审计风险识别与评估-以拉夏贝尔公司2018年报为例

第一章绪论

审计与风险自古以来难以分割，早在1957年，《蒙哥马利审计学》第八版当中就已经把风险与审计牢牢的联系到了一起，并且也由此对审计风险控制的措施进行了分析，对审计的方法也有进行研究，X的教授拉里·F·康里奇则在《审计学—一项风险分析方法》当中，把审计工作作为一种用于风险的分析方法，并且把风险评估的使用方法，也融入到了审计程序的整个流程当中。

在二十世纪九十年代初期，民间审计领域的风险导向模式，已经开始进入到了XX的审计流程当中，而审计的领域也由此展开。而查德·L·莱特里夫、温特E·萨姆那等首次明确提出：在什么时候开始进行审计时，风险就是一个最为重要的决定因素了。而McNamee和Selim在1999年开始，也提出了自己的看法，他们提出：如果是以风险来作为导向的审计工作，那么应当是从目标到风险再到控制。而审计人员则是应当关注现在与将来，过去不再是主要的研究内容。并且他们可以敏锐的分析到，如果是把风险为导向的审计，那么还额外的需要一个风险框架，而此前的风险管理准则并不能为管理人员提供需要的风险管理框架。但它们还是可以为其提供一个基础。所以，风险管理准则只是作为基础，下一步的工作还需要制定一个更为新颖以及广泛的内容审计范围，在此范围之上再确定风险管理的理念。

1.1研究背景、意义

风险识别可以以自己的经验来进行判断，另外，也可以以客观的资料记录来进行整理，也可以通过必要的专家访问，来找出潜在的风险；风险具有可变性，所以风险识别是一项持续性并且系统性的工作，而风险的管理者需要密切的关注风险的变化，并随时发现新的风险。

1998年，McNamee提出了企业风险管理基础的风险导向审计模式、年度计划等，需要结合企业的发展情况来严格的制定，并且是在对风险进行识别之后才能完成。风险导向审计，其实也就是对企业的风险管理进行评估，只不过重心并不会在所有领域上，只是有所选择的对一些高风险领域进行研究与控制，再对所得到的结果进行研究，而利用风险管理可以有效的提升企业的整体的经营情况。

许多学者在提出了理论研究后，加上在国际上还有国内的审计协会大力推动下，国内的许多企业已经逐步向风险导向审计迈进。本文对拉夏贝尔股份有限公司2018年度的经营情况进行了案例式的分析与探讨，其重点偏向于风险导向的审计理论。

　1.2 研究内容

本文研究思路的具体内容结构如下：

绪论。阐述了社会的发展以及各国学者研究，使得风险评估和识别在审计中越来越重要，作为研究指南。明确了文章的写作意义与理论价值。风险识别和评估概述。围绕风险讲述了风险的概念、类别、方法，并以此作为研究的理论意义和现实意义。风险评估的程序。本风险评估的程序进行了系统性书立和归纳，并进一步指明后续研究的切入点。风险识别阶段。本章对拉夏贝尔2018年度整体情况展开了文献搜寻，旨在对该研究进展情况进行了解，并对该案例进行了各个层次的风险识别。风险评估阶段。评估了该公司可能发生的风险。结论。总结了本文的研究和不足之处。

第2章风险识别和评估概述

风险导向审计在如今是运用得最为广泛的一项审计方法，风险的识别还有评估是在风险导向的审计模式下完成，他是审计流程的一个重要起点。

2.1审计风险的概念

审计风险，如果财务报表出现错报，而注册会计师正好发表出不正确的审计意见，那么审计的风险则与重大错报风险还有检查风险有着直接的关联。

重大错报风险与财务报表在审计前所出现的重大错报有着直接的关系，并且与被审计单位的风险也有着密不可分的联系，也可以独立存在于财务报表审计当中，而在其中，重大错报风险还可以再划分为财务报表层次当中的重大错报风险，还有各类交易以及账户余额当中所存在的风险。

检查风险时指如果存在某一错报，如果出现了非常错大的错报，或者是连同错报，那么注册会计师则需要把上述风险降低到可接受的水平。

2.2风险识别和评估的概念

风险识别和评估，是指通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指找出财报层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报风险的可能性和后果严重程度进行评估。

