大庆市养护服务公司内部审计改进研究

　摘要

改革开放以来，中小企业显示出勃勃生机及强大生命力，这对我国经济发展起到了极大的推动作用。经济全球化加剧，市场日新月异，使得发展中小企业越来越困难，竞争也更加激烈而残酷。本文以内部审计理论为基础，以大庆养护服务公司为研究对象，阐述和分析了公司在内部审计独立性、审计范围、审计资源、以及审计后续整改情况等方面存在的问题，紧接着深入剖析了造成这些问题的原因，最后有针对性地从完善组织模式、调整审计职能定位、加大审计资源投入、突出对企业风险的识别及防范、完善内部审计绩效评价指标体系、加大审计后续整改力度等方面提出了完善公司内部审计的相关改进建议，以改进公司内部审计实施过程中存在的不足。

关键词：内部审计；风险管理；国民经济

第一章前言

1.1 研究的目的及意义

随着大多数企业国际化的快速发展，企业面临着更大的经营风险，然而企业管理层对内部审计功能认识不足，而且内部审计部门传统的检查和防止舞弊的功能也已经不能满足当今企业迅速发展的需要。与此同时，随着现代市场经济的发展，专业分工不断细化，内部审计部门面临着内部审计外部化的尴尬。特别是很多的中小企业处于全面发展的初级阶段，内部审计没有得到应有的重视，审计的价值没有得到充分的体现。

通过结合大庆养护服务公司内部审计实践工作的具体情况，深入剖析了内部审计存在的缺陷和不足，并提出相关的对策建议，这不仅有助于公司改进内部审计工作，也有助于提高对我国中小企业内部审计现状问题的认识，对其改善审计工作有现实的意义。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

Corama（2008）主要是在己经设立内部审计机构并独立运行的同类公司中，运用控制变量的手段，发现与没有设立内部审计职能的企业相比，在报告中自我披露或被发现财务舞弊和不合规经营行为的概率相对高出很多[1]。

Abdulaziz Alzebana和David Gwilliamb（2014）运用设计调查文件来综合评判内部审计的有效性，主要是基于内部审计计划的制定，提高公司绩效，内部审计建议的采纳程度，公司风险管理的贡献，对内部控制的评价，以及提升企业价值的建议[2]。

AlvinA.Arens（2017）认为不同的企业对内部审计的职能会提出不同的要求，那么在敲定内部审计的职能定位时，应当视不同企业的实际情况而定。通过对我国中小企业的调查，企业内部审计部门的规模并不大，有的企业根本没有独立的审计部门，即便是有的企业设有独立的审计部门，审计部门的工作重心也只是管理企业日常工作是否合格上面；对于一些企业规模较大、业务领域涉及广泛、组织结构相对复杂的大企业而言，企业内部审计的需求是更高的，常规的财务审计一般无法满足其需要，需要内部审计参与到企业经营管理和风险评价中去[3]。

国外的实证和理论证明：内部审计对于制止财务舞弊的发生、提高企业内部控制质量以及促进公司审计的完善具有重要的作用，而发挥作用的关键在于将内部审计的直接管理权尽可能赋予给企业决策的最高层或者最低限为企业高管。

1.2.2 国内研究现状

陈艳利和刘英明（2004）把内部审计对公司治理的影响归纳总结为建立信息沟通的有效通道、完善公司治理制度不可或缺的内容、辅助管理者创造企业价值的重要活动、构建内部控制体系的重中之重[5]。

唐娟和刘婷婷（2013）以深圳交易所对上市企业会计信息的评级作为衡量会计信息的指标，对上市公司做出违规处理来衡量企业内部审计的运行效果，通过实证研究发现，设立了内部审计部门的企业、隶属于董事会的内部审计部门及内部审计运行效果高的企业，更可能提供高质量的会计信息[9]。

王兵和陈运佳等（2014）通过验证研究发现，强制要求设立内部审计部门的深圳证券交易所中，内部审计人员的特征会对企业的盈余管理行为产生影响，如若年龄越大、所接受的素质教育越高，那么企业的盈余质量越高[10]。

