企业研发费用确认及计量中存在的问题及对策

　　近几年随着企业之间竞争的不断加剧，公司研发费用的总量也持续提高，此处，大中型工业公司的研究费用从1998年的17．8l亿元，提高到2003年的80．1亿元；大中型工业公司的研究费用占据GDP的比值从0．25％提升到0．64％；所有公司研发费用投资占据国家综合研究费用投入的比值是90％，如此庞大的数据可以看出企业研发费用确认及计量的重要性。但从一些研究的报告来看，我国企业研发费用的确认及计量中仍普遍存在着一些问题，这直接影响了其企业的盈利情况。但是企业要靠自己的产品创新去获得独有的优势去抢占市场，所以企业投入大量的研究开发费用是必要的，企业研究开发支出的费用已占了企业支出的较大比例。所以我们要根据国情，选择有利于技术创新和知识创新的会计处理方法。研发费用是公司在分析开发活动的时候研究全新产品、全新生产以及全新技术所出现的支出，研究费用的会计处理始终是行业相关人员十分重视的一个热点问题。

　　国外的研究表示，国际会计准则对研发费用的处理是有条件的资本化会计处理，是在基于配比原则上企业进行的研究与开发活动，这样能够让企业拥有持续的创新能力，并且未来企业各期的收益都密切相关着。研究与开发支出的收益主要表现为未来企业的收益，所以成本支出应该与未来收益相配比。有条件的资本化会计处理克服了完全费用化处理方式下的使当期利润减少的情况，一定程度上是遵循了配比原则的。但国内的研究来看，国内企业是结合了资本化处理和费用化处理两种会计处理方式，这种方式其实并不优。

　　目前，国内外也针对企业研究开发费用确认及计量的工作进行研究与分析，其目的就是为了针对企业研发费用确认及计量中存在的问题进行探究，分析解决的对策，即怎样匹配收益与成本。因为在资本化与费用化结合的会计处理办法中确实存在着问题，但企业的研发费用又是企业成长所必需的，所以对于企业来说解决收益也成本的匹配是研究的目的所在，企业的开发支出会给企业带来未来的长期收益，比如运用一种新技术并将其技术做出产品，第一年开发投入需要几百万，但是这种产品做出来以后可以会卖5年，这种产品的卖出会持续受益。如果把这几百万计入第一年的支出，那么后面的4年都是企业在纯收益，但财务报表的反映就有点失真。更恰当的表达方式是，把几百万的投入平均到5年中去，每年平均支出几十万，这样成本和收益在时间上就匹配了。这样一看企业的研究开发费用的计量就更合理了。

　　当然，研究企业研究开发费用确认及计量的意义是重大的，因为在企业研究费用的确认与计量的方方面面都会对企业有影响，研发费用的确认与计量的会计处理办法一直是研究的重点。使用何种会计处理办法，是企业值得深思的问题，有些企业是资本化与费用化的结合，而有些企业则是学习国外的先进企业只使用资本化的会计处理办法，各种处理办法都对企业的发展有很大的帮助。在会计学中这类问题研究的意义也就是为了企业的健康发展，为了企业在研究开发上能增强企业的综合实力，提高企业的竞争力，抢占有利的市场地位。

　　一是利用文献研究法，根据企业研究开发确认及计量的处理办法,利用调查文献来得到信息,然后多方面的掌握相关公司在分析开发中是用的何种会计处理办法。文献研究法可以了解相关问题的历史以及现实情况,协助明确研究课题的合理性；可以产生有关研究此问题的常见印象,便于查看以及掌握；此外还可以筹集符合现实情况的信息，分析更加深入。

　　二是调查法，调查法也是科学研究中最常用的方法之一，它具有目的性、有计划性、系统性地搜集有关研究问题现实状况或历史状况的材料的方法。调查方法是科学研究的基本研究方法,它综合运用历史法、观察法等方法以问卷、谈话、个案研究等合理模式,对问题探索开展有针对性的、缜密的以及全面的分析,且对调查筹集到的充足信息开展探究、对比、整理、归纳,从而为研究提供规律性的知识。研究企业研究开发确认及计量的调查法中主要是搜集大量的资料进行分析、比较、综合、归纳从而得出结论。

