作业成本法下企业成本控制研究——以顺丰速运有限公司为例

　　摘要

这些年，物流行业在国内一直不断地发展创新，由于互联网的发展和生活节奏的变化，人们更加愿意不用出门就能享受到服务的生活，物流需求快速的增长，从而促进了物流产业的快速发展。以目前的形势来看物流业发展的前景是非常好的，然而需要解决的问题也有很多，我国的物流还存在着很多的缺陷，和国外物流业相比还有不小的差距。其中一个比较严重的问题就是国内还没有出现专门用于进行物流成本核算的规范和标准，在如今的形势下还是采用传统的方式对物流成本进行核算的话不管是准确性还是可比性都是严重不足，对于企业进行成本控制所能发挥的作用非常的有限。作业成本法就是一种新型的，比较先进的成本管理方法，对于提升成本管理的水平有着重要的作用。

　　关键词：作业成本法；物流成本；成本控制；顺丰

　　引言

近几十年内国内经济的快速发展，新技术的浪潮席卷而来，信息化水平越来越广泛，物流行业也面临着这种同行业之间的竞争，如果想在这种环境中稳定自己的地位，就必须注重成本管控，这才是源头所在。根据这一个信息，该如何精准的管控成本，应该是现在急需解决的问题。因为以往的生产企业中，一直以来采用的是传统成本法的计算方式，只是根据单一的标准进行分类，并没有仔细核算哪些耗费是属于这个产品的成本，主要的原因是传统制造业的直接成本比较多，间接费用比较小，物流行业有一个不同就是直接消耗并不多，但是间接费用占据了比较大的比重，而物流行业大多数是由以前的运输行业发展出来的，这多少都带着些许以前传统成本法的样子。随着经济的发展生产方式的逐渐改变，直接费用比重减少了，服务消耗的间接费用比重增大了，如果还依靠以前的成本核算方式，会产生企业成本的冰山现象，成本核算结果可信度不高，作业成本法的引进，这一问题被很好的解决了。

　　1 作业成本法与物流成本的概述

　　1.1 作业成本法的概念

作业成本法是对整个生产耗费环节加以分析，以作业作为依据，确定产品的资源动因，并将资源耗费分配到具体的成本核算对象之中的核算方法。主要的依据是根据成本动因，紧紧围绕作业，分配产品的动因，核算资源耗费，然后核算成本，主要有几个方面：

（1）作业：作业成本法的核心是作业，在经营过程中发生的每项具体的业务活动。作业可以概括成具有相同属性的活动，也可以表示产品的各个流程的具体活动，每项作业都是物流活动的各个组成部分，共同组成了物流总成本。

（2）资源：是指在作业运行的过程中，执行各项作业需要耗费的每种成本，比如直接费用和间接费用，其中包含直接材料，直接人工等各生产要素的合计。包括职工薪酬、运输费用、仓储费用等，资源成本总额是各项作业耗费的成本总和。

（3）作业中心：是指各项作业按同质性进行统一的分类汇总确定一系列活动的作业中心。作业中心将各项作业进行整理归类，每一个作业中心都有相同的成本动因，所以可以将每个作业中心的耗费进行量化，建成作业成本库。

（4）成本对象：是指核算的客体，比如服务的客户、运输的产品、距离的长短等，这些承担作业的对象，正式核算之前，需要准确的进行划分，根据对象来找出成本动因，可以有针对性的发现成本耗费比较多的作业，这部分也是重点核算的一部分。

（5）成本动因：主要包括作业动因和资源动因，资源动因主要是计算每个作业所耗费的资源情况以及作业产生变化的主要因素，反映了每个产品的资源耗费，让资源和作业有准确的联系。作业动因是会使作业发生变化的因素，而且还要做为基础分配到产品当中，所以成本动因对成本计量十分关键。

　　1.2物流成本的含义

中国将物流定义成：物流是物品从供应地向接收地的实际移动中实际需要，把运输，储存，装卸搬运，包装，流通加工，配送，信息处理等等功能结合起来实现客户要求的过程。物流成本可以总结为：为了满足用户的需要，从接到订单就开始了，到完成订单这期间发生的所有成本。包含运输，仓储，搬运，包装，中转等成本费用都是物流成本的核算对象。

