关于湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理 问题的研究

　摘要

如果企业对应收账款及时收回，那么就可以使企业生产经营过程中的各项费用得到弥补，也可以使企业的可持续经营得到保证。相反，要是不及时收回应收账款，那么企业将会有资金周转紧张的风险，势必会产生坏账，对企业的资金流动也会有不利的影响，造成的后果就是使企业的生产经营出现严重问题。目前，企业在提高应收账款管理效率方面面临激烈竞争，应收账款管理又是企业财务管理的关键问题之一。所以关于应收账款管理问题的研究很有必要。本论文主要是针对上市公司在应收账款管理存在的问题，以湖南千山制药机械股份有限公司为例，然后找出一套切实有效的方法来加强和改进应收账款管理，帮助上市公司走出目前的财务困境，提高管理效率。
　关键词：企业；应收账款管理；措施
　　引言
为了稳定销售渠道，减少库存，提高销售指标，扩大商品销售，很多企业往往采取赊销的策略，这将导致应收账款的大幅增加。在一定程度上，应收账款的增加，尤其是逾期应收账款的增加，将严重影响企业正常的资金周转和再生产能力。 在这方面，企业最紧迫的问题之一就是采取有效措施进行控制和管理应收账款，将损失降到最低，确保生产企业的正常运转并增加其经济效益。
在此基础上，企业必须认真，系统地管理和研究应收账款，以更好地指导实际工作。
　1 应收账款管理相关理论综述
　　1.1 应收账款的定义
应收账款是企业的销售行为发生而形成的债权，它是企业流动资产的重要组成部分，同时也表明企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。
1.2 应收账款的特征
应收账款和其他形式的资产相比，具有以下特征：
（1）坏账风险高
应收账款的本质就是只是以合同的形式对客户拥有的债权。除了拥有一些相关票据外，没有债务人实体资产的企业处于相对被动的状态。所以应收账款坏账风险较大。
（2）流动性低
应收账款作为信用销售的一种产物，其可靠性没有应收票据的可靠性高，流动性也没有应收票据的流动性强。销售预收款一般在不同的时间点进行，销售行为在前面的话就会相应地形成应收账款，这实际上是一种无息借贷的行为。 这说明客户在付款之前一直在使用着无息的应收账款。
（3）回收成本高
针对坏账所带来的财产损失，公司为了避免这一问题，在收取那些应该收回的财产时，往往会付出一些代价，比如去请一些专门的催账部门，或者通过起诉的手段等等。故而就使得回收的成本相对较高，甚至有些项目哪怕收回成功了，但由于过程耗费太高，扣除本钱后利润几乎为零。
1.3 应收账款成因和对企业的影响
1.3.1 应收账款成因
（1）激烈竞争的商业市场。
对于同类同质商品和同一售后服务，赊销商品的销售额将大于现销商品。因为企业采用赊销的方式，即发行信用来赢得客户，扩大了市场份额，客户从赊销中受益，例如，客户可以用少量的钱拥有整个产品。但由于市场信用体系的不完善，很多客户出现了违约，所以也就相应地使应收账款产生了。
（2）销售和收款的时间差。
因为大部分企业为了自己的销售业绩，往往采取先销售商品后收货款的形式，所以经常会使得商品交易的时间与收到货款的时间不一致，这时候应收账款就应运而生了。
1.3.2 应收账款对企业的影响
在企业的流动资产中，应收账款作为重要的账户科目，其流动性在很大程度上会影响公司的经营活动。如果没有及时回收，就会不利于企业进行正常的经营活动。为解决应收账款逾期造成的资金短缺问题，企业将不得不从外部筹集资金，这将进一步增加企业成本和企业负担，导致企业盈利空间进一步压缩。
对企业而言，应收账款有利也有弊，有利的是可以用来促进商品销售，抢占市场，增加利润，减少库存资金占用，提高企业竞争力；不利的是如果应收账款不能得到合理控制，也会给企业带来很大的风险。同时，增加了企业的流动性风险等负担，导致坏账损失、收款成本、应收账款占用资金成本等。为此，企业必须根据自身的经营环境和行业条件，建立与企业发展相适应的应收账款管理制度，实现应收账款管理和监控的全过程，尽量避免给企业带来的风险和不利影响。
2 湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理现状
