商业银行绩效审计问题研究

　　摘要：随着银行的快速发展，内部需要越来越多的绩效审计的工作做支持，同样在商业银行的发展中，绩效审计已经在商业银行的绩效作出良好的科学统计和及时的评价反馈，在这种信息的反馈上，商业银行能很好的利用信息进行自我的审查和评价。

　　尽管绩效审计有着自己的独特的优势，在商业银行的发展过程中具有自己的特色，但是其具体的发展仍然出现了许多问题，本篇论文主要是研究绩效审计的相关因素，以及目前商业银行绩效审计中出现的问题进行研究、分析，主要从创新人才和意识的不足；商业银行绩效审计的战略不完善；绩效审计的指标体系不完善，资源配置不合理；绩效审计要求审计人员具备更高的素质这几个方面进行分析，从而提出有效的改进方法和建议，以便进一步促进我国商业银行的长远发展。

　　关键词：商业银行；绩效审计；问题

　　1.1.1研究背景

　　随着我国市场经济的发展和金融体制改革的推进，我国的银行体系发生了深刻的变化。到目前为止，银行业已经形成了多元化的商业银行竞争格局。面对我国即将完全开放的金融市场，商业银行业的竞争压力越来越大，当务之急是建立更有竞争力的金融体系，这就使得对商业银行绩效审计的研究变得尤为重要。2006年度，审计署审计项目计划首次将商业银行审计列入绩效审计，《审计署“十二五”审计工作发展规划》也将“全面推进绩效审计”作为今后的主要任务之一，那么再此背景下，研究商业银行绩效审计问题也变得尤为重要，希望通过此研究能为商业银行的管理提供一些借鉴。

　　1.2.2研究意义

　　之前我们已经分析过，绩效审计在银行的发展过程中，本身就具有自己难以替代的优势，如能迅速统计商业银行的发展状态和具体的发展数据的反反应情况，且对商业银行的内部来说，绩效审计也有着重要的作用，能及时的改进商业银行的发展状况，根据其内部的细节进行具体有效的监控等，所以我们要对商业银行中绩效审计的发展作出深入的分析。

　　1.2.1国内研究情况

　　目前我国绩效审计还处在初级阶段，这就更需要制定规范的审计准则，探索审计的新模式。①商业银行应构建多维模式的绩效审计。2010年，张庆龙、黄国成在分析内部审计绩效的关键性因素之上，提出建立内审绩效评价体系需要建立一系列原则，而不能将目标放在某一种体系模式的建立上。②平衡计分卡绩效管理体系适用于内审部门的绩效考评。2012年，黄萍萍率先提出在非盈利组织建立平衡计计分卡绩效管理体系理论。③绩效审计的目的不够明确。2010年，王会金认为绩效审计的目的是为了让银行的经济效益和管理效率提高，而不是严格查处。审计机关在进行审计时要转变观念，牢记审计目的，严格按照审计程序和标准进行审计。努力思考如何让银行能够得到更好更快的发展。

　　1.2.2国外研究情况

　　HennieVanGreuning(2005)认为，商业银行在进行金融经济行为时也会有一定的风险，这些风险在银行经营活动中以盈利性体现出来。在同行业中做对比，分析资本结构是否得到优化，资源是否有效配置，一些评价指标是否能够体现出银行出现的某些问题；英国约翰•格林（2006）探讨了英国审计界存在的问题，在绩效审计中没有与之相对应的绩效审计准则，这对绩效审计的程序产生了一定的阻碍，但XX为绩效审计制定的指南还是为审计理论指明了方向；巴西卡特（2010）更深入细致地分析了XX绩效审计程序包括的内容，指出XX绩效审计程序开展的模式应多种多样，使一些专业审计与XX绩效审计结合起来，审计员结构应多元化。

　　1.3.1研究内容

　　本文主要对商业银行绩效审计产生的一些问题进行研究，并对相应问题进行详细的分析，提出相应的解决对策和方法。全文共分为六个部分：第一部分，绪论，首先介绍本文的研究背景、意义、研究内容和研究框架以及国内外的研究现状；第二部分，绩效审计的相关理论研究，包括对绩效审计的内涵、作用，绩效审计的程序和方法等相关概念及商业银行在内部审计中的作用进行了分析；第三部分，主要对影响商业银行绩效审计的相关因素进行了分析；第四部分，对商业银行绩效审计的现状及相关问题进行概括并分析；第五部分，提出相应的解决对策和建议；第六部分，结论，对上述的研究内容进行概括总结，得出结论。