　　1.3 物流成本的内容

物流成本核算主要指的是：物流企业在进行物流活动从开始到结束发生的所有物流费用的全部总和。主要包含：运输费用，仓储成本，装卸费用，搬运费用以及发生在包装过程中的人力，物力，财力的总和。运输成本在物流成本项目中占的比重非常大，是物流成本高低的直接影响因素。仓储成本是物流企业成本管理项目中起着交通枢纽作用的环节。装卸搬运成本所占比较小，是一个纽带的作用。包装成本在整个物流成本中占比较小。配送成本在物流成本中具有非常重要的位置，成本占比也比较大，控制配送成本对整个物流成本的控制有非常重要的意义。

　　2 运用作业成本法的必要性

　　2.1 战略目标的定位

现在物流企业所处在的发展阶段决定了企业的战略目标的制定，发展战略是企业自己选择成本核算方法的重要因素之一。战略目标的差异就会导致企业在进行成本核算的时候对其信息的真实性、可靠性会有不同的要求。

物流企业在发展之初主要考虑就是要获得更多的客户，提升自己在市场中的份额。所以在这段时期企业对于盈利的情况的关注程度还不是最高的。因此，对于成本核算方面的要求也会比较低，也不会在这方面花费太多的精力或者资源。现在使用传统的产业基础法进行核算。不过，当经过一段时间，物流企业初期的目标占据物流市场份额，已经进入稳定发展的阶段。市场趋于稳定，物流企业的目标就会发生变化，开始更重视利润的获得。企业会希望通过盈利来对初期为了抢占市场出现的亏损进行弥补，所以对于成本信息会变得更加的重视，在制定经营决策的时候就会更加重视成本方面的信息。企业能否盈利就要看它的收入是否超过它的成本。如果业务中收入的提升变得非常的困难的话，企业就会转而寻求对于成本的降低。在这种时候作业成本法的优势就能够体现出来，通过这种方式进行的核算获得的成本信息会更加准确。所以，在这个阶段物流企业应该采用作业成本法进行成本的控制。

　　2.2 业务成本的特征

物流企业运营的特点就是工作量大、范围大，还有就是项目种类多，它的业务合同中只能将那些占比比较少的直接费用显示出来，可是对于物流企业服务网点、业务部门网点的设立也都是服务于物流合同的，这些同样也有成本费用，这类的间接费用占比比较大都会分摊到业务中去。物流企业的各个部门基本上都是独立进行核算的，总成本就是通过累加计算而来的，并没有对整体的运营进行考虑，无法得到单独客户或者某项业务的成本。要特别考虑到物流合同中的费用属性占比，作业成本法在成本核算中也包含期间费用，把消耗作业产生的所有成本同等看待，将成本的计算范围加大，更为合理分配依据，得出的结果更加准确。

　　2.3 计算机技术的支撑

作业成本法的运行依靠的是成本数据的收集和整理，如果仅仅凭借手工操作对成本信息做统计，将很难做到实施作业成本法的需求的即时性。对于复杂的物流作业，现在先进的计算机技术可以获取在物流业务中的每个环节所关联到的作业信息。一项物流业务有许多环节比如订购、运输、储存、装卸、配送、售后等等，计算机管理系统可以把信息进行分析处理，并且迅速传递到相关的管理部门。

通过计算机管理体系中准确的成本数据来对新增服务进行一个基础定价，使作业成本法能应用于物流服务的定价决策中。现在先进计算机技术物流企业可以随时监测物流业务的运转情况，客户能随时获取每个环节的信息，使得管理者要更加严格的控制物流活动的进行，也能在一定程度上调动物流企业中的基层员工，提高工作效率，要让整个物流活动变得更加透明、规范，使得其作用帮助到物流企业的成本管理。

　　3 顺丰速运有限公司物流成本控制现状

　　3.1 顺丰速运有限公司概况

1993年的3月份顺丰速运有限公司在广州顺德成立，其主要经营国内和国际上的快递业务。在中国物流行业的发展中占据很重要的位置，也是我国物流发展的佼佼者业务涉及范围很广泛，主要的业务是运输和快递、保险、报关等涵盖跟多方面的服务，提供给人们更加快捷、安全、优质的展业服务。企业一直将“成就客户、推动经济、发展民族速递企业”作为企业使命，不断的去探索客户不同阶段的需求，以此推出新型服务业务，保障产品快速、安全的到达客户手中。为了提供给客户更优质的服务，企业都是自己建设和经营企业的网络。通过多年的发展，顺丰速运在我国很多地区都有产业链，建立完整的产业模式，并覆盖了全国大部分地区。自从1996年开始，顺丰的发展趋势良好，营业网点一步一步的增加，2006年顺丰普及到了100多个城市，但是顺丰一直没有停下脚步，不断的探索现代人们的需求，而且新的服务项目也在不断的推出，像是运输新鲜的水果，为其开辟专门的安全流通通道。在顺丰整体规模上，出现质的飞跃，员工数量这么多年已经发展到6万多个员工，自营车辆也发展到4000多辆，一级的分公司演变到30多家，塑造超一流的民族品牌，具有很大的社会影响力。