　　企业研究费用确认需要达到下面的条件，第一是具备该无形资产让其可以使用或出售在技术层面具备可行性。第二具备该无形资产并使用或出售的动机。第三是无形资产出现经济收入的模式。第四是具备合理且高效的科技、财务资源以及其余资源扶持，以便开展该无形资产的开发，且有实力可以使用或销售无形资产。第五是归属于无形资产开发时期的支出可以精准的计量。此处，无形资产表示公司具备或者管控的缺少实物形态的可比辨别的非货币性资产。此类资产具备广义以及狭义概念，前者包含货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资等众多部分，由于其缺少物质实体，只是展现为特定法定权利或技术。然而，会计上一般认可狭义概念，也就是包含专利权、商标权等。

　　企业研发费用也就是“技术开发费”，表示自身在产品、原料、科技、工艺、标准的分析、研究的时候出现的众多费用。《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》基于公司研发费用财务管理指出清楚的标准。财企[2007]194号第一条清楚的指出，此类费用一般包含：

　　(一)研发活动损耗的原料、燃料以及动力费用。

　　(二)公司研究职员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工成本和外聘研究职员的劳务成本。

　　(三用在研究项目的仪器、设施、房屋等固定资产的折旧费或租赁费和与之相关的运营修理等成本。

　　(四)用在研究项目的软件、专利权、非专利科技等无形资产的摊销资金。

　　(五)用在中间试验以及试制的模具、工艺设施研究和制造成本,设施调整和检验成本,样品、样机和普通测试方式购置费,试制产品检验成本等。

　　(六)研究结论的分析、审查、检验、评价和知识产权的申报费、注册费、代理费等成本。

　　(七)利用外包、合作研究等模式,委托其余机构、个人或者和协作开展研究而承担的成本。

　　(八)和研发活动紧密有关的其余成本，包含科技图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费等各个部分的成本。

　　研发费用也就是研究开发成本支出。我国会计和税法规定与国际会计准则对研发费用包括的内容要求并不完全相同。国内《企业会计准则第6号——无形资产》第十三条要求，“自主研发的无形资产，其成本包含自满足《企业会计准则第6号——无形资产》第四条以及第九条要求之后至达到预定用途之前所出现的支出总数，然而对于之前时间段内逐渐费用化的支出不再调节”。从本质上分析，财政机构在会计准则中清楚要求，“公司内部分析开发项目分析时期的支出，需要计入当期损益”，但是“够公司内部分析开发项目开发时期的支出，可以表明以下各项的时候，需要确认成无形资产，对于无法区分研究时期研发支出以及开发时期研发支出的，需要把其全部费用化，计入当期损益。因此我们可以知道国内会计准则委员会对研发费用的组成即便并未点明包含什么部分，但是点明了研发费用归集的时间。国际会计准则委员会修订的《国际会计准则第9号–研究和开发费用》就要求，此类项目的费用包含下面几个部分：“1.工资、薪金和其余人事费用。2.材料费用以及已损耗的劳务。3.设施和设施的折旧。4.制造费用的合理划分。5.其余成本”等等。虽然我国会计和税法规定与国际会计准则对研发费用包括的内容规定不完全一致但其都是为了企业能够在新技术研发同时提高企业的竞争力，这也是企业研究开发的目的所在。

　　研发费用资本化是指将企业当期的研发费用确认为无形资产的一部分，并在数年内予以摊销。资本化可分成全部资本化和部分资本化或是有条件的资本化：前者是指将整个过程的研究开发费用全部确认为无形资产；后者是区分与研究阶段和开发阶段，研究阶段费用将计入损益，开发阶段费用将计入无形资产的形式。

