深圳市兆驰股份有限公司的内部控制研究

摘 要

这几年以来，我国经济得到了持续稳定健康的发展，但是由于企业对内部控制的重视不足而导致的恶劣事件却时有发生。例如，2008年以及2011年先后出现了毒奶粉“三聚氰胺”事件以及瘦肉精事件。这两起引起这会公众广泛关注的事件均发生在大型企业，故而对我国财富和国民经济方面造成了很大的负面影响，暴露出我国企业很多问题，如内部控制制度不够健全和监管力度不够强。因此，为了实现我国企业能够长久发展，我国必须要对企业内控体系建设予以健全和完善，切实站在法治的高度强化企业内控建设力度。第一，本文主要介绍了企业内部控制框架的基本原理，然后采用描述性分析的方法，从全方位、系统的内控视角对深圳市兆驰股份有限公司当前内控工作开展情况展开分析和研究，围绕着企业内控评估报告以及审批报告，以此对其内控制度加以阐述，并对其内控建设工作的特征加以揭示，发现其存在的内部控制问题，并找出了问题产生的原因以及提出了相应的建议。通过对兆驰股份的内部控制研究，为我国企业在新的时代背景下建立有效的内部控制体系实现长远发展有着重要的意义，为今后的内部控制理论研究提供了参考。

关键词：企业，内部控制，兆驰股份

一、绪论

（一）研究背景

目前，国内和国际的研究文献和报告大部分是从制度建设的角度将公司内部控制视为一种保护财产、提高会计信息的可靠性和促进企业经营效率的应用管理系统。自从X“安然”事件发生以后，各国都逐渐意识到内部控制的重要。为完善内部控制体系，X也发布了相关的一系列规则，如《萨班斯—奥克斯利法案》。而与此同时，我国财政部也相继下发了以《内部会计控制规范》为代表的一连串涉及内控的规范以及条例。对我国来说，因为受到来自于控制环境以及管理理念等一系列因素的作用及影响，尽管内控工作的开展已得到了企业管理者的普遍关注和重视，同时企业也想方设法对自身内控制度加以健全和完善。然而，我国要建立健全一个有效的内部控制体系，还有很长的路要走。我国依旧有不少企业尚未清楚的认识到内控工作开展的必要性和重要性，尚未对内控制度的概念形成较为清晰的认识。不少企业甚至还没有建立起初步的内控制度，即便有的企业建立了内控制度，然而控制水平也相对较差。内控制度的完善度不够导致企业生存、发展受到了严重影响。妥善处理并解决企业内控问题，不仅有利于推动企业长期发展，同时也有助于我国内控制度得到有效健全。2011年开始，，深圳市兆驰股份有限公司便已着手尝试在企业中推行内控制度。兆驰股份从自身业务特征出发，结合自己的经营模式和风控特点等，全面而有条理地梳理和建立并完善与财务报告相关的内部控制，逐渐把业务流程标准化，逐渐健全和完善了与财务报告相关内部控制体系。因此，利用对兆驰股份所采用的内控制度展开分析和研究，以此帮助我国企业在全新的经济环境下对内控制度加以构建，推动企业朝着可持续的方向不断发展，帮助企业更好的开展国际化战略，并为未来的内部控制理论研究提供了参考。

（二）研究意义

2001年，X安然公司因内部控制失控而毁于一旦，警醒了全球所有企业。现在我们都明白这个道理：企业内部的生存，资金和市场都不能发挥决定性的作用。企业不遵守法律规则，不遵循市场经济的规章办事，企业本领再大也会垮掉。企业必须有良好的内部控制，才能在激烈的市场竞争中求生存和发展。因外部因素而打倒企业是件非常困难的事情，企业的失败往往是因为内部因素。实施有效的内部控制可以有效防范企业管理风险，提升企业核心价值和核心竞争力。兆驰股份根据企业内部控制制度和相关法规的要求，对各方面进行了有效的内部控制，推动其经营效率以及效果得到切切实实的提升，以此确保公司发展战略落实到位。与此同时，兆驰股份本身内控工作开展过程中涌现出不少问题。这一系列问题的存在从一定程度上影响力企业的发展。因此，通过对兆驰股份的内部控制研究，可以发现它内部控制制度的优与劣，同时也对其他企业实现有效的内部控制，具有很大的实际参考应用价值。

（三）文献综述

1．国外研究现状

同内控制度有关的已有文献研究成果最早可追溯到上世纪20年代末，由X注册会计师协会以及联邦储备委员会联合下发的《会计报表的验证》。首个针对内控制度给出定义的文件为《独立公共会计师对会计报表的审查》。该审查文件于1936年发布。上世纪80年代中叶，X会计学会、注册会计师协会、内部审计师协会等一系列协会携手合作，共同创建了反虚假财务报告委员会。成立这一委员会的主要目的是为了找出导致企业财务作假的原因，并想方设法找出解决问题的方式和手段。两年后，反虚假财务报告委员会提出建议，并赞助成立了COSO委员会。COSO委员会所负责的主要内容对企业内控问题展开分析和研究。上世纪90年代，COSO委员会为了有效指导企业内控工作的开展，研究出台了纲领性文件《内部控制—整体框架》，即COSO报告[1]。COSO报告的下发通过构建起能够为实践进行指导的框架，以此帮助公司对其内控制度是否有效作出评估。同时还对内控、评估以及风管这一系列工作彼此间的关系展开研究。2002年，《萨班斯—奥克斯利法案》正式发布[2]。该法案中明确上市公司应当给予风险足够的关注，同时强化风控工作的开展，这也从客观层面有效促进内控框架得到切切实实的发展。2013年，COSO委员会调整并更新了自身的内控框架，以此为落实内控制度增加了额外的指导意见，进一步适应了时代与经济环境的变化[3]。

2.国内研究现状

我国学界围绕着内部控制所展开的研究主要活跃于上世纪90年代[4]。1986年，财政部研究并出台了一系列《会计基础工作规范》，其中明确了企业应当切实做好内部控制这项工作。2001年起的4年时间内，财政部陆续下发了诸如《内部会计控制规范—基本规范（试行）》以及《内部会计控制规范—采购与付款（试行）》之类的一连串涉及内控工作的规范和要求。这一系列制度的存在均有效引导企业更好的对内控制度进行创设，同时也帮助企业对自身内控工作开展的情况给出准确的评估和衡量[5]。

