浅谈企业内部审计的问题与对策 —-以中石油内审为例

　　摘要

随着我国市场经济的快速发展，以及经济体制的改革的深入。在这种局势下，企业应当不断地完善和构建自身企业内部审计制度，保证企业可以跟上经济时代的发展。企业内部审计主要是基于两种责任关系的需要建立的，一是资财所有者和资财管理者之间的受托经济责任关系，二是高级管理者与各层级管理者执行力的受托责任关系的需要。内部审计在企业制度管理中是非常重要的一部分。从这几年内部审计的发展来说，内部审计的类型已经不仅仅是单纯的财务审计，慢慢发展为经营决策审计、经济效益审计、内部制度审计等。并且在监督、评价、控制和咨询等企业的日常经济管理活动中，内部审计有着越来越重要的作用。我国企业的现代企业制度的完善和日益加速的企业内部控制的建设，使得企业不能只用传统的企业内部审计的方法和手段来进行审计。所以企业应该对自身现有的内部审计制度进行正确认识，发现自身的内部审计存在哪些缺陷，同时提出一些可实现的措施来改进企业现有的内部审计制度，进一步提高内部审计效率。

　　关键词：企业内部审计；存在的问题；措施

　　1绪论

　　研究背景及研究意义

研究背景

我国社会主义市场经济体制越来越完善，所以内部审计对于企业来说，在企业中的作用越来越重要。就目前来说，我国企业内部审计制度还是存在着许多弊端和问题，因此想要增加企业的价值，就一定离不开企业内部审计的帮助。将企业中的内部审计工作的质量提高，是对于现在这种局势下的必然趋势。商明蕊和王雪莲说道：“这几年，由于经济全球化的原因，我国的经济发展逐渐加快，国内的各项制度、法规也随着经济的发展而进行了改革和创新。企业的日常经营活动也是变化多端，这些原因使得内部审计在企业中的作用越来越重要。一个企业想要长久的发展，就必须要内部审计来帮助监督和控制企业的日常经营管理。企业如果可以提高对内部审计的重视，同时对内部审计制度进行完善，将内部审计的作用发挥到最大，才可以从这日益严峻的竞争市场中存活下来。”[1]这说明了企业内部审计的改革是非常重要的，同时也说明，内部审计想要在21世纪立足，必须要进行完善，必须要紧随社会发展的方向，发挥内部审计的作用，帮助企业增加价值。

研究意义

内部审计对于企业的作用及时帮助企业改善日常经营管理和增加企业的价值，它是一种非常独立、客观的确认和咨询活动。为了让企业达到自身的目标，就要通过内部审计严格和系统的方法来帮助企业评价和改善企业风险。因此，对于公司治理结构来讲，内部审计有着非常大的功效，这也使得内部审计在加强、改进、完善企业存在的问题时，是不可能被取代的。而我国的内部审计与国外的内部审计相比还是存在较大差距的，所以要针对我国目前的经济发展状况，制定符合我国国情的内部审计制度，来帮助各个企业达到目标，从而促进我国经济的发展。

　　研究方法及研究思路

研究方法

这篇文章在研究方法上，会使用采取趋势研究、规范研究相两者相结合的方法，重点在于将理论和现实相结合。趋势研究方法主要是提出企业内部审计所存在的问题及解决问题的措施，从中得出相关的结论；规范研究方法主要是依托相关理论，以中石油集团为例，对中石油集团的企业内部审计存在的问题进行仔细的分析和探讨有建设性意义的措施。在分析中石油集团的内部审计问题时，用到的具体研究手段包括：系统的归纳分析、比较分析法、理论与实践相结合法等。并且运用社会调查、互联网、图书馆、阅览室、与导师沟通、交流、讨论等手段来完成内部审计的分析。并且将综合运用管理学、会计学、经济学、统计学等相关理论，通过从各种文献获得的大量资料作为研究基础，以中石油集团存在的内部审计问题为基础，结合我国内部审计的具体现状，较为深入地论述了中石油集团所存在的内部审计的问题，并对中石油集团所存在的问题提出了具有一定可操作性的政策建议，促进其更加完善和稳健的发展。

研究思路

这篇文章首先会通过对内部审计概念的解析，加深对内部审计的理解，再结合我国目前企业内部审计的发展状况和所存在问题，分析未来企业内部审计的发展动向，同时对于我国企业内部审计制度存在的问题提出一些措施，从而进一步增强内部审计在企业日常经济管理中的地位，加强企业目前缺少的独立性、权威性，有效的降低企业的审计风险，帮助企业达成目标，增加价值。

研究的主要内容

本文将分为六大部分，第一部分先介绍内部审计的背景，研究内部审计的意义；第二部分主要是剖析内部审计的一些基本理论，更加清楚的了解内部审计的内容和作用；第三部分是针对内部审计的现状从而分析目前存在的问题有哪些；第四部分将以中石油集团为例，分析中石油的内部审计存在哪些问题，并根据目前中石油集团内部审计所存在的问题，给出解决的措施；第六部分是对于我国内部企业内部审计的缺陷，提出一些有建设性意义的解决方法。

