管理会计在医药行业的应用分析及研究——以复星医药为例

摘 要

近年来我国开始对管理会计进行研究，医药行业作为近几年的高速发展行业，如若能将管理会计思维运用到医药企业的方方面面，对于企业的发展将起到质的飞跃。但是实施的具体措施，要根据我们对管理会计的边界研究。本文通过对医药行业研发支出大，研发周期长，研发风险高的特点进行分析，将管理会计思维融入企业的财务分析和日常运营等方面。并以制药行业的领头羊复星医药为案例，对其研发阶段的风险及战略进行研发支出的研究，对其提出自己的建议。

关键词：管理会计；边界研究；医药行业

一、 引言

近年来医药政策频出，医疗改革有序推进。人民生活水平也在不断提高，越来越多的人愿意投资自己的健康。同时对于我国而言，医药产业对于经济产业的重要性也无法忽视。甚至在全球大环境背景下，医药产业的占比也高达百分之十左右。目前越来越多国家也伴随老龄化问题，以及环境的污染空气质量下降，人们亚健康状况越发增加，这就意味着医药行业对于人类社会的进步以及经济的发展有着不容小觑的作用，前景必定很光明。另外，科学技术的发展也是医药行业发展的一股重要力量，在科学技术日益增长的条件下，医药行业的驱动力也壮大起来。

医药改革尤其以“两票制”最为突出，“两票制”的实现为人民带来的切实利益就是以最低的价格买到药品。而医药企业的利润影响因素即为研发支出，在这样医药在改革，医药又尤其重要的社会大环境下，管理会计的思想若能与医药企业结合起来，对二者都能起到良好作用。

如此大环境下，医药行业的发展趋势下有许多企业取得了不错的成绩，相当一部分医药企业在竞争当中有着很大的优势，药品丰富创新，资本实力雄厚。但是在未来的漫长道路中，他们的前景我们有待进一步分析。恒瑞医药与复星医药作为医药行业的“双雄”，曾经市场对两家医药公司的定位分别是“中国辉瑞”，“中国强生”。但是目前而言，复星医药却掉队了。如何继续发展？本篇文章基于此问题进行研究。

二、国内外研究综述

（一） 国内管理会计研究现状

冯巧根指出管理会计的研究成果离不开环境，二者息息相关，这也是其与财务会计最根本的区别。目前为止关于管理会计的真实面目尚处于探索之中，由于企业经营模式与管理会计的紧密联系，要想真切的通过管理会计来帮助企业降低经营风险，就需要进一步完善管理会计工具，创新也必不可少。

郑鹏、孙美霞指出管理会计的发展与社会大环境有关，经济新常态下，我国的经济也快速发展，如何应对坏境所带来的改变成为管理会计的首要任务。因此管理会计必须顺应社会发展，不断创新。

薛杰、乔菲、郭永清指出在我国一直以来存在重财务会计而轻管理会计的现象，在会计实务运用乃至一些学术研究中，常常忽略内部管理。久而久之，管理会计的发展慢慢滞后，其作用得不到很好的发挥。因此要想大力发展管理会计，当务之急是构建一个管理会计概念框架，一个统一的被广泛认可的框架。

王光荣、崔维艳指出管理会计的实质作用是给企业提供有关于经营管理的有效信息，简单来说就是一种会计信息系统。相关人员以此来进行分析、评估，最后再预测企业未来经营状况。由此一来，在企业当中，管理会计将会成为一个为企业服务的与众不同的新型信息系统。

余恕莲、吴革提出管理会计与企业的经营管理环境为相辅相成的关系。二者相互促进相互制约，缺一不可。

金锦指出管理会计是一种管理职业，它的发展基于传统财务会计，最大的作用即优化单位管理。并且它对于企业经营决策的作用会随着时代的进步越来越大，越来越成熟。

程晓鹤指出在现代的企业管理运营中，管理会计与财务会计二者同时作用，推动企业稳步发展，毕竟二者皆属于会计学科的分支。但是严格来说二者既相互独立又相互联系。要想充分利用会计职能来发展企业，就得充分融合二者，差异也好，联系也罢都需要好好利用。

