固定资产折旧方法对企业的影响研究

　　摘要：

固定资产作为企业的重要资产资源，其管理是否合适关乎到企业资产管理的有效性和影响企业生产经营绩效。鉴于折旧方法的计算依据的差异使当期企业的成本费用不一致，对于固定资产价值大且多的企业而言严重影响企业的当期现金流，进而影响企业的诸多方面。企业要学会根据目的选择符合企业经济利益的折旧方法。本文通过学习与了解固定资产折旧方法的相关理论，概括中外学者的研究成果，从而在文中介绍目前各企业采用的常见固定资产折旧方法。此外，运用案例计算各种折旧方法的当期数值，以此对比不同方法的折旧额在当期造成的现金流，发现折旧方法对企业偿债能力、利润、现金流量、纳税等方面会产生影响并做详细分析，进而分析不同的企业如何选取固定资产折旧方法，帮助企业在正确的折旧方法下获得最大的经济利润。

　　关键词：固定资产；折旧方法；对比分析

　　引言

随着时代的快速发展，经济社会也在不断发展，固定资产在企业资产中所占的比重越来越大，固定资产折旧的问题也让人们越来越重视了。事实上，固定资产的折旧计算问题其实一直都存在，企业对固定资产的折旧问题也变得更加重视，固定资产从进入企业到报废退出，这期间需要很长的一段时间，固定资产是企业的基础，所以选择一个适合企业的固定资产折旧方法尤为重要，本文通过研究固定资产的相关理论，不同固定资产折旧方法的比较，找出适合企业的固定资产折旧方法，一个合理的固定资产折旧方法能方便企业的计算，也能减少企业一些不必要的支出，企业应该对固定折旧方法的选取更加重视。

　　1固定资产折旧的相关理论概述

　　1.1固定资产的定义

一般来说，固定资产与资产具有能够为企业带来预期收益的相同特点，其次固定资产应具备一定的物体形态，且使用期限较长（大于一年）。此外，企业不是所有具有以上特点的物品都属于固定资产，有些隶属于企业的库存商品等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的道主要资产。

　　1.2固定资产折旧的定义

固定资产折旧是指企业对投入使用的机器设备、房屋等计提其损耗价值。企业购买或自建固定资产的目的是为生产经营服务，而固定资产在使用过程蕴含的价值会被逐渐消耗转移至生产的产品中或期间费用，企业需要合理转移核算否则会造成成本费用归结的失误。

　　1.3固定资产折旧的影响因素

固定资产的折旧影响要素具体确认原则不同，企业可根据实际的经营状况进行不同的规定。固定资产的折旧影响要素如下：

1.3.1原始价值

固定资产的原值一般为购买价值（市场价值），原始价值可以反映企业固定资产的投资规模。原始价值关乎固定资产的成本，即企业未来计入生产成本与费用的基础依据。

1.3.2预计净残值

预计净残值是企业固定资产在寿命达到不再需要使用企业处置时能够获得的价值。不过随着科技的进步，机器设备等更新换代速度加快，企业很多的固定资产尚未达到使用寿命就已被处置更换，因此，预计净残值会与实际获取的残值有出入。

1.3.3预计使用年限

预计使用年限是固定资产的在该企业能够工作的期限，即此固定资产在该公司按照该公司的生产计划能够发挥工作能力的时长，企业在预估固定资产使用年限时注意评估损耗无形损耗，使评估的使用年限更加准确。

　　1.4影响企业选择固定资产折旧方法的因素

影响企业选择折旧方法的因素有以下几种：

第一，法律法规。法律法规直接能够对企业选择固定资产折旧方法造成影响。目前，我国会计准则当中要求企业在选择固定资产折旧方法的时候，要根据企业拥有的固定资产的性质以及实际使用情况来进行折旧方法的选择，同时一旦企业确定了固定资产的折旧方法就不能随意进行更改，如果对折旧方法进行更改就必须要在对外披露的财务报表当中进行解释说明。同时我国现行的税法同样对企业的固定资产折旧方法的选择进行了有关规定，尤其是固定资产的折旧年限进行了具体的规定。所以企业在选择固定资产折旧方法的时候，一定要考虑到现行法律法规的具体规定与要求，以免企业触碰到法律的高压线。

