中华+基于公司治理的内部审计问题研究

摘　要

如今我国经济正处在不断快速发展的阶段，许多国际企业也正在不断快速成长，因此国内上市公司在全球范围内的经济合作与竞争也越来越激烈，这便让许多上市公司开始注意到如何有效地去控制公司治理中存在的诸多风险，而这就需要借助不断扩大内部审计模式的方法，更好地将公司治理与内部审计相联系起来，将内部审计纳入公司治理中，然后从公司治理的角度出发进一步改进内部审计制度，让内部审计在公司治理的过程当中能够尽量发挥其作用。本文将通过对内部审计与公司治理之间的关系和作用的研究，分别从公司治理和内部审计的角度提出如何更好改进企业内部审计的建议，从而科学合理地完善企业内部审计制度。

本文在对国内外现有文件进行查阅的基础上，以上市公司内部控制报告和内部审计报告为依据，分析了上市公司内部审计的现状以及影响内部审计质量的因素。文章引用东芝公司财务舞弊的案例进行分析，提出了提高内部审计质量的几点建议，即分别从公司治理和内部审计的角度，改变公司高层管理人员对内部审计的认识和态度，从而使内部审计有更好的转变。

关键词：内部审计　公司治理　内部控制

一、绪论

（一）研究背景与研究意义

1.研究背景

深入改革经济体制后，我国企业普遍建立了现代企业制度，对这些现代企业来说，公司治理的重要性逐渐显现出来。有效、科学的公司治理不仅是企业良好经营的基础，也是企业发展和未来参与到市场竞争中的必要条件。无论是在资本主义国家中较成熟的金融证券市场上，还是在大多数发展中国家多样化发展的资本市场上，上市公司或多或少存在着严重的金融信息失真现象，还引发了一系列的社会矛盾和问题。21世纪初，国内市场上频繁发生会计舞弊和财务丑闻，例如泰富电气、瑞金矿业、绿大地、中国航油新加坡公司等上市公司。由于内部审计职能的削弱，中国航油新加坡公司在2004年的石油期货交易中遭受了5.5亿美元的巨大损失。

2.研究意义

如今我国经济正处在不断快速发展的阶段，许多国际企业也正在不断快速成长，因此国内上市公司在全球范围内的经济合作与竞争也越来越激烈，这便让许多上市公司开始注意到如何有效地去控制公司治理中存在的诸多风险，而这就需要借助不断扩大内部审计模式的方法，更好地将公司治理与内部审计相联系起来，将内部审计纳入公司治理中，然后从公司治理的角度出发进一步改进内部审计制度，让内部审计在公司治理的过程当中能够尽量发挥其作用。本文将通过对内部审计与公司治理之间的关系和作用的研究，分别从公司治理和内部审计的角度提出如何更好改进企业内部审计的建议，从而科学合理地完善企业内部审计制度。