张晓明指出企业会计报告的作用是为企业提供决策有用信息。企业报告又分为内部报告和外部报告，长久以来，外部报告总是为人们所重视，却忽略了内部报告的重要性，没有利用内部报告在决策中的应用价值。

关瑞娣、南星恒指出财务人员应与时俱进。当今社会一名专业的财务人员应该具有超前的创新意识来顺应大时代的发展，在继承历史知识的同时也是发扬创新精神。

冷继波、杨舒惠提出管理会计要适应“互联网 +”时代的发展需要。构建新的适合XXX的管理发展体系是必要的。

（二）国外管理会计研究现状

西方国家最早提出管理会计相关理论的来自于一名意大利数学家卢卡·帕乔利，1494年，他在他的著作《数学大全》中首次提出有关成本控制的理论和方法，是最早的复式簿记著作。紧接着被称为管理学之父的泰勒，提出了科学管理理论，在著作《科学管理理论》中从三个方面概括了成本管理——标准成本、预算控制、差异分析。此后，一些学者基于此，接着探索和研究，将他们二者的成本控制和科学管理理论结合起来，标准的成本计算方法与预算控制由此形成。 国外的管理会计在内容上来说比较系统。X会计师联合会将管理会计定义为一个以“实现最大目标利润”为中心的大会计体系。从产品的设计开始，到产品的生产销售过程，再到运输环节，均体现在这个体系中。按照目前国外顶尖的学术研究期刊来看，国外会计研究者们对于管理会计所探究的领域主要在成本管理、预算管理、管理控制系统、业绩评价等。企业业绩评估和管理控制系统相对来说比较热门。国外管理会计的研究在方法上与国内相比较为科学，我国多采用问卷调查法，而国外多为实验法。但是国外走的资本主义路线，我国社会主义路线，因此外国的方法不一定适用于我国。

三、以管理会计为核心的医药行业问题分析

过去10年我国医药制造业工业一直都在增加，并在2012年2月达到最高增速,当时增速高达28.50%。2013 年往后，受我国社会大环境以及各项相关政策影响,医药制造业整体增速放缓，如下图3-1所示：

　　图3- 1医药制造业增速

　　要想提高医药制造业的发展，将管理会计思维应用到企业当中是一个重要的选择，但同时，应用过程也存在诸多问题。

（一）医药行业应用管理会计思维存在的问题

1.会计人员对传统财务报表与管理会计理解不深

会计自产生以来便是服务于企业管理。管理会计与财务会计作为其两大分支，自然都是为企业管理服务。管理会计的发展受到财务会计工作质量的制约，首要功能便是基于对传统财务会计的普遍理解，对企业的日常业务收入支出进行财务信息记录，定期编制财务报表，以财务报表为载体，对企业外部投资者、各种审计机构等利益相关者进行财务信息披露，由报表披露信息，相关人员即可直观的看到企业在报告期内的财务状况与经营成果，并对公司业绩进行分析预测。但是目前大多数企业会计人员对管理会计及传统财务会计无法有一个很好的认知，但后续工作皆基于此,所以往往企业对管理会计的运用得不到很好的结果。

2.企业经营运行分析缺少标准系统

判别一个企业是否足够优秀，往往通过企业经营的运转效率来判断。要想提高企业的经营运转效率，就需要企业管理会计人员与企业管理者共同努力。首先就需要企业管理会计人员根据企业的现下经营状况构建企业自身的财务报表系统，再编制一份符合实际的高质量的生产经营运行分析，将此提供给企业管理者。但是如何编制如何构建这常常是对一个企业管理会计人员的考验。通常来说，公司往往没有一个统一的标准，再加上各个部门只有少部分人甚至没有人对财务体系缺乏相关的理解，使得公司的财务人员要先花费大量时间在计算、统计工作上，在接下来的数据分析中，又无法将所有的有效信息进行筛选整合，从而对公司的相关经营分析就得不到最有用的结论。

3.管理会计思维缺乏创新

管理会计的实质其实就是一个信息管理系统，集成本控制、预算管理、绩效评价等于一体，用于提升企业的价值。要想使管理会计进入一个新的突破点，那么就必须将此系统实现创新，结合市场特征，规范管理会计准则，在增强原始功能的条件下开辟新的发展方向。而现如今的企业大都缺少创新性。