　　2.1 湖南千山制药机械股份有限公司简介
湖南千山制药机械股份有限公司简称千山药机，是一家位于长沙经济技术开发区，主要从事制药机械、包装机械等系列产品研制、销售及进出口业务的国家级高新技术企业。通过近十年的发展，该公司凭借自主创新和丰富的科研成果已经让千山品牌拥有一定的知名度。
2.2 湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理现状
为了获得更多的购货方，增加销售收入和提高企业经营水平，湖南千山制药机械股份有限公司对应收账款的管理并不严格，导致公司应收账款对流动资产的影响比重大，应收账款逾期金额逐年增加。
2.2.1 应收账款余额占流动资产比重大
大多数情况，企业会把应收账款余额在流动资产中的比例作为公司资产占用的主要指标。 该比例越高，说明应收账款占用公司资金的越严重，将影响公司的资金周转，不利于公司的未来发展。
针对湖南千山制药机械股份有限公司2016-2018年应收账款余额占流动资产比重的数据如表2-1所示。
表2-1 公司应收账款余额占流动资产百分比表
单位：元

　　资料来源：湖南千山制药机械股份有限公司2016－2018年年报
由表2-1数据可知，湖南千山制药机械股份有限公司在2016-2018年三年间，应收账款占流动资产比重从2016年的百分之四十三点零六增长到2018年的百分之四十八点四零，虽然在 2017年时有所降低，但其比重仍旧保持在百分之三十点三六。而且近三年该公司这一比重均高于百分之二十以上，说明湖南千山制药机械股份有限公司应收账款占用流动资产的程度更大，资金周转的问题越来越明显，从而导致短期偿债能力弱化。这也进一步说明该公司有一定的财务风险，这就是为什么必须加强索赔管理的原因。
直到2018年，应收账款仍然占用了湖南千山制药机械股份有限公司大量的流动资金，造成该公司资金周转困难，给公司的生产与发展带来了不利的影响。
2.2.2 逾期应收账款在逐年增加
如果需要收回的应收账款金额较大，那么到期不能按时收回的概率也会增大。这种因为不能收回钱款而给带来的损失，称为坏账成本。会对企业的发展造成一定影响。为了了解湖南千山制药机械股份有限公司逾期应收账款的金额状况，对湖南千山制药机械股份有限公司2016年-2018年的应收账款销售收入与逾期应收账款的金额状况进行了数据分析，如表2-2所述：
表2-2 应收账款销售收入与逾期应收账款的金额状况表

资料来源：湖南千山制药机械股份有限公司2016－2018年年报
根据表2-2的数据，可以知道该公司2016年、2017年、2018年的销售收入分别为764,066,622.14元、 307,916,482.92元、200,830,987.71元。2016年、2017年、2018年逾期金额占应收账款总额的比重分别为19%、29%、68%。呈逐年上升趋势，这说明湖南千山制药机械股份有限公司不能及时收回的应收账款越来越多，造成逾期的应收账款一年比一年多。
3 湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理存在的问题
目前在我国有许多企业存在着赊销行为，其中一些企业在应收账款管理方面存在严重问题。通过对湖南千山制药机械股份有限公司的调查，发现也同样存在着许多应收账款方面的问题。
3.1 应收账款逾期金额占应收账款总额比重大
湖南千山制药机械股份有限公司为了跟对手竞争，从而做出了大规模向客户赊销的决策，结果造成应收账款逾期和回收困难，增加了公司发生坏账风险的可能性。所以企业对应收账款按账龄分析很重要，下面通过湖南千山制药机械股份有限公司的账龄分析了解其应收账款情况。如下表3-1：
表3-1 公司2016-2018年逾期金额占应收账款总额比重分析表

根据表3-1可以看到湖南千山制药机械股份有限公司2016年-2018年逾期金额占当年应收账款总额的比重分别为19.30%，29.23%，67.57%。其应收账款余额不理想，逾期金额占比逐年上升，说明公司未对客户信用进行调查评估，销售合同内容不规范，收款方式不规范，导致逾期金额不断增加。因此，湖南千山制药机械有限。公司需要建立一个可靠的信用管理和应收账款监管系统，以实现减低逾期金额比例的目标。