　　1.3.2研究框架

　　2.1.1绩效审计的内涵

　　商业银行绩效审计存在的代表性观点有：首先从管理学理论，财务绩效审计被定义为财务绩效和效率的财管理以及管理效果评价。其次从以效益为核心的绩效考核与评价来看，商业银行效率审计被定义为商业银行内部独立审计部门和审计人员，以评估业务银行的经营管理活动和内部各部门的经济、效率、效果为主要任务，且根据国家法律法规、内部规章制度和应有的评价标准，运用审计程序的必要方法对其操作程序、方法、效率进行分析和评价，进而提出建设性的一种关于审计的改进。绩效审计的目的是通过审核，对管理进行改进，提高管理效率，以提高业务效率。相对于原来的会计审计等内容，商业银行的绩效审计有着更多的价值，它作为一种经济活动及其成果在一个更深层次的评价方式，在具体的审计内容和发挥使用中有许多新的变化。

　　2.1.2商业银行的绩效审计的作用

　　绩效审计能使得商业银行保持极高的发展效率，不断加强对商业银行的绩效审计的战略管理，也是在实施指导发展银行的潜力，和实施战略经营目标，是促进商业银行更好地应对日益变化的外部环境的必然选择。具体地从绩效审计的作用来看，可以发现在战略管理过程中的优势和劣势，可以全面开拓银行战略的视角，以适应经济和社会的快速发展，促进商业银行及时根据自己的战略进行调整方案，加强市场对接，且银行绩效审计也使得员工逐渐有一个全面的战略知识和认识，让商业银行中的每个成员都做好自己的角色，共同加大商业银行的长远发展。促进商业银行的发展，加速实施战略的优势能有效地减少商业银行的风险。

　　我们每个人在这个社会的大背景下生存，每天都要尽力许多的社会活动，这样的生活和工作导致我们每个人无论从事哪一个行业都会遇到不同的风险。同理，商业银行在快速发展的社会大背景中同样是一样的，不可避免地会遇到或多或少的风险，所以商业银行在发展的过程中要做好风险管理和规避的工作。在管理过程中，通过绩效审计管理能定时有效地分析出商业银行在发展过程中遇到的问题或者可能出现的风险，并且对这种风险和问题进行科学化的规划和统计，采取有效地措施解决盈余、战略等问题，有助于整体上实现盈余管理的目标，发挥盈余管理的功能，减少风险决策，消除障碍效应。并且相应的发展能顺利促进绩效审计的加快发展。商业银行的审计工作不仅仅是对外部盈余和战略等的管理和审查，它更多地是对商业银行内部的变化和具体的支出和收入等的统计和分析，所以商业银行的绩效审计能加强银行对自身内部程序运转的有效控制，完善银行内部控制管理制度，并及时发现和解决问题。

　　2.2.1外部绩效审计的程序

　　商业银行在绩效审计方面具有独特性，这是唯一的领域可以不以商业银行作为审计单位，还能让外界各因素积极地参与审计过程，具体的程序有以下内容，对于商业案例，银行可以参与，其目的是建立科学评价体系，使其审核方案能获得确定，并进行一系列工作安排和审核。

　　2.2.2内部绩效审计的程序

　　绩效审计的内部审计的程序遵循着一定的发展的规律，首先它需要满足基本的商业银行内部的发展效率和流程，不断加强商业银行效率的提升。审计相关过程的具体流程与之前的计算流程相比较，需要在商业银行的内部发展的过程基础上，不断的核对相关的经济交易的流程，即相关的数据，整合这些信息和数据，不断的扩大，最后在系统内部形成一个更全面的数据核对表。