　　研发的目的是为了研究新技术从而改进旧产品，为企业带来未来的收益，本质是就是投资，符合资产定义的有关要求。研究开发和其他投资一样都能带来未来的收益，只是具有更大的确定性。研发费用资本化处理办法符合研发活动的投资性质，也符合会计相关性和配比性的原则，研发活动一旦成功，作为企业成果的专利权、商标权以及技术秘密、软件等往往使若干会计期间受益，因此应将研究开发费用资本化处理，并在一定时期内予以摊销。

　　资本化还有一个优点是可以正确地对企业的价值进行评估，虽然资本化对当前的现金流动没有影响，却影响了企业的增长率，改变了对未来企业盈利的预测。所以说资本化的处理办法对企业价值评估有很大的影响。

　　但综合来看，虽然研发费用资本化的处理不确定性很高，但这种方法能够促使企业树立战略的长远眼光，积极探索投资研发活动，促进技术方面的创新，从而推动高新技术行业的发展及整个社会技术的进步。

　　研发支出的费用化是针对企业研究开发项目费用处理的办法之一，在企业的研究阶段支出与开发阶段支出费用化其具有三个方面作用和目的。一是在研究阶段项目支出不确定是需要利用费用化开展过渡性核算。公司为得到且理解全新的科学以及技术知识而开展的有规划的分析起步。开发表示在开展商业性生产之前，把分析的结果或其余技术知识使用到特定计划或设计中，来制造出全新的材料、设备、产品等。因此其是探索性过程，是为全面开展研究活动而准备的数据和有关部分的准备工作时期。从已开展的研究活动分析，此后是否可以转入开发时期、开发产品之后是否会产生无形资产等具备明显的不确定性。所有，公司研究时期出现的费用，应予以费用化的处理方法。二是开发阶段需要根据条件将资本化支出由费用化转做进一步处理。开发阶段时企业其实形成了一项新产品或新科技的主要条件。公司研究开发项目在开发时期出现的费用，要达到资本化要素之后才可以确定成无形资产。三是审计费用化应关注重点：1、公司研究时期的支出都需要费用化，计入当期损益；2、开发时期的支出达到要求之后才可以资本化，没有达到的计入当期损益。

　　费用化的处理方法还符合稳健性的原则，因为其考虑了研发活动未来收益的不确定性，所以不多计资产或收益。会计采用这种处理方法便于操作也容于理解。在此处理方法下，企业重视生产管理，所以研发活动的支出并不是很大。其次，这种方法使企业当期利润减少，可以帮助企业节税。

　　但研发支出费用化也有弊端：①费用化处理会直接减少本期的利润，会影响到企业的声誉和股市中的表现，从而削弱企业的融资能力；②费用化的处理往往使企业达不到预期利润，这会使企业削减研发费用，甚至放弃存在潜力的研究开发项目；③费用化处理的简单处理隐藏了许多重要的研发信息，从而造成了会计信息披露的不足，公司的研发状况无法了解完全。我国现行企业研发支出全部费用化弊端很明显,不利于研发成果的资本化处理,不能够反映企业经济活动的实质,也影响会计信息的相关性,缺乏现实意义,不符合可比性原则和一致性原则。

　　企业研究开发费用的确认工作的内容主要是，会计从业者认真仔细的做好确认工作，对企业所在行业要有自己的深刻理解，并且对国际国内政治经济都要有所涉猎。并且对经济形势要有自己的理解，根据手头的资料，对未来的形势进行预判。要具有广阔的视野，丰富的知识面，洞察力和判断力，这可能是一般对于企业研发费用确认工作的会计从业者的素养。当然，会计从业者的确认工作不仅仅是具备自身的基本素养，还有一个方面就是要对于分析时期的支出确认，需要在出现当期归集之后就计入损益（管理成本）；开发时期支出确认在达到一定要求的时候就可以明确成无形资产，也就是资本化。因为各个时期支出会计处理差异，全面划分研究时期以及开发时期就变成研发支出会计处理的重点部分，研究时期支出的会计处理具备计划性以及探索性特点，为此后的开发项目准备资料和有关数据，是企业在研究开发费用的确认工作是必须的工作。