4.供应链管理效率低下且成本过高

当今的社会企业，产品的完成往往需要企业各部门分工合作才能完成，合作过程中，人员较多，环节较为繁琐，众多供应商、生产商、零售商等等形成了一条复杂而长的渠道，企业合作效率大大降低，同时不必要的成本也大大增加。

（二）复星医药为例的问题分析

复星医药是我国领先的医疗健康产业集团。近年来，复星医药集团的研发持续专注于抗肿瘤、心血管系统、中枢神经系统、血液系统、代谢及消化系统、抗感染等治疗领域，且主要产品均在各自细分市场占据领先地位。复星医药是一家注重创新药研发的企业，当前正处于研发集中投入期。

支出比重大、研发周期长、面临风险大，是医药创新行业独有的特点。一种新药从研发到上市，期间需要耗费不计其数的人力物力，所耗时间更是基本需要十年以上。在此期间各种决策各种技术都至关重要，需要慎之又慎，因为不论在哪个环节出现一点小小的偏差都将影响研发成果。

支出比重较大：医药行业属于创新行业，药品的更新迭代速度非常快，医药企业的竞争本质就是研发创新能力的竞争，研发支出在企业营收的占比就是其能力的体现。另外，医药企业的利润也与研发支出呈正相关关系。由此统计了2019年上半年研发投入前5的公司，如下表3-1：

表3- 1

由此可见，医药类的企业，研发的支出与企业的利润息息相关，研发战略的制度与采用将直接影响企业未来的发展，需谨慎。

研发周期长：一个药品从立项到正式投入生产需要多个阶段，其中的过程跨越周期很长，创新药品的研发周期更是从几年到十几年不等。同时，研发过程中有许多的不确定性和风险，一个小小的失误都有可能造成研发的失败，从头再来，不仅是对企业管理人员的心里承受能力考验，对于企业的经营利润也是相当大的影响，一旦产品研发失败，原本计入研发支出的的投入费用都需要转入计入费用，从而企业的利润将会出现较大波动，影响企业经营业绩。

风险较大：中国医药市场广阔且发展巨大。我国大大小小的医药企业数量巨多，市场竞争就十分激烈，同时，分散的市场和类似医保的医疗政策不断落实，医药制造企业就会面临价格不稳定的风险，而且市场的变化无法预测，创新药的研发必须适应市场需求，如果不能适应，就意味着药品的生产面临着经营成本加大的风险。另外，医药产品不同于一般商品，质量的问题尤为重要，从生产环节到销售环节任何一个环节但凡出现一点失误都将导致集团的利益和声誉受损。

以上是整个医药行业的特征，针对复星医药自身企业分析，存在以下问题：

1.经营战略出现偏差

先看复星医药的研发投入情况与医药行业平均投入情况对比，如图3-2所示

　　图3- 2星医药的研发投入情况与医药行业平均投入情况

　　从图中可以看出，复星医药一直以来对于研发的注重程度都比较高，很早就采取了以技术驱动企业发展的战略，每年的研发投入金额基本都在业内平均的十倍左右。从管理会计角度来说，复星医药是善于把握市场时机走向的，较早的便开始创新药的开发研究。所以在2018年以前，该企业的利润一直呈稳步上升状态。如图3-3所示

　　图3- 3

　　从图中我们可以看到，一直以来复星医药的利润一直都是上升状态，尤其在2016年到2017年，较之前有了明显的增长幅度，不过到了2018年却又呈下降状态。为了分析是大环境导致还是企业自身原因，我查阅相关财务报告发现同时期恒瑞医药的利润却无异常，一直呈现增长状态，如图3-4所示

　　图3- 4

　　一直以来，恒瑞医药跟复星医药作为医药行业的“双雄”，企业价值每年都在不断增加，为什么在2018年复星医药却掉队了呢？在2018年以前，两家公司的营收与净利润都保持着强劲的增长，复星医药的拐点出现在2018年。根据各类财经数据显示，这一年的医药行业很多大大小小的公司都出现了利润下滑现象。在此情况下恒瑞却还能保持稳定增长，很大程度上与其在2014年的创新药有直接关系。2014年恒瑞上市创新药阿帕替尼，该药在2015年为公司创下2亿多收益，16年17年更是实现收入突破10亿。由此对比，恒瑞医药在管理会计思想体系下选择的战略是较为适宜的，复星医药却出现的偏差。

