（1）标准价格差异较大。目前标准价格为0.01元物料有13327条，价格为50元的物料有5540条，价格为100元的物料有8615条，另外大于5000元物料总计6438条，大于1000元物料总计19452条，超过10万的物料有69条，最大标准金额为767416.47元（半成品）。主要体现为耗材偏差太大，工艺路线中的定额工时差异太大。

（2）生产流程缺口。目前航天电器生产订单缺口还在运行中，一月份缺口问题订单1000条，二月份总计4000条，三月份总计1000条。这些缺口问题订单表现为大部分无投料无报工，但是有产出，造成车间无法按照订单进行材料配套，全部走成本中心领料到制造费用项目。

（3）领投料。很多材料零件领用通过成本中心领料，成本归集核算不准，与SAP财务系统核算逻辑不符。

（4）采购暂估价格差异较大。暂估采购价格差异较过大，发票跨月，对库存及不可分摊差异影响较大。

（5）手工提供工时。目前缺口订单通过业务手工台账时间提供，时间偏差较大，单月单个订单用时超过百万分钟。

（6）报工入库不及时。因为库存考核问题，生产产品不能及时入库，造成订单不能及时关闭，生产差异不能及时转出，造成库存和在制品偏差，在数据不准确的情况下，偏差会被无限放大。

（7）备库生产订单太大。备库订单周期很多按照半年进行备库生产，造成订单不能及时完结，差异不能及时转出。

　　2.4成本控制现状

航天电器划分作业，建立作业成本中心库，以SAP信息化平台为依托，公司本级根据部门职能划分成四个成本中心组，分别为管理成本中心组、销售成本中心组、研发成本中心组、生产成本中心组。

（1）生产成本中心组。包含9个作业生产成本中心组，7个直接生产作

业生产组；2个辅助生产车间组，各个作业成本中心组又分为41个作业中心。

（2）确定资耗消耗动因。作业消耗资源是作业成本法企业产品成本核算的核心，订单（产品）消耗作业。航天电器本级主要动因依据作业的工作量来确定，工作量的表现形式主要依据作业工时确定，其包括人工作业工时和机器作业工时。直接材料计入材料成本；直接人工按照作业链人工作业工时分配人工成本；折旧费用按照作业链机器作业工时分配制造成本；制造费用按照产品生产作业工时分配制造成本。

（3）信息化、智能化的不足。作业成本法的外延主要体现在制造成本准确分配的之外的期间成本控制，以麻花针产线为试点采用智能制造固化模式后，人工成本得以下降，制造成本体现在机器折旧为主的固定成本，因此生产成本之外的支出也正是作业成本管控思想外延的表现。例如：在管理成本没有增加的基础上，自主研发麻花针产线，依靠数据库和人工智能的全自动生产线，生产和检测实现了自动化、智能化、信息化，每月每条生产线麻花针的生产数量从原来的人工生产200万只运用自动化上升到600万只，但由于合格率未能得到严格控制，合格率由原来的99%上降到到了60%，因此，该公司因升级自动化导致成本控制不严格，造成了严重的成本浪费

　　2.5成本考核现状

贵州航天电器股份有限公司在成本考核方面是由各部门领导进行对下属进行监督与评价。对于成本考核存在问题的员工，如：过多物料浪费、批量产品质量不合格等；如果发现，其所属部门领导将对该员工进行问责，没有找到具体过失责任人，会直接对其部门所有员工进行问责。而对于成本考核优秀的员工，企业并没有进行相应奖励或表彰来激励员工节约成本意识，控制成本的工作热情。

　　3贵州航天电器股份有限公司成本管理存在的问题及原因分析

　　3.1成本管理预算制度不健全导致成本管理效果不佳

通过航天电器股份有限公司相关的调查可以发现，目前的成本预算管理体系不能全面和细致的对企业成本进行及时有效的管理，涵盖内容及相关规范不广泛、不细致、不全面，实用性和可操作性相对较差，不仅没有根据社会的发展以及企业战略目标的改进和创新，而且没有相关的监督机制，会造成不必要的经济损失，影响企业其他工作岗位相关工作的顺利进行，拉低同岗位的工作效率，降低企业在同行业的竞争力。由于缺乏基本的制度进行成本管理工作，致使企业的成本管理仅限于形式或工作量的增加。最终，公司的成本管理缺乏可靠的、真实的基础数据，导致管理层做出不充分或错误的经营决策。

　　3.2成本管理方法落后导致成本核算不准确

航天电器为顺应和跟进宏观环境变化，传统成本核算已难以支撑企业生产经营模式变化，如传统成本的分配体系关于制造费用采取单一动因分配，还直接比照人工的成本动因来进行归集分配，如今制造费用在产品成本中所占比重远高于人工成本所占比重，且其构成内容繁多，如果不去辨认每项间接资源的实际情况，也不按照各种真实的动因进行追溯到目标作业中去，那么就会造成制造费用计算错误，导致产品成本信息扭曲，甚至给管理决策带来方向性误导，易造成生产成本之外的期间成本。如果不加以管控，都将阻碍产业升级及产业转型目标战略的实现，无法提供决策所需要的战略成本信息。