　　公司研究开发费用的计量活动的关键部分为，将研发活动人为划分为两个阶段，因为研究开发项目很可能是一个反复的过程，研究和开发很可能也是交叉同时开展的。在得到知识开展的项目中，分析结果或其余知识的使用和探究、评价以及最后的选择，设施、材料、产品、流程、系统或服务的分析，全新或改善之后的材料、设施、产品、工序、系统或服务的分配、设定、评价以及最后挑选等，都是研究活动。会计人员在对上述时期的支出开展判断的时候，需要在确定以后开展会计处理，由于全新的规则的制定，对于相同项无形资产在开发时期中达到资本化条件以前已计入损益的支出无法开展调节以及改正。有关账务处理成：费用出现的时候，借：研发支出—费用化支出；贷：原材料、应付职工薪酬等有关部分；借：管理费用；贷：研发支出—费用化支出。开发时期相对于研究时期来说，就是已完成研究时期的活动，在特定层面上展现出全新产品或全新技术的主要条件。例如，生产或使用之前的原型以及模型设定、建造以及测算，不具备商业性生产经济规模的试生产设备的研究、建造以及运作等，全部是开发活动。

　　长久以来，公司对于计量活动的重视程度不足，造成计量财会工作人员素养持续降低，财会人员的综合知识没有深入了解。对于每个工作来说，人就是最本质的动力，所以需要得到公司的重视，人员素质不高，专业知识的不足，就会造成综合工作质量的降低，上述作用可以从公司重视程度、工作价值和质量等众多部分看到。缺少专业知识的工作队伍，第一本身不能全面深刻的感悟到工作内容，导致懈怠问题，之后也不能让团队深刻感悟到自身的存在意义，造成团队无法全面关注以及掌握到计量工作的关键性。最后不利于计量工作自身效果的提升。

　　因为企业不重视对计量工作，所以在企业研发费用申报时准备也不够充分。申报不充分的体现：1、企业成长性不够好，且授权的知识产权少于10个；2、研发费用日常做账不规范，被税务抽查后提供不出有效的证明；3、总收入中，贸易性质产品的收入占比较大；4、在做专项审计时，从成本中挖掘研发费用；

　　5、网上申报时，企业提供的证明材料不充分。申报不充分直接影响到了企业研发费用确认及计量的问题。所以在后期的工作中财会人员没有全面地了解企业的一些状况进行企业研发费用确认及计量的处理办法，从而导致确认及计量的出错。

　　一个企业如果要想健康成长的发展，企业的高素质人才是不可缺少的，近年来，我国也在下大力度培养高素质人才。高素质人才不仅在企业的运行和管理中起了积极作用，并且在企业研究开发活动中也起了一个很好的指导和带动作用。高素质人才因为掌握了比一般员工更加丰厚的知识和能力，并且还能够有自己的主见，对于一些企业存在的一些问题，有自己的分析方法和解决的对策。影响企业研究开发费用确认及计量存在的问题也就是高素质人才的缺少，企业也应不计成本的去招致高素质人才进入企业工作。

　　会计准则作为会计人员从事会计工作的规则和指南，所以作为会计从业者应该对会计准则进行充分的掌握。会计从业者在对企业研究开发的确认及计量工作中，必须认真负责的对于一些会计准则进行遵循，会计从业者对于会计准则掌握不充分的情况导致了工作出现问题。所以在企业选择会计机构的时候就要注意，对于会计机构的综合能力进行考查，在了解会计机构的能力的情况下，再进行确定要不要该会计机构为自己的企业在研究开发确认及计量进行工作。工作中对于会计准则对于会计人员的考核也是必要的，因为会计准则包含了规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目标就是将会计处理创建子啊公允、合理前提上，且让各个时期、各个主体之间的会计结果的对比变成可能，所以会计人员掌握会计准则，是其能够做好工作的关键所在。