2.研发支出合理性有待考究

通过复星医药披露年报获得以下研发费用数据，如表3-2所示

表3- 2

从图中可以看出，2017年和2018年连续两年复星医药的研发费用增长率都超过30%，尤其在2018年这一年高达76.49%，但是资本化比重却比较大，相对于一直以来资本化费用始终为0的恒瑞医药，复星医药的会计处理显得不是那么谨慎了。由此分析，2018年复星医药掉队与研发费用的资本化处理有一定关系，长期以来的高额研发费用资本化处理，导致复星医药的净利润掺杂一定“水分”，而2018年研发投入又明显增多，直接就导致这一年利润下滑了。

由于医药行业的特殊性，通常研发过程比较长，风险比较大。一个新药从立项研究，到制药生产、临床试验最终再投入市场，往往有很多无法预知的风险，因此企业可以根据自身实际情况，适当调整研发阶段的认定标准，以及研发支出资本化的条件和比例。但是如果因此企业业绩和利润有所调整，这是万万不可以的。管理会计人员就需要注意企业日常的研发支出，及时发现风险，及时与企业管理者反映并结合当下实际情况迅速做出风险管控。

3.研发投入不合理

我们先通过复星医药企业2018年披露的财务报告来看企业营收状况，如表3-3所示

表3- 3主营业务分产品情况

同时，通过查阅企业披露2018年财务我们可以知道，对复星医药企业营收最重要的是代谢及消化系统的药，且该药为制剂专利，并不是当期创新药，整个2018年的营业收入产品并未有创新药，因此我们得知，就当前的企业经营模式来说，企业的利润来源并不是靠创新药。

截取近三年企业披露研发报告：

表3- 4

以2018年数据与同行业其他企业比较

表3- 5

由表我们看出，复星医药的研发投入每年都在增加，虽然同恒瑞医药来比，有所差距，但是与同行业其他公司相比较都是较高的，投入金额与同行业平均相比高出很多。说明复星医药与恒瑞医药在医药行业的研发创新都是走在前面的。据2018年度财务报告显示，该年复星医药 研发投入明显增多，但是在2018年利润却有所下降，投入大，收益反而减少，这就需要企业相关人员注意在增强自身创新强研发能力的同时，也要注意企业效益的平衡。针对研发阶段的投入费用处理标准，具体有规定，但也不可忽视，毕竟在未来的医药行业，创新药才是企业的竞争力，是企业利润增长点。投入纵容是必须的，但也要注意合理。

4.折旧方法使用不妥当

通过相关资料显示，复星医药与恒瑞医药在固定资产的折旧方式中有所不同。复星医药采用的是大多数企业都在用的年限平均法，而恒瑞医药却比较独特，用的是加速折旧法，对于设备，自2005年开始便用加速折旧法。光看2018年，恒瑞医药机器设备余额26亿元，计提的折旧达2.67亿元；复星医药所有的固定资产都采用平均年限法，机器设备余额48亿元，计提折旧则为4.13亿元。如果按照恒瑞医药的处理模式，复星医药的折旧大约增加6000万-7000万元。

四、基于管理会计思维的解决方案

（一）行业整体解决方案

1.相关会计人员须加深对于会计工作的理解

要想做好整个会计工作，就需要每一名管理会计人员充分并深刻的认识与理解财务会计的职能。当然，更应该要明白财务会计的时间段为过去，它记录的是一个企业过去所发生过的财务信息状况，真实性与客观性是尤为重要的。而管理会计的时间段不仅仅为过去，现在和将来的信息也是它的职能所在。要对过去的信息进行记录，对现下的企业经营活动进行分析，对未来的发展走势进行预测。其中最为重要的是在当下对企业的生产经营流程进行规范化管理，帮助企业管理者进行决策。