在我国，研究学者们都是根据其他国家审计范围来认定的，企业的董事会通过内部审计，获取企业的各个方面信息和公司财务报告，来控制企业的审计行为，与此同时，不仅仅要检查企业是否有舞弊的行为，还要对企业内部审计人员的工作进行完善。

1.3 研究的主要内容

通过概述国内外的内部审计理论和内部审计实践的研究现状，还有对案例分析的方法、文献研究的方法以及调查研究的方法，以大庆市养护服务公司的内部审计为研究对象，深入的分析并研究了目前大庆市养护服务公司的内部审计具体情况，发现公司存在内部审计的独立性差、审计的范围不够广泛以及审计资源有限等问题，并详细阐述了其产生的原因，主要的原因是：公司治理结构和内部审计人员隶属关系存在缺陷、内部审计的职能范围过于集中、风险管理意识薄弱，最后提出了提高内部审计的独立性、拓展内部审计范围、加强对企业风险的识别及防范的对策建议，这不仅有助于公司改进内部审计的工作，也有助于加深对我国中小企业内部审计现状的理解和认识。

第二章内部审计概述

2.1 内部审计的定义

内部审计是企业一种独立的、客观的、权威的，旨在增加企业的价值、改善企业的管理、确定企业的运营的一种活动。内部审计是衡量企业运营好坏的一种规范的、系统的方法，能够帮助投资人做投资决策、管理者降低企业风险、实现组织管理目标。

2.2 内部审计的职能

内部审计的监督职能是以制度规定和经济法规为评价依据的。它以合理，合规的方式检测、评估被审计对象在职责范围内的经营管理活动，通过监督的形式发现企业运作中存在的问题，并采取相关的措施，提高企业内部各部门的管理水平，推动各部门之间更好地发展，帮助企业更好地实现其业务目标。事实上，监督职能是内部审计发展开始以来就存在的职能。从最初的错误防弊，到目前的评估，它始终包含监督功能。

评价职能也是由监督职能而来的，它是监督职能的发展，内部审计机构和人员根据公司的规范以及标准，结合被审计单位的经营情况以及管理水平进行审核，评估和检测各项业务活动的有效性和经济性，找出可能存在的问题，以及提出相应的改进建议及方法。评价职能就是总结和评估在审核、检查过程中遇到的问题和缺陷，并持续改进的过程。

控制功能不属于其他部门和其他控制系统，它是对其他控制的又一次控制，比其他形式的控制更加独立，权威和全面。内部审计是内部控制的一个特殊组成部分，是对内部控制实施的又一次控制。

服务职能的内部审计可以通过事前，事中和事后控制为管理决策、计划和控制提供依据，充分的体现着内部审计的服务职能。集团公司内部审计师的素质和知识结构的合理化将发挥越来越重要的作用。

2.3 内部审计的独立性

内部审计独立的事实意味着审计师在执行内部审计工作的过程中不会受到外部因素的干扰。公司内部审计的独立性是内部审计机构的灵魂，主要体现在形式和实质的独立性上。形式独立是指内部审计机构在组织形式上的独立，不会受到企业其他机构的约束，而实质独立表现为精神独立，要诚信，在执行审计过程和做出审计决定时，不会被他人的意愿转移，也不会受到其他问题的影响。要建立健全的内部审计机制，就要充分发挥内部审计的监督和服务职能，要对内部审计的独立性给予充分重视，并不断的加强。

2.4 内部审计的理论基础

2.4.1 受托经济责任理论

受托经济责任理论为进行内部审计提供了必要的理论依据，也是内部审计发展的重要推动力。随着业务规模的增大和业务内容的多样化，企业管理的难度也变得越来越大，企业管理团队需要通过其他方式提高内部管理水平，就会通过对下级赋予相应的权利这样的形式。为了使公司长远的发展，各个层次的管理人员都承担相同的受托人责任，内部审计师也同样承担着受托人的责任，都是为了实现公司的长期发展目标而合作。