（二）研究方法与研究思路

1.研究方法

本文主要通过文献研究法和实证研究法这两种方法进行研究。

（1）在文献研究法方面，主要通过阅读相关文献，对文献进行归纳和分析，为本文提供理论依据。

（2）在实证研究法方面，引入东芝公司财务舞弊的真实案例，归纳总结案例中东芝公司基于公司治理的内部审计问题以及原因并结合内部审计现状，提出相应改进建议。

2.研究思路

首先，本文介绍了上市公司内部审计和公司治理的理论基础，分析了内部审计与公司治理的关系，阐述了上市公司内部审计在公司治理中存在的问题。

其次，在理论研究的基础上，引入东芝公司财务舞弊的真实案例，并进行实证分析，通过联系真实案例和实际情况，分析存在的相关问题。

最后，对于分析的问题，分别从公司治理和内部审计的角度，提出合理的改进建议。

（三）文献综述

邢雅楠（2017）提出：随着经济不断快速发展，上市公司欺诈的方式越来越多样化。现在如果仅靠传统的方法是无法快速、准确地识别出上市公司的这些欺诈行为。要想解决这些“投机取巧”的欺诈行为，不仅要通过外部审计进行监督，还要把内部审计作为治理和监督的重要历史阶段。苏文兵①（2018）提出：2010年，证券监督管理机构要求上市公司披露内部控制审计报告，同时提供内部控制自我评估报告。近七年来，上市公司充分重视内部审计和内部控制，并发挥了相应的作用，但在过去的七年里，上市公司的舞弊事件仍时有发生，内部审计和内部控制也越来越受到上市公司的重视。它体现在大股东和关联方占用资金、管理层编制和披露虚假财务报告等现象上。纵观过去两年上市公司的年报，大部分上市公司已经成立具有类似职能的机构和部门，如部门审计，有不同的名称。吕梦（2018）提出：通常内部审计师是具有会计专业知识的。通过审计活动熟悉企业的经营和业务活动，这能够在企业的经营和内部控制中起到确认和咨询的作用。然而，内部审计人员的能力相对有限，所获得的信息也不能直接反映在董事会或管理层会议上。因此，内部审计师应该弥补这些不足，发挥自己的优势，做到相辅相成。陈莹，林斌（2016）提出：在讨论内部审计与其他治理实体之间的相互

作用时，研究数据证实了内部审计在企业中的增值作用。从分类主要构成部分来分析的内部审计特点中选取了六项指标，包括独立性、专业能力和内部审计资源投入。由分析结果得出公司管理层对内部审计的重视程度与其内部审计质量和对企业的作用是成正比的。

朋薇（2018）提出：完善企业内部审计，应该严格整顿内部审计规章制度，监督被审计部门及时改进完善相关规章制度，如有严重的违法违规行为要及时指并上报，然后严肃认真处理。建立健全的监督机制，审计机构应该一致安排内部审计指导监督工作，定期对内部审计的质量进行检查。方丽（2018）提出：内部审计在具体工作中的重点，要从以往的查找问题防止弊端的传统运行流程与模式中转变过来，参与公司的内部业务活动和管理，对所制定的决策进行评价，提高公司经济效益，积极服务。内部审计的范围不能仅限于财务事项，应当加强对风险管理与战略管理等方面的审计领域进行拓展，降低风险发生并对舞弊现象进行管理，增加内部审计职能扩大的可能性。内部审计对于风险的预测与控制就其工作的重点而言，具体工作的重心也要发生改变，内部审计要对公司经营出现的风险进行综合分析、归纳认定、揭示规律，将风险降到最低，这反映了内部审计在公司治理中不可或缺的作用。姚蕾（2018）提出：在快速发展的外部环境下，审计工作者必须及时改变观念，深度思考内部审计对企业管理者的决策作用，迅速理清思路，适应管理需要，扩大审计范围，改革审计技术和模式，优化审计结构等等，确保内部审计机构的独立性能够充分发挥，充分利用内部审计机构与董事会的互补关系，有效推动企业内部治理。王铭（2018）提出：总之，内部审计应突出其特点。内部审计人员应根据行业、单位和企业的具体情况，建立健全内部控制制度，防范风险，研究审计方法，总结审计经验，不断完善内部审计管理制度，提高工作水平。要充分发挥内部信息资源共享的优势，从实际出发，有针对性地、认真履行内部审计的监督职责，以“规范管理，提高效率”为前提，丰富审计职能。突出重点，继续努力。

二、公司治理和内部审计理论概述

（一）公司治理概述

1.公司治理的含义

从公司治理①的起源和历史进程出发，它的定义可以分为狭义和广义。

从狭义的角度来看，公司治理的出现，是因为所有权和经营权在历史发展中被分隔开，不再由同一主体进行掌控，分为了所有者和管理者，公司治理是所有者对管理者实施的一种监督和平衡机制，通过公司的法律、法规来识别和区分所有者和管理者的权利和义务。简单来说就是防止管理者为了追逐自己的利益而欺骗公司所有人，保障公司所有人的合法权益。因此通过由股东大会，董事会，监事会等组成的分层及公司治理框架来监督保障各方的权益，最终规范公司经营。