依照徐保康的观点，企业内控制度将会朝着下述方向进行发展：企业内控工作的开展不再依靠报告有效性这一方面，同时，内控工作的开展将同风管工作两者有机的融合到一起。内部审计所扮演的角色从监督者朝着控制者进行转变。内控工作自我评估逐步获得了关注[6]。

胡为民以内控五方面重要目标的落实情况作为依据，以此对内控基本指数加以设计，主要包括下述一系列方面：一是战略；二是报告；三是经营；四是合规；五是资产安全。应当将内控重大缺陷作为修正指标之一，以此对内控基本指数加以完善。与此同时，还对内控综合指数予以构建，并通过这些指数展开实证研究，以此对上市公司内控工作开展情况进行披露。

刘伟奇认为目前现代企业披露内部控制评价报告或内部控制审计报告上市公司的内部控制水平更高[7]。现代企业或多或少存在一些问题：会计审查及财务制度不完善，会计人员没有对内控制度的重要性引起足够的关注，会计人员没有严格按照内控制度开展内控工作等等。同时也提出了完善会计内部控制制度，提高会计人员的整体素质和建立并加强相关激励制度的对策[8]。

陈鹏认为内部控制体系作为加强企业内部管理的重要手段，正日益受到重视。加强内部控制基本知识的学习和运用，如企业内部控制体系中的内部控制自我评价体系，有助于确保和提升企业的核心竞争力；同时也是股东层面、决策机构和管理层面运行现代企业的必然选择[9] 。因此，加强内部控制制度的学习，对帮助企业实现高品质和高效的管理水平，并对实现企业目标具有重要意义。

（四）研究思路

首先对国际和国内的内部控制研究现状进行梳理，其次详细阐述企业内部控制的相关内容，然后对兆驰股份进行比较系统、全方位的统计解析，并站在下述一系列层面展开分析和研究：一是内控评价报告；二是内控审计报告；三是内控咨询等[10]。通过相关研究，以此对内控工作开展所存在着的合理之处加以分析；与此同时，还应当对内控披露以及建设过程中涌现出的一系列问题加以揭示，将其中所存在着的关键性问题找寻出来，并有针对性的给出意见和建议。

二、内部控制相关理论概述

（一）内部控制的内涵

内控工作的开展贯穿于企业各项活动始末，无论是企业运营中涉及的经营活动，还是企业参与管理过程的人和机构[11]。内部控制是指一个单位从企业管理和业务运营方面，在保证会计信息、有效防范企业经营风险和维护财产资源的安全性和完整性的前提下，在保障会计信息，切实应对企业经营风险以及对财产资源安全性加以维护的基础上,在企业内部贯彻实施国家的内部控制制度、政策和法规，促进企业的有效运行和促成企业有序运作，并推动企业朝着更好、更远的方向发展。

（二）内部控制的五要素

1．内部环境

对于一个企业来说，其内部环境主要由三个基本内容构成：一是企业内部治理；二是企业管理职能；三是企业高层管理者对内控工作开展是否重视，采取了什么样的举措。企业内部环境将会对企业内部职工的自觉性产生严重的影响，同时也是内控工作开展的重要基础，具体包括：1.员工的诚信与德行；2.员工的能力；3.企业管理理念以及经营作风；4.董事会、审计委员会的参与；5.组织机构；6.人力资源政策及实务；7.权力和责任的规定。推动企业经营管理的目标得以实现，有赖于企业所形成的内部稳定良好的环境。良好的企业内部环境，可以有效地进行内部控制，从而达到有效地监督企业的风险和保障顺利开展企业活动。

2．风险评估

影响实现企业内部控制目标和企业的稳定性的有：行业内竞争环境的改变，企业内组织结构的改革，员工职能的转变和新会计方法的采用等因素。企业在经营管理过程中可能会碰到各类的风险，例如，企业所在的经济环境条件和社会环境条件发生巨大改变时可能会产生一系列对企业现有的经营现状的影响。如果企业不能适应市场的变化，技术环境的改变可能会导致企业现有产品遭到淘汰；同样地，如果企业及时跟上科技环境的变化和所处行业法律法规的变化，有很大的几率减少企业经营成本。企业各项经营管理活动中都有可能存在风险，可通过一系列有效的手段去辨识企业风险、避免风险和利用风险，能推动企业往更好的方向发展。风险评估指的是通过企业内部控制手段对企业每个阶段的经营管理活动进行观测甄别，一旦识别出企业的风险，就对该风险进行评估，根据评估结果针对该风险采取制定必要有效的防范举措，力求降低或规避企业风险的活动。

3．控制活动

控制工作，主要指的是利用企业风险评估工作的开展以此加以有效识别的一系列风险。管理层给出具体对控制措施加以落实的指令进而得到有效执行的一系列政策以及程序，具体包括：1.信息处理；2.实物控制；3.绩效考核；4.职务分离等。企业控制活动究其本质而言，主要指的是只要企业发现同自身目标不符的不明确因素时，企业就会根据风险评估报告，针对该不确定风险加以实施相应的企业风险控制措施，把企业风险维持在可控范围内。企业控制活动通常是企业内部控制整体框架中的不可或缺部分，企业主要的经营管理活动都有设置了必要的控制政策并配备了相应的程序。

4．信息与沟通

所谓信息与沟通，主要指的是企业在有效的时间期限内将涉及内控的信息加以收集和传递，通过这一系列处理过程，以此确保企业内外部彼此间有效的对信息进行沟通。其中具体包括：一是将全部有效的经济业务统统加以确认和记录；二是对业务进行记录，并作出合理归类，同时以此为基础提供相应的财务报告；三是运用恰当的货币价值对经济业务进行计量；四是对经济业务发生时期加以确定，以此确保能够在合理的会计期间将经济业务统统记录下来；五是通过财务报告将经济业务予以适当体现出来。在企业实际运作以及控制的过程中，企业必须在大量的数据信息资源里，提取到有用的信息。信息与沟通是企业管理层和员工与部门之间联系的不可缺少的一部分，能有效地让企业的战略、决策和价值观顺利地传递到企业的员工当中，有助于监控企业的经营管理活动和实施企业内部控制措施，实现企业经营管理目标。