　　2内部审计基本理论

内部审计产生的原因主要是因为企业的管理层变多，企业的规模变大，企业管理者的责任也变重，组织需要这样的一种制度来帮助管理企业。内部审计最开始的任务是监督和鉴证受委托的财务，帮助企业来查错防弊。而现在，内部审计的主要目的是预防风险，帮助企业实现经营目标。随着内部审计的范围变大，内部审计已经成为企业降低审计风险的重要方法。

内部审计概念

内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否在实现组织目标。

内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。

对于这个概念，我们可以从几方面来加深理解：

第一，从概念中我们可以了解到，内部审计的最终目的是为了帮助企业实现其最终的经营目标，而企业的最终目的是增加企业的经营收入，从而增加价值。内部审计是服务于企业的，所以内部审计的最终目标可以总结为：为了增加企业的价值并达到企业的营业目标而服务的。

第二，内部审计的主要手段是鉴证和咨询。

第三，独立、客观的完成审计项目，保证审计的独立性和客观性是审计人员的职责。对于审计人员来说，独立性在事前审计、事中审计、事后审计的三个审计过程中都不受到任何人或集体的干扰得出审计结论。而客观性是要求审计人员在得出审计结论是要客观、公正，不受利益或人的影响。

内部审计的职能

目前，我国对于内部审计的职能持有不同的几种观点：第一，单一职能论。持有这种观点的人认为，监督职能是唯一的职能，因为内部审计主要是监督企业的经济活动；第二，二职能论。这部分观点的人认为职能是监督职能和服务职能，同时，也有些人认为监督职能和评价职能这两种职能才是内部审计的职能；第三，多职能论。最后这部分人认为职能有监督职能、评价职能、鉴证职能、管理职能等，在有些时候会将服务职能和控制职能算在内。

在这篇文章中，将介绍六种内部审计的职能：

第一，监督职能。监督职能可以说是最基础的一种职能，它主要是监督企业的经济活动。监督职能的作用是检查和评价企业的经营状况。确认企业的会计资料是否有误，并对企业财务的收入和支出及日常经济活动检查合法性，是否符合规定，是否存在违法违规的行为，以此来监督被审计单位遵纪守法，促进被审计单位的发展。

第二，评价职能。评价职能也是内部审计职能的一项基本职能。评价职能主要任务是对企业的日常经营进行评定和建议。它的作用是使管理层更加充分的了解企业的日常经营管理状况，以此来帮助管理者了解经营决策、方案是否合理，是否可行。还可以评价企业的规章制度是否健全和完善，体现出企业的经济管理水平。

第三，鉴证职能。鉴证职能主要是核查企业的内部资料，然后将检查结果写成书面报告，它的审计范围是企业各级。企业内部审计的鉴证职能对被审计单位的所属下级是有效的，但对外是无效的。

第四，管理职能。内部审计的最终目的是增加企业价值，是一直帮助管理层服务的。现在的企业规模越来越大，管理层的责任也越来越大，内部审计的管理职能就是帮助企业的管理层能更好地去管理公司，提供一种保障，使公司更好地运转。

第五，服务职能。第一是为被审计单位的管理者服务。为管理者在做决策、制定企业目标时提供真实可靠的数据信息。为了实现企业的经济效益、保护企业的合法权益而服务。第二是为了国家审计机关及上级有关部门服务的。依法接受审查，按要求向有关部门上报审计结果，提供准确的企业日常经济数据，并且为国家的宏观调控服务。

第六，控制职能。控制职能主要是对企业内部审计活动和日常经营活动进行审查，并得出审计结论，提出需要改进的放面并给出建议；协助管理层可以做出更加符合企业现状的决策，强化内部控制，降低审计风险，增加企业价值。

内部审计的内容

内部审计的内容不是一成不变的。内部审计的审计对象主要分为两大类，第一类，财务收支审计，主要审计对象是财务的收入和支出活动；第二类，经济效益审计，主要审计对象是经营管理活动。这两个审计对象之间是互相联系，并且不可分离。在以前审计时，工作的重点是放在事后审计上，即以财务的收支为主。现在随着企业的发展，公司制度的完善，并且一些西方先进的理念传入国内，内部审计工作更加注意控制和监督，逐渐的将重心放在企业的绩效性和风险性的审查，事前审计和事中审计变成了审计的重点。

财务收支审计

内部审计的基础就是财务收支审计，它也是为了帮助别的特别需要的审计储存一些审计成果的审计。目前，除了审查被审计单位的财务的收入和支出是都合法、是否真实、是否有效之外，被审计单位的各项重大事项和高风险的事项都应该被重点的关系和注重，例如企业的重要的项目作安排、重要的事项做决策、重要的干部任命和免职、有大额的资金要使用的三重一大事项，虚列收入和多记成本费用的违法行为，对外投资、对外几款、对外担保的行为，设账外账的偷税行为。在发现重大问题和线索时，为了保证将国有资产的流出限制到最低，要将这些发现的问题和线索进行深入、透彻的审查，了解出现这种问题的根本原因，对这些原因进行深入的剖析，及时发现企业所存在的管理和控制方面的缺陷，并提出可行的措施和改善企业的管理制度，加强管理层对企业的控制。