企业的经营核心一直都是顾客的需求，不断培养反应能力非常快的服务队伍，同时还为顾客设计出各种形式的创新体验和免费的增值服务，24小时为顾客提供及时、亲切的优质服务。

　　3.2 顺丰速运物流成本控制现状

3.2.1 顺丰速运成本现状

当前顺丰速运的成本结构主要是包括所有活动发生的成本总额，在商品运输和仓储及配送中直接耗费的材料和人工费用，其中也包含了其他的折旧费用和管理费用等一些损耗，主要分为两个部分营运成本和非营运成本。

直接材料是全部物流过程中直接属于产品的成本，在传统的制造业中直接材料是十分重要的部分，占据了很大的比例。但是物流行业的特殊性，在成本中直接材料占据的比例不是很大，但间接费用较多。通过对顺丰速运物流过程的研究，发现了在产品的包装上需要耗费大量的包装，主要是纸箱和胶带及包装袋等一系列在包装中需要使用而耗费的物料。

直接人工是在各方面耗费的人工，在整个物流作业的过程中都有存在，主要是包括在运输过程中的搬运工人的搬运费和司机的工资以及快递员的工资，在财务上是用职工薪酬来表示。人工成本算的上整个物流行业的核心，从最早的下订单开始，销售人员的录入信息，运输人员进行运输、搬运货物、数据的提供、售后的回访这些都需要耗费人力，企业的重点成本核查对象直接人工。

营运间接费用是指物流企业在整个公司运作是耗费的将无法计入直接成本中的费用，主要为间接耗费的材料和人工的费用，因为占据了整个营运期间，所以也是很重要的一部分，其中的种类十分的广泛，并且在物流企业的各个环节当中都有存在，主要是运输工具的折旧费用和修理的费用，设备的更新换代以及信息系统的开发使用费。

销售费用是指在销售过程中一系列的活动所发生的耗费，比如产品的宣传推广和广告的费用及产品的促销，这些在成本上为销售人员的薪酬，订单部门宣传推广和广告的费用订单发生的差旅费及其他的费用和销售相关的后续支出，也是属于销售费用的范围。

3.2.2 顺丰速运成本控制的方法

顺丰速运一直以来采用的是传统的成本核算方法，这种方法只能计算产品中的变动成本的部分，实际产生的固定成本的支出只能作为期间费用计入当月的损益中，这种方法比较适合直接费用较高管理费用较低的企业。顺丰速运的物流成本不用物流活动作为基础，就不能为物流产品的每个环节进行准确的定位，物流的成本信息获取不够完善。

时代发展的要求，顺丰速运在这些年的发展中，市场竞争的激烈，使顺丰速运不断的新的技术，提高工作的效率，对其成本核算有了更高的要求，以往的成本核算相对来说不够科学，无法适应新产品和新项目及新方式的产品种类。

顺丰速运的物流成本的计算不是把物流活动当做基础，也没有单独核算，而是归集管理费用、销售费用、材料采购等会计科目中。所以不能对物流活动的每个环节发生的费用进行确认和分配，所以在核算方面存在很多的局限性。

　　4 顺丰速运物流成本控制存在的问题

　　4.1 高素质人员短缺及未完善激励机制

物流行业的成本模式较为复杂，作业是否能顺利的实施，需要高素质人才的全方面的技术支持，在顺丰中各个部门的人员数量较多，除去管理层，运输部和快递部门的快递员、搬运员占有很大比例，基数较大，但是整体的素质普遍不高，缺乏系统的培训，整体效益不高，对于满足客户临时提出的需求等方面没有技巧，容易失去潜在的客户。企业的激励制度不够全面，没有激发成员的积极性只有适当的提升激励制度，才能激励员工增强自身技能，发挥自身的价值,推动了企业整体的向心力和活力，实行奖罚分明会使得员工有更强的企业荣耻感，强化整体意识不要让其成为一盘散沙，会强化企业凝聚力。