5．内部监督

所谓监督，主要指的是审计单位出于一定的时间期限内对内控有效性加以评估这一整个完整的过程。该过程主要包括：一是对控制的合计以及运行情况加以及时评价；二是以情况变化作为基础以此有针对性的采取相应的措施进行纠正。企业能够利用内审人员或是专门开展此类业务工作的人员对内控制度的涉及以及执行情况给出专门评价，想方设法将内控制度中存在着的缺陷和不足找寻出来，并有针对性的提出优化的意见和措施。与此同时，企业也能够通过和外部各个有关方面进行联系，以此获取相关信息，进而作出有效监督。对于企业来说，其内控制度要发挥真正的效用，必须建立在该制度对企业内部环境、风险评估等一系列工作予以有力监督的前提下，以此推动企业内控体系得以健全和完善。

（三）内部控制的理论基础

1．内部控制与系统理论

内部控制这一系统本身具有着完善性这一重要特征。其理论建立在系统理论的基础之上。系统理论是研究系统的特点和规律，并对其加以运用，使其服务于人类需求的理论体系。该理论认为，整个系统，各个部分以及各个部分与环境之间通过信息链条相互联系，形成一个彼此之间相互联系、相互制约的自我循环的整体，。企业的本质是利益相关者缔结的一系列约定，其生命力来自利益相关者的相互合作。各个利益相关者均采用各种方式和手段对特定资产进行投资，进而创造出企业的剩余价值。对实物资产加以使用的股东、债权人、拥有专业人力资产的员工、具有异质人力资本的经理人、以客户价格形成的客户构成企业“剩余生产”的物质基础。同企业利益休戚相关的各方都享有分配企业剩余价值的权利，同时在分配企业剩余价值的过程中，均以受益与贡献相匹配的原则作为重要基础。同企业利益休戚相关的各方对“企业剩余价值”的贡献是分配的标准，而雇员与经理人的贡献是需要其他利益相关者通过考察予以确定，而由于信息的不对称，导致各方产生利益冲突而无法达成利益一致。经理人和雇员较外部股东掌握较多的公司信息，雇员较经理人而言与企业利益的相关度更高，使其有能力和动力取得更高的监管效率。现代企业系统所具有的以上一系列特征共同决定了企业内控工作的开展必须服从正式的制度安排，通过对各个不同的利益相关方彼此间的关系进行有力协调，以此确保科学决策得以实现，进而使利益相关者利益最大化得以有效实现。同时立足于系统思维的视角，将内控工作的开展同各个利益相关方彼此间所具有的动态关系予以充分考量。这必须要充分反映各因素的状况，也要充分考虑其内在思想的联系，从而使企业内部控制具有全面，系统和可行的特点，符合企业发展的规律。

2．内部控制与权变理论

权变理论这一理论的发展建立在系统理论的基础之上，该理论主要用于对组织内部彼此之间的关系以及动态活动和适应性的结构展开研究和探讨。权变理论最初萌芽于上世纪中叶，其萌芽和发展建立在经验主义学派的基础之上，同时将应变思想作为中心。权变理论中明确，不存在着始终如一不发生任何改变的管理，仅仅只存在着始终不变的管理变化。其核心是系统中各部分之间、内部与外部环境之间的联系作为框架，围绕周围联系的变化，随时进行管理上的调整，使得系统自由地操作，与外部环境相互交融。权变理论认为，一个企业要取得成功，其中的要诀在于在实施管理的过程中对企业所面临的内外部环境加以全方位、多角度的理解，进而提出行之有效的应变措施。权变理论的核心关键在于一个组织应随着环境的变化而改变。在权变理论来看，内部控制系统应当是一个可变的系统，当外界因素发生变化时内部控制系统应当及时地进行调整，使内部控制系统适应外部的环境并发挥其应有的作用。但内部控制天然带有一定的滞后性，根据外部环境和自身特点设计实施Lee内部控制系统后，其所产生的固化作用于权变理论下的行为会产生冲突。

3．内部控制与公司的治理理论

内控工作的开展包括两个方面的控制：一是治理层面；二是流程层面。治理结构主要包括处理股东、董事会以及高级管理者彼此之间的关系，以期帮助董事会在实际开展经济业务的过程中，切实将董事会所作出的决策落实到位，以此推动股东利益最大化得以实现。内控工作的开展对于企业结构来说，主要是用来对管理层操控业务活动的行为进行有力监督的一个重要组成部分，以期得到良好的业绩。一般认为“好的公司治理结构应当能够为电视上和管理层追求与公司整体利益和股东利益一致的目标提供足够的激励，从而促使企业更有效地利用现有资源”。对于内部控制，同样如此，好的内部控制应当能够促使管理层与股东目标一致，降低代理成本，实现企业的价值最大化，从而提高企业的竞争力。因此，董事会有责任建立和健全内部控制制度，以确保组织目标的实现。

三、深圳市兆驰股份有限公司的内部控制概述

（一）深圳市兆驰股份有限公司概况

1．深圳市兆驰股份有限公司简介

深圳市兆驰股份有限公司于2005年4月正式成立，自成立至今已经历经了14年时间的发展。2010年第二季度末，兆驰股份于深交所挂牌上市。该公司主营业务涉及的行业有计算机，通信和其他电子设备制造业。从兆驰股份的主要经营方向来看，主要包括下述一系列产品从设计到销售的一条龙业务：一是液晶电视；二是LED元器件；三是互联网娱乐文化产品等。历经多年来的持续发展和进步，公司始终致力于产品的研发和创新，优化产品结构，丰富并完善产品体系。至2015年，兆驰股份成功迈向更大更广的市场，并大力促进其子公司风行互联网电视和兆驰照明的发展。风行互联网电视和兆驰照明具有强大的基础，即兆驰股份不仅有着一流的供应链管理水平，同时在产业链布局方面也存在着高覆盖的优势。不仅如此，兆驰股份努力将发展的触手转移至半导体行业，并对LED产业链条进行布局。兆驰股份将逐渐掌握LED的核心技术和把握LED全产业链各个环节。