经济效益审计

未来内部审计转变的方向就是经济效益审计，它是可以帮助企业更好地完善甚至改革企业的经营方式，帮助企业管理层能更好地做出决策，调整企业计划、组织、控制、领导的管理职能，建立完善的内部审计制度。企业之所以设置内部审计制度，就是要加强经济效益，改善经营管理中所存在的问题。

在财务收支审计的基础上，审计人员再进行经济效益审计有许多益处。首先，审计人员对本单位的情况非常的了解，这有利于更加深入的、更针对性的调查。并且可以及时的取得企业在生产、经营等环节的信息和数据。其次，由于内部审计的独立性，对于信息的获取会更加的客观、真实、可靠。因此，可以更好地帮助企业提供出真正有利于企业发展的一些措施，为企业增加价值。这些都是外部审计所不能提供的东西。

经济责任审计

经济责任人是否对其所承担的经济责任进行执行是审计人员需要依法进行审查的内容。经济责任审计主要的重点在于经济责任人的执行情况，在进行重大决策方面的情况是否遵守法规，是否存在违反国家法律法规、规章制度的问题。

内部控制审计

内部控制审计有五大要素：第一，控制活动；第二，控制环境；第三，监督；第四，风险评估；第五，信息与沟通。企业目前主要是控制活动，通过内审人员的风险评估，再做出一些重大决策。另外，内部审计还有一些重要的内容，如合同审计、专项审计等，这些项目一起构建成了企业的重要管理环节。

　　3企业内部审计的现状及问题

企业内部审计的现状

1980年以来，由于我国许多内部审计的学者及工作人员积极学习了西方国家先进的内部审计知识、工作经验及理念，并结合我国的内部审计的实际情况，探索出适合我国企业来运用的内部审计制度的方法，不仅是在理论上取得了巨大的进步，在实务方面也获得了丰富的成果。但是，尽管我国在内部审计方面取得了很大的进步，仍然存在许多问题，内部审计人员的水平参差不齐，不是所有企业都非常重视内部审计，这需要一个过程，让国人了解内部审计对企业的重要性。

内部审计存在的问题

缺乏切实可行的操作标准和准则

就目前来说，我国对于企业内部控制审计并没有完全建立起一个标准的规范体系，内部审计的标准制定的非常模糊。同时，在审计人员制定审计环节时没有一个具体的参照标准。这会使得企业的管理层对于审计的认识方面出现偏差，容易导致企业陷入困境。[2]国家没有制定相关的标准，审计人员没有办法按照一个统一的标准去审查，导致审计管理上十分灵活，为一些想要钻法律漏洞的企业提供了便利。

企业对内部审计工作思想上重视不够

对于企业的管理者来说，我国大部分的企业的管理者对于内部审计的认识并不充分，只有一些大企业充分了解内部审计的重要性。对于企业管理者来说，他们更注重的是公司产品的生产和营销，有部分企业的管理者认为内部审计是可有可无的，不是很重要，内部审计也都是敷衍了事。甚至部分人会认为内部审计是给自己找毛病的工作，十分排斥内部审计这项制度。

对于企业的审计人员来说，审计人员直接由企业领导管理，同时由于管理者对内部审计知识的缺失，这首先会导致审计人员被随意任命、调动和罢免，审计人员无法将自己的作用发挥出来。其次，内部审计的机构设置的会很不合理，由领导直接带领内部审计机构，这会影响到审计人员的审计结果。且有些审计人员对于个人薪资和企业所得不能很好的认识，不理解内部审计工作，可能还会反感。他们会认为内部审计工作容易得罪人，工作没有动力。

内部审计人员素质整体偏低

具备专业知识和实际的审计经验是一名企业内部审计人员应有的素质。随着国家经济的发展，对于企业合并、债务重组、企业收购等情况是十分常见的，这就要求内部审计人员的参与，但在国内，大部分的企业里的审计人员，尤其是中小企业里的审计人员，仅仅只是对于财务会计方面十分熟悉，而对于审计方面却缺乏知识和经验，甚至有部分审计人员并不具有审计的资格。这就导致了内部审计经常找不到深层次的、真正的企业经营中存在的问题，因为大部分的精通财务会计的审计人员只会从账本中找问题。同时，企业中的审计人员的人数本身就偏少，且薪资待遇并不好，这使真正优秀的审计人员转岗，真正的合格的审计人员的人数是明显不够的。

内部审计缺乏独立性

国内企业目前的内部审计机构大多是这五种中的一种：第一种是由财务主管领导，并隶属于财务部门；第二种是由监事领导，并隶属于监事会；第三种是由董事会管理，并隶属于董事会；第四种是设置审计委员会，并隶属于审计委员会；第五种是直接由总经理领导。但大部分的企业的内部审计机构都是最后一种。内部审计的独立性在由总经理直接领导的情况下并不能得到保证，使得内部审计无法发挥出它最大的功效。因为内部审计机构与被审单位是平级的，它们之间会存在利益的关系。所以领导在审计人员对企业进行内部审计时，领导者或多或少会给他们一些暗示和压力，内部审计人员无法公平、公正、全面的将审计结果报告出来，这无法让企业的错误的决策及错误的经营管理暴露出来，无法让内部审计促进企业的发展。