2.4.2 公司治理理论

当公司的管理层人员是公司的所有者和实际控制人时，所有者自身的利润就与公司的利润直接相关，就会为了使公司达到更好的效益而更加努力，这进一步改善了公司的管理情况，提高了经济效益水平，并最大化了公司的价值。但是，在许多公司中，公司的所有权与控制权是分开的，公司的管理层实际上是管理着公司，与公司所有者之间的关系仅仅是一纸合同的关系。他们在商业运作过程中的思想和行为是非常理性的，他们只是试图最大化自身的利益，这就会导致他们对公司的管理过程中所做的决策有所偏见，并且偏向于自己的利益。在这种情况下，公司的所有者有必要对管理者进行有效的监督，维护自身的利益，而且在此基础上，公司内部要形成公司的治理机制。

2.4.3 风险管理理论

风险管理理论的本质其实是管理各种风险的集体术语，包括风险识别，风险评估，风险处理和风险控制。2015年下半年，COSO委员会宣布了《企业风险管理整合框架》，将全面风险管理视为由董事会，管理层和其他员工一起执行的流程。在对公司的运营过程中使用，特别是在制定企业宏观战略的过程中，识别可能对公司经济利益或其他价值造成损害的各种潜在风险事件，并根据企业的具体情况将风险管理到可控水平，从而促进实现企业目标，提供合理的保证。

第三章大庆市养护服务公司内部审计现状分析

3.1 公司基本情况介绍

大庆市养护服务公司位于黑龙江省大庆市，是在 2008 年成立的，它主要是引领东三省长期照护发展的养老型服务机构。大庆养护服务公司针对的人群主要是失去自理能力的老人，它有着一系列独特的体系，以社区型长照机构为载体对老人进行长期的照护服务，它这样的经营理念在行业内首个被XX、学界、产业资本都认可，普遍认为比较适合我们当代国情的发展，是值得被广泛借鉴的体系。目前，大庆养护服务公司的整个机构体系已经在全国范围内的多个省市落地，正在筹建和等待筹建的长期照护机构近 15家，床位的数量近 3000 张，职工人数约 170 人，发展成全省长期照护领域的领军企业和全省连锁养老品牌。目前大庆市养护服务公司已形成专业化、标准化、个性化、本地化的连锁运营模式，搭建了跨区域的三级管理体系，并通过云服务信息平台扩大管理半径，实现了高效专业的远程管理。公司研究院主办的“养老服务业专家沙龙”是行业最顶级的沟通交流平台以及政策策源地；同时，研究院还整合行业专家资源为全国多个城市的养老服务体系建设提供智慧支持，整个服务内容多种多样。

3.2 公司内部审计的现状

3.2.1 公司内部审计资源配置情况

随着中国长期照顾体系的加速发展，大庆养护服务公司有很大的机会分享到最大的产业级收益。随着连锁加盟、行业并购等方式的规模开展，大庆养护服务公司床位数将以几何级速度增加。随着市场竞争环境日益复杂，大庆养护公司管理层承受着较大的经营管理压力，逐渐认识到内部审计在维护企业运营安全和提高经济效益方面的效用。因此，在 2016 年招聘一名内部审计人员，职位是审计经理，隶属于财务部，上级领导是财务总监，财务总监引导、安排和考评其工作。与此同时，内部审计人员也受董事长和总经理的领导。内部审计人员向总经理和财务总监汇报工作的开展情况、提交审计报告和管理建议。尽管工作中受到上级的直接控制和监督，但是管理人员其实并没有真正对大庆养护服务公司的内部审计工作给予重视，内部审计的工作根本无法保证公司面对残酷的市场竞争的需要,而且对于公司长远的发展来说起不到保护的作用。

3.2.2 公司内部审计人员职责安排及绩效评价指标

大庆养护服务公司目前设立审计经理一职，出具了审计经理的工作标准，对审计经理的职位定位是根据部门领导的安排和指导，组织完成审计的日常性工作，制定审计规划和年度审计计划，建立内部审计规章制度和审计实施细则，建立完善的审计管理体系与队伍建设，对各机构的风险与内控、绩效、采购及财务收支等进行内部审计督导。