自从2005年正式成立之后，兆驰股份始终将“着眼未来”作为自身发展的重要着眼点，追求“高质量、高效率、高起点、高科技”，希望能够通过坚定不移的进行自主创新，以此更好的推动公司业务持续有效的先前发展。兆驰股份利用自身强有力的自主研发体系，同时借助不同领域技术所存在着的一系列优势，；陆续研发了诸如无边框、曲面之类的一系列机器，并在混光距离等技术上实现了重大突破。不仅如此，从屏显技术来看，兆驰股份相继推出了各类电视机，具体包括3D、4K、量子点电视等等，并取得了HDR认证。兆驰股份卓越的工业设计和研发能力还体现在其名下子公司所创设的品牌风行互联网电视在2016年以及2017年连续两年的时间内荣获了中国好设计奖以及德国红点奖等诸多奖项。同时，兆驰股份围绕着国际一流的技术标准以及设备等方面展开深入的研究，并学习掌握诸如电视、笔记本等大小屏互联互通技术、裸眼3D等技术，以保证公司在行业保持领先。

通过多年的奋斗拼搏，兆驰股份已经逐步发展成为世界范围内消费类电子品牌以及硬件生产厂家合作的首选，同时也为国内外著名品牌提供了优秀的家庭影音产品。兆驰股份还获得了国家级高新技术企业、广东省工程技术研究开发中心等一系列资质认证。此外，其还是经由海关所认定的客户协调员制度企业。

2．深圳市兆驰股份有限公司面临的风险

兆驰股份基本上每一年时间均会对企业内控工作是否有效展开评价，并以评价结果为基础给出相应的内控评价报告。结合兆驰股份现实情况，分析整理得出以下兆驰股份需重点关注的风险：

（1）战略风险

企业战略是企业管理层基于对企业所依赖的主客观条件，经营目标，和管理中的建设和变化所制定的一个企业未来发展规划总纲。一旦企业制定战略失误，将会严重导致企业的运营和管理，会偏离企业目标。所以，兆驰股份在制定公司的战略规划时，一方面要根据本身公司的经营目标，另一方面也要依据深圳市的特殊的经济特区环境和文化进行合理恰当的战略制定，不容有失。

（2）市场风险

市场风险，主要指的是企业处于正常市场环境下基于外部市场发生改变所引发的不在预期之内的可能发生的损失风险，其中将同水平公司所产生的竞争涵盖在内。兆驰股份与TCL集团、四川长虹和海信电器的产品雷同度高，彼此之间竞争大，如在视听器材产品方面存在很大的竞争。根据2018最具创新力视听器材上市企业排行榜显示，兆驰股份排在第五名。如果兆驰股份无法稳住市场份额，可能会被TCL集团、四川长虹和海信电器远远甩在后面，甚至被四川九洲和银河电子超越，而且一旦失去一定的市场竞争力，公司盈利能力将下降甚至会影响公司的发展[12]。2018年，视听器材行业的一系列上市公司中，最富有创新力的企业排名具体为表3-1

表3-1 2018最具创新力视听器材上市企业排行榜

（3）运营风险

运营风险，主要指的是公司在实际运营时出现失败或是无法达成预定运营目标所存在着的可能性。公司在实际运营过程中不仅要将复杂多变的外部环境充分、系统的考量在内，同时也要将主体对环境认知所具有的有限性特征纳入思考。公司发展离不开实际运营。在公司实际运营管理时所作出的决策错误也将阻碍公司的发展。兆驰股份在运营管理过程中或多或少可能遇到一定的风险，可能尚未达到预期目标，需要规避风险。

技术风险技术风险是指企业可能因对技术创新预测不够而承担的风险。兆驰股份是一个高新技术企业，如若它研究强度不足，不满足当前高新技术认证，可能失去相当大额XX补助和一部分税收优惠，影响它整体的盈利能力。如果兆驰股份的技术创新未适应市场的变化，可能会影响企业未来的发展。兆驰股份能够发展起来的优势在于它所掌握的不可多得的技术，它一定要好好地合理有效地规避技术风险。

（二）深圳市兆驰股份有限公司内部控制现行体系概述

1．深圳市兆驰股份有限公司的内部控制沿革

2010年，兆驰股份在深交所挂牌上市。在此之前并没有开展任何内部控制活动，也并未公布相关内部控制信息。2011年2月16日，兆驰股份因发布的《第二届董事会第十二次会议决议公告》的内容与事实严重不符被深圳证监局通报。作为一个公众企业，兆驰股份承认它公众企业观念意识不强，公司治理薄弱。所以，2011年，兆驰股份正式在公司内部开展内控体系建设工作，并围绕着内控工作的开展作出自我评价，进而有助于发现并了解内控制度本身以及落实中所存在着的问题，相应的采取有针对性的措施予以改进和调整[13]。2011年5月开始，兆驰股份严格依照《关于深圳市兆驰股份有限公司治理情况的监管意见》为基础，充分借鉴《关于做好深圳辖区上市公司内部控制规范试点有关工作的通知》的要求，以此在企业内部推进内控工作。2011年5月，为确保内控工作得以落实到位，兆驰股份专门围绕着该项工作展开了内控体系建设启动大会，对公司内控建设工作进行的动员及部署，并切实成立其负责该项工作的内部控制实施领导小组。同年七月，该公司又一次针对内控体系建设工作的推进展开专题会议，针对前期调研阶段存在问题，进一步对公司内部控制建设工作计划进行了修订。同年9月，兆驰股份通过召开董事会的方式审议并通过了《内部控制规范实施工作方案》，并对本公司内控工作开展的具体情况进行了相应的信息披露。2011年年末，兆驰股份选聘天健会计师事务所为内部控制审计机构，履行决策程序，签订业务约定书。

2012年第一季度，兆驰股份在内审部门的领导下，对企业内控工作的实际开展情况作出了测试评价。董事会围绕着内控工作的开展作出了《内部控制自我评价报告》。2012年，兆驰股份将2011年尚未纳入内控体系建设部分全部纳入实施，其中具体包括三个方面内容：一是内部环境，具体包括：1.发展战略；2.企业文化；3.社会责任；二是控制活动，具体包括：1.研发；2.工程项目；3.担保业务；4.无形资产；5.业务外包；三是控制手段，具体包括：1.全面预算；2.合同管理；3.内部信息传递。同时，兆驰股份还对其旗下的子公司兆驰节能照明公司进行内控梳理、风险识别、评估等。2012年至2014年期间，公司严格依照《关于做好深圳上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系有关工作的通知》等一系列文件的具体要求，紧紧围绕着内控目标，以此强化并维护好已有的内控建设成果，切实对内控体系以及运行机制加以优化，并强调内控实践以及创新，切实保障内控制度在具体设计以及运行方面合理、有效。以此持续提高公司经营管理、风控管理和运转水平，通过内控长效保障公司的健康发展。公司重点开展内控建设持续提升，加大内控缺陷整改力度。兆驰股份将内控专项审计、专项检查与内控自我评价检查相结合，使内审监督和内控水平持续提升，并对子公司浙江飞越数字科技有限公司及江西省兆驰光电有限公司进行内控梳理、风险识别、评估等。