内部审计范围不全面

我国经济日益增长，企业的内部审计的范围也要随着企业规模的发展、企业管理层级的改变而做出变化的。对于企业来说，只要是影响企业的经营管理和企业的发展，都应该是在内部审计时需要被注意的重要内容。但是许多企业依旧受到了传统的内部审计的观念的影响，还是只将内部审计局限于账务的收入和支出方面，认为审计就是用来监督财政支出的，且多是以手工查账为主要手段，是一种查错防弊的模式。这种模式中落后的审计方法和技术手段，无法将企业的问题揭露出来，不能有效的改善企业的经营管理问题，不能够对企业在这日益严峻的竞争市场中有直接的帮助。并且由于审计工作无法与企业的日常经营管理联系上，不仅浪费了企业的人力、资源，审计的成果也往往无任何作用。

内部审计技术不先进

我国企业的内部审计工作的技术水平就现状来讲，还是相对落后的，没有一个刚性的要求。XX审计机关和其他相关的机构并没有对企业内部审计有较好的指导或者监督，也可以说是XX机关对于企业的执行效果并不是很明显，所以我国整体来说，企业的内部审计的管理力度是不够的，企业的内部审计并没有存在于一个很好的外部环境里。我国企业中的内部审计大多具有这几个特点：第一，内部审计工作缺乏独立性，审计的结果对企业负责人负责；第二，在进行内部审计时，缺乏监察力度，审计人员的执行能力不强；第三，内部审计的工作效率不高。现在，随着科技的发展，电算化开始在越来越多的企业中被应用，但是关于企业的内部审计，仍旧是处于很传统的手动操作，内部审计的技术并没有跟上社会发件的步伐，有些严重的脱节。审计人员将审计工作的重点还是放在企业日常的财务收支，审核企业的生产、经营活动。内部审计的范围还局限于原来的财务信息。

　　4对中石油内部审计的分析

中石油简介

中国石油集团天然气集团公司（简称：中国石油或中石油、英文缩写：CNPC）是国企重要的企业之一，是一家综合性国际能源公司，它的主营业务有原油及天然气的勘探、开发、生产和销售、工程技术服务、金融服务、石油工程建设、石油装备制造等。中石油集团于1999年末成立。2007年11月在香港上市，当时的注册资本为18，302，098万元，员工人数为812，858人。

中国石油集团为了能成够在国际能源公司中具有较强的竞争力，将公司的经济目标主要分为两部分：

第一部分：在我国实行的五年计划（又称“十一五”）期间，以将公司发展为国际能源公司为目标，在维持企业在国内的领先地位的同时，继续保持高效率、持续的发展企业的核心业务，并且开展对新能源业务的拓展。

第二步：到2020年，要让企业在国内地位更加稳固，综合实力进一步提高，同时为了达到成为具有较强竞争力的国际化能源公司的目标，也要在国际方面的经营取得很大的进步，利润增长和投资回报均要达到在国际内同行业的水平。

中石油内部审计范围

目前在我国，企业内部审计主要运用的方式是将查错防弊型和管理服务型两者相结合。

中石油集团审计是主要对会计凭证、账簿、报告及其相关资料进行审计，并且审计对象只包括集团所属的各公司的企业年终财务，并不能够达到同时审计平级的财务部门及其他管理部门。

中石油内部审计存在的问题

目前，中石油集团内部审计还不能够很好的帮助企业增加价值，更有效的进行经营管理。尽管中石油集团设立了内部审计机构，但是对于内部审计的制度却不是很完善，导致了企业在生产运、经营管理方面和企业的重大决策方面都存在很大的问题，甚至一些集团管理人员，为了自己的私立，严重违反了法律法规。例如没有对成本和管理费用进行冲减，将本年的销售收入计入次年的销售收入中等情况。企业在日常的经营管理方面，不能随着社会经济的发展而进步，也使得企业的发展非常的受限。

内部审计独立性不强

在开展审计工作时，对于审计人员来说，独立性是极其重要的。它可以使审计结果公正、不偏见。由于中石油集团没有跟上我国经济变革的步伐来完善组织结构，导致所有权和经营权混乱，尽管中石油内部建立了内部审计机构，但在内部审计时，审计过程非常容易受到管理层的干预。因此，审计依据往往是带有管理层的意志，审计出来的结果也会缺乏公允性和客观性。同时，由于我国的法律环境、社会环境、企业的管理方式、单位组织结构的设置等原因都十分限制了内部审计的独立性。

对于中石油集团来说，独立性的缺陷主要体现在两方面：

第一，没有非常规范的设立内部审计机构。例如内部审计机构隶属与某部门的主管，这样就会导致内审人员和其他工作人员或群体产生利益矛盾。由于利益的冲突，在审计人员审计时，难免会有失公允，无法公正地评价企业的运营状况和经营管理状况，增加了审计风险。