　　组织财会人员认真学习新准则中“研发支出”总账科目核算，搞懂内部研究开发支出的确认和计量。与此同时，企业还要聘请高素质的专业人士进行工作的辅导，然后加强财会人员工作的监督。企业自身也应重视确认计量及工作的方方面面，从自身做起，内外兼备，对内就是要进行自己人才素养的培养以及意识的提高；对外对会计人员进行严格的把控。

　　人是生产力的主体，所以企业要提高工作人员的职业素质，从自身素质出发，形成一种对工作认真负责的态度和努力上进工作的意识。企业应该定期对工作人员进行培养，培养的同事多进入一些职业素质的培养，提高工作人员的职业素质。还可以进行制定奖励机制，对职业素质较高的工作人员进行奖励，以便带动其他的工作人员能够有上进的动力和意识。企业管理人员也应该在这方面多下功夫，定期创办进行一些活动，活动的形式当然要富有生动和新颖，同时也不缺乏活力，能够让工作人员在紧张的工作中得到一个释放的作用，并且能够意识到自己工作的重要性。同时，也时刻为工作人员敲警钟，增强责任意识，对于一些员工不负责的行为进行惩罚，以示大众。平时的工作中，企业高层也要注意拉近与工作人员的距离，这样工作人员才能够具有一种主人翁意识，才能够对自己的工作更加负责、更加认真、更加努力的奋斗于工作当中。

　　工作人员的专业知识直接影响到了工作的成效，在企业研究开发确认及计量工作中，工作人员必须具备足够的专业知识，这样才能够在确认及计量的工作中，发现问题及时处理。企业作为主体，自身要进行问题的探索与研究。在企业选择工作人员的同时要对工作人员的专业知识进行评判，符合的才使用，不符合的就不需要利用，所以专业知识对于工作人员的评判中占了很大的比例。一个企业在自身发展阶段需要各种费用的支出，企业要有合理的支出也是非常重要的，企业支出了一部分可以用于聘请专家及教授，来对工作人员进行专业知识培养及提升，同时特别要提高对于企业研究开发的确认及计量工作方面的专业知识。

　　会计准则是建立在所有会计从业者学习会计工作最基础的标准，会计准则有很多门类，比如，第一条为限制规范事业机构的会计核算，确保会计信息品质，加快公益事业长久稳定发展，依照《中华人民共和国会计法》等有关法律、规章制度，修订本要求。第二条本准就适用在各个事业机构。第三条事业单位会计体制、行业事业单位会计体制（下面叫做会计体制）等，让财政部依照本要求修订。第四条事业单位会计核算目标是向会计信息使用者准备和现实机构财务情况、事业结果、预算执行等相关的会计信息，展现事业单位受托责任的执行状况，便于会计信息使用者开展社会管理、制定合理的决策。此处，作为新准则中“研发支出”总账科目核算这部分准则是学习的重中之重。企业研究开发确认及计量中，对于会计从业人员想把自己的工作做好，对于确认与计量确的工作能够做到有条不紊，必须要充分的了解会计准则的要求和规范。企业自身应该重视为自己服务的会计人员是否充分了解会计准则，这点关系到了企业在研究开发确认及计量工作中能否做好及企业的长远发展。

　　对于专业知识的学习不仅是会计从业人员更是企业的每一位工作人员应该做到的，在提高自己能力的同时想要进步必须学习专业知识，将专业知识运用到自己的每项工作中，遇到问题时能运用自己的专业知识进行解决。企业应对于一些刚入门的工作人员，可以加强他们的学习与培训，也可以让他们做有经验的员工的助手，在工作过程中去学习、去探索。