2.3风险识别的类别

风险按风险评估等级划分为: 低风险、中风险、高风险。

低风险: 发生的概率不大，但还是会给公司带来损失，不过有时候所造成的影响可以忽略不计。

中风险:与公司的业务有着直接影响，并且给公司所带来的损失也较大，甚至很有机会向高风险转变。

高风险: 可能会发生、会给公司带来巨大的危害，如果出现了，那么将出现不可挽救的损失，给公司以及投资者等都会带来十分重大的影响。

2.4风险识别的方法

风险识别的主要方法有：小组讨论、访谈还有问卷调查等等。

小组讨论：由风险工作小组的工作人员，以及具有经验的工作人员所组成，可以根据业务的类别还有人员进行分组讨论，由此再形成意见。

访谈法：工作小组人员可以自行的制定一个访谈计划，对于一些较为熟悉部门业务的工作人员进行访谈，在讨论出现风险的产生原因之后，对访谈记录进行整理并研究。

问卷调查法：风险工作小组可以以发放调查问卷的方式，来确定相关风险的形成因素。

案例分析法：风险工作小组对公司还有同行之间所发生的案例进行收集，之后再与相关的工作人员进行分组讨论。

参考专业机构咨询意见：风险工作小组可以通过专业机构等完成咨询工作，并且也可以通过专业机构所给出的结果以及意见等，结合实际的情况进行风险的识别。

采纳专家意见：风险工作小组对于已经初步所形成的风险数据进行识别，之后在座谈会上，向公司高层还有相关领导，以及专家等征求指导的意见。

　第3章风险评估的程序

3.1审计程序的种类

审计程序的种类有：询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析程序。这些审计程序可以单独或与别的项目组合到一起，用作风险评估、控制测试和实质性程序，但在本文中，我们主要对风险评估的程序进行介绍。

3.2风险评估程序

风险评估的程序有：询问、观察、检查、分析程序。

3.2.1询问

询问，主要是面向单位内部还有外部的知情人员。对财务信息还有非财务信息等进行一个相关过程的答复还有评价。

3.2.2观察

观察是注册会计师查看相关的工作人员，其正在从事的活动，还有一系列的相关程序等等。

3.2.3检查

检查主要是在注册会计师对单位内部以及外部的资料所进行的审查，可以是纸质也可以是电子版。

3.2.4分析程序

注册会计师在对不同数据之间，其财务与非财务的数据当中的内在关系所进行的研究，之后再对财务的信息作出评价。

第4章风险识别阶段

本文以上海拉夏贝尔服饰股份有限公司为例，对该公司进行2018年度的风险识别和评估。

4.1公司简介

2001年3月份，上海徐汇拉夏贝尔服饰有限公司（Shanghai La Chapelle Fashion Co., Ltd.）正式成立；在2011年5月，拉夏贝尔服饰公司更改为拉夏贝尔股份公司。拉夏贝尔于2017年正式上市，并且也是我国的服装行业中第一家A 股＋H 股上市公司。该公司的主要工作内容为设计、品牌推广还有服饰的销售，主营业务方向为女性服饰，并且在当前零售的网点已经达到了30多个省份，涉及到的商场还有购物中心等一共有2000多个。

4.2公司基本情况

4.2.1控股股东情况

相关内容详见表4-2

表4-2 公司与控股股东之间的控制关系

审计风险识别与评估-以拉夏贝尔公司2018年报为例

4.3了解该公司及其环境

本文从下列五个方面了解该公司及其环境:（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）公司的投资和收购；（3）公司对会计政策的选择和运用；（4）可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）公司的内部控制。