2.构建企业自身的财务系统报表系统

在构建管理财务会计报表系统和财务分析的时候应该注意以下几点：

（1）制定数据标准：我们要清楚的明白在一个企业中无论采取哪种会计方式最终的目标都是为了给企业的运转经营带来更优的方式。管理会计的中心思想其实就是通过数据来分析数据背后所存在的企业经营的问题。不管是财务报表形式还是其他形式，数据总是最重要的，只要能把单纯的数字转换为企业运营分析，那么形式大可不必在意。因此制定一个统一的标准来收集相关财务数据是非常有必要的，有针对性的数据收集标准不仅可以大大减轻财务人员收集数据的困难，同时可以提高数据利用率。再者，企业的运转由各个部门的配合完成，但是各部门规章制度又有各自的不一样，难免各个部门财务人员出现困扰。有了统一的标准，相关人员工作就不再如此繁琐，节约收集整合时间，可以将更多的时间用来分析企业经营数据。另外，制定标准也并非随随便便，不仅要站在企业的整体角度，结合企业当下的自身经营状况，外界的经济环境状况也不可忽略。

（2）明确要分析的内容指标：假如要分析企业的盈利能力，那么每股收益，营业利润率，销售净利率，资产报酬率，都是相关的指标，主要用来计算企业的利润；如果要想分析资产运营状况，就需要用到存货周转率，固定资产周转率，总资产周转率，应收账款周转率这些指标，企业管理水平广泛运用；如果要分析企业偿债能力，那么资产负债率，流动比率，速动比率，现金比率都是主要指标，主要用来关注企业净资产状况；要分析企业成长能力，总资产增长率，净利润增长率，营业利润增长率都是主要指标。不同方向的分析，要用不同的指标来衡量，同时再根据当时企业的经营状况和特点去分析企业高层所看重的内容。在这过程中，最为重要的人员即为管理会计人员，他们必须有严谨的逻辑思维与踏实的工作作风，这关系着企业高层人员的决定，数据若是有一点差池，决策便会有影响，整个企业都将受到打击。

（3）分析思路要有逻辑：企业每个月的生产经营运行分析应该是先有逻辑的分析思路，再着手观数据作分析。首先应该分析的就是当月企业利润的变化走势。若是在一定时期内某产品的毛利率有了巨大的浮动变化，那么就要迅速查看分析，看是内部原因还是外部原因，假如是内部原因就需要着重考察产品原材料成本，如若不是，就需要去市场查看是否由于社会环境导致市场上对此产品的需求下降亦或是认可度降低，导致销售价格下跌。接着，要分析的就是产品市场结构的变化，存货占流动资产的比例，这反映了产品在市场上的需求情况，因为分析公司的运营情况，经济收益，不仅仅是取决于产品利润率，存货周转频率也是重要因素。再继续下一步就是企业的运转效率，生产环节的每一步都可能对公司的效益产生影响，所以就需要我们及时的关注生产环节是否存在漏洞或是其他不合理的地方。最后，一个好的企业要想长久的立足，就需要时常关注分析企业的行业地位，跟同行业的其他竞争对手进行对比，及时查找原因。

（4）多方面分析：市场经济环境不断变化，人民需求也随环境也不断更替。对于企业的分析不能单单局限于某一方面分析，销售情况，市场需求，产品本身等等都需要在不同时候做出不同面分析。比如在对生产运行情况进行分析的时候，就需要去具体到产品的生产情况，如果产生较大变化，那么就需要具体分析此变化是否合理，再者要分析这种变化对成本是否会产生较大影响。分析完生产情况，就需要继续分析企业的销售情况，企业的盈利基本来源于销售，要想正常的运转，就必须靠销售。同时，企业销售情况是最能直观反映产品在不同地区的市场走向的。通过对此分析，为企业管理层人员提供信息，由此来决策哪些地区产品投放是否可以减少，又或者哪款产品可以加大生产以此来继续盈利。

（5）利润分析：企业的盈利或者亏损，利润是最直观最重要的反映。而利润分析表也是一个较为综合的数据分析，它结合了销售情况分析、生产运行分析、成本分析。通过利润分析我们可以清楚的看到企业所存在的不足，因此是尤为重要的。无论是产品的滞销亏损，还是企业的盈利主要来源，都能通过它看出。不同种类的产品盈利能力不一样，这有可能是由于外部市场情况对于不同产品的需求不同，而如果销售层面存在问题，这就可能是成本控制方面出现了问题导致产品出现内部问题。同时，每个企业基本都会有自己的重点产品，在利润分析的时候就需要对重点产品的利润贡献情况特别关注。因为重点产品都是在特定时间根据当时的市场情况由管理者所决定开发的业务增长点，它的单位成本、各项费用支出、利润贡献度、价格走势等等都是对企业发展至关重要的。假如它并未对企业利润做出很大贡献，那么就得迅速去挖掘原因，以便企业管理者结合市场情况做出决策，制定更有助于企业发展的计划，看是调整策略还是及时止损。