从广义的角度来看，公司治理是指通过一系列正式非正式的、内部或外部的系统来协调公司与其利益相关者之间的关系，以确保公司科学有效地进行管理且最终实现目标，使企业价值增长。

2.公司治理组成要素

（1）产权界定：投资者、资本、股本、股权比例、发言权、投资者关系权。

（2）治理结构：董事会、监事会、股东会、经理。

（3）四大机制：用人、决策、激励、约束机制。

（4）高管管理：对于董事的约束、对于高管的约束。

（5）风险预防：产权风险、人才风险、经营风险、环境风险。

（6）道德管理：制度建设、文化建设、行为管理。

（7）内部控制：内部审计、资本、采购、销售、成本、人力资源、信息系统、合同协议、财务报表、衍生工具。

（二）内部审计概述

1.内部审计的含义

内部审计作为社会发展到一定阶段的必然结果，从一开始到现在，经历了一个漫长的发展过程，其定义也是经过多次探索和不断修改。中国内部审计协会在2013年新修订的《内部审计基本准则》的定义为：“内部审计是一个通过运用系统规范的方法来审查和评价业务活动的独立客观的确认和咨询活动。”

2.内部审计的职能①

内部审计只具有经济监督、评价与咨询职能，不具有经纪鉴证职能。这是因为内部审计机构与被审计单位同属于一个部门或单位，在外人看来，不具有形式上的独立性，因而其签发的审计报告对外就不具有经济鉴证作用。在审计职能的侧重点方面，内部审计应当侧重于经济评价与咨询职能。

（三）公司治理与内部审计关系的理论分析

1.内部审计在公司治理中的作用

（1）监督作用

一是监督财政收支，内部审计部门要确保财务收支的真实性、合法性，监督财务收支状况以及关联的业务活动；二是监督企业的重点部门，在公司治理过程中，内部审计实际上牢牢把握了企业工作的核心，有效地监督了企业的关键单位、关键部门、关键资金和重要经济活动，满足了企业管理者和利益相关者的需求；三是监督企业的管理体制和实施情况，内部审计以财务审计和管理审计的手段，对企业经济活动的经济性、效率和管理效果进行监督，及时发现存在的问题，提高企业的管理水平，实现管理目标。

（2）评价作用

一方面，它有助于优化公司治理环境，公司治理为了取得良好的治理效果，优秀的公司文化和道德标准必不可少，而内部审计可以通过定期评价公司文化和道德标准等方面来发现公司治理环境的缺陷并提出改进意见，且在公司治理制度等方面还可以通过审查其合法性、可操作性等，发现存在的问题，从而达到健全

治理制度，优化治理环境的目的。另一方面，有利于规范公司治理程序，通过评价公司是否存在财务舞弊，确定公司是否建立了有效的预警机制，反舞弊预防以及与员工良好的沟通渠道的内部审计，发现存在的弊端和相关漏洞，并针对性提出改进意见，规范公司治理程序。

（3）反馈作用

一方面，它帮助股东监督高级管理层，保障股东权益，股东考虑的是公司长期利益即股东自身的利益，而高级管理层所在乎的往往是自身的利益，因此，当两者的利益不同时，管理者可能会有逆向选择有道德风险的行为。从而导致其在公司利益和自身利益面前选择自身利益，并最终侵害公司利益，即股东的合法权益。这就需要有内部审计部门在场。内部审计，作为独立的第三方，可以有效的监督高级管理层，并向股东提供真实的公司经营活动信息，保障股东权益。另一方面，它有利于高级管理层获得合理的激励，以便更积极地工作。在接受股东监督的同时，高级管理层也需要有动力，对于公司经营管理活动在自己职责范围外的损失，或者因为高级管理层自身努力所给公司带来的巨大经济效益等这些方面，都需要股东进行合理的免责和激励措施，这就需要独立的第三者—内部审计来帮忙界定免责和激励程度。