2．深圳市兆驰股份有限公司的内部控制现行体系

为推动公司经营管理以及风控工作得到切切实实的加强，兆驰股份在实际工作开展的过程中始终将《公司法》、《会计法》等一系列法律法规作为重要依据，同时结合企业内控工作基本规范以及应用指引等一系列涉及内控工作开展的要求，立足公司实际、本身特色和管理需要，以重要性、全面性和制衡性的基本原则，制定了具有合理性、操作性比较强的内控体系建设计划及工作方案。兆驰股份采用较为合理的方式和手段，以此保证整个经营关系同法律法规的相关规定相符，同时也同有关内控要求协调一致，进而使公司财产安全得到切切实实的保障，使财务报告以及有关信息均符合真实、有效的要求，推动企业经营效率得以提升，切实确保经营效果得以保障，是内控工作的开展推动公司发展战略的实现。兆驰股份将公司本身所处的行业特点、业务状况、经营管理模式和风险因素等为依据，建立完善和全面梳理了与财务报告有关的内部控制制度，使业务流程规范化，使与财务报告相关内控体系更加规范健全，夯实发展基础，切当提高防范水平和抵御风险能力。兆驰股份还专门建立起具有着独立性特征的内审机构，并设立的专门的岗位以及人员开展内审工作。所有的分厂无一例外统统对审计稽核进行了配置，以此确保这些分厂的内控审计监督落到实处。兆驰股份内审部门在实际开展内控工作时做到日常审计同专项监督两者的有机统一，以便第一时间将内控工作中所存在着的缺陷和漏洞找寻出来，对内控有效性给出及时评价，同时工作推进情况还要向董事会、审计委员会和监事会进行报告。还要配合董事会审计委员会的直接领导。

（三）深圳市兆驰股份有限公司的内部控制的特点

兆驰股份在市场化进程、金融环境、友好型的雇佣政策、业务复杂性、财务状况和盈利能力等方面保持了正效性的内部控制影响[14]。根据兆驰股份历年的内部控制自我评价报告和内部控制审计报告分析整理得出以下特点：

1．控制环境有全局思维

(1) 对诚信以及道德价值观的交流与实施

控制环境主要涵盖两个重要方面：其一为诚信；其二为道德价值观。这两者均对公司主营业务流程设计和实际运营产生重要作用和影响。兆驰股份一直都很重视在诚信和道德价值观方面良好氛围的维持，并建立了《员工手册》等一系列内部规范，并以这些严格的内部规定，以此确保内部规范能够系统、全面的落实到位。

(2) 对胜任能力的重视

对于兆驰股份的管理层来说，其始终对特定工作职业所需满足的知识和能力引起足够的重视。当前整个公司中共计员工8016人，在此之中，硕士以及博士学历共有110 名，本科学历的有 792 名，则大专学历的有589 名。兆驰股份还根据现实工作的特点，针对不同部门职位开展多种以提高职业素养为目的的教育培训工作，提升员工的职业素养能力，使他们都能更快更好地在岗位中发挥出自己的作用。

(3) 治理层的参与程序

兆驰股份在自身内部规章中对治理层所需要承担的一系列职责加以明确。兆驰股份得到了审计委员会的有力支撑，故而其治理层能够利用自身开展活动的方式对公司会计政策和外部审计工作的开展情况进行及时有效的监督。从公司治理层所肩负的职责来看，主要包括下述一系列内容：一是对用于复核内控工作有效性的制度进行监督；二是对程序设计是否合理进行监督；三是对执行有效性进行查验。

(4) 管理层的理念和经营风格

从兆驰股份管理层所承担的工作职责来看，主要包括：一是公司整体运作；二是经营策略制定；三是程序制定；四是经营策略及程序的落实情况以及监督。不仅如此，公司管理层实际工作开展的情况主要由公司董事会以及审计委员会进行有效监督。管理层极其关注包括信息技术控制和财会人员等一系列内容在内的内部控制的实施，通常都会及时恰当处理好收到的有关内部控制不足及违规事件报告。兆驰股份秉承客户至上、追求卓越的经营理论，精干高效、持续改进、不断创新的经营风格，诚实守信、合法经营。

(5) 组织结构

委会经营活动加以合理有效的计划以及控制，兆驰股份对单位形式以及性质等内容

予以合理规定，同时始终秉持着不相容职务相分离的原则，能够较为科学有效的对所有部门所需承担的职责以及享有的权利进行划分，进而构建起良好的相互协调、彼此制约的体制机制。不仅如此，为确保同控股股东之间保持五方面的独立性，兆驰股份专门制定独立的人员开展内部稽核工作，以此保证一系列会计控制制度得到有力执行。

(6) 职权与责任的分配

为了更好地保证每个人都能够清晰地认识到报告关系和自己的职责，兆驰股份采取了分配个人或小组责任和权限的方式，专门研究并创设了一整套涵盖交易授权在内的具有着特殊职能的授权机制制度，同时对授权使用情况进行行之有效的监督。为了能够比较及时地按照实际情况的变化对会计系统的控制政策进行有效修改，兆驰股份还逐渐建立了预算控制制度。兆驰股份规定财务部门必须采用各式各样合理有效的举措以此保证业务活动得以依照授权开展；同时，财务部门还要比较合理地确保在适当的会计期间内，各项经济交易事项要以准确无误的金额进入正确的账户内，并编制同会计准则相符的一系列财务报表。

(7) 人力资源政策与实务

就人力资源政策以及实务层面来说，兆驰股份研究并设立了较为科学完善的聘任、培训和晋升等较合理全面的人事管理制度，并给予有效实施；同时还录用足够的职员，分配其适当的任务并让其在有效的时间完成，充分发挥人才在企业运营管理中的作用。