第二，审计人员缺乏独立性。内部审计机构由企业来管理，而审计人员则属于审计机构。这导致审计人员间接受到企业的控制，也同时导致审计报告收到企业的限制。内审人员在得出审计报告时，无法很客观的给出评价。

审计制度不健全

我国制定了审计相关的法律法规，且中石油集团也制定了符合自身的内部审计制度，但都不够健全和完善。我国的法律法规对于审计依据的规定来讲，要么是不够明确，要么就是不符合现代企业的发展。而中石油集团的内审制度是依据我国《审计法》、《独立审计准则》和其他有关法律、法规制定的，因此也是不够健全的。这在无形中就增加了审计风险。

内部审计工作标准不完善

目前，由于我国对于内部审计准则还没有一个固定的制定，这就导致大部分企业的管理层对于内部审计不重视，对其审计机构的内部审计工作标准也制定很模糊，并不完善，使得审计人员在内部审计过程中缺乏规范性的操作，企业也对内部审计缺乏了约束力，审计结论的操作空间较大，从而会导致审计结果的准确性缺失，无法真正的帮助企业解决现有的问题、降低企业风险、预防重大问题的出现。审计结果大多数是领导愿意看到的结果，而不是真正的审计结果。

其次，审计这一门学科有很强的规范性，随着我国市场经济的发展，同时也顺应时代的产生了很多新的审计方法，但大部分的审计人员都不会运用，且企业管理人员并不认为内部审计很重要，更不用说构建一个标准的、规范性的审计。正是由于企业管理层对于内部审计并不重视，所以在审计过程中，很少有审计人员完全遵循审计过程，导致审计结果无法帮助企业达到企业目标。企业内部审计工作标准的不完善，在设立内部审计机构时，内部审计机构可能是直接无法确定内部审计的权威性、独立性。

审计人员的素质有待提高

企业大部分的审计人员没有很好地审计知识储备，例如审计知识、理论水平、业务水平，这对于审计工作的质量和效果的影响是非常大的。同时，企业大多数的审计人员都是兼职，并非专职人员。企业管理层对于企业内部审计的不了解、不重视，导致企业对于审计人员的后续教育工作做得并不到位，应聘来的审计人员都不是很专业，甚至很多审计人员无法熟练的运用现代审计手段和方法。同时，一些审计人员还存在职业道德的缺陷，在审计过程中容易受到他人或其他群体的干扰，为了提升或得到自身的利益，得出不准确的审计结论，无法公正、准确的得出审计结论，无法将企业内部审计的作用发挥到最大，帮助企业增加价值。

审计工作的任务数量有待调整

中石油集团的内部审计任务是由审计部下达，再由各个分公司的管理层下达给审计部门开始进行审计。但在下达任务时，中石油集团总部和各个分公司的管理层对于审计部门人员的数量和任务的数量之间考虑的不够全面。例如2017年完成了20项审计项目，但是审计机构只有12人。在审计完成后检测审计项目质量时就会发现，审计核查的程度不够深，审计结果反映出企业的经营管理问题比较少，审计人员给出的审计意见也都很简单。

缺乏全程审计

审计的过程一般是按照时间分的，主要是三大部分，这三大部分是事前审计、事中审计和事后审计。第一部分事前审计，它是为了审查企业各项重大决策的可行性，进行审计时间在经济业务发生以前；第二部分事中审计，它是为了对企业进行中的经济活动进行审计，如计划、预算、投资项目等，可以随时发现错误和问题；第三部分事后审计，它是为了审查企业已发生的经济业务是否真实、是否合法、是否有效。这三个过程缺一不可，并且相互联系，事前审计为事中审计服务，事中审计为事后审计服务。

审计过程分别存在的问题是：

第一，事前审计。首先的一个问题是，审计人员不了解企业的日常经营管理，部分审计人员在事前审计调查不充分，会直接因为对审计事项评估的不准确，而影响了最终的审计质量。其次是审计人员在编制审计实施方案时，将实施方案写的太过于空泛，无法直接了解审计重点是什么。

第二，事中审计。首先是审计小组没有严格控制审计工作的质量。审计组长不能完全掌控审计情况，会导致重要事项被遗漏或者隐瞒，从而形成审计风险。另外部分审计人员的审计经验不够，知识掌握的不是很熟练，抓不住审计的重点，无法发现企业深层次的问题，且被审计过的无法再让其他审计人员审计，内容影响了审计工作的质量，甚至会造成重要审计事项漏审的情况发生。还有一个很重要的问题是在审计实施的过程中，审理机构没有质量监督。审理机构一般只对审计结果揭露出来的问题进行核实。

第三，事后审计。主要的问题是审计的太过片面，没有深层次的揭露出企业存在的问题和风险。并且审计人员的能力层次不齐导致审计结果的不准确，无法对企业提出有建设性意义的建议。

中石油内部审计改进的措施

提高审计的独立性

完善企业的内部审计制度，从而提高审计的独立性。在选择内部审计机构管理者时，要考虑管理者的职能是否可以相互容纳。例如内部审计机构隶属于财务部门，要对直接负责财务部门的主管负责。实现内部审计机构独立于各职部门，可以发挥出最大的效用。