为了保证完成年度审计目标任务，公司制定了审计经理考评实施细则，针对其工作情况进行评价，主要从审计项目完成率和基础工作完成情况两个方面来考核，计算公式为：总得分=年度已完成审计项目/本年度计划完成审计项目*70%+基础管理工作完成情况*30%。审计经理的绩效考评由财务总监考核，并对考评结果负责。考评结果直接影响审计经理的绩效工资，综合分数在85 分以上（包括 85 分）的，绩效工资的发放比例为 100%；综合分数为 70-85 分（含70 分）的，绩效工资发放比例为 90%；综合分数为 60-70 分（含 60 分）的，绩效工资发放比例为 70%；综合分数在 60 分以下的，绩效工资发放比例为 50%。

第四章大庆市养护服务公司内部审计问题及原因分析

4.1 公司内部审计问题分析

4.1.1 内部审计独立性不强

就公司目前的情况来说，该公司设立一名内部审计人员。但是，该内部审计人员隶属于财务部，受到财务总监、总经理和董事长的多重领导。这种设置模式虽然使内部审计有更多时间接触管理层，有机会向企业管理层提供日常经营管理方面的决策服务，同时也给总经理或管理层及时掌握公司的经营管理和内部控制情况提供了便利，能够快速发现并解决管理中存在的问题，但这种模式也会在一定程度上对内部审计人员的独立性产生削弱效果，这也可能直接影响内部审计对公司管理层受托经济责任履行情况的监督和评价效果，从而制约内部审计工作的发展。

内部审计人员归董事长和总经理领导，导致内部审计人员可能要对公司的领导进行监督、检查和评价，但在实际工作中内部审计人员可能会选择回避这一方面的工作。例如关联方交易，董事长作为公司的实际控制人，其以法人、股东或者高管的角色存在企业的多达 10 个，且与公司存在不同程度的交易。因为关联方交易会牵扯到交易是否公允，是否真实、完整等，但是内部审计人员在实际开展审计工作时对关联方交易采取谨慎回避的态度。所以内部审计人员对审计工作的执行做不到保持公正，不偏不倚的态度，内部审计的独立性也无法得到保障。

4.1.2 内部审计范围狭窄

如今整个社会老龄化的速度加快，专业照护能力比较强的养老床位已经供不应求，养老行业中的许多企业开展连锁运营模式，迅速在全国开设养老机构。养老行业的竞争越来越激烈，大庆养护服务公司在连续扩张过程中，资金需求量日渐增大，持续面临着资金瓶颈。因此，大庆养护服务公司内部审计应当开始重视企业风险管理和决策机制、资金使用的过程控制和效益分析等方面。

目前，大庆养护服务公司的内部审计工作主要是规范养老机构的财务收支核算管理，完成对各机构的专项审计和完成领导交办的临时事项。几乎没有开展项目投资审计、资金使用绩效审计，就更别说企业发展战略和风险管理的层次了。根据养老服务业及大庆养护服务公司所处阶段的成长性特点，内部审计还局限于传统的财务收支审计上，已经跟不上公司不断向前发展的脚步，内部审计需要向更高层次、更广范围的方向发展。大庆养护服务公司的发展壮大、尤其是短期内要实现的跳跃式成长，需要强大的金融后盾。大庆养护服务公司除了加强经营管理、提升在营机构的造血功能外，还要积极拓展各类融资渠道，主要包括股权融资及债权融资。大庆养护服务公司在2018年获得股权融资9000万元，当大量资本涌入，公司如何有效使用资金来获得更大的收益是内部审计值得关注的地方。总而言之，大庆养护服务公司应该进一步重视和解决内部审计范围狭窄这一问题。

4.1.3 内部审计资源不足

内部审计的人力资源，主要是内部审计管理拥有或者可以控制的全部人力资源。就大庆市养护服务公司的实际情况来说，内部审计职能设有一名审计人员，在学历水平方面，她是国家“一本”类高校本科毕业，专业是审计学；在执业资格方面，她已经取得国际注册内部审计师证书，而且具备 3 年大型国有企业内部审计工作的经验。该内部审计人员的内部审计相关理论和实践经验较为丰富，有一定的审计职业判断能力，在一定程度上可以保障对其内部审计工作的质量。但由于缺少具有风险管理、企业经营管理以及信息技术等专业人才，内部审计人员结构比较单一，这使评价企业风险管理、内部控制的有效性和公司治理情况无法得到保障。