2．定期进行风险评估

在策略和业务流程方面，兆驰股份明确地向每一位员工传达公司意欲成为世界一流企业的宏伟目标。在风险控制管理方面，为了有效识别和及时应对公司可能遇到的包括财务风险和经营环境等具有重要影响的变化，兆驰股份为此专门建立了相关有效的风险评估过程，还建立了内部审计部门。2011年起，兆驰股份每年都会对外披露其内部控制情况。兆驰股份每一年均会对内控工作的开展作出自我评价，并相应的出具内控自我评价报告。同时选择聘用公司之外的独立会计事务所以此对公司内控工作的开展实际展开风险评估，并以此为基础出具内控审计报告。依照兆驰股份所给出的内部控制自我评价报告显示，兆驰股份重点关注战略风险、财务风险、运营风险、市场风险和法律风险等五个高风险领域。

3．依托及时有效的信息系统与沟通

针对内部控制存在的某些不恰当事件和行为以及为了促使管理层能够就员工职责和控制责任进行有效的沟通，兆驰股份为此专门建立了有效的沟通渠道和机制。同时，为了能够及时有效地报告业绩情况，兆驰股份还搭建起一个强有力的信息系统。不只是涵盖财务人员在内的信息系统人员可凭借着该系统对自身履职情况予以及时了解，而且兆驰股份的高层管理人员为了保障整个信息系统的正常何有效运行还配备了足够的物力，财力与人力。这个信息系统的成功建立，为公司内部有效沟通架起了良好的桥梁。兆驰股份内部沟通的有效性促使员工能够与客户和供应商等外部人员进行良好沟通，有力地推动了公司管理层能够及时采取恰当的措施应对各种状况的发生。

4．涵盖较全面的控制活动

兆驰股份的大部分经营活动包括主营业务活动都有且必须有相关的内部控制政策和程序。兆驰股份的管理层能够立足实际对经营业绩、预算以及利润等一系列财务指标订立出明确的目标。公司内部不只是可以对这一系列目标展开准确、清楚的记录以及沟通，同时也能够采用积极有效的态度对上述目标落实情况予以监督和控制。为确保必须得到适当授权后方能够对资产和记录进行接触，同时保障实际资产和账目资产两者间保持一致，财务部门应当切实构建起恰当的保护举措，并设立一系列有关的控制程序。从内控程序来看，主要包含下述一系列程序环节：一是资产接触以及记录使用控制；二是交易授权控制；三是责任分工控制；四是立稽查控制等。

交易授权控制兆驰股份严格控制交易授权，同时还对授权批准的程序、范围以及权限等一系列内容加以明确。依照授权相关规则，公司内部管理层在对职权进行行使的过程中不得突破授权的范围之外。不仅如此，经办人在具体对经济业务进行办理的过程中也不得突破所受权限的限制。

责任分工控制为切实构建起行之有效的责任分工机制，兆驰股份科学、合理的对分工情况进行设置，同时明确了权责。在此过程中，主要遵循了不相容职务相分离这一重要原则，进而确保不同岗位彼此间能够相互制约。主要由以下几类职务之间属于不相容的岗位：一是业务经办与会计记录；二是业务经办与业务稽核；三是授权批准与业务经办；四是授权批准与监督检查；五是会计记录与财产保管等。

凭证与记录控制从凭证与记录这一层面来看，兆驰股份对凭证流转程序予以科学、合理的进行设定。公司相关岗位的人员严格遵循凭证流转程序，在对交易进行执行的过程中及时对有关凭证加以编制，同时将已经编制妥当的凭证在第一时间向会计部门进行提交，使会计部门能够及时将这些凭证记录下来，同时将已经登记入账册的凭证按照顺序进行归档。除此之外，各式各样的交易统统需要及时做好记录工作，其中以员工工资记录等为代表。

（4）资产接触与记录使用控制

就资产接触以及记录使用这一层面来说，兆驰股份对能够对财产进行接触的人员进行了严格规制，明确了只有得到授权的人员方能够接触公司财产。不仅如此，兆驰股份采取了一连串具体的举措，以此在诸如定期盘点、账实核对之类的一系列内容上作出有效控制，以此确保财产的安全性以及完整性得到保障。

（5）独立稽查控制

就独立稽查这一点来说，兆驰股份专设内审机构以此对货币资金、有价证券等一系列方面的真实性以及准确性展开审查以及考核，同时对下述几方面内容进行审核：一是物资采购；二是工资管理；三是付款；四是委托加工材料；五是账实相符手续是否完备。

(6)合理的电子信息系统控制制度

从信息管理方面来说，兆驰股份当前现行的电子信息系统控制制度较为严格，其从系统研发、维护、数据的传输、存储、保存等诸多方面均下了不少功夫。

5．重视对控制的监督

兆驰股份不仅定期对企业内控工作开展的方方面面给出评价，切实构建起相应的一系列体制机制，以此推动有关工作人员在正常履职过程中能够取得内控制度有力落实的证据。与此同时，兆驰股份还积极利用同外部展开密切的沟通和交流，以此论证其内部信息的真实性以及内部工作开展过程中所潜在的问题。不仅如此，公司高层管理者还对负责内控工作的各个部门以及监管部门所给出的报告和相关建议引起足够的重视，并会采用各种方式和手段对内控制度推进时发生的偏差予以及时、有效的纠正。

四、深圳市兆驰股份有限公司内部控制存在的问题及原因分析

（一）深圳市兆驰股份有限公司内部控制存在的问题

兆驰股份已经对内控制度设计以及执行的有效性作出自评，同时从2017年该公司内控鉴证报告中可以了解到，该公司当前所推行的内控制度主要涌现出下述一系列问题：

1．内部控制约束力有待加强

内部约束机制指的是从企业内部的权利安排、制度方面形成的对经营者的监督。内部控制政策和程序为能够对兆驰股份的经营者形成足够的限制，经营者颁布的各项制度比较完善，执行力有待强化。当前，兆驰股份无论是货币资金收支程序还是保管业务授权批准程序方面均存在着一定的缺陷和不足，同时货币资金业务办理的各个岗位也存在着没有执行不相容岗位分离原则的问题，这就导致原本应当存在着制约关系的岗位无法很好的发挥作用。兆驰股份具体落实《现金管理暂行条例》时，未能完全遵守现金的使用范围及办理现金收支业务的规定。兆驰股份尽管已经严格依照央行下发的《支付结算办法》等一系列规定对银行存款的结算程序加以设计和制定，但它对货币资金安全性管理尚有不适当之处，从2017年年末数据来看，兆驰股份分公司风行在线技术有限公司与其他关联方存在经营性资金往来账龄较长，尚未支付。北京风行在线技术有限公司体系内公司暂未建立较为完善的内控制度及内控流程，由于其业务模式与兆驰股份本公司业务模式存在较大差异，公司对其业务流程及财务核算的控制力比较弱。兆驰股份规划和设立的采购与付款业务的机构和职位不够合理，存货的请购、审批、采购、验收程序不够明确，应付账款同预付账款两者间的支付相关手续不太完整。