　　一个企业更快、更好、更强的发展下去，需要企业具有较强的团队精神，还需要企业完善研究开发工作，这也是企业研究开发确认及计量存在的问题的解决对策之一。会计人员不仅要做好确认及计量的工作，企业在申报时也要准备充分。

　　完成公司无形资产以便让其可以使用或出售在技术上具备可行性。公司在平哦按无形资产的开发在技术上是否具有可行性时，需要将现在时期的成果当做前提，且准备有关数据以及信息，表明公司开发所需要的技术因素全部具备，不会出现技术上问题或其余不确定性阻碍。比如，公司已完成素有计划、设计以及测试活动，上述活动就是让资产可以达到设计规划书中设定的目标、特点以及技术所需要的活动，或达到学者鉴定等。企业具备完成无形资产且使用或销售的动力。公司研发项目产生成果之后，是销售，或是将其使用且从中得到经济利益，需要让公司管理层确定。公司管理层需要叙述开发无形资产的目标，且具备达成无形资产开发并使用或出售的概率。具体出现利益的模式，包含可以表明使用无形资产制造的产品具备市场或其本身具备市场，公司无形资产在内部使用，就需要表明其现实实用性。假如相关无形资产在出现之后，重点用在制造新产品，公司需要对使用无形资产制造的产品，市场情况开展精准预估，需要全面表明所制造的产品可占据市场份额，并可以产生利益；假如相关无形资产开发之后一般用来销售，那么公司需要表明市场上对公司无形资产有一定的需要，其开发之后会被外部市场购买，且产生特定的经济效益；假如无形资产开发之后，不是用在生产上，也乜有销售，而是在公司使用，那么就需要表明其对公司的实用性。

　　内部研发产生的无形资产成本，由可归属于该资产的创造、制造且让资产可以以管理层预定的模式运营，全部必要支出构成。内部开发公司的无形资产的成本只包含在达到资本化要求的时点到无形资产达到特定用途之前出现支出的总和，对于相同项无形资产在开发的时候达到资本化条件以前已经费用化计入当期损益的支出不需要继续调解。企业无形资产发生的研发支出，不符合资本化条件的，计入“研发支出-费用化支出”；符合资本化条件的，计入“研发支出-资本化支出”。

　　在当前这个竞争激烈的环境下，对于企业的研究开发是绝对不可缺少的，但是在研究开发费用确认计量的工作中存在着一些问题。例如，财会人员专业知识掌握不全面；企业申报准备不充分；缺乏高素质人才进行指导工作；会计工作人员会计准则掌握不充分等问题，研究得出能够找到应对的措施。提高工作人员的职业素质；加强工作人员的专业知识培训；会计人员充分了解会计准则；职员加强专业知识的学习；企业完善研究开发工作等。当然，企业应该结合我国的国情和企业自身的现状，对企业研究开发确认及计量工作的处理办法进行探索，是通过资本化或者是费用化的处理办法还是资本化与费用化结合的方式来处理。

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　　首先，感谢我的论文导师***老师，从论文的选题到研究的方向，从数据的论证到方案的拓展，严谨细致的指出我们论文每一处瑕疵。每每与**老师面谈，他总是放弃他午休时间，耐心的帮我们审批论文以及相关格式，循循善诱的教导和学富五车的见识总能给我带来新的思路。在此，向***老师表达深深的感谢和崇高的敬意。

　　其次，感谢我们论文小组的同学，热情帮助我解决论文写作过程中遇到的难题。不管是观点的讨论，还是数据的验算，你们无时无刻不表现对我的关心照顾。这段友谊将会是我人生中宝贵的财富。

　　有教过我的老师们，是你们的传道、授业、解惑让我有了一定的知识基础。不积跬步无以至千里，正是由于日积月累的知识灌输才能有文章的理论框架，谢谢你们四年来的辛勤栽培。

　　在此论文付梓之际，再次感谢我的恩师和风雨同舟的朋友们，愿你们在未来的日子里一切安好！