　　2.2.3绩效审计的方法

　　结合绩效审计的方法的相关标准，不断得出的相应的理论，尤其是一个与过程系统的相关方法和程序，与传统的财务审计相比，现在的商业银行绩效审计的管理审查仪表，是合规性的审核，绩效审计也相应有严格的审核标准，报告格式也与之前的各不相同。在内部的审计的过程中，其他方面和专业的知识也为其提供了一些参考意见。例如现如今绩效审计突破点不同于财务收支，审计的灵敏度和影响性较大，因此，绩效审计对银行相关财政程序的性能进行审核的同时，收集通过绩效评估的相关结论和建议和提高绩效审计的证据以及方法，最终使得绩效审计得到关于商业银行长期发展的某些独特方式的需求报告。

　　绩效审计涉及商业银行的各种银行业务以及其他信贷业务、存款和柜台贷款业务、中间业务、财务及会计业务等，绩效审计是银行的经营活动，是对审计单位的设备、资金、人员等所有生产力要素进行开发利用。银行经济效益的审计也包含对银行现有人力资源的分析，以及对具体要素的力、财力和其他经济资源的利用，致力于改变融入要素配置，力求最大限度地利用现有资源，提高银行的经营管理，提高经济效益和绩效审计的信用业务。审计要点是：

　　（1）信贷业务收入是否合理，是否有预定的利息收入，贷款利率是否合理等等。

　　（2）信贷资金的成本计算是合理的，主要考虑贷款项目成本支出，包括资金成本、管理成本和项目贷款的成本。

　　（3）长期信贷管理目标的制定是合理的，信贷政策和程序配方合理。

　　（4）信贷业务组织、业务流程设置合理。

　　（5）信贷风险和利益，以确定是否合理。

　　（6）绩效审计的所有方面，包括商业银行部门或组织各级商业银行设立相应的部门或机构，或各部门组织具有创造价值的计划和方案。但不是每个部门门或组织可以直接产生利润，我们可以创造业务部门或被称为利润中心的组织为部门或组织直接利润中心。

　　2.3.1成本中心的绩效审计

　　成本中心是各级银行部门的关键，也是审批信用部门和绩效审计的重要关注点，在成本中心里的审计重点有：（1）经济，部门和岗位设置，业务流程合理，设备配置合理，成本合理，防止有浪费和松弛现象，（2）效率提高，可增加信贷审批环节效率，促进在规定的时间内完成任务；审批经批准的决策，防止失误；为下一级的进一步的发展作出合理调整，并且为其提供更大的发展空间。

　　2.3.2绩效审计的核心是利润中心

　　利润中心一般指业务线，在商业银行，绩效审计部门作为一个利润监管中心，关键是：

　　（1）多余的利润增长值是在成本的基础上的增加和调整，使银行的必要内容和收获。其他主要指标的完成一般指的是账面利润、实际利润、贷款和存款，不良贷款，贷款收益率，成本控制等一系列的测试核指标的完成。

　　（2）银行的具体流程需要绩效审计给予更多的业务，作出详细的分析。

　　（3）从员工的培训方面，绩效审计需要进一步给予员工更多的激励计划，作出详细的激励制度，进一步提高绩效审计的效率，尤其是对员工等人力资源的激励，保证其基本的动力。

　　（4）审计的组织和管理水平，审计的组织和管理水平涉及决策审计功能，规划，组织功能，领导功能审计、激励功能、计划与控制功能等多方面的审计。

　　（5）在创造性方面的发挥，绩效审计仍然需要更大的提高，在这一点上绩效审计也能给予员工更多的创新思维和灵感，以便进一步促进商业银行的发展。

　　（6）审计的其他方面

　　如固定资产投资，如网络建设和拆除，可以从项目的经济，效率和效果进行绩效审计。

　　对商业银行绩效审计的影响根据自身情况的不同而有所不同，具体看来，主要有三个方面的因素影响着绩效审计，分别是：行业准入门槛、市场化程度和专业化程度。

　　这一因素确定缓解金融机构获得经营资格，因此，容易它是为业务资格行业更容易受到影响的绩效审计，保险，证券和银行，例如，国家现在已经允许绩效审计在线保险公司的运作，并为代表的智慧等金融公司机构也积极申请电子绩效审计营业执照，但银行资本存储机制作为公众被没有得到官方许可的网络操作绩效审计。似乎更容易得到许可，审计容易它是深发展，其审核也是最大的。但是银行作为最广大民众的资金存储机构一直以来没有得到网络运营的绩效审计正式许可。由此看来，越是容易得到许可的领域，审计就越容易深入和发展，绩效审计受到的影响也就越大。