　　4.2 成本管理信息系统有待完善

物流管理软件的应用对于企业物流的管理是非常有效防范，它的应用在物流企业是非常普遍的，对于物流企业来说，它的应用状态还有待提升。顺丰物流信息化程度较低，仔细的来说物流成本管理活动与企业生产管理的诸多流程相关，比如处理订单、进行的采购活动、物流系统的使用等等。物流成本管理信息数据库是一个巨大的系统，它涉及到企业中许多部门的人员日常工作的规范、提高工作水平的方法。目前顺丰没有现金的信息化系统以此作支撑，物流成本管理核算不够科学，那所有的物流成本管理将是盲目的、不可预估的，这将不利于开展物流成本管理活动。智能化冲击了物流企业，自动化的程度越高，那成本核算的难度就会相应加大，对于大型机械需要建立专业的数据模型，都要严格的控制下运行程序从而得出的财务数据才会有科学性，不会受其他因素影响。

　　4.3 成本核算缺欠科学性

顺丰在长期的发展中，会计的核算方法不够严谨，可能会造成注重某些成本而忽视某一方面，比如对间接费用耗费较大这一种情况，没有深入的研究，分析不够透彻，不够重视物流分析的作用，传统成本法不重视产品的复杂性，核算方法主要依靠的指标过于单一，计算的准确性不够好，作业成本法是可以先找出成本对象，确定出资源动因。审核具体的物流环节所需要耗费的成本，并与其对应所以以前的核算方法不够仔细，没有针对性。成本的核算对象不容易判断，每个物流环节都存在联系，比如运输和仓储还有配送这些环节，其中的有些作业是不能分割的，如果按原来的成本分配方法就会影响到成本的归属，造成成本控制不够准确为解决这些问题，就需要运用作业成本法，要让更加具体地核算作业成本，也避免了作业成本不合理划分的情况，严格控制成本管理的第一关。

　　4.4 产业链需要优化，效率有待提高

顺丰在发展的过程中，关注的重点是在企业能产生的经济利益，并没有重视企业中的产业链，这需要非常严谨的态度。在现代社会的发展中，我们不仅仅要求财务人员会算账，而且还要能发现出其问题的所在，注重其成本的重要性，提出成本管理控制的具体方法，会让企业的业绩有上升到新高度，在紧抓业绩的同时，更多的是优化企业的产业链，保证流程的流畅，这对于做决策的人来说才能进行准确的决策，关注成本中发现的问题，然后针对其制定相应的战略方法。可以发现在顺丰，规划的运输路线不够科学，会造成资源的不必要浪费；不合理的仓储结构，会造成仓储空间的浪费，会加大租金的支出；不合理的运输车辆，会出现一批货物浪费运输车辆的情况，这些都会给企业带来不必要的成本支出。产业链假如不能及时的优化，会造成物流作业中出现困难，信息的不流通，流程安排不够稳妥的问题，这是会在一定程度上对企业的成本造成影响，会使物流的效率降低，不够合理的运行程序设置和操作指引方向，会出现较为混乱的场面，增加了企业的工作量，使企业的工作效率下降。

　　5 解决顺丰速运物流成本控制问题的对策

　　5.1 完善激励机制和员工培训

作业成本法在核算作业时，不相同的作业所需要耗费的资源是有差异的，所以在财务的核算需要设立专门的负责人，按模块进行监督，按当月来评绩效，与工资相关联，建立健全的管理制度。

在企业的成本核算的过程中，员工非常重要的是员工的职业技能和成本核算技能，我们一定要增加对财务人员的培训，提高成本核算能力，提高工作的效率，减少人工成本的支出，加强部门之间的交流，加大培养的种类，不能仅仅在财务这个种类，还应该加强其他种类的培训，在工作中有些技术的掌握非常好的，可以给大家分享其中的经验，使其技术的提升。可以通过校园招聘引入新鲜血液，引进更好的竞聘机制使成本的管理有了支持。