4.2 公司内部审计存在问题的原因分析

4.2.1 公司治理结构和内部审计人员隶属关系存在缺陷

大庆市养护服务公司的内部审计归属于总经理、财务总监的多重领导，因此公司日常经营活动的决策权主要在于财务部，内部审计人员也是直接受命于财务总监，所以，通常进行审计后的结果不能在第一时间内呈递给董事会，而对经理层也起不到制约的作用，无法规避经理层舞弊的风险。其次，由于内部审计人员的权威性在财务总监那得不到充分的肯定，这导致内部审计人员根据结果提出的建议不会被采取，因而在全公司开展并执行就无法得到保障。

总而言之，企业的内部审计归属于总经理、财务总监的多重领导，其切身利益得失很大程度上受到财务总监和总经理的影响，在组织上、工作上、经济上都高度依赖财务总监，内部审计人员在公司的地位自然就不高，这样的情况就保证不了内部审计的完全独立性，而且也制约着内部审计工作的开展。

4.2.2 内部审计的职能范围过于集中

从大庆市养护服务公司内部审计的职能范围来看，主要开展的审计工作范围与确认服务相关，而咨询领域涉及的不多。审计部门的主要工作放在了对财务报告的日常检查监督，还有公司内部控制相关的完善，目前主要是以救火式、应急式的方式开展内部审计工作，未能充分发挥风险预警、规范管理等职能，内部审计的职能发挥不完善。根据大庆养护服务公司的 2018 年年度审计计划，只是对企业的信用风险进行控制，但这远远不够。而在咨询服务领域，尽管内部审计人员想要努力证明自身，但并不能受到财务总监和总经理的认可和支持。

4.2.3 风险管理意识薄弱

在大环境下，大庆市养护服务公司面临着诸多不确定的风险和环境因素，可能存在的融资风险是不容忽视的。即使这般，公司的领导层也和大多数中小企业的领导层一样，更关心扩张规模、市场占有率和利润最大化。企业局限于粗放经营管理格局，较容易忽视风险和风险管理。在这样的指导思想下，内部审计难以触及企业经营管理的方方面面，包括高风险领域。另一方面，公司内部审计人员对风险导向审计模式的理解不甚准确，未能对风险程度高的经济业务实施重点关注，在制定相关审计计划时就自然不会对全部风险展开分析活动。

第五章完善大庆市养护服务公司内部审计的对策建议

5.1 提高内部审计的独立性

5.1.1 健全的公司内部治理

内部审计工作的开展要以健全的企业治理结构为其提供有效保障，完善大庆养护服务公司的治理结构需以权责清晰、相互制衡为原则。内部审计工作的实施环境最直接的影响就是公司的治理结构健全的程度，内部审计要最大程度的发挥其效用，健全和完善公司治理结构势在必行。内部审计作为内部制衡机制，通过实施董事会绩效优化大庆养护服务公司的所有权结构，改善和完善公司治理结构，发挥了有效作用。

5.1.2 明确公司内部职责

公司应履行董事会和监事会职能，完善董事会的运作模式，明确董事会职责，还应多注重董事会权力的使用。董事属于董事会整体，不属于董事会xxx或某些董事会成员。因此，董事会最终的决策应根据董事会的成员整体意见为主。董事会xxx只是董事会的领导者。他只能在合理的权限范围内行使自己的权力，不能完全代表整个董事会的意愿。在除第一大股东唐某之外的股东不参与经营管理的情况下，董事会更应该强化职能，避免完全由董事长说了算。

5.2 拓展内部审计范围

5.2.1 重视内部审计对企业发展

企业管理活动的有效发展对于内部审计来说占据着越来越重要的位置。通过分析内部审计职能的发展历史，我们可以看到内部审计的兴起与发展有一定的连续性。审计功能中的确认和协商是内部审计活动的基本功能，咨询功能可以在一定程度上被视为确认功能的延续和发展。大庆市养护服务公司的管理层必须转变思想观念，重新认识内部审计对企业发展所发挥的作用。管理层可以透过内部审计的工作及时、全面的获取企业的经营管理情况的信息，从而有助于提高管理层决策的科学性，增强企业风险防范意识，促进实现企业目标。