　　市场化程度决定了金融机构参与市场竞争的强弱，也反映了与市场融合程度的高低。因此，市场化程度越高的金融机构，参与市场竞争的程度越深，越容易应对绩效审计产生影响；相反，对于开放程度较低和市场管制较多的行业，则参与市场竞争的程度不足，对于绩效审计的影响应对也处于不利位置。以商业银行为例，由于我国尚未实行利率市场化，因此余额宝一经推出，便迅速打开了市场，同时对银行的金融交易等业务造成了一定的影响。

　　一个银行的专业程度的发展对银行来说无比的重要，必须接近全能的促进银行的专业化程度的快速发展，在基本的程度发展我们必须牢记商业银行的专业发展程度的变化和内涵，进一步促进其快速的发展和提高。商业银行的绩效审计成为最有效率的审计方式，究其原因就是其绩效审计的专业技能和资源十分丰富。

　　4.1.1绩效审计人员的培训的现状

　　目前我国现有的绩效人员的素质有待进一步的提高，也就是银行需要进一步加强对他们的培训，因为，如果没有高素质和高能力的培训人员就无法开发出多样合理的组织培训工作，所以目前所开展的专职绩效审计人员培训活动还比较少，更未能分类分层地进行培训。中心人员能够开发组织的培训项目和活动有限，目前仅针对专业绩效审计人员开展了一些活动，还未能实现分层分类的人员培训。

　　商业银行作为一个相对稳定的职业，其对人员的培训往往缺乏一定的力度，但是目前来说，与以往相比绩效审计人员已将逐渐认识到参加绩效审计人员培训的重要性，但从问卷的调查数据来看，多数专职绩效审计人员并没有深入理解绩效审计人员培训的重要性，对银行召开的培训沙龙，培训论坛等活动没有足够的兴趣。从这一点可以看出商业银行需要进一步加大专职绩效审计人员培训的宣传力度，结合马斯洛的需要层次理论，满足绩效审计人员自我发展的真正需要。并且在不同的专业领域，绩效审计人员参与绩效审计人员培训的程度不同，商业银行应该结合不同专业的特点分类进行原因的探讨。

　　专职绩效审计人员培训体系并没有形成完善的反馈机制。商业银行对绩效审计人员参与培训的状况不是很明确，且对绩效审计人员参与培训之后的成长和发展没有科学性的评价标准，没有健全的反馈机制，导致专职绩效审计人员培训体系很难看到明显的收效，影响专职绩效审计人员的进一步发展。

　　专业绩效审计人员培训体系的培训活动不完善。大部分专职绩效审计人员仅仅接触过岗前培训，专家讲座、实训基地培训和脱产进修、观摩访问等活动中绩效审计人员参加十分少，进修等活动举办又更少。

　　4.1.2商业银行绩效审计的系统的现状

　　绩效审计的管理体制有待改进。银行绩效审计的管理大部分与行政级别在很大程度上治理是不明确的，是一个不良现象之间的关系，责任是一个复杂的大系统，从基础设施对绩效审计的经营管理、市场的规划和管理订单等维护，以及功能独立和协调不好，等方面做的都不到位，没有健全的商业银行的绩效管理体系，必然会导致部门和部门之间的重复或空缺现象的出现，这样浪费国家资源，导致相互的洗牌的不良现象，使得绩效工作也是低效的。

　　对绩效审计的管理不好，很多地无系统的私用银行绩效审计的激增占用资源。无法跟上银行的需求，由此产生的资源浪费、审计无效等现象越来越严重，银行绩效审计的经营也变得无系统性和杂乱性。

　　另外，商业银行部分管理高层对绩效审计的认识不够明确，对其的资金投入不足。银行绩效审计的社会市场性特征决定了相关市场银行必须通过加大对银行绩效审计优先发展的投资方式，进行相关的研究调查显示，银行绩效审计投资应占国内生产总值这个5%-3%，银行绩效审计投资应占银行基础设施的投入18%-14%。因此，商业银行必须加大力度对绩效审计的投入，建立完善的商业银行的绩效审计系统。