4.3.1相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素

目前，国内服装企业数量较多，竞争较为激烈，企业之间的竞争主要集中于服装款式的创造和原材料供应环节的竞争，随着上述压力的增大，大中小型服装企业的生存空间将进一步缩小，服装界的兼并重组将会加速，同时服装行业的集中程度将进一步提高，具备先进技术水平、规模较大的企业将获得较大的竞争优势。2、在2018年的我国的消费品市场在不断扩展，社会消费品的零售总额已经达到了三十八万亿。比起去年已经上升了9.0%。与2017年相比，则是放缓了许多。在年末，我国的大陆总人口达到了13.95 亿人，与去年末相比已经增加了五百三十万八万人。而全国人民的可支配收入达到了28 228 元。与去年相比还是有了很大的突破，增长了百分之八点七，并且人均消费的支出则为19 853 元。与去年相比，则是增长了百分之八点四。不过因为居民收入的不断提升，而人们的消费观念也在悄然发生着改变，居民对于自己的着装等越来越重视，所以我国的服装市场还是有十分光明的发展前景。

3、市场供给分析。在如今经济全球化的市场背景之下，许多国外的品牌已经在用全球化的经营模式来对公司产品进行销售，以此来获得更多的利润增长点。同时，在我国服装市场的巨大发展空间吸引下，那些价格适中，消费群体庞大的大众年轻休闲服装领域国际服装品牌也加快了对中国市场的拓展。目前，我国已经成为 UNIQLO、H&M等国际快时尚品牌的主要竞争市场。目前，国内大众女性休闲服装市场已呈现出全球品牌参与竞争的格局。

　4.3.2公司会计政策的选择和运用

财政部在2017年正式的下发并颁布了《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》等。公司依据新下发的会计准则修改了公司的会计政策，并且在本年度的报告当中，就已经按照新准则来完成会计报表的披露。并对比较财务报表进行相应调整。相关内容见表4-3

表4-3 会计政策详情变动表（单位：千元币种：人民币）

会计政策变更的内容和原因	受影响的利润表项目	影响金额
因执行新收入准则，本集团将预收的经销商款项重分类至合同负债。	合同负债	363
因执行新收入准则，本集团将预收的经销商款项重分类至合同负债。	预收款项	（363）

4.3.3公司的投资和收购状况

2018年上半年，公司董事会会议审议通过了《关于收购法国 Naf Naf SAS 的议案》，该议案得到了股东会的通过。接着公司披依次露了本次收购的进展情况。2018年6月29日（法国时间），公司完成本次收购交割事宜。

4.3.4可能导致重大错报风险的相关经营风险

该公司的经营活动当中所面临的风险主要有：市场风险、政策风险等等，董事会可以以此建立出风险管理框架，并且再制定出一些相关的政策，之后就是对监督风险管理措施的执行情况进行定期监督，而该集团在当前已经制定了专门的风险管理政策，对于集团当中所出现的管理政策还有风险等可以完成识别与分析，而这些风险管理政策于风险而言都有着明确的规定。涵盖了市场风险、信用风险和流动性风险管理等诸多方面。风险管理主要由风险管理委员会在经过了董事会的批准之后所开展制定的政策，而风险管理委员会在与各部门的团结合作之后，也可以再对相关的风险完成规避以及评价。集团内部的审计部门，则需要定期的对工作进行审核，再把审核得到的结果进行上报。

4.3.5公司的内部控制

1.治理结构

公司需要依照《公司章程》当中的规定，建立了股东会、董事会、监事会等，由此对各部份的职责进行明确，而各层之间的管理也可以起到相互牵制的作用，不仅可以有效的促进了工作的开展，并且也有利于公司组织结构的稳固。公司组织结构相关内容详见表4-4

表4-4公司组织结构情况

审计风险识别与评估-以拉夏贝尔公司2018年报为例

2.控制活动

（1）职责分离。对国家有关部门还有人民银行所作出一系列的规章制度进行分析之后可以得知，通过制定《账户管理办法》还有《人名币结算业务管理办法》等，可以十分高效的避免出现内部操作风险，还有一系列的违规行为，也避免出现洗钱还有金融诈骗等情况，使公司与客户的资金都得以保障。①严格执行账户管理的有关规定，对于存款人的开、销户，一定要严格的按照规定完成。此外，还需要再预留签单以及存款支付凭据。如此也有利于对签章以及票据的真伪等提各项辨别的能力，也避免诈骗行为的产生，而公司与客户还有会计账之间，也需要定期完成对账工作。②如果是不同的工作岗位，那么一定要严格的执行分离制度，而银行财务专用章以及银行名章等，一定要由不同的工作人员来保管，并且使用与保管工作不能是同一工作人员来过多成，相关的业务凭证等也不能由同一个工作人员来管理，对于一些票据还有重要的空白凭证等一定要完成进行严格的管理，入库还有领用等都需要执行严格的手续，定期对库存还要进行盘点。