2.企业内部审计与公司治理的关系

（1）紧密联系、不可分割

内部审计和公司治理是现代企业环境中不可或缺的组成部分。它们是不同的，密切相关的。公司所有权与经营权分离后，业主不兼任经营者后，形成新的委托责任关系。在这种新型关系下，也形成了公司治理和内部审计等制度和机制。

（2）奠定基础、支撑审计

从企业制度演变的角度来看，公司治理出现的时间较早，内部审计出现的时间较晚。目前，内部审计的评价、咨询、监督、服务等功能都需要完善的公司治理机制。因此公司治理机制是内部控制制度不断发展和完善的动力。

三、公司治理中内部审计的现状①

（一）内部审计机构设置不合理

因国家法律法规的强制性要求，我国上市公司虽然依法设立了内部审计机构，但却不是出自上市公司内部管理者真正的需要而设立的。管理者客观上就不待见内部审计工作者对管理者自身进行审计，因此，管理者对内部审计工作的重视度和理解度都不够，导致了上市公司的内部审计机构设置的不合理，从而影响了内部审计的客观独立发展。所导致的结果是，内部审计部门从一开始就缺乏应有的权力。

此外在直属领导方面，按照规定应该将内部审计部门置于公司主要领导层或是高层权力机构下面，但事实却是，有的公司将内部审计部门至于董事会下的审计委员会直属董事会领导；有的公司将它置于高级管理层之下，由总经理领导；而部分公司甚至直接将其与财务部门合并办公，在这种模糊的领导界限下，直接导致内部审计部门定位不合理。

（二）内部审计人员素质偏低

内部审计人员大都主要从财务人员中挑选，他们的专业背景主要是会计或审计，然而他们对风险管理、公司治理和经营管理的知识较不擅长，缺乏专业能力、分析问题和解决问题的能力、且人际交往能力以及口头和书面写作能力都缺乏；还有内部审计人员的培训制度不是强制性的，对执业证书也没有强制性规定。因此上市公司内部审计人员的整体素质不高，进而不能有效地满足公司治理环境下对内部审计的需求。

（三）内部审计独立性受限

当前，许多上市公司在公司治理中存在着不合理的内部审计机构，这让上市公司内部审计的地位相对较低，而这将大大影响了内部审计工作的独立性。此外，内部审计机构是上市公司的内部部门，则内部审计工作可能会受到公司经理的影响，其薪酬福利、晋升、任免、奖惩等方面均受公司经理的限制，这或许使得内部审计人员在工作时不得不听取经理的安排，他们受到经理意愿的影响后可能会倾向于根据经理的想法进行审计。对于管理层的监督评价而言，内部审计在实际工作中往往难以客观独立。这大大削弱了内部审计的独立性。

四、以东芝公司财务舞弊为例分析

（一）案例概述

1.公司背景及事件始末

日本东芝公司成立于1875年7月，距今已有144年的历史，在全球都享有知名度。在其建立最初主要以家用电器重型电机经营为主，经过不断的发展和变革，今天已经成为主营电子设备、家用电器等在内的综合电子电器产品类公司。东芝公司在144年的发展过程中，进行了大量的跨境合作和并购。例如，2006年对X西屋电气公司的收购。当时东芝对它的收购价高达6370亿日元，而当年东芝的利润也仅仅只是2584亿日元，简言之，东芝用2006年的全年利润的2倍多才将西屋收购，这代表了东芝进军核电领域的决心，这也为该公司随后的资金短缺埋下了伏笔。

2016年3月，美的收购了东芝白色家电业务80.1%的股权。为已经面临困境的东芝注入新的“活力”。2017年，东芝的家电收入达到157亿元。究其原因，一方面，由于中国人口众多，市场更加全面。另一方面，近年来中国的实力不断增强，日本先进生产技术的整合自然开启了市场。东芝管理层凭借其锐利的眼光和敏锐的市场嗅觉将东芝一点点拯救出来。因此东芝家电在归属于美的之后，也得到了良好的发展。紧接着在2017年11月14日，海信集团旗下的上市公司海信电器股份有限公司与东芝株式会社宣布：东芝映像解决方案公司以95%的股权正式转让给