　　4.1.3绩效审计的标准的现状

　　商业银行的绩效审计服务网络未完善，服务业务效率低。银行绩效审计的管理系统也缺少一定的权威性和责任性，权力和责任就不明确、监督职能配置不满意，已有的经营管理方式落后，综合服务功能不能满足大多数银行运行的快速条件的需求。且在时代的发展下新起的银行绩效审计的资源也十分短缺，这样也影响着商业银行绩效审计的长远发展。

　　4.1.4大商业银行的对比分析

　　

　　在我国，商业银行的产生和发展离不开绩效审计的推动。这是由于在绩效中所发生的所有问题，不仅仅影响到绩效的性能和发展，对于整个社会是否稳定也有很大的影响，从这点来说，绩效银行具有很大的责任。并且，其自身的动力不足，当前绩效的银行发展仅依靠员工自己的努力还远远不够，因此，绩效银行行政银行发展在现价段的绩效银行发展中至关重要。首先，绩效银行部门通过制定绩效发展的政策，对绩效的发展建设方向做出正确的引导，并且对绩效整体行为进行规范，为绩效发展指明大方向。其次，绩效银行部门设有专门的绩效银行发展机构，具体的单位和专业的银行发展人员对绩效工作进行银行发展，为解决绩效生活中出现的问题，并且提供相应服务。

　　商业银行的绩效审计的确对银行的内部和外部的长期发展都作出了贡献，但是仍然不能满足绩效审计的长期发展的需要，因此其有着一些必须只管面对的为难题。其中主要的问题是：

　　4.2.1创新人才和意识的不足

　　绩效审计是一种综合性的审计，不仅注重合规性、真实性，它更注重全面管理的情况，因此需要审计师有着从微观到宏观层面的视野，对审核组的工作思路也进行审核，检查问题，从全局分析上研究问题，一个更高层次的水平不高，宏观意识不强的审计人员是不符合如今的商业银行的发展需求的，从人力资源的角度上看，绩效审计需要大量的复合型人才和创新型人才，现在，商业银行的审计部门的跨学科人才十分匮乏，不能有效开展绩效审计工作。基于这样的发展下绩效审计的整体发展是缺乏创新人才和创新意识。

　　4.2.2商业银行绩效审计的战略不完善

　　虽然绩效审计已经在商业银行中有着自己的地位和系统的规划，但是其重要的战略并不完善，在这一方面，绩效审计的发展潜力和发展方向并不能得到很好的改进。如果要使得商业银行的绩效审计长远的发展，其必须有着重要的发展战略和计划，进一步引领商业银行长远的绩效审计战略的发展。现在，商业银行的审计部门的战略十分匮乏，不能有效开展绩效审计工作。基于这样的发展下绩效审计的整体发展是缺乏发展意识。

　　4.2.3绩效审计的指标体系不完善，资源配置不合理

　　在一个统一的，即使是同一个项目也将有各种措施，使用不同的标准的结论将不相同，对于商业银行而言，在基础数据的缺乏，成本核算不完善，数理统计技术方法的运用较少，管理经济学的概念和金融工程的系统性方法一直没有得到有效的利用，将导致一个定量的性能是难以确定的效果评价标准。其在具体标准体系和资源配置方面的确不够合理和完善，不仅仅对于银行外部的长远发展来说，此外，审计过程中对于银行的内外资源的调整也不合理。这些都需要进一步的改善。

　　4.2.4绩效审计要求审计人员具备更高的素质

　　银行对审计人员的培训是指在培训过程中承担各种培训与发展任务的个人或组织,它包括培训部门领导人、培训管理人员及培训教师。培训管理者的基本培训素质和能力一定程度上决定了银行对员工的培训和开发是否成功。而华润万家的培训管理部门缺乏必要的高素质的培训人员，由于培训人员自身素质的差使得整个培训过程变得枯燥和乏味，培训者以完任务的心态进行培训，自然接受培训的员工也带着敷衍的情绪被动配合。除此之外，银行的绩效培训缺乏一定数量的高层培训人才，没有高层的培训管理人才则无法对银行整体角度，结合银行的发展理念进行合理的全方位培训制度的设置。没有高素质的高层培训管理者，则没有有效的工作主导力量，从长远上看直接影响到银行的生产管理，员工管理等重要的银行经营内容。