第二，企业固定资产的性质。企业固定资产的性质能够对企业选择折旧方法起到决定性影响。当代企业的固定资产通常分为房屋、生产设备等多种不同类型的固定资产。而不同类型的固定资产给企业带来的收益以及在使用过程中出现的损耗都是不同的。企业固定资产是房屋类型的，其固定资产无论是否使用，都会出现自然性磨损与损耗。而固定资产表现形式为生产设备的，则会根据企业使用生产设备的实际情况来判定企业固定资产的实际损耗，其使用时间长，则损耗较高，使用时间短，则损耗较低。所以企业在选择固定资产的折旧方法的时候，一定要考虑到企业现有固定资产的实际性质。

第三，企业所处行业。不同行业在选择固定资产的折旧方法的时候也不尽相同。如果企业处于新型行业当中，企业的固定资产贬值速度就快，因为新型行业无论是市场开拓还是生产技术的更新换代，都是体现出快速的特点，在这种情况下，企业用于生产经营的固定资产的贬值速度就快[引用自回梦瑶.浅谈固定资产折旧方法对企业的影响[J].现代经济信息,2018(03):182-183.]。而如果企业处于传统行业，则企业的固定资产贬值速度就慢。因为传统行业历经漫长的发展时间，在这段时间当中无论是市场饱和程度还是生产技术，都已经达到了瓶颈，在这种情况下，企业的固定资产的贬值速度就会变慢。所以企业在选择固定资产折旧方法的时候也需要考虑到企业所处行业的特点在进行综合性考虑。

　　2不同固定资产折旧方法的比较分析

　　2.1不同折旧方法的区别

表1不同折旧方法折旧公式

　固定资产折旧方法对企业的影响研究

　　根据表1可知，年限平均法的原理认为固定资产的服务能力的折损是时间造成的并非机器的自身的缘故，忽视企业在实际的使用过程是根据生产需求进行的，这就导致固定资产的使用程度是不一致的。如果当年订单量大固定资产的使用频率增多，下年的订单比当年少使固定资产的使用减少，而折旧是一致的，这就忽略了会计中的“收益与成本分配”原则。这种方法是基于企业忽视一切的利息费用，投入相同的维护费用，会计期间的收入每年一致的前提下。

加速折旧法（包括双倍余额递减法与年限总和法）能够更加贴合固定资产在实际使用中的特点，企业在前期对其利用程度明显大于后期，所以前期的消耗价值也应当比后期多。所以加速折旧法可以使企业更快的追回资金使企业能够更早的更换新的固定资产。但是这也会导致早期的产品的成本的增加，与市场同类产品相比并不具备价格优势使市场竞争力度削弱，尤其对于中小企业而言，市场份额有限的前提下利润的削弱会导致资金的流转困难，所以一般不采用这种方法。

　　2.2不同折旧方法案例分析

假设A企业拥有一项固定资产，规定预计使用年限是10年，原值是500万元，预计净残值是12万元，下表为不同的折旧方法在不同年限的折旧额。

表2不同折旧方法折旧额（单位：万元）

固定资产折旧方法对企业的影响研究

根据表2可知，根据假设的数值带入不同的折旧方法计算依据得出不同的时期的折旧额，数据能帮助直观感受到三种折旧方法的差异，不同的折旧方法计提折旧额与剩余原值会让企业的财务报表相应的数据产生不同的数值。从表2分析可知，加速折旧的两种方法中双倍余额递减法的单位变动大于年限总和法，因此更能在前期增加企业的现金流和增加税前抵扣。企业的决策者、管理者及外部的投资者做出决策时都需要考虑财务报表反映的状况，所以折旧方法的不同会影响对于企业财务状况与经营成果的判断进而影响企业投资、筹资等方面的举措。另外，由于工作量法的计算标准与其他三种方法有差异，在此不做案例分析。