提高审计人员的素质

立信会计师事务所的温琳说过：“我们可以了解到西方发达国家的企业，对于内部审计人员的素质要求很高，所以企业在应聘审计人员时的要求也比较高，应聘到的审计人才都是比较符合企业经营需求的。”[3]因为内部审计工作涉及到企业经营管理的方方面面，所以这份工作技术性、专业性都很强，能胜任这份工作的审计人员必须要非常熟练企业经营和财务管理。为了提高企业内部审计的工作质量，审计人员应该定期接受教育，提高自己的工作能力。同时，积极吸纳国内外先进的审计理念和方法，取得一些国家认可的证书，如国际注册内部审计师、注册会计师等。其次，在得出审计结论后要可以有效的与管理层沟通企业存在的问题，所以也要具备人际交往能力。

完善内部审计工作标准

为了有效的提高企业内部审计工作的质量，需要在企业建立审计工作的问责制度。对于审计人员来说，只要是未按照要求完成审计工作职责，就要按照规章制度进行一定的惩罚。可以为每位审计人员建立一个评价表，每月进行总结，看审计人员的工作完成情况、审计质量、专业能力等方面来进行评价。通过对审计人员全面综合性的考察来进行奖励与惩罚。这样可以规范审计人员的行为，并且让他们严肃的对待工作，不再盲目和随意。

　　5企业内部审计改进的措施

建立内部审计组织保障

在现代经济飞速发展的情况下，企业要完善自身的内部审计制度，进一步的提高内部审计的职能，运用科学的管理方法，增强企业内部审计队伍的综合实力，才能使企业更上一层楼。企业审计有约束机制是企业想良性循环的保障，管理层的调控和约束职能尤为重要。

建立健全有效的内部审计组织保障机制

我国市场经济体制的改革越来越深入，大部分企业的经营管理也开始慢慢完善，内部审计机构占企业的地位也越来越高。因此，企业的经营管理是否成熟，需要看这个企业的治理结构和内部审计机构。想要在企业中成功的运行内部审计，需要企业健全的内部审计制度和合理的经营治理结构为基础，内部审计机构需要是独立的、直接由企业法人监督的，对其负责并报告审计情况，并且处于企业的较高层级，独立于各职能部门，让内部审计可以将自己的作用充分的发挥出来。

建立审计业务督导制

审计业务督导制的过程是由负责人对审计人员的审计过程进行监督，要求审计人员按照标准来进行审计。这会非常有效的控制企业的审计风险。督导主要有两部分组成，第一部分的监督指导是由审计项目的负责人进行，督导的对象是其他审计人员；第二部分的监督指导是有审计部门的负责人进行，督导的对象是审计项目。审计项目的负责人为了帮助审计人员充分的了解审计活动所要达到的目的和要求，会在审计现场进行指导，指导审计人员在审计过程中执行必要的审计程序，促使审计人员完成审计方案，取得充分的、可靠的审计证据，并对公司提出有建设性意义的审计意见。解决企业的重大问题和实施重要的审计程序是审计部门的负责人需要完成的内容。

建立审计项目负责制

企业对审计每个过程的负责人进行明确的划分，就是企业审计项目负责制的建立过程。在建立该制度后，要选出一个有丰富经验、工作效率高、沟通能力强的负责人。审计结果的质量是由审计过程中的方方面面负责的，所以负责人要负责要亲自负责从开始实施审计到得出审计结果的大部分具体的审计工作，并及时根据企业的实际情况来完善审计方案，对审查过程中揭露出来的重大问题提出有建设性意义的意见，并对审计结果承担责任。审计机构的负责人和业务部门的负责人在最终得出的审计结果中承担的责任也是相应的更高。

建立审计工作底稿和审计报告分级复核制

审计工作底稿是审计人员用来记录被审计单位的审计结果、揭露出被审计单位存在的缺陷，并且是审计报告的依据。审计报告会直接受到审计工作底稿的实际情况，审计质量的状况影响。所以在完成审计报告前，多次的复查审计工作底稿是非常重要的。首先，审计项目的负责人在审核现场对于工作底稿中证据收集的完整性和清楚性进行核查，修改和完善工作底稿，并要求审计人员签署意见，然后在审计项目的负责人审核后，审计工作底稿需要被独立于审计项目的复核人员再次进行审核，这次的审核重点是审计程序和实施状况和完成情况，在这些审核过后再签署意见，最后，需要让审计部门的负责人再次进行审核，负责人的主要审核重点是审计目标的完成性，审计意见的可行性，审计结果的准确性。这样的一次一次的复查的情况下，审计误差会越来越低，并且对于审计责任可以很好的分清楚，有效的降低审计风险，将审计结果的质量也大步提高。

对于审计项目的质量来讲，审计报告的复审无疑是最重要的环节。在审计现场的审核后，审计小组要编制审计报告的草案，在审计部门将草案审查后，使草案形成意见稿交由被审计单位提出相应的意见。在得到意见后，审计机构要开始对审计报告进行修改和完善，再交友审计机构的领导审核。最后再得出审计意见书和决定书。