（2）信贷业务风险控制。公司贷款的对象大部份来自于集团成员，公司可以根据每笔业务的不同，制定相关的规程。并以规范操作信贷业务，将信用风险以及操作上的风险控制在合理的范围之内。在建立了贷款风险分类制度之后，对于贷款质量的认定标准以及相关程序等，一定要有所完善，避免出现隐瞒真实贷款真实情况的行为，由此确保贷款具有真实性。①信贷业务与相关的岗位要做好明细的划分，每个部门的职责一定要有所掌握，业务经办与会计财务处理完全分离。②建立专门的业务审查委员会，并且委员会的成员由公司的高管或者是部门经理来担任，主要完成对信贷业务的审议还有决策。③在完成信贷业务的相关操作之前，一定要进行贷前的调查与研究，而在贷款之后各个环节的检查也不能放轻松。④贷款的风险需要完成分类，而对于贷款质量的认定标准还有程序也需要有所规范，对于一些贷款的不良真实情况要有所严格处理，保证每一笔贷款都具有真实性。

（3）投资业务。公司根据国家法律法规的规定，制定了《投资业务风险管理办法(暂行)》等内控制度，规范投资业务管理，防范投资风险。①投资决策体系由各级决策机构组成。依据分级决策原则，下级决策机构在上级决策机构决策结果范围内进行决策。 ②投资账户实行授权管理原则。③投资遵循理性投资原则，重大投资行为必须有可行性研究报告的支持。④信贷业务部资金管理岗对投资业务需定期跟踪分析，进行风险评价，如出现重大变化及重大损失等异常情况，应及时向风险合规部报告。

（4）内部审计。该公司设立了审计监察部。建立了《内部控制管理办法》、《内部审计管理办法》，可以对内部的经济活动进行审计以及监督，在检查时如果有发现哪方面的活动有稍微的薄弱，或者是管理不周到的地方，那么由此所可能出现的风险则可以控制在合理范围内了，在此时可以及时的向高层反应，并出解决的办法与改进的建议。

（5）信息处理和实物控制。信息业务系统由软通动力公司所开发的业务运营管理系统，并由其提供后续支持。系统操作严格实施授权和电子签名管理,相关人员需凭用户名、用户密码认证后才能登录系统。,机房需经审批同意且有系统管理员陪同方可进出,这样使机房的安全得到了保障。据调查，目前公司信息化系统运行稳定正常，规范了相关业务的操作，满足业务核算和规范发展的需要。

此公司的内部控制管理制度还是相对健全的，对风险管理的信息交流以及反馈机制还是十分有效的。在资金控制方面更是对资金流转的风险完成了有效的控制，信贷业务也有进行相应的控制程序，所以整体的风险控制还是处于一个合理的水平上。

第5章风险评估阶段

评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤

　5.1财务报表层次的重大错报风险

5.1.1 针对管理层的激励措施

该公司建立起了具有市场竞争性和内部公平性的员工激励报酬体系，在不同业务单元、不同层次和不同区域采取了有针对性的激励方式(如合伙人制度、业绩提成、目标奖金等)，并紧跟行业和市场最佳实践的变化进行定期的评估和调整，能够较好的匹配岗位责任、个人能力和绩效表现的差异，逐步提高了吸引、激励和保留员工的能力。

为进一步加强战略实施能力，该公司在逐步改善战略绩效管理机制，通过建立系统的工具和方法实现自上而下的战略规划、战略质询和目标分解，定期跟踪评估，引导各业务单元将优质资源聚焦公司核心战略，保证员工日常工作行为与公司业务目标相协调。公司改善了员工培养发展机制，为关键岗位员工建立系统的培训方案，以进一步提高在战略管理、商品运营、市场营销、创意设计等领域的专业能力。公司同时改善了一线店员的训练机制，建立了完善的在线学习和评估系统，通过分级培养和发展提高服务顾客的能力和稳定主力店员的能力。