　　3固定资产折旧方法对企业的影响

　　3.1对所得税的影响

对于一个企业而言，纳税意味着与XX分享经营成果，将企业的剩余利润流出企业流入XX财税。而企业的本质是逐利的，如何在不违反法律规定的纳税义务前提下合理的进行纳税的减少与规避是企业一直以来探索的要点。通过对固定资产计提折旧的折旧额在账务处理的轨迹得知，它是在税前能够冲减企业的利润总额的项目，这符合企业降低纳税提高企业自有资金的目的。而固定资产折旧的方式在不同时期的折旧额度也是具有巨大差异，如何选择最有利的方法又成为企业需要思考的问题，所以企业要了解不同折旧方法以选择能达到企业节省税款的目的的方式。

如果企业忽略资金的时间价值因素，而国家短期内不改变税率，企业为了实现规避最大税款的目的选择折旧方法是不需要思考的，任何折旧方法都能达到相同的目的。这是由于不论何种折旧方法的折旧总额是恒定的，区别只在于不同年限占比不同。如果考虑货币时间价值这部分潜在的机会价值因素,那么纳税额的价值就会发生变化，也会因为折旧方式的不同而变化。从上述案例分析可知，加速折旧法前期的折旧额多，意味着企业对于该项固定资产投入的成本补偿的加快，所以相对而言减少前期缴纳的税款，而税款总额是不变的所以企业的税款时延迟缴纳，这种延迟对于企业而言获得了资金的时间价值，从而对企业而言是一种有利的方式。

　　3.2对企业利润的影响

折旧方法的选择也会影响企业利润的高低，这也是企业格外关注折旧方法选择的原因。折旧方法对企业利润产生影响是要建立在动态的标准下，这是因为如果静态到某一年限，无论何种折旧方法都无法对利润总额产生影响，那么采用什么折旧方法就失去了讨论意义。[引用自王胜.固定资产不同折旧方法对企业利润的影响分析[J].北方经贸,2016(09):85-86.]但是，在运动的眼光下，牵涉了时间这一变量，加上固定资产随着时间的增长,固定资产带来的效益将会越来越少,价值也将不断降低,修理费用则逐年增加，折旧方法不同在不同年限补偿的金额不同，所以怎么补偿固定资产的成本就会影响企业的当期的利润。

年限平均法的年折旧额不变的特点使固定资产在不断的减少创造利润的现状下，导致企业核算利润时存在忽视了折旧方法带来的影响使企业的决策者和外部投资者对企业的利润评价不利，因此这种方法下利润额是不太能准确反映企业真实的经营状况。而工作总量法，随着劳动时间多少而决定计提额度，与生产的利润是相适应的，计提的折旧额结果更加接近实际情况。双倍余额递减法会导致企业利润期初低，随后慢慢增长。年数总和法计提的折旧额依次递减,可固定资产年限的增加会增加维修费用、保养费用等的支出,所以相应的利润会逐渐减少。

不仅如此，固定资产折旧方法的选择还能够对企业的市场价值造成一定影响。在现代经济市场环境下，现代企业在选择固定资产的折旧方法，能够直接对企业的成本造成影响，其中最主要的影响是对企业的折旧成本造成影响，在这种情况下，最终就会直接对企业的经营效率与企业的价值造成直接影响。同时现代企业在进行利润分配的时候，都需要综合企业的市价来进行考量。如果一家企业的盈利能力较低，同时企业的经营效率与企业的价值偏低，进而就会导致企业出现利润的少分配或者是不分配的情况。