海信电器股份有限公司。经过长时间的整改以后，东芝品牌逐渐“年轻化”。在2018年东芝终于出现了盈利的局面。

追溯回去，东芝公司的财务舞弊事件是怎么发生的呢？东芝公司财务舞弊事件的曝光，最开始是因为其公司内部的员工举报，认为他在财务方面涉嫌违规操作。日本证券交易监督管理委员会在收到相关员工的举报之后，于2015年2月开始非公开地调查东芝公司，经过非公开调查，日本证券交易监视委员会认为东芝公司确实可能存在财务舞弊问题。于是在日本证券交易监视委员会的压力之下，东芝公司在2015年5月8日成立了与东芝公司无直接利益关系的第三方调查委员会，对其进行审计调查，同年7月，日本东芝公司的财务丑闻被大规模曝光。总xx金额达到1562亿日元，据独立调查报告显示，自2008年金融危机以来，东芝公司连续财务xx长达7年之久，四大主营业务部门均有涉及参与，并且连续的三任社长都脱不了干系。2015年7月21日，现任东芝总裁田中久雄以及前两任社长西田厚聪和佐佐木则夫宣布辞职。东芝的16名现任董事会成员中，一半的董事会成员因此辞职。东芝董事会基本上已经形同一盘散沙。同年12月7日，东芝面临来自金融厅历史最高金额的罚单，73.735亿日元，换算人民币约为3.8亿元。除了巨大的人事震荡和巨额罚款，东芝公司此次财务xx丑闻所带来的负面影响是长期的，公司股票大幅下跌，投资者失去了信心。以及东芝公司多年来辛苦积累的商品信誉将轰然倒塌。

2.事件主要造xx金额和造价手段列示

从公布的调查结果来看，东芝的xx金额主要涉及4个方面：制造预估基准、影像经费计算、半导体库存评估、保密价格交易等。各个部分从2008年度至2014年度前三季度的xx金额如下表所示。带★的金额为会计xx所增加金额。

表1 东芝公司各个年度会计xx额度

（1）制造预估基准

制造预估基准主要是指在全部产品制造完成之前对制造收益总额、制造成本总额以及制造进度进行合理的预计估值，以完成当期制造收益和当期制造成本的会计处理方法。而东芝公司利用“预计制造成本总额”是公司自己预测这个漏洞，通过削减“预计制造收益总额”的方式进行xx，其xx的结果就是变多制造收入和变少损失准备金。

（2）影像经费计算

东芝公司在影像经费计算方面，在2008年开始通过损益调整的方法来增加当期利润，以达到损益目标值，具体运用下面4种会计操作手法：

操作准备金。在东芝的影像制造会计处理当中，东芝采用了现金收付制进行会计处理。

推迟经费入账日期。为了实现将本期发生的费用推迟到下一个会计期间的目的，在广告物流等费用方面通知要求提供方，推迟出具付款单。

操作存货评估。在东芝合并集团相互交易过程中，东芝利用在合并集团间不抹去未实现的损益这一会计手法在其利润损失范围内，把期末销售给海外公司的成品价格进行提高，从而达到转移损失的目的。

降低入账成本。要求厂商降低成品卖出价格，东芝自己也降低进货价格及降低入账成本，达到虚增利润的目的。所涉及到的造价金额如下表2：

表2 东芝公司损益调整法涉及的xx金额

（3）半导体库存评估

2013年度东芝公司分别销毁了不同用途的45亿日元的库存和价值约为34亿日元的库存，加起来大约80亿日元，但是这些库存在过去年度从未进行任何损失的评估入账，直到2013年进行销毁的时候才得到会计处理。