航天电器目前因为成本核算方法跟不上时代发展，综合的成本核算系统漏洞百出，生产成本中的收集方法与分配归类的方法错误，这种成本分配方法导致企业成本信息呈现不对称的可能性变大，不准确的产品成本核算，造成企业成本核算的信息失真，反过来又影响企业自身的经营决策。受市场多元化和全球化的影响，成本核算太过于局限，导致成本管理已不满足当今市场的商业需求。

　　3.3成本控制不严格引发成本浪费

航天电器在为了生产自动化、信息化，造成批量产品不合格，难以保证生产过程中对产品成本控制，这造成相当大的成本浪费。产品的生产效率增加，在生产数量上虽然具有足够的竞争力。而实施成本管理的主要目的是增加商品的价值与使用价值，增加企业经营利润。但是贵州航天电器无视商品的价值或无视商品的使用价值遭受严重的经济损失。在实际生产经营方面，对公司的营业利润产生了重大影响。事实上，公司在注重提高产量的同时，部门试点工作考查不够全面，盲目投入生产；忽略了自动化、信息化生产产品对成本控制不严格造成的成本浪费。因此公司提高了一些低价值的产品，导致该产品收入不足，对公司造成了严重的经济损失。

　　3.4成本管理考核制度不健全导致员工降低成本积极性不高

贵州航天电器股份有限公司主要主要是对工资、奖金和福利的激励，缺乏工作完成度、节约生产成本、提出岗位改善方法等相应的奖励，这种缺乏多元主义的激励措施会削弱工人的积极性、主动性。

不重视员工的多样化的考核管理，这使得公司的劳动力无法将商业发展与个人工作结合起来，在工作中产生不满和降低期望。这种死板的考核使员工对企业未来发展的长期影响不感兴趣。严重影响了企业经济效益，阻碍了企业的良好和快速发展。

　　4完善贵州航天电器股份有限公司成本管理的对策及建议

　　4.1建立健全制造企业成本管理预算制度

航天电器应建立健全成本管理预算制度应在各部门设立专业的成本预算岗位，来建立健全原始记录系统，为成本管理打下良好的基础。企业的预算制度原始记录应全面、完整、准确、及时，根据企业战略目标的改进和创新实施预算管理制度，企业要按照合理有效的原则，准确制定原材料、动力、工作时间等的定额消耗的预算标准，并按照控制的标准使用这些配额，分析完成准确的预算分配，发挥预算对原料和人工成本的控制以实现对生产成本的管控作用。严格控制原料、验收和领用的成本预算。企业的原材料入库、出库，产品的入库、退库，都必须经过仔细的检测和相关领导的批准，并按规章制度办理相应的文档手续，对库存材料要定期进行清点，做到账实相符，以保证成本核算与成本预算具有可比性，为以后年度提供真实可靠的数据支撑。

　　4.2创新成本管理核算理念，改良成本核算管理体系

（1）继续细化作业工时，持续完善标准成本。标准成本的建立核心在于作业工时的相对准确，目前该项目还存在标准工时偏差较大现象，这也是工艺工时数据深化应用的基础，针对系统中，标准工艺工时数据异常的部分，公司财务部门应联合各技术系统将持续完善修订各个产品的标准工时及标准成本。

（2）善用系统业财数据，深化成果过程管控。有效的成本管理，离不开过程管控，在后续的工作中，创新项目团队将结合重点业务发展、优势产品情况，深度应用关键财务业务即时动态监控报表，规范各个业务环节，致力于公司成本管控工作。

（3）打造精良项目团队，促进业财紧密融合。在项目后续开展过程中，结合公司业务重点发展方向，财务人员将深入现场，了解生产一线的情况，和业务人员一同寻求过程中的浪费、作业不增值情况，分析其本质，寻求改良成本核算空间，以达到持续改善的效果为目的，同时打造出一支精良的成本管控团队。

（4）开展项目有计划，确保创新有效有实。项目执行过程中，分阶段性的计划执行，依照项目年度实施计划逐一跟进落实，执行过程中，对各个瓶颈问题点依依突破，并在2019年12月对整个项目取得成效数据收集，计划 于2020年1月完成分析报告的撰写，并申请结题验收，后续将成果在航天电器范围内推广应用。

　　4.3优化成本控制体系，深化员工成本管控意识

合理有效的成本管理需要成本控制体系来支撑，制造企业要实现在实现全面系统化管理的进程中，要使成本管理系统完善化、科学化，才能使产品设计、领用原材料、生产等所有环节的成本管理都能到位。

一方面，航天电器应结合公司业务重点发展方向财务人员将深入现场，了解生产一线的情况，和业务人员一同寻求过程中的浪费、作业不增值情况，分析其本质，寻求降本增效空间，以达到持续改善的效果为目的，同时打造出一支精良的成本管控团队，在原料筹措的控制体系中，不断科学合理的完善该体系。企业根据经营情况确定规模和和最佳库存等相关标准，优化原材料筹措资金投资。通过关注产品生产和质量，采取有效的成本控制手段，结合标准成本和实际成本的做到事前、事中、事后的管控。合理降低生产投资成本，实现资源恢复和再使用，提高企业的经济效益。