　　5.2 重视作业成本中信息系统的建设

现代经济的浪潮，信息化的技术渐渐席卷国内，企业与企业之间的竞争更是考查的是信息化程度，如果企业想保持着竞争力，紧抓成本管控，最核心的部分是建立网络中心，物流行业作业环节较为复杂，客户的要求非常的复杂多样，想要完成一些比较复杂的要求就必须借助信息系统，信息系统的完善，那工作的效率会有大幅的提高，在这基础上能希望满足客户需求，可以定制非常便捷和可操作性的服务。作业信息库能将录入的信息进行整理，会使财务系统的信息更加方便和顺畅，信息系统能加入不确定的因素，使其更加的客观性，提高计算的准确性。

如果想作业成本法更好的实行，就需要信息系统的支持，并且由于物流行业的复杂性，数据与数据之间存在非常紧密的联系，作业成本法的实行是把直接人工和直接材料等按实际的耗费去计入产品成本当中，就需要相关的作业成本法的软件来支持，物流行业的实际情况相结合，建立与流程相搭配的信息系统。有力的信息系统是推进作业成本成本应用的基础，也就是实现企业成本核算的根本。

　　5.3 提高成本核算的科学性

顺丰速运在成本核算的过程，重要的部分是作业的划分。因此在作业划分的时候，要考虑到企业的综合实力和发展情况，要遵循原则利益最大化，要合理的划分又不能影响到企业的工作效率。对于有可能会发生的问题要提前有相对应的解决方法，要做到真实核算，为下一步的成本核算的稳定进行打下基础。在实际应用时，要做到客观，要把同一种类型的划分到一起，比如作业中心的划分货物运输和货物仓储及货物配送划分到一起也更加便捷了成本的管控，作业的划分为成本计算的科学性得到了保障。

企业成本的发生是有许多作业耗费组成，核算成本就要明确成本发生方原因，成本动因的合理划分可以减少工作量，准确的计算各个产品的成本，要遵循效益的配比原则，划分成本动因在一定程度上会与作业的复杂性和成本的消耗量有关系，不同的动因也会影响到产品成本的构成，所以要详细的划分作业的动因，相对于较简单的资源消耗其动因可以简略的划分，提高工作的效率，较复杂的资源消耗应该仔细的划分其动因，使其作业成本法的实施得到了推动。

　　5.4 优化产业链提高工作效率

物流行业每个作业都要经过几个环节，应当最大可能的简化工作，降低人力成本，提升全部人员的参与性，不仅是财务人员在收集基础数据的方面和设计成本流程的方面，都要优化流程，要以最优的成本拿到最大的利益。在整个成本项目中人力成本占有比重较大，并且人力成本有着升高的趋势，随着经济的发展，人力成本在有逐渐的上涨，要想降低成本要很好的掌控着人力成本。

不同的产品种类，体积的大小也不一定相同，货物具有复杂性和多样性。按货物的重要性来划分等级，对重点货物要对其加强管理，提高效率；要在有保证货物的质量安全的基础上，将货物集中保管，合理的安排货架上的布局增加可使用空间，提高仓储的使用率，加强对货物的日常检查和养护，定期对货物进行盘查，保证货物的数量和质量的稳定。

货物配送方面注重在同等的质量要求下控制成本，通过合理安排运输的路线，规划出发地与目的地之间的运输配送，根据货物的重量和大小及特征来合理的选取运输工具，尽可能采用整车运输，减少空车运输，提高运输的效率。

　　6 总结

通过对物流作业的划分，针对每项作业环节实行具体分析，然后找出每项环节中出现的成本问题，从而提出拥有针对性和具体性的解决方法。作业成本法明确了各项成本产生的行为主体，要辨别不一样的作业成本中心，明确管理层考核费用产生的责任主体，对成本费用加强源头的控制，所以这一些都会对企业成本管理水平的不断的提升有非常重要的意义。并且从源头掌控成本，减少生产经营活动中成本的不合理耗费，进一步提升企业的利润率，当然也增强企业和在物流行业中的影响力。

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　　致谢：

时间飞逝，我深刻留恋的大学生活就即将结束了，在大学四年当中让我学到很多知识，也使得自己的知识水平得到了很大的提升，同时也学到了很多做人的道理，回想往事，感慨万千。在大学四年我接触了很多老师和我亲爱的同学们，是他们在学习上给予我帮助，也是他们让我的生活更加精彩。

首先我要感谢我的指导老师朱俊杰老师，从我的论文开题以来，一直在积极的给出修改意见，帮助我不断的完善的论文，在此感谢朱俊杰老师给予我指导和支持。

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最后，感谢审查论文的老师花时间来评阅我的论文，并提出宝贵的意见和建议。

谢谢！