（4）保密价格交易

东芝的计算机设计、开发、制造是委托给海外的制造商，通过东芝下属的子公司采购原材料再卖给海外制造商，并且为了防止海外制造商暴露东芝的原材料购买价格，因此有偿供应原材料的价格会提高一定程度，这样一来东芝就掩盖了原价，然后假装以更高的价格或者保密的价格卖给海外制造商，这个差价就是保密价格差额，东芝把这个价格差额当作销售收入，计入到财务报表当中。而这个差额在最近竟达到了东芝子公司原材料购买价格的5倍，从2008年初到2009年的2.2倍，逐步增长，2010年为3.6倍，2011年为4.2倍，2012年和2013年为5.2倍。利用这种操作，东芝成功在2013年将财务赤字转变为盈利。

（二）原因分析

1.外部原因

（1）经营环境逐渐恶劣

2006年，东芝以当年利润的两倍价格收购了X西屋电气有限公司，使其资金已经相当紧张，为了弥补核电领域造成的财政赤字，东芝不得不削减其他产业资金和变卖公司资产。而在2008年，世界正在经历一场经济危机，造成东芝营业额的大幅度下降，这让本就资金短缺的东芝更是雪上加霜。为了保持财务报表的美丽，东芝不得不粉饰其财务报表。据调查显示，东芝公司财务xx问题也恰是从2008年开始的。

2011年，日本再次发生大规模地震，对日本整体经济环境带来了极大冲击。同年，日本福岛第一核电站发生了大规模的核泄漏事件，使得全球的核电局势严峻，东芝公司因前期的大规模投资使得他不能全身而退，只能艰难地继续。这对东芝无疑又是致命一击。最终，这些外部劣势的结合使得东芝的利润一次又一次地下降，让东芝公司走上了财务舞弊的道路。

（2）外部审计机构“形式化”

外部审计过度依赖被审计公司的内部审计结果。此次东芝事件中外部审计机构存在不可推脱的责任缺失问题。其次审计费用过低，经调查发现东芝公司支付给安永的审计费用仅仅为1.5个基点，这于X11.8个基点以及国际平均水平5.6个基点相去甚远。甚至都低于日本平均水平的一半，因此在如此低价的审计费用面前，很大程度上意味着会计师事务所可能并不能够提供充足的人力物力以及时间成本去有效的进行审计工作。

2.内部原因

（1）内部审计及内部控制体系存在缺陷

财务部门的内部控制缺陷，在东芝事件中，其财务部门必然知晓此次xx事件中涉及的权责发生制，计提准备金等的正确会计处理方法，但是却没有采取任何干预行为。其根本原因是社长及其高级管理层等的要求让财务部明知故犯。同时也有可能是财务部领导通过自身的职务之便主动参与了会计xx行为，在这种

情形之下可以认为财务部门的内部控制存在缺陷。其次内部审计也存在缺陷，根据东芝公司业务分担流程，其内部审计应该对各个部门，各类业务以及各个子公司进行监督审计。但在实际工作中，东芝的内部审计部门却不能发挥它确认、评价以及监督公司经营管理活动的审计作用。

再次就是董事会监督作用存在缺陷，根据董事会章程，公司管理部门需要定期向社长及董事会报告公司经营管理情况，但是社长在每月例会当中所听取的报告，并不完全真实的向董事会进行报告。而针对类似现象，董事会从未产生过异议。因此董事会的监督功能失效了。

（2）财务目标脱离实际

在2008年的全球大规模金融危机和2011年日本地震福岛核电站泄露的双重打压下，东芝公司的利润不乐观。2009年上任的佐佐木则夫依然脱离实际制定财务目标。对于他不看过程，只看结果的要求下，可能很多员工为了保住“饭碗”，不得不采取财务xx等方法来完成任务。正是由于对利润的疯狂追求和实现利润目标的压力，东芝才进行了大规模的金融欺诈。