（6）现金流分析：现金流是决定企业兴衰存亡的重要因素，是企业的血液。现金流决定着企业的长远发展，涉及到未来的融资能力和偿债能力，同时，企业是否具备风险抵御能力也由它来反映。企业在整个经营运转周期内的资本流动情况我们就需要通过现金流分析来查看，因此现金流也是衡量企业是否可以持续健康发展的一个重要指标。要想企业长期稳定的运转经营下去，正确的预计企业投资项目的现金流量是基础。

（7）风险评估：当拿到一份财务报表的时候，我们不仅仅要看到其表面的数据，作为一名专业的管理会计人员，就必须深层次的去理解和挖掘每个数字背后所对于企业经营的含义，及时掌握信息，对于企业将会面临的风险随时把控。

3.时刻关注社会发展做好创新准备

无论如何，管理会计体系总是服务于企业的，要想发展管理会计，企业发展不能落下，它依赖于企业。处于XXX的企业，互联网发展速度迅速，再加上人工智能的出现，各个行业已经有了运用它们的思想，财务相关的制度是否也会因为互联网等高科技发展而有所改变，这是不可预知的。所以我们必须时刻关注科学技术领域的研究与发展，做好准备时刻将管理会计思想与它们融合，这对于未来的财务与企业是重要因素。

4.在企业建立一套完整高效的内控系统提高效率及利润

成本对于企业的经营来说具有举足轻重的作用。降低成本就能提高利润。因此供应链管理将管理会计的思想运用到企业运营的各个环节，将直接从生产过程实现对于成本的把控。最根本的方法就在于在企业建立一套完整高效的内控系统。从源头供应商到终端客户，物流、资金流、信息流都融入管理会计思想，建立一系列方法监控产品供应链，以最低成本为客户提供最高质量的服务和最高价值的产品。财务部门在其中也扮演着重要角色，在提货环节，财务人员要仔细核对货单，批准供应商的货款，核实各个款项；在生产环节，测试产品，打包配送，管理会计所需要做的就是对产品质量进行监控，对生产工人的效率进行监督管控；配送环节也是物流的一部分，用户订单收据、接收付款等环节都需要财务的审核。将管理会计的思想融合到供应链管理当中的目的其实就是将零散的商户结合成一个紧密的整体，企业之间各部分形成良好的关系，优化管理，提高客户满意度。最重要的目的，降低企业成本，提高生产率，提高企业收益。

（二）对复星医药存在问题的解决方案

1. 立项需谨慎，选择合适的经营战略

种种数据都表明复星医药的创新是走在行业前端的，这就更加提醒企业管理人员，每一个项目从确定研发，再到之后的审批，每一项都必须谨慎，要结合企业自身的实际情况，再深入市场。必要时可以申请独立于企业外的专业机构参与项目可行性讨论给出专业意见，重要重大项目应该报经董事会，按照规范流程进行相关程序。为了方便负责人审批，在立项前相关人员应该制定详细的报告与计划，针对当下企业实际经营状况以及未来将给企业带来的效益做出实际可行的计划。审批人员在审批时要注意方案的可行性与必要性，如若无必要，给出理由后方可驳回。新项目的过程繁琐而冗长，建议每个过程安排相应人员专门负责，责任到人，可提高运转效率。

2.着重关注研发阶段的种种支出

通过种种报告分析，我们很明确的知道了研发费用的处理对于企业的利润也是有着不小的影响。因此必须着重关注研发阶段的种种支出是否合理必要，同时，对于研究阶段和开发阶段的划分，也必须仔细斟酌，尤其是复星医药的研发投入资本化比例较大。另外，研发支出明细也必须记录详细，从日常的每一笔小款项，到最终的款项流向，必须精细记录，财务部门也需仔细核实，确保其合理性，严格把控。