　3.2 应收账款回收缓慢
在应收账款管理过程中，有两个重要指标：应收账款周转率、周转天数。如果一家公司的应收账款周转率较高的话，那么表示收回需用本钱下降，资本运转更加灵活，支付能力上升。在时间期限这方面，如果实际期限大于原本期限，那么表示客户在期限上有所拖长，信誉度降低，导致呆账概率增加。从另一角度来说，周转天数少，可反应此企业信誉制度较为严谨。这可能会导致某些营业收入的不当减少。接下来我们来分析湖南千山制药机械股份有限公司近三年的应收账款平均回收期，相关数据如表3-2：
表3-2 湖南千山制药机械股份有限公司2016年-2018年应收账款平均回收期

通过表3-2可得，该公司2016年的应收账款周转率为1.00次、2017年的应收账款周转率为0.30次、2018年的应收账款周转率为0.27次。显明公司的应收款周转率正在下降，其流动性降低，应收账款回收风险增加。该公司的应收账款周转天数从2016年到2018年这三年间，呈现上升趋势，说明资金长期拖欠，回收率下降，增加了坏账风险的可能性。要想加快应收账款的回收速度，湖南千山制药机械股份有限公司可以通过对相应的应收账款进行跟踪管理，以保证公司的资金周转。
3.3 应收账款的账龄长
国际上把账龄大于一年的应收账款看作坏账，超过一年的应收账款应予以核销。如果一个企业有许多一年以上的应收账款，即使该企业在账簿上保持利润，也很可能是一个亏损企业。应收账款账龄越长，坏账损失的可能性就越大。湖南千山制药机械股份有限公司逾期应收账款不断累积，公司资产日趋严重。通过对公司2018年应收账进行款账龄分析，得出以下表3-3数据：
表3-3 湖南千山制药机械股份有限公司2018年应收账款账龄分析表

从表3-3中，可以了解到湖南千山制药机械股份有限公司的应收账款账龄分析情况。其中，应收账款账龄在2至3年和3 至 4 年的比重比较大，分别为42.96%，29.25%。经调查此企业对内的财务状况，可知它赊销的信用天数，基本都是在三个月之外的。且一年以内的范围都在六个月到一年的限度较为集中。另外还发现该公司仍然大比例存在应收账款逾期期限超过了一年。而通常信誉较好的公司会对赊销的天数进行控制，设置应收账款的信用期限不会超过三个月。这么一对比就可以看出湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理水平与优质管理企业的差别。
4 湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理原因分析
一般来说，应收账款可以被公司看成是企业向买方提供的一笔免费贷款。假如买方只是欠款，给公司带来的损失会相对较低，但一旦变成坏账，那么公司的收入肯定会减少。因此，我们需要把重点放在应收账款的回收和分析应收账款管理中存在问题的原因上。
　4.1 尚未建立完善的信用管理系统
4.1.1 客户信用评估不完整
新时期，企业将在销售工作过程中对客户进行检查，包括合作时间、还款能力、综合实力、信誉度等。但湖南千山制药机械股份有限公司在相关方面还没有形成有效的评价机制，存在信用评价不全面、评价标志不科学、权重不合理等现象。结果评价不够客观，客户信用管理效果差。再加上市场竞争压力越来越大，为了获得客户，信用管理会有所放松，导致客户信用管理执行不力。
4.1.2 企业的诚信档案不健全
应收账款作为企业信用计划的附属物，必须承担与买方诚信有关的收款风险。这种风险可分为系统性风险，不能消除，只能通过建立对买方的诚信档案管理来缓解。但目前大多数医疗机械企业尚未建立诚信档案，非诚信企业影响了正常的信用交易，在一定程度阻碍公司的健康发展。
4.2 没有完善应收账款管理内部体系
4.2.1 应收账款管理方面的责任不明确
通常情况下，企业对于应收账款方面的工作皆会由财务部门进行管理，其他相关人员配合落实，而对于产生应收账款的原因、追缴的职责、账款难以追缴或者无法追回的责任认定不清，原因分析不明，没有形成针对性的约束制度和内部控制制度，致使应收账款管理方面问题无法从根本上解决。除此以外，企业赊销工作执行时，需要得到相关部门的审批，而企业在有关方面缺少管理制度和权责限制，致使审批过于松懈，存在“形式化”问题，对于这些负责审核的人员是否应该对应收账款工作负有一定责任也需要进行研究。