　　3.3对企业投资的影响

折旧方法会影响企业当期的账面上的现金流量状况从而影响企业选择投资方案与投资规模，从理论上折旧额与流动资产及可使用投资数额是反方向变动的关系。再者，固定资产是需要更新的，更新的速度会受到折旧政策的影响，如果选择的方法造成资金压力过大是无法有多余留存资金更新固定资产的。所以从上述案例可知加速折旧法下越到后期折旧额越小，是有利于获取更多的留存资金更新固定资产的，但是这种方法的缺陷是前期的折旧额提取过大，或导致企业前期需要承受巨大的现金流量不足的风险。从这个方面看，企业选择固定资产折旧方法还需要考虑企业能够承担的风险状况。

并且，现代企业在经营管理的过程中，对固定资产进行投资也成为了一项较为常见的投资行为。这种投资方式的具体表现为企业将闲置资产投入到企业未来发展的区域当中。固定资产投资与其他非固定资产投资相比，其资产周期较长，同时会导致企业的变现能力降低，企业的闲置资产大量长期被占用。所以从这个角度分析，企业选择固定资产的折旧方法，也能够对企业是否进行固定资产投资造成影响。一方面，企业的固定资产一旦投入生产经营当中，就会出现磨损，在这种情况下，很多企业都会选择对固定资产进行折旧计提，通过企业内部的货币等准备资金来代替其流失的价值，但是固定资产的价值大部分依旧被保留，实际存在的价值依旧能够通过货币资金来收回其现存价值。另一方面，有一些企业也会根据企业固定资产的磨损程度来进行更新换代，残留价值企业通常会使用货币资金的方式进行替换，最终企业再次购进或者是改建一个新型的固定资产，进而满足企业的正常需求。所以从这两个方面来看，企业固定资产折旧方法的选择，也能够直接对企业的货币资金的使用效率造成一定的影响，进而对企业未来的投资决策造成影响[引用自胡淑萍.固定资产折旧方法对企业的影响[J].企业改革与管理,2016(15):152-153.]。

　　3.4对企业偿债能力与营运能力的影响

企业的偿债能力与企业的留存资金和资产有关，企业的现金余额越丰富企业的偿债能力越强。企业选择折旧方法减少纳税额从而减少资金的流出达到增加偿债能力的结果。加速折旧法前期折旧额提取较多，在报表中提前抵扣掉会减少企业的应纳税，使这部分延缓交税的资金不需要像贷款一样支付利息费用供企业无息使用，所以如果企业需要提高偿债能力可以优先选择加速折旧法。而两种加速折旧法的现金流量的比较是双倍余额递减法最适宜能够更快的收回资金供企业更早的无息使用。相反，如果采用直线法，每年的折旧额不便，不会为企业带来延缓纳税的效果，也就无法从这个方面提高企业的偿债能力。

当代企业的营运能力能够直接体现企业的综合实力，同时营运能力在很大程度上代表着一家企业的资金效率。而企业选择不同的固定资产折旧方法对企业的资产管理也会造成较大影响。当企业选择使用加速折旧方法时，企业的折旧能够提前计提，能够对固定资产的净值造成直接影响，而固定资产净值则是计算营运能力相关财务指标的关键数据，所以，在这种情况下，企业固定资产的折旧方法选择就对企业的资产净值造成了影响。在这种方式下，企业的资金周转效率以及资产周转效率都会大幅度提升，进而有可能帮助企业创收，再推动企业资金的回笼速度，最终在企业内部形成良性循环。所以，对于企业来说，选择固定资产的折旧方法也必须要考虑到这一方面，企业选择的折旧方法是否能够帮助企业更好的提高营运能力，提高资产资金周转率。