五、东芝公司案例给我国企业内部审计的启示

（一）从公司治理角度

1.完善现代公司治理机制

企业之间的竞争，除了产品类型、技术、生产效率等硬实力的竞争外，作为企业软实力的企业文化也是不容忽视的，在日本的企业文化中，很多人都钦佩“忠诚和孝”的文化，而“从一而终”的员工往往被称为“忠诚”的员工，高级管理层的决策通常代表公司作为一个整体所做的决策。在中国的一些国有企业中，也存在着与日本企业类似的现象，公司继承了高管和“一权垄断”的现象，然而，这种武断的公司治理模式普遍不稳定，缺乏监督机制，容易发生财务舞弊等相关的公司危机，有问题之后不仅会给公司带来经济损失，还会损害公司所建立起来的信誉和声誉。这些公司所拥有的“无形资产”是不容易在短时间内重建的。因此，在完善公司治理机制、建立和完善公司内部质量结构的过程中，应重视权责明确的制度，将董事会与高级管理层分开，同时，董事会、监事会、职工代表大

会等相关公司的内部机构应当相互监督、约束，形成约束关系，各司其职，确保企业健康、可持续发展。

2.合理设置内部审计部门

内部审计机构不能编制入其他任何一个职能部门，而是要直接让一个跟公司其他部门没有关联的专门的领导来管理负责。为了形成良好的股东大会、董事会、监事会之间制衡机制体系，公司要提前完善好公司的治理结构；在董事会下设立审计委员会，使得审计委员会和监事会对内部审计进行双重领导。这样一来，审计委员会在开展公司内部审计工作的同时，也受到了监事会的监督。这个双重领导模式既最大限度地保证了内部审计的独立性，又在公司中体现了该有的权威。

3.完善独立董事制度和监事会制度

中国的《公司法》①规定，监事会由股东大会选举产生，董事、经理、财务负责人不得担任监事会成员。虽然法律有明确规定，但自监事会由董事会选举产生以来，这已成为监事会制度的一个缺陷。针对监事会存在的不足，介绍了独立董事制度。过去，独立董事既没有在公司任职，也没有与公司有直接利益关系，因此他们更加独立。

4.重视企业人力资本

我国应吸取东芝公司财务舞弊事件的教训，重视企业管理文化建设，高度重视“以人为本”的公司发展模式，然后科学合理地储备人力资源，与此同时了解员工的期望和需求，尊重员工。调动员工对企业的高度责任感，提升员工的团队合作能力以及对企业的忠诚度和认可感，并且大大鼓励员工使其积极创新，要求员工不断提高自己的专业水平和技能水平，积极为社会服务。

5.制定合理的财务目标

财务目标作为公司长期运营的发展方向，需要根据公司实际发展状况量体裁衣制定符合公司实际的财务目标。各个公司应该根据外部市场情况，同行业竞争者以及自身实际经营情况，制定符合实际的财务目标，并且寻找和选择合法化的实现和发展模式。不能一味只考虑财务报表的“美丽”，同时财务目标的制定还应该有一定的前瞻性，要把目光放长远，从公司长期利益出发，避免以牺牲现在

为代价来牺牲未来。

（二）从内部审计角度

1.保证内部审计的独立性

主要负责人负责审计部门，按照审计制度和规范进行深入，广泛的审计工作，减少外部干预和影响，给审计部经理足够的权力。为了确保内部审计部门的独立性，公司应该允许内部审计部门经理有权出席并参加高级管理层或者是董事会举行的与内部审计职责相关的会议，向董事会通报审计工作计划和实际审计工作情况，并且能够与董事会直接沟通。对于确立董事会的人员任免，为了避免行政层次和部门与下属之间的人际关系对内部审计独立性的影响，企业应将审计部门经理的任免权移交给董事会。制定系统的计划、预算体系，为了保证内部审计的系统性，为内部审计部门发挥独立作用留出空间，企业应允许其参与项目计划、人事计划和财务预算，并将内部审计纳入公司治理过程。为了保证人员的独立性，一方面要避免人际关系和利益关系对内部审计的影响。另一方面，要建立定期轮换机制，不允许内部审计人员担任重要的业务和管理职务，也不允许内部审计人员承担多个职责。