3.对研发投入制定完善的制度与管理体系

研发过程作为整个新项目的关键环节，面临许多可预知的或不可预料的风险。这就需要未雨绸缪，制定完善的制度与管理体系，将可以预知的风险做好应急处理方案。可预知的风险例如：多个项目同时进行时，如果资源短缺，各项目组出现资源抢夺情况，那么所有项目都将面临滞后的风险；企业项目管理人员如果品行不端导致研发过程中的费用支出增加；研发过程与研发计划出现偏差，导致费用增加，亦或者是研发过程出现错误未及时解决而影响整个项目……一系列的风险都需要企业完善技术标准和管理制度。

4.选择适用于自身企业的折旧方案

正确合理的折旧方案对于企业发展也是存在联系的。尽管跟其他问题相比，折旧方案选择带来的的问题不算太大，但是长久累积也有着不小的影响。

五、研究结论

本文对于复星医药的研究，大部分为管理会计的边界研究，以管理会计视角着重分析了其研发阶段的费用会计处理合理性。得出结论：复星医药在2018年以前能与恒瑞医药并驾齐驱，却在2018年开始掉队，与研发阶段的投入资本化大概率有关。复星医药的研发费用目前是行业第二，仅次于恒瑞医药，但是恒瑞医药对于自身研发支出的会计处理是比较谨慎的，全部费用化资本化为0，而复星医药资本化占比却很大，长此以往如若有一点点“水分”，将会成为复星医药的大隐患。医药行业要想持续发展，研发投入确实必不可少，但也要有一定的风险承受能力，并保证每一分投入都合理。我国目前对于管理会计的认知还不够深刻，仅仅只是停留在表面学术阶段，要想真正的全方位将管理会计思想运用到企业，最关键的还是要加强对于管理会计的认知，并制定一套符合自身企业的制度与标准，一点点贯彻到企业管理环节，从而提升企业价值。

致谢

弹指一挥间，我在大学的生涯就此结束。我的大学四年时光以这篇论文画下句点，四年的知识汲取让我在毕业之际能够得以运用，本篇论文的完成也算给我四年的学习生涯一个交代。即将踏入社会告别同学与老师，心中诸多不舍，更有诸多感激。感激每一个陪伴我度过学生生涯的同窗好友，感激每一位对我谆谆教导的老师，感谢一直陪伴我支持我的家人。同时，一篇论文的完成更加离不开指导老师的参与，从开题报告再到最终定稿，感谢老师在这个漫长过程中对我论文的指点。未来的人生充满希望和未知，希望我们都能前程似锦！

参 考 文 献

[1] 冯巧根.管理会计的发展动态与评析[J]. 会计之友,2011(20):8-13

[2] 薛杰,乔菲,郭永清.论管理会计概念框架的逻辑起点[J]. 会计之友,2017(04):6-9.

[3] 郑鹏,孙美霞.新常态下管理会计发展与创新[J].会计之友,2017(05):26-29.

[4] 金锦.管理会计职能作用边界问题探讨[J].当代会计,201 6(04):12-13.

[5] 王光荣,崔维艳.管理会计边界问题研究[J].财经界(学术版),2014(10):217.

[6] 张晓明企业内部管理报告研究[D]财政部财政科学研究所,2011.

[7] 程晓鹤.管理会计与财务会计的融合探讨[J.宏观经济管理,2017(S 1):209-210. .

[8] 余恕莲.管理会计的本质属性、边界及发展[A].厦门大学会计发展研究中心、厦门大学会计系当代管理会计新发展一一第五届会计与财务问题国际研讨会论文集(下)[C].厦门大学会计发展研究中心、厦门大学会计系:,2005:10.

[9] 关瑞娣,南星恒. 新常态下中国特色管理会计的创新与发展——中国会计学会管理会计专业委员会2016年专题研讨会综述[J]. 会计研究,2016(11):92-94.

[10] 冷继波,杨舒惠. “互联网+”背景下业财融合管理会计框架研究[J]. 会计之友,2019(12):19-23.

管理会计在医药行业的应用分析及研究——以复星医药为例

价格 ¥9.90 发布时间 2022年12月29日

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