　　3.5对企业现金流的影响

企业固定资产折旧额因为在报表中可以看做是一种对企业资金的补偿，企业的资金越多可以用于投资的资金越发充足。而固定资产本身对于企业也是一项投资，只是把现金资金转换为生产经营上，不能如同现金具有强流通性。所以，固定资产会影响企业的现金流。首先，固定资产在使用时出现磨损与损耗需要企业拿出现金进行维修补偿这部分损失，这会令短期内企业的现金流减少，因为变为现金转化为实物上短期内是无法通过其他形式再次转化为现金流入企业，一方面是由于企业的生产需要时间，另一方面企业的产品变现也需要时间。不过从长期来看，这部分的价值是能够转化为现金流再次流入企业。再者，企业在固定资产损耗后采用或维修或更换的政策，而在更换之前的折旧费成为企业购买新固定资产的资金，减少现金流出。由此看到,资金的补偿时限还会受到企业的选择的固定资产使用损耗方案的差异。

　　4不同企业选择固定资产折旧方法的建议

　　4.1盈利企业选择固定资产折旧方法的建议

企业在选择固定资产折旧方法时，要充分考虑企业的现实状况，其中要考量的一点为企业是否盈利。只有盈利企业才能涉及到缴纳税款等问题影响企业的收益。在当前经济处于通货膨胀时期，资金的时间价值无法弥补通货膨胀带来的影响，意味着时间越久货币贬值越多。所以此种情况下企业需要尽快收回成本，加速折旧法更为适合盈利企业。企业缴纳总金额不变的税款时可以更慢的缴纳，为企业带来潜在的经济利益。

　　4.2亏损企业选择固定资产折旧方法的建议

亏损企业在选择固定资产折旧方法与盈利企业大不相同，他需要考虑弥补以前年度的亏损所带来的的影响。如果是小规模企业，因为企业拥有的固定资产无论是数量还是质量都有限，固定资产折旧额的不同对弥补亏损的影响很小，此时即使企业应该忽略这方面因素，依据企业其他方面情况选择折旧方法。一般来说，小规模企业适合平均年限法，记账简单适合业务量不多的小规模企业，能够减轻会计人员的工作量，减少记账的失误等情况的出现。

对于大规模企业，固定资产的数量及价值都远非小规模企业能够相比，此时不能忽视折旧方法的作用。大规模企业的固定资产采购时期不尽相同，导致使用同一个生产基地的设备使用年限不尽相同，此时选择工作量法较为适宜。因为折旧额和工作量关联性较大，工作量法能够与企业实际经营状况挂钩。

此外，如果一家企业的财务状况很差，缺乏资金的援助，那么对此类企业当务之急是获取资金，所以加速折旧法更加适宜，能够尽快的弥补企业资金的缺失。

　　4.3低值固定资产企业选择固定资产折旧方法的建议

在现代经济环境下，有一部分企业的固定资产的价值是偏低的，这种企业通常表现为微小型企业。这一类企业的固定资产的数目偏少，同时企业固定资产的价值偏低，并且企业在运用固定资产进行生产投资的过程中，使用情况均衡。这一类企业的财务管理体系较为混乱，同时各项管理制度存在较大的残缺。针对这一类企业来分析，因为企业的管理不到位，同时使用较为均衡，所以企业无论选择哪一种固定资产折旧方法对于企业的财务管理以及财务水平亦或者对于企业的税负等税务问题都无法造成较大影响。所以在这种情况下，这一类企业可以优先选择最简单的平均年限法。在平均年限法下，企业在计算固定资产折旧的时候较为简单，能够帮助企业更好的进行会计工作，简化财务会计的工作内容，进而提高财务的工作效率。

　　4.4高价值固定资产企业选择固定资产折旧方法的建议

高价值固定资产企业通常在我国经济市场当中表现为重工企业以及拥有大型生产设备的大型企业。这一类企业在运用企业的固定资产进行生产经营投资的过程中，固定资产的使用情况存在不均衡的情况，企业的固定资产在进行计提折旧的时候，通常需要考虑到计提折旧的固定资产的实际工作量来进行分析与计算。通常，这一类企业固定资产的折旧额要与固定资产的使用状况成正比，所以在这种情况下，建议高价值固定资产企业选择固定资产折旧方法的时候，尽可能选择工作量法进行固定资产的折旧计算。因为对于这一类企业来说，企业的固定资产的使用次数越多，使用时间越长，对企业造成的效益也就越高，按照高收益与高费用的标准化配比来进行固定资产的折旧，就能够直接凸显出企业财务管理的配比性原则，同时还能够在很大程度上帮助企业减轻企业的各项经济压力。