在融资方式方面，兆驰股份需要合理选择适当的筹资规模和融资结构，严格地把控财务风险和降低资金成本；在实物资产管理的岗位责任制度方面，兆驰股份在下述措施方面执行力不强：一是职责分工；二是财产记录；三是实物定期盘点；四是账实核对；五是财产保险等。由于存在着这一系列问题，进而导致各类实物资产流失的现象严重，且无法有效应对这些问题的发生；在成本费用管理和预算的各项基础工作方面，兆驰股份还应当对成本费用控制系统和预算体系加以健全和完善，并对实际业绩以及计划目标两者间进行及时比对。但是当前，兆驰股份没有将比较结果的作用充分发挥出来，没有将比较结果行之有效的用于实际工作上；从销售政策层面来说，兆驰股份还应当进一步明确下述一系列内容：一是定价原则；二是收款方式；三是信用标准和条件；四是销售机构及岗位的权责等；就固定资产管理工作以及工程项目决策这两方面的程序来说，兆驰股份还需要进一步科学合理地规划和完善，固定资产管理工作应当始终遵循“统一管理、统一调度、分级使用、分级核算”这一重要原则。当前不管是工程项目的预算、决策还是质量监督等方面均存在着一定的缺失。此外，固定资产以及项目款均需要在相关资产方面强化执行，完善手续办理。

2．内部控制缺乏完整的绩效考核制度支撑

在公司内部各项体制机制当中，激励机制是其中一项至关重要的机制。收益分配规则主要由制度安排所决定；与此同时，收益分配规则对个人的激励机制起到了决定性作用。不仅如此，员工个人的行为则主要取决于个人激励机制。一个公司的绩效如何是全部的员工个人行为的叠加所决定的。激励机制是各方利益相关者怎样对企业经营成果进行分享的一种约定。激励机制的重中之重在于通过合理有效的设计，以此推动各方利益相关者从追求个人利益最大化朝着企业利益最大化转变，以此确保公司整体利益得到最大限度实现。对于企业来说，其应当通过合理有效的激励措施以此对人才进行鼓励，进而使企业经营者找寻到最佳的发展机遇以及空间，持续有效的建立起良好的创业氛围，以此推动经理人本身的发展需求同企业长期发展目标两者实现有机统一。为确保激励机制产生行之有效的效果，企业必须研究并推出科学、合理的激励机制。兆驰股份是一个高薪技术企业，很多时候要满足XX对其的高新技术企业认定。兆驰股份由于在所得税上获得的大规模的减免，这对公司经营绩效产生了积极的促进作用，使其有动力始终如一的将自身高新技术企业资质持续保持下去[15]。但是高新技术企业认定工作往往需要一定的人力和物力，兆驰股份投入了一定的财力物力，并且也需要高素质的人才来研发新产品和维护大客户客源。吸引和留住优质人才需要有吸引力的引才计划和激励机制，而这方面兆驰股份还有很大的空间去完善这一块。

3．对内部控制的监督力度不够

兆驰股份尽管能够定期对企业各项内控工作的开展给出评价，通过设立一系列机制，以此推动相关人员不仅依照岗位工作任务和要求履职尽责，同时确保内控制度落到之处。然而，其在对外给出的年报中并没有披露的内控工作开展情况，而仅仅是通过出具内控自我评价报告单这一方式和手段将内控工作的开展进行单独披露。尽管公司管理层已经对内控工作的开展引起足够的重视，同时将监管机构给出的报告以及建议均作为重要内容，然而并未围绕着其中所明确的问题采取行之有效的措施和手段对内控制度落实方面存在的偏差予以有力纠正。兆驰股份尽管对内审部门加以建立，进而通过该部门对公司实际经营过程中会遇到的种种风险进行识别和应对。但是 2017 年，兆驰股份内审部门人员经常更换，对内审部门工作的开展产生了一定影响，对内审部门管理不够完善，对内控工作的开展存在着监督乏力的问题，故而需待改进。

4．风险评估不够完善

财政部所下发的《企业内部控制评价报告模板》中明确，内控评价范围应当将公司及其所属单位所有类型的业务以及事项统统包含在内，并将重心放在高风险领域，同时以风险评价结果作为依据，对其中排名前十的风险作出具体的列示[16]。然而从兆驰股份所对外披露的内控自我评价报告中可以看到，该公司高风险领域具体包括下述五方面的风险：一是战略风险；二是财务风险；三是市场风险；四是法律风险；无视运营风险。尽管2018年兆驰股份通过发布内控自我评价报告的方式对五项风险进行公布，然而其并没有严格遵循《企业内部控制评价报告模板》的相关规定展开风险评估。兆驰股份在其内审报告中并非为内控审计费用进行披露。而该指标主要用于对企业内控审计工作开展的质量以及内控制度执行成本加以衡量，通过对其进行有效披露，有助于使报告使用者获得更丰富的增量信息。兆驰股份的风险评估工作还有待进一步加强。兆驰股份2018年内控自我评价报告的部分节选内容为表4-1。

表4-1深圳市兆驰股份有限公司2018年度内部控制自我评价报告节选

（二）深圳市兆驰股份有限公司内部控制存在问题的原因分析

1．内部审计与内部监督不充分导致监控系统不够完备

兆驰股份虽设有内审部门，但是内审部门内部人员变动频繁，不具有对公司内部控制认识的连贯性。在日常监督和专项监督方面未能很好落实，对内部控制的有效性进行监督检查并进行评价，对发现的内部控制缺陷，并直接报予董事会及其审计委员会、监事会。