5.2.2 转变思想观念

大庆养护服务公司的内部审计人员对于内部审计职能的定位应该升级为“监督与服务”的层面，提出有价值、有建设性的建议，增强内部审计的效果，为完善企业经营管理而服务。内部审计工作的内容和范围也应逐步调整，以适应时代的步伐。内部审计工作的内容应首先与公司的具体业务流程相结合。此外，除了传统的内部控制审计，财务收支审计方面，还应以公司的快速发展战略为目标，对机构进行投资审计和资金使用绩效审计。审计工作的重心应以财务审计为基础，这不是因为财务审计是内部审计工作的主体内容，而是因为企业的所有业务活动最终都必须体现在财务效益上。财务审计应被视为判断企业健康状况良好的“晴雨表”。

5.3 加强对企业风险的识别及防范

5.3.1 主动预防和应对风险

根据COSO发布的企业风险管理框架中的风险耦合观点，企业的管理人员需要应用风险耦合的概念来识别和应对公司面临的风险。但是，仅靠风险管理的概念是远远不够的，风险管理的概念需要在企业的各个方面实施。因为内部审计需要参与风险管理中去，以此来提升企业的价值。公司需要建立三条防线，以便有效地进行风险管理。其中，内部审计是第三道防线。作为公司的管理机构，内部审计对于参与风险管理非常必要，因为它可以作为企业风险管理的第三道防线并可以减少风险损失。因此，公司管理层和内部审计师必须在公司的各个方面实施风险管理概念，这样可以有效识别风险，并主动预防和应对。

5.3.2 内部审计人员参与到风险管理

为加强财务风险的防范，我们的内部审计师应以系统和循序渐进的方式参与风险管理活动。内部审计师需要建立一套完善的财务风险防范系统，还需要财务风险管理与公司资金内部控制密切配合，来共同实施财务风险防范和风险管理，进行整合审计。例如，通过扩大公司资金内部控制审计的内容，对资金的使用情况进行绩效审计，对资金管理业绩进行综合评估和分析，并采取相关措施将损失转化为利润。对资金进行严格控制，降低资金使用过程中的审计财务费用和审计资金，尽可能保证资金的最大化使用。

第六章结论

本文通过以大庆市养护服务公司为研究对象，阐述了该公司在内部审计实践过程中的现状，进一步分析了内部审计存在的问题及原因，最后提出了相应的建议和对策。本文主要得出以下结论：

内部审计工作的实施需要健全的公司治理结构为其提供有效保障，完善大庆养护服务公司的治理结构需以权责清晰、相互制衡为原则。

大庆市养护服务公司的管理层必须转变思想观念，重新认识内部审计对企业的发展所发挥的作用。管理层可以透过内部审计的工作及时、全面的获取企业的经营管理情况的信息，从而有助于提高管理层决策的科学性，增强企业的风险防范意识，促进实现企业目标。

为了增强对融资风险的防范意识，企业的内部审计人员应该有规划地参与到风险管理活动中来。对于融资风险的管理绝非一朝一夕之功，这不仅需要内部审计人员充分建立风险防范与预警机制，还应当做到与企业资金内部控制的密切结合，通过这样的方式才能更好地防范融资风险，进行风险管理审计。

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致谢

在这里，我想先感谢我的指导老师，是在老师的悉心指导和教育下，我的论文才能够完成。在选题、中期修正和最后的定稿过程中，都倾注着我导师的指导和鼓励。我的老师的学识渊博、科研精尽和治学严谨的态度以及其精益求精的工作精神，都深刻的影响着我，在导师身上学到的优良品格，我会用在我今后的学习和生活中，我会在生活和学习中继续努力，不断前进，开拓进取。

在这里，我还要感谢我的各位任课老师们，在各位老师的教导下，我度过了我的大学时光，不论是在专业课的教学上，还是在日常的生活中，老师们都耐心地教导我们，帮助我们树立正确的人生观、世界观和价值观。我会牢牢的记住我老师们的教诲和帮助。在毕业论文即将完成之际，我要对我的老师们表示衷心的感谢，感谢他们对我的教育。

最后，我要向我论文的审阅、评议和答辩过程中的各位老师表达最美好的谢意和最真诚的祝愿！