建立审计质量责任追究制度

企业的审计质量责任追究制度主要是明确的分清审计人员、审计项目的负责人、审计项目的监督人、审计部门的负责人在审计过程中应承担的责任。这样可以清楚地知道是谁的问题，责任到人。奖罚分明是企业对于审计人员的工作效率的一个保证。建立追究制度可以很好的提高审计质量，降低被审计单位的审计风险。

建立审计质量评价制度

审计质量是直接受到审计全过程中方方面面的影响，因此对于审计过程的评价就是对审计质量的评价。参与审计的审计人员应该都具有一份评价表，让审计人员按照他们的日常工作情况记录，以此作为他们对于审计工作的考核。例如审计程序是否有效、时间控制力、工作效率等。在审计工作结束后，由审计项目的负责人将评价表进行收集。由于刚结束审计工作时，审计人员对审计项目的记忆还是很深的，所以要在刚结束审计后召开审计工作质量的评价会，对审计工作质量、审计人员的表现进行全面的、深入的总结，让审计人员意识到自己的不足并改正，可以有效地降低下一次的审计风险。审计组成员、审计项目的监督人或负责人和审计部门的负责人是做出审计评价的主要人员，要求对于审计方案、审计目标、审计小组整体、审计证据等方面分别做出评价与总结，并在总结后对每位审计人员进行书面评价并记入档案。通过评价制度不仅可以很好的降低审计风险，还可以提高审计人员的工作质量。

坚持依法审计，建立健全企业内部审计规章制度

赵枚辉说过：“想要提高企业内部审计工作水平，就必须要坚持依法审计。对于我国企业制度保障和审计标准的缺陷，企业要进一步完善内部审计机制，企业的各项内部审计制度要非常清楚明了，使得内部审计工作“有法可依”，提高审计结果的质量。”[4]企业内部审计机构的内部审计过程要严格依照国家的审计法律法规和企业内审制度来执行，各项审计工作必须按规定开展。对于审计机构的审计人员来说，要积极主动的学习审计相关的知识，加强培训，熟练地掌握内部审计的相关法律法规。对于企业内部审计的各项相关制度来说，要让审计人员充分的了解企业的内部审计制度，维护内部审计的严肃性。对于企业自身来说，应多开展审计法律法规教育活动，让审计人员了解相关的法律知识，知法懂法，可以自觉地用法律法规来规范自身的行为。增强内部审计机构的依法管理、依法决策，将法制与审计相结合，创造一个良好的法律环境。

坚持全程审计，降低审计风险

将事前审计、事中审计和事后审计结合起来，可以有效的提高工作水平，并且可以将问题在还不严重的情况下就解决掉。

事前审计

事前审计主要需要提高以下四个方面：

第一，企业要明确知道企业的审计目标是什么。审计目标是审计人员在审计过程中的工作方向，也是他们在开展审计工作时所需要完成的任务。审计目标会随着审计项目的不同也随之改变。审计内容则是审计人员在审计过程中需要审查的企业的各项具体的经济事项。审计目标与审计内容相互联系，相辅相成。因为审计内容的任务是实现审计目标，所以不同企业的审计的内容是由企业不同的审计目标决定的。审计人员根据审计目标的要求，去选择需要审查的企业的经济事项就是对审计内容细化的一种方式。

第二，审计人员要在开展审计前确定审计步骤和方法。确定审计步骤和方法可以帮助审计人员在审计过程中明确操作方法，减少审计资源的浪费，并且可以提高审计人员的谨慎性。审计步骤和审计方法是具有多样性的，它们随着审计目标的不同，有着不同的审计步骤和审计方法。《审计工作方案》中的审计步骤和方法，由于企业的经营管理和经营状况一直在变动，所以对被审计单位来说不一定都具有适用性。因此，审计人员要及时根据被审计单位的情况，依据《审计工作方案》中的审计步骤和方法进行调整，找到适合被审计单位的审计步骤与方法。

第三，审计人员在编制实施方案要突出审计重点。审计人员在开展审计前。要认真了解企业的运营情况和经营管理状况，并结合以往的审计报告，分析出企业可能在哪方面会存在问题，从而确定审计重点，编制成审计实施方案。

第四，审计人员在开展审计工作前要明确分工，将责任落实清楚。明确审计组长、主审、审计人员的审计工作内容分别是什么，明确各自的职能、责任，并且可以建立审计质量责任追究制度。同时，对于审计档案应当进行定期的审查，并且通报所发现的问题，提高审计人员的责任意识。

事中审计

事中审计主要需要提高以下五个方面：

第一，审计人员在审计时应该遵循《审计工作方案》。在编写《审计工作方案》时，可以让所有的审计人员参与，并且企业要组织参审人员在审计前进行学习。同时，审计组长或者主审要及时随着审计人员检查对《审计工作方案》的执行情况，并对执行情况进行审查和改正。

第二，在内部审计机构建立工作会议制度和审计工作记录制度。对于大部分的企业来讲，在审计人员的审计过程中，对于审计工作记录方面是存在很大的缺陷的。审计人员对于审计取证以及审计工作底稿都需要提高准确性和完整性，同时也要加强对审计证据和工作底稿的复核、分析。