　　强大的信息网络为商业银行绩效审计的发展提供了更多的发展可能和发展方式。早在本来的经济方面、财务管理方面已经有了太多的经验，我们需要借鉴这些经验，如在金融理财方面都具有宝贵的经验，现在要做的就是把这些经验加以利用，投放到服务大众的金融业务中来。同时，随着人们对于短、平、快类金融产品的热衷，商业银行绩效审计也应该及时调整策略，简化以往的业务流程，尽力为客户提供一键式的服务，且在某些方面网上银行等业务更加具有优势性。在互联网金融时代，商业银行绩效审计要建立以客户为核心的服务理念，认真考虑客户的感受和追求，提高客户的收益率，为客户提供完美的服务体验的新的审计理念，同时引进大量的创新人才。

　　XXX给商业银行绩效审计带来的不只是消极的影响，还有一些不得回避的借鉴价值：那就是商业银行在面对新的市场带来的冲击时如何吸收其中的优势，不断调整自己的步伐和计划，让自己在科技中也有立足之地。在这个不断学习的过程中，首先，商业银行绩效审计应该重新定位自己在金融体系中的地位，明确自己的优势和短处，切合实际的在XXX的快速发展下制定好自己的战略。其次，商业银行绩效审计应该积极吸收互联忘得优势，建立自己的完善的绩效审计的系统，借鉴互联网金融的优势，让自己结合发展轨道。最后，银行之间也可以建立良好的互帮互助的合作机制来共同面对现在绩效审计的风险。

　　根据商业银行绩效审计的已有问题，我们应该从整体上建立科学、全面、合理的指标体系，既要考虑定量，又要考虑定性。利润组织领域空间与经济发展空间，随着财政资源投入的增加，其财政资源的收益权将有一个趋势，增加或减少边际效用，当一行或其金融资源的产品进入边际收益递减时，你需要仔细寻找原因分析，且有效改进，可以通过这一原则进行定量分析银行分行对经济效益、效益评价等资源的利用的绩效考核，并可根据对绩效管理的内部环境和外部环境进行分析，包括决策机制和实际执行的内部环境的合理性条件，建立激励约束机制，完善基本的监管制度和相关的流程。主要包括地方XX和主体对职能部门、部门、人民银行、公司等内部和外部的协调程度环境分析主要通过内部数据查询、分析法律文件和相关的会计，以支付的形式和员工问卷调查、访谈等。我们知道绩效审计需要依赖众多的数据、数字等作为支持，为了促进绩效审计的进一步的发展，促进了信息资源的共享，需要进一步细化了成本管理，逐步建立了产品或服务的利润中心或成本中心管理系统，来进一步的对绩效审计进行全面的规划和诊断，从这一点上，能更好的利用信息技术对商业银行的绩效审计进行有效的管理，促进其进一步的发展。

　　一个绩审人员基本的素质十分的重要，我们必须意识到现代社会审计人员的匮乏，应该加大力度提高培养审计人才的机会，鼓励员工自主学习，形成良好的学习创新氛围，创造机会审核骨干到高校要学习专业课程，或者派一些优秀的绩效审计人才到绩效审计中去国家或地区要学习访问；也可以是绩效审计团队，努力开展绩效审计相关的知识学习和研究，促进审计机构绩效审计整体能力的提高。

　　商业银行成为一个系统的金融交易行业，要求在具体的商业银行的内部审计过程中要加强与其他分支的商业银行的联系和交流，所以，内部审计的过程中要留有一定的灵活性和空间性，因此，对财务报表进行分析时，要通过对一些主要经济活动的绩效审计来作出系统上的的整体分析，并对建设性系统的方法和分支也给予一定的建议。总之，商业银行的绩效审计的全面发展有利于充分发挥系统中内部审计的整体职能。

　　绩效审计的重要作用有着太多的发展方向和需要进一步解决的问题，因此，我们在具体的商业银行的具体的审计过程中，且面对一些典型的审计结果和问题，应在分析加强审计工作的基础上，找出问题的基础，对经济的具体结果进行分析，对其结果的合理性作出准确的评估和验证，最终得出经济性、有效性的相应审计意见和结论。

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