不同的企业类型需要采用不同的固定资产的折旧方法，因为固定资产的折旧计提能够直接对企业的税负以及企业的资金链造成直接影响，在未来能够对企业的长远发展造成影响。所以，现代企业在选择折旧方法的时候，需要做到两个方面，一方面企业要从自身的实际情况出发，要结合实际情况再与科学的折旧理论相结合，进而选择最适合企业使用的固定资产折旧方法。另一方面，企业还要考虑到外部环境的变化，其中最主要的是需要企业考虑到科技的进步与发展，要考虑到科技进步导致企业固定资产贬值，进而再综合企业实际情况综合考虑，最终选择一种最适合企业发展需求的固定资产折旧方法，进而才能够帮助企业更好地发展。

　　5总结

固定资产在企业的资产地位是十分重大的，尤其是当这家企业拥有的固定资产占据资产的绝大部分时，加上固定资产的折旧方法对企业的财务数据诸多方面产生影响，所以如何选择固定资产折旧方法也很重要。本文通过分析固定资产折旧方法对企业的不同方面的影响，包括偿债能力、利润、现金流、纳税等，得出了哪种情况选取何种折旧方法，企业可以依据自身发展状况和目的进行选择。本文还对企业处于盈利和亏损阶段时如何选取固定资产折旧方法进行了分析，企业也能对号入座。

总而言之，无论是经济环境还是企业发展的阶段都绝非静止，而是处于不断变化的之中，所以企业的固定资产的折旧方式也不是从一而终的，各种折旧方法也比非完美无缺，所以企业要根据自身发展状况、衡量能够承担的风险，在不同的时期选择适合的折旧方法，才能促进企业的经济效益的增长及减少企业经济风险的危机。

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　　致谢:

时间总是如同流水，一去不复返，四年的大学时光就这样转瞬即逝，从我的指缝间偷偷溜走。那些令人感动的回忆瞬间，仿佛就发生在昨天，画面在脑海中一幕幕放映，令人不舍。纵是不舍，也到了毕业论文答辩之际。感谢我的论文老师梁晓冬的细心教导，帮助我选择论文的研究题目，帮助我理清研究思路、重塑文章结构，与我一起推敲词句的用法，最终得以完成这篇论文。老师在对待学术与为人处事方面也让我受益匪浅，让我明白学习无止境唯有勤奋才是进步的唯一途径，在学术上要保持初心、细心、耐心，才能有所成果;在为人处世时要保持乐观豁达，扩大自身的格局，不要斤斤计较；在生活上，恩师也照拂良多。恩师的学识和人格，影响我逐渐形成正确、成熟的价值观、人生观、学术观。

在我的成长经历中，能得到恩师的传道受业解惑，是我的幸运，在此表达我对恩师的诚挚的谢意，祝愿恩师未来的人生能够诸事顺遂，身体康健。此外，我衷心地感谢梁晓冬老师在繁忙的工作中抽出时间，不厌其烦的研究我的论文，给我的论文提出了宝贵的修改意见和建议，开拓了我的思维。梁晓冬老师平日里关心我的学习与生活，让我没有离家的孤独感，我今天的成就与老师的鼓励密不可分。

其次，我要感谢老师和同学们，感谢他们让我学到了知识，锻炼了能力。感谢同学一直支持我、鼓励我，在学习上和生活上帮助我，陪伴我成长。希望大家以后的生活都可以前程似锦，诸事顺遂。

最后，感谢答辩委员会的各位老师在百忙之中抽出时间评审本文，感谢为本文提出的修改建议。