4.2.2 没有设立应收账款管理部门
就平时而言，一些公司在赊销一些钱款之后，财务一般就把这些即时登记为应收入款项，那么在收取账务的工作中由于和客户的接触比较少，故而有可能出现不熟悉具体情况而导致收取难度增加，坏账可能由此出现，从而进一步对公司造成影响。湖南千山制药机械股份有限公司没有专门去催收应收账款的人员，所以才会导致应收账款管理效率低下，企业资金回流缓慢，从而使公司利润减少。
4.2.3 没有规范收账方式
湖南千山制药机械股份有限公司在应收账款管理方面存在诸多隐患，在催收应收账款的过程中，公司有许多不规范的现象，财务人员没有定期向客户审查拖欠资金的情况，而且不系统记录客户的赊销情况；同时，销售人员与相关财务人员之间在签收和交付货物过程中缺乏及时有效的沟通，这会对财务工作者造成一定影响，不能有效核对应该收取的资金，在统计工作方面也会出现偏差。这从另一层面来说，会使企业资金的流动性降低。进行资金支付时，企业仅要求应用现金支付的方式，没有考虑到等级层次，对于不同金额不同结算方式方面无相关规定，结算手段不够宽泛。那么当出现客户不能按时支付时，就会出现相应问题，带来多余的应收钱款。
4.3 没有加强账款催收管理
4.3.1 缺乏催收方式
湖南千山制药机械股份有限公司对逾期账款的催收没有不同程度的规定，如逾期60天的账款以及逾期应采取哪些催收措施。随着逾期时间的不断延长，湖南千山制药机械有限公司没有规定收款顺序和具体执行哪种收款方式。当逾期很长时间，姗姗来迟的时候，才发现到这个问题的严重性，从而加剧了应收账款的催收难度。
4.3.2 应收账款催收奖惩制度不完善
为了扩大市场份额，鼓励销售人员销售更多的产品，湖南千山制药机械有限公司通常把销售产品数量当作主要考核指标。这是一种使得销售人员仅关注销售数量，而过度采用信用销售的促销方式。在客户欠款的情况下，销售人员更注重开发新客户以获取业绩，而不是老客户的收款，导致应收账款账龄不断延长，从而增加了公司的坏账风险。
5 湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理措施
　　5.1 建立完善的信用管理系统
5.1.1 综合考虑，建立客户信用管理体系
应收账款管理跟客户信用之间存在着密不可分的关系，所以加强客户信用管理有利于提高应收账款管理水平。可分为事前、事中、事后三个环节。事前要对客户的信用状况进行综合评价，评价体系包括资金实力、银行信用记录、社会评价、过往合作、债务状况等。合理确定赊销金额、账户还款时间、偿债方式。事中，企业应加强与相关客户的沟通，随时了解情况，并提醒他们与退账有关的事项。企业客户遇到特殊情况不能按时付款的，需要及时通知企业。企业可以调整资本战略来应对这一紧急情况。事后，企业需要做好分析总结，对每一笔赊销和赊销业务都要总结经验，分析不足之处，避免类似问题再次发生。同时，还要关注一些长期合作的客户，了解他们的动态，实现动态信用管理。
5.1.2 建立诚信档案
湖南千山制药机械股份有限公司应该完善与客户相关的信息，评估跟各个客户过去的交易情况，交易频率，交易规模和及时付款率等，要给客户的信用等级进行全面评估并建立相关的客户档案。 应及时保存客户信用信息并更新。
　5.2 完善应收账款管理内部体系
5.2.1 分级确立，明确应收账款管理责任
首先，对于应收账款，销售人员应负有一定的责任，并不是单一的完成销售任务而已，如果产生账款难以回收的情况，应该主动帮助工作人员进行催缴，并总结业务开展过程中的不足之处，规避同类问题的再次发生，尤其是订单签订之前的客户信用考察，需要落到实处。
其二，赊销工作开展的各级管理人员，必须明确管理责任和核查责任，对于每一单都要详细考察，尽量降低销售风险，减轻应收账款的压力。为了实现这一目标，需要严格制定审核流程、内容和需要提供的审核资料，如果是一些额度较大的订单，需要各方会商之后给出意见，从而降低应收账款难以及时回收问题发生的概率。
其三，财务部门、业务部门等相关部门之间需要加强沟通交流，并及时对应收账款方面工作开展提出建议，使工作人员能够了解当前的财务状况、业务状况，然后提出针对性策略。除此以外，在以上工作开展过程中，需要做到细化，将不同时期应收账款、应付账款等情况进行统计，包括时间、额度等，以供管理决策的制定。