2．公司经营管理不够完善

兆驰股份一开始主要经营方向是视听器材，一向收付款比较不集中。但后来兆驰股份又逐渐涉及计算机、通信和其他电子设备制造业等行业。公司涉及的业务多且大，公司内部对款项收付的管理还不够完善，对款项的稽核不够及时。兆驰股份对成本费用管理不够深入，对成本费用的各项指标的评价还不够合理，未能够更加及时地对比实际业绩和计划目标、成本控制费用的完成情况。

3.激励机制缺乏引导作用导致风险意识不够强

兆驰股份制定《员工手册》和《劳动纪律与管理制度汇编》，人手一册，按制度执行。该制度以公平、公正为准则，以量化考核为依据，以强化责制管理为目的，开展绩效考核工作。公司业绩考核和激励政策主要推行目标管理同责任管理两者有机结合的管理制度。兆驰股份的员工最关注的的是自己是否能否胜任本职工作，是否符合公司的绩效考核。兆驰股份的员工往往甚少关注与内部控制相关的问题和风险。而兆驰股份缺乏有效地执行对公司内部的控制和防控进行奖励和惩罚的措施，造成员工未能好好遵守制度和意识到风险防控的重要性。

4．风险评估有待进一步加强

兆驰股份虽在经营管理中通过企业内部控制检测和识别企业的风险，进而得出一系列风险评估结果。兆驰股份所出具的内控自我评价报告中指出，依照评估结果显示，应当将关注的重心放在市场、战略、财务、运营和法律风险五个风险。如今LED产业发展迅速，而兆驰股份的重点产业是LED产业，但其却忽略了技术等风险，对降低企业风险产生了一定的负面影响[17]。

五、完善深圳市兆驰股份有限公司内部控制的建议

1．加强内部控制文化建设

对于一个企业来说，企业文化是其生存发展的灵魂所在。控制文化能够对企业内控工作的开展起到至关重要的作用和影响。构建行之有效的企业内部控制文化。员工是公司的重要群体和力量担当。兆驰股份所倡导的企业文化由下述六个方面构成：一是精简高效；二是敬业务实；三是持续改进；四是团队合作；五是持续创新；六是锐意进取。兆驰股份所推出的十项基本原则不仅是企业中每一个员工开展各项工作的重要基础，同时也是所有员工所必须遵循的价值理念。对于兆驰股份来说，其应当在企业文化中将内控的理念涵盖进去，从而丰富和完善企业文化。兆驰股份应开展相关人员的培训工作，学习同内控法律法规有关的一系列制度，对所掌握的知识进行及时有效的更新，以此推动员工工作能力得以提升。

2．完善公司的各项制度

兆驰股份应加强款项收付方面的稽核力度，对审核力量加以有效充实，同时切实完善成本费用管理，对成本费用指标的分解引起足够的重视，对实际业绩和计划目标予以及时对比，对成本费用同预期之间差异予以有力控制，并对成本费用指标的达成状况作出必要的考核，通过优化奖惩制度，压缩成本支出，以此推动经济效益的提升。同时，还要建立科学的绩效考评制度，充分发挥人才的作用，推动企业的发展。兆驰股份要加强对下属企业北京风行在线技术有限公司的管理，对其销售折扣落实状况进行有效控制，以此保障佣金提取以及支用合法合规。兆驰股份还将进一步加强对下属企业北京风行在线技术有限公司内部控制制度建设，规范业务流程，强化财务核算与公司的一体化。

3．强化内部审计部门对控制的监督

内部控制的不断完善需要合理的监督。监督机制有助于建立有效的内部控制。监督机制需要加强的因素有：高素质高专业的人才队伍，科学的内部监督体系和严格权威的责任追究制度。企业内部控制是一个不断变化的过程。企业应聘任职业道德以及专业素养均有保证的专业审计人员，通过定期开展一系列培训，以此确保内审人员的专业能力得到切切实实的保障。同时辅以有效的激励机制留住人才。企业应当设立科学、完备的内控监督体系，对企业经营管理实际进行有力监督，以此促进企业更快、更好的向前发展。与此同时，企业还要建立严格权威的问责制度，强化内部审计人员执行监督体系的意识，提高整个内部控制监督体系的监督力度，以便保证整个内部控制监督体系的合理运营。兆驰股份自身内部所设置的内审部门在具体开展监督工作时应当做到日常监督、专项监督两手抓两手硬，通过有效的内控监督和评价，以此找出内控工作开展的不足，并将问题内容及时向董事会、审计委员会、监事会三者进行汇报。

4．加强风险评估工作

对于企业经营管理来说，风险评估是其生产经营过程中必不可少的一个重要环节。兆驰股份所开展的风险评估工作需待强化。其应当始终严格从《企业内部控制评价报告模板》出发，将公司及其所属单位所有类型的业务以及事项统统包含在内，并将重心放在高风险领域，同时以风险评价结果作为依据，并列示根据风险评价结果确定的前 “十大”风险，然后针对所发现的风险采取适当的对策。

六、结论

本文以深圳市兆驰股份有限公司为研究对象，对内部控制的文献进行整理评述，梳理了企业内部控制制度的法规变迁、影响内部控制的相关因素等要素。从而以内部控制理论为基础进行指导，对深圳市兆驰股份有限公司现行的内部控制现状进行了阐述和分析，发现兆驰股份内部控制存在的问题：内部控制约束力有待加强，内部控制缺乏完整的绩效考核制度支撑，对内部控制的监督力度不够，风险评估不够完善；从源头上分析其形成的原因有：内部审计与内部监督不充分导致监控系统不够完备，公司经营管理不够完善，风险评估有待进一步加强，激励机制缺乏引导作用导致风险意识不够强；并提出了完善兆驰股份内部控制的建议：加强内部控制文化建设，完善公司的各项制度，强化内部审计部门对控制的监督，加强风险评估工作。

本人在阅读了大量的文献的基础上，并通过自身对企业内部控制的观察，对深圳市兆驰股份有限公司进行了一系列的研究分析。但是限于本人能力和知识水平，本文在以下方面还需要做出以下完善和研究：

1.兆驰股份的财务管理的内控体系需待更深层次的研究；

2.兆驰股份的内控制度执行力如何健全还需待更深层次的研究；

3.兆驰股份内部控制体系与其员工对企业的长远发展还需做进一步的研究。

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