第三，对于审计人员要加强技能培训，使内部审计机构中人员的能力变高。在招聘审计人才时，对工作经验、审计知识、职业技能与道德等应该有高要求，并且审计人员应具备专业的审计资格。在选择审计人员是要非常严谨，确保可以为企业的内部审计发挥作用。审计人员在工作后，也应具有不断学习的思想，学习国内外先进的审计理念与方法，积极参加企业组织的审计人员培训。企业要重视审计人才，以保证企业内部审计机构的稳定和不断地发展，培养高素质的审计人才，这样才能推动对企业未来的发展。

第四，审计人员应该多学习和运用现代审计技术方法，帮助企业更好地降低内部审计风险。目前制度基础审计方法是内部审计的重要方法，这种方法就是将抽样审计法和详细审计法相融合。运用制度审计的方法对于企业有不少的优点：第一，对于企业的审计重点来说，在审计过程中可以降低误差，从而降低审计风险；对于企业的非重点审计来说，通过抽样的方法做出判断和结论。这种审计方法改掉了原有的审计方法的缺点，让审计方法和审计手段可以跟上经济发展的步伐。审计人员要多学习信息化的技术，创新审计方法，提高审计工作的质量，降低审计风险。

第五，企业需要培养出自己的企业文化。一个企业优秀的企业文化体现在方方面面，不仅是员工有着良好的工作精神，爱岗敬业、客观公正、工作严谨，而且团队的职业操守也和企业文化不可分离。具有良好的企业文化是员工们保持良好的工作精神的基础，包括审计人员。企业要给审计人员创造一种团结和谐、积极进取的环境，使得审计人员对于审计工作更加认真、主动。

事后审计

事后审计主要需要提高以下四个方面：

第一，要深层次的去思考审计过程中发现的问题，不能只是在分析问题时停留在表面。要注意问题与问题之间的联系、问题产生的原因以及企业经营管理方面存在的漏洞。在写审计报告时，要对发现的问题深层次的进行思考，题出对企业有价值的建议。

第二，审计人员在写审计报告的时候要写清重点，要有深度，不可以对于问题只是泛泛而谈，报告里的内容要使得企业可以非常有效的对自身存在的问题进行完善，帮助企业增加价值，降低经营风险。

第三，审计人员要准确、客观的得出审计结论，要秉承客观公正、实事求是的工作原则，不可受到他人或其他集体的干扰得出结论，并且审计结论要简洁明了。

第四，审计人员提出的审计意见和建议要对企业是有建设性和可操作性的，不可以是不切实际的。审计意见和建议要直接明了的指向企业产生的问题的直接原因，让企业管理层明确意识到企业存在的缺陷，方便企业去完善自己。

　　6结论

内部审计对于企业的日常经营有着不可代替的作用，因此内部审计可以发挥的效用在这飞速发展的经济中是不可以被忽视。但由于传统观念的影响，我国大部分企业都存在着相同的问题，例如企业管理者不了解、不重视内部审计，审计人员素质不高，内部审计的审计手段还较为落后，内部审计制度还不够完善，企业的内部审计机构缺少独立性等。我认为除了企业应该完善自身的内部审计机构和制度，国家也应该对内部审计制定出明确的法律法规，来规范内部审计的过程，使得审计人员在进行内部审计是可以有法可依，更加标准规范的完成审计工作，帮助我国企业能更好的发展，降低企业的审计风险，预防企业的审计风险，增加企业的价值，从而促进我国经济发展，使得我国更加繁荣强大。

总的来说，对于我国目前的市场经济的发展的过程中，企业增强对自身内部审计的完善，可以非常有效的帮助企业增加竞争力，完成可持续发展的企业目标。企业内部审计不仅可以帮助企业改善自身的不足，发现企业目前或隐藏的问题，还可以帮助企业有效的降低和控制风险，对企业的各项日常经营活动进行有效的监管。企业通过对内部审计的重视，还可以提升审计人员的素质，提高对审计人员的应聘要求，多运用现代的审计手段和方法，让企业的发展可以更加长远、更加繁荣。

　　致谢

在这次的论文撰写中，我最需要感谢的就是我的论文指导老师——闫新华老师。在闫老师的指导下，在论文开始前，确定毕业论文题目和论文的资料搜集准备的过程中，给予我很大的耐心并给我清楚明了的指导意见，在写论文中，老师也给我提出了很多很好的指导意见，将我论文中出现的问题都一一讲解，并给我鼓励，体现出了老师的敬业精神和职责感，同时让我对写毕业论文有了明确的方向和清楚的思路，正是因为这样，我的论文才能如此顺利的完成。

同时我也要感谢学校和学校领导，在这四年里给我们创造了一个很棒的学习环境，让我们认识了许多知识渊博的老师，让我们可以在一个优秀的氛围中完整自己的毕业论文。我要对所有管理系的老师表示感谢，感谢你们这四年对我们的付出，祝你们工作顺利，身体健康。

最后我要感谢我的父母，在我写论文期间对我的大力支持。谢谢！

　　参考文献

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