2.建设高水平内部审计队伍

定期进行学习，提高知识储备，内部审计人员可以通过定期培训学习等方法，提高自身知识储备，审计人员还应该注重审计工作范围的扩展，以及审计知识体系的随时更新，不仅需要内部审计专家，还要了解和熟悉公司治理相关的业务知识，这为内部审计在公司治理中发挥更好的作用奠定了基础。加强职业道德教育，提高专业水平，内部审计人员的职业道德和素质同样重要。在面对诱惑时，内部审计人员必须客观、公正、诚实、严格遵守职业道德。

3.完善内部审计相关规章制度

通过建立内部审计考绩制度，产生约束和激励作用，是为了提高内部审计部门和审计人员的积极性和热情，确保审计工作的效率，促进公司的良好运作。可以通过可计量审计成果和不可计量审计成果两方面来考核内部审计工作。通常人们往往利用可凄凉审计成果，直接代替省级成果进行绩效考核，对不可计量审计成果提及较少，因此完善内部审计制度，就是从完善不可计量审计成果的绩效考

核开始的。那么在审计工作量方面，应该重点关注被审计项目资金范围以及花费时间等指标，根据指标完成情况来进行考核评价。在审计成果方面应该根据审计提出建议的合理性，有用性等指标来进行考核评价。

4.优化内部审计模式

从现实情况看，我国企业内部的监事会与独立董事之间存在着一个共同的交叉点。监事会只有对董事会和高级管理人员进行建议和监督的权利。如果要求对高管进行必要的处罚，则需经股东会批准。因此，监事会在某些情况下的作用是有限的。例如，在公司总部审计部门下，总裁办公室将设立一个审计委员会，根据内部审计制度的要求或审计委员会的指示，并按照上述专有企业的分类和审计工具的分类，对集团总部和全资子公司进行常规审计，对控股公司和托管人企业进行积极审计，对重要参股企业进行消极审计，对普通参股企业进行调查。与此同时，监事会通常只涉及审计公司的财务状况，公司的主要发展战略，业务流程，部门绩效和内部控制评估仍存在重大缺陷。鉴于上述监事会的监督权限，企业应加强对监事会监督作用的有效发挥，赋予监事会及时对有关人员进行处罚的权利，使监事会在内部监督中发挥真正的作用，完善监督机制。同时也要扩大企业内部审计职能，改进内部审计的管理方法。首先，公司内部审计工作的重点应该从传统的模式转为现行的带有管理决策的工作模式，同时内部审计的职能也应该从审查监督扩展到评价咨询；其次，用计算机管理的方法在企业内部建立一个完善高效的审计信息系统或者审计操作服务平台来开展内部审计工作，好对公司的财务工作和内部财务信息系统进行严格有效的监测和评价；最后，企业应该改变现行手工的审计方式，转而提高内部审计部门的审计监督评估能力，然后通过全方位的审核、监督和评价，揪出审计工作中薄弱的环节和存在的问题。这样才能提高审计工作的效率和质量，帮助企业建立完善的规章制度和内部控制，也就才能更好地适应未来发展的需要。

六、结束语

（一）总结

公司治理是独立的、系统的、大的、完整的，内部审计是不同的，其主要目的是保证公司治理的顺利有效，提高公司治理水平。只有真正理解了内部审计的含义本质，我们才能更好地体会内部审计的价值以及意义，也就才能更好地将其与公司治理联系起来，根据内部和外部条件的变化对其进行调整和改进。发挥自身在咨询、监督、服务、评估等方面的作用，使企业实现最终的管理目标。

（二）局限性与未来展望

本文所做的研究只是对公司治理视角下的内部审计问题的初步研究，因为条件和我的知识水平是有限的。不可能将所有相关知识和相关资料进行研究。导致部分论述可能不够深入，认知也存在局限。并且对于某些方面可能也没有涉及到，提出的改进建议也并不完全代表整个市场或者其他企业。

参考文献

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[12]李铁.浅谈如何加强企业会计监督的职能[J].中国商论,2018(24).

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