5.2.2 设立应收账款管理部门
如果湖南千山制药机械股份有限公司能设立专门的应收账款管理部门，那么会大大提高应收账款的管理效率，有利于及时收回应收账款，还可以使资金空置期缩短，让公司利用其资金获得更多利润。
5.2.3 规范收账策略
一般来说，积极的催收策略有利于追缴欠款。湖南千山制药机械有限公司可根据客户的信用评价等级实行相应的还款优惠政策。对于信用良好的客户，公司可以对其实行适当的现金折扣，这样子也有利也加快收回款项的速度；对于跟公司业务往来关系比较密切和稳定的客户，公司可对客户给予适当的还款优惠，如以物抵偿，尽快收回货款，避免出现坏账的可能。同时，多渠道结算方式更有利于应收账款的回收。当前，公司在结算账户时只规定了现金结算方式。湖南千山制药机械有限公司可采用银行汇票、商业汇票和电汇、现金、转账支票（含远期支票）等结算方式。在对客户工作交流时，企业可依据信誉等级来对待，同等级别选用同等结算方法。信誉等级高的，工作交流较多已经资本实力高的客户，可稍微放宽信用的额度，对于回收赊账的时间也可相应延长。对信誉程度不高或者经济实力不高的客户，相关方式就稍微严格一些。
5.3 加强账款催收管理
5.3.1 催收方式和流程
超过约定付款期限时，资信部门人员或财务人员应发出催款函，并通知销售人员。公司的销售人员负责跟踪付款提醒。如果客户在一周内未答复，则其信用额度和信用期限将被取消。在客户还清债务之前，该公司仍将被降级，并纳入信用不良客户行列。公司销售人员催收一段时间后，应收账款仍然没有办法收回，到时候公司就可以借用第三方催收公司的力量对客户继续进行催收行为。湖南千山制药机械有限公司根据欠款金额大小、账龄长短和催收难度对欠款进行分类，委托第三方通过其专业知识对债务人增加催收压力，以达到催收的目的。虽然会产生向第三方收取款项的费用，但却是收取应收账款的有效途径。当上述支付方式不起作用时，可以通过法律程序解决。
5.3.2 实施应收账款催收奖惩制度
目前有很多企业将应收账款全部责任归到销售部门，即全权责成销售人员负责自己业务的货款回收，如果销售人员没有收回自己负责业务的货款就不能算销售业绩，甚至将受到严厉惩罚。当然，“谁经办，谁负责”的主线没有问题，但是有些风险是业务人员无法控制的，尤其对于那些大额订单，这种考核方式还会导致业务人员过于谨慎，影响销售金额。因此，过于单一的考核方式不利于企业的持续发展，要充实绩效考核的内涵，充分发挥绩效评价在调节与控制、激励与约束等方面的作用，促进企业应收账款管理水平的提高。
对于应收账款的催收，企业严格制定相关考核制度是非常重要的。若有工作人员业绩良好，销售业绩好同时账款回收状况好，那么就应给出相应的嘉奖；但假如工作人员销售业绩好，回收率低的话，可能会导致坏账，那么就应给出相应的惩罚。在实际操作过程中，应收账款管理部门可以根据不同的项目情况，在销售部门和营业部门发布季度收款指标，完成追加奖励的发放，并按一定比例给予超额奖励。未完成的将受到适当的惩罚。
　6 结论
本文主要是针对湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理方面的问题进行研究。首先，通过对湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理现状的分析，认为该公司存在应收账款逾期占应收账款总额比例较大，应收账款回收速度慢、应收账款账龄长等问题，其次通过参考国内外相关的资料和文献，结合所学习的专业知识和企业实际情况分析原因。并提出湖南千山制药机械股份有限公司应建立完善的信用管理体系和应收账款管理内部体系并加强账款催收管理。
由于个人学识上的限制，关于湖南千山制药机械股份有限公司应收账款管理方面提出的方法在实施和运作上还有待进一步研究。
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致谢：
从论文选题到资料搜集，从开题报告、撰写初稿到反复修改，感谢老师的精心指导。时光飞逝，毕业在即。回首大学四年的学习，我心中充满了无限的感激和怀念。在这里感谢母校为我提供了良好的学习环境，让我可以专心学习，陶冶情操。