另一方面，成本管理需要全员参与，树立有效的成本管理理念，深化成本控制的意识，积极开展成本管理工作。要树立成本管理和控制理念，同时要带头发挥领导能力，为员工注入渗透成本管理和控制意识；制定完善的成本管控评价制度，统一制造业企业的成本控制和员工的工资，实现成本管理和控制，在承担责任的同时，激发工作人员的成本控制主动性和积极性；改善成本管控监管系统。对于产品生产过程中，对一线员工的生产流程要严格按照成本计划进行，但监督系统要对一线员工的成本管理和控制进行监督，以防止资源浪费，实现合理的成本管理。

　　4.4完善成本绩效考核制度

（1）贵州航天电器应该制定多元化的绩效考核制度。对工作完成度高、对生产产品节约生产成本、提出岗位改善方法工人等给予相应的奖励，提高企业员工的工作热情，实现企业又好又快的发展，做到人人努力节约成本，提高企业经营利润。

（2）设定相关的成本目标和成本控制责任。对过失员工追究最终责任，使制造业企业正常运转，体现成本绩效考核工作。根据生产的实际需要，制定成本控制的目标值；对不同部门的员工采取不同的考核标准；严格监督部门的成本管理目标值的实施情况；结合各项指标，检查各项成本控制目标的执行情况和生产成本业绩评估。

（3）明确责任，有奖有罚。在实现成本目标减少开支给予奖励的同时，能增强工作人员的责任感，鼓励员工，从而热情和积极的参与工作，为改善制造公司的经济优势奠定基础。对造成资源浪费者，制定相应的惩罚制度，有补救措施者减轻处罚，若无法再利用或者再生产将扣工资、罚款等措施，提高员工工作警惕性。

　　结论

综上所述，在经济全球化日益加快的进程中，企业管理的核心必须是要制造管理与成本管理二者的相互作用。在今后的成本管理工作中，企业管理者应该结合实际情况不断改善自身管理意识，改善成本管理系统的构成，在对成本管理科学化方法的阐述中，运用事前、事中、事后的方式使得企业经济效益扩大化，以完善的机制使得企业的整体竞争能力被显著提升。从成本管理水平角度出发，从介绍公司管理、成本管理机制以及核算系统开始，深入到生产成本管理的中心，提高企业成本管理质量和效率，并鼓励最大限度地利用生产优势，从而为我国社会主义现代化建设提供驱动力。

通过研究后发现，贵州航天电器股份有限公司成本管理主要存在以下这些问题：成本管理预算制度不健全导致成本管理效果不佳；成本管理方法落后导致成本核算不准确；成本控制不严格引发成本浪费；成本管理考核制度不健全导致员工降低成本积极性不高。完善该公司成本管理的对策及建议为建立健全制造企业成本管理制度；创新成本管理核算理念，改良成本核算管理体系；优化成本控制体系，深化员工成本管控意识；完善成本绩效考核制度。

本文对航天电器成本管理层面存在的问题进行了研究分析，并对其存在问题提出了相应的整改建议，希望能对该公司今后成本管理的完善创新上有所帮助。

　　参考文献

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　　致谢

光阴茌苒，大学生活即将结束。四年的学习生活使我受益匪浅。经历大半年时间的磨砺，毕业论文终于完稿，回首大半年来收集、整理，思索，停障、修改直至最终完成的过程，我得到了许多的关怀和帮助，现在要向他们表达我最诚挚的谢意。

首先，我要深深感谢我的导师时晓虹老师。时老师为人谦和，平易近人。在论文的选题。搜集资料和写作阶段，时老师都倾注了极大的关怀和鼓励。在论文的写作过程中，每当我有所疑问。老师总会放下繁忙的工作，不厌其烦地指点我，在我初稿完成之后，时老师又在百忙之中抽出空来对我的论文认真的批改，字字句句把关，提出许多中肯的指导意见，使我在研究和写作过程中不致迷失方向。她严谨的治学之风和对事业的孜孜追求将影响和教励我的一生，她对我的关心和教诲我更将永远铭记。 借此机会，我谨向时老师致以深深地谢意。

其次，我还要感谢沈阳城市学院酒店管理学院吴雷、孙伟、范铭、李冬生等老师，正是因为有了他们严格、无私。高质量的教导，我才能在这几年的学习过程中汲取专业知识和迅速提升能力，我还要感谢我的班主任谷硕老师过几年来对我的关心，帮助与支持同时也感谢这三年来与我互勉互励的诸位同学，在各位同学的共同努力之下，我们始终拥有一个良好的生活环境和一个积板向上的学习氛围，能在这样一个团队中度过， 是我极大的荣幸.

最后，我要感谢参与我论文评审和答辩的各位老师，他们给了我一个审视几年来学习成果的机会，让我能够明确今后的发展方向，他们对我的帮助是一笔无价的财富。我将在今后的工作，学习中加倍努力，以期能够取得更多成果回报他们、回报社会。