通过以上了解和调查，可以知道该公司结合了实际发展情况，不断完善绩效评价体系和激励约束机制。对高级管理的人员的管理，可以实行年度经营绩效考核制度，根据公司所制定出来的年度业绩各项指标，来对相关人员的完成情况还有管理能力等作出评估，之后再根据其经营的业绩等，制定年度的报酬。

5.1.2资产受限及在建工程情况

1.主要资产受限情况

2018年，公司的子公司向交通银行股份有限公司某支行申请最高不超过 4.36亿元的银行贷款，并以其土地及在建工程为抵押物。贷款期限为合同签订之日起至2023年年底止。抵押标的物位于吴泾镇 332 街坊 3/12 丘的“沪房地闵字（2016）第056386号”土地使用权（面积 40 198平方米）以及在建工程（上海巿闵行区莲花南路2700弄50号门牌）。 2018年12月26日，太仓拉夏以不动产为抵押，将位于太仓市广州东路ll6号的不动产（建筑面积 66 000 平方米）。

2.公司货币资金、固定资产、在建工程、无形资产情况

相关内容详见表5-5、表5-6

表5-5研发投入情况表（单位：千元币种：人民币）

项目	金额
本期费用化研发投入	1099850
本期资本化研发投入	0
研发投入合计	1099850
研发投入总额占营业收入比例（%）	10.8%
公司研发人员的数量	527
研发人员数量占公司总人数比例（%）	1.56
研发投入资本化的比重（%）	0

表5-6拉夏贝尔股份有限公司近三年营业收入情况（单位：千元）

审计风险识别与评估-以拉夏贝尔公司2018年报为例

结合以上研发投入的表格来看，该企业的费用化的研发投入过大，研发费用占企业本年营业收入的10%。

　5.3可能面对的风险

1、经济波动与消费需求下降的风险

公司对于产品的定位是面向国内的大众消费市场，不过国内消费者的需求变动较大，有许多不可控因素，像是经济波动、消费者偏好以及消费者的可支配收入。因为经济波动的因素，国内消费者的消费水平也会由此而发生改变，这于公司的营业收入与盈利能力自然也带来了很大的变动，而公司的业务发展还有财力状况、经营业绩等等，都不可避免的会受到影响。宏观经济环境与消费者的持续下降之后，公司的业务也不可避免的会有所下滑。在2018年，中国居民人均的消费在下半年的增速明显有所放缓，从我国商业中心的统计数据来看，我们可以得知。在2018年，全国大型的企业零售额只是增长了0.7%，与一至十一个月相比，其实已经放缓了0.3个百分点，而在十二月份，则是下降了2.4%，反映出居民消费信心较为不足，进而直接影响到公司线下直营门店的销售业绩。

2、新品牌的推出未获成功的风险

为了推出和开发新品牌，公司需要投入大量的财务和营运资源，公司将面临新品牌的市场定位，还有推广策略以及定价政策等所带来的一系列阻碍，并且新品牌并不见得一定可以取得成功，而如果新品牌的发展不能按照初期计划运转，那么公司则可能面临着非常大的风险，将有可能无法取得相关回报。

3、直营零售网络持续扩张的风险

维护现有零售经营网点的同时，还需要大力开发新设零售网点的发展，不断拓展新的客户。而零售网络扩展计划在推行的过程当中，可能会遇到非常多不确定因素。而新零售网点的业绩其实很大程度与商业位置相关，如果是处于人流量较大的百货商场，或者是购物中心以及商业街道等等，那么不仅有利于公司产品的销售，也可以达到宣传品牌可见度的作用。不过因为优质的商业位置竞争较大，所以，并不是每一个新零售网点都可以获取得到有利的商业位置。

4、存货余额较高及其跌价的风险

该公司独特的销售方式使得公司在库存商品的颜色以及尺寸上的设计等就有着比较大的要求了，只有在库存量充足的情况下，才能有助于在门店进行陈列，而消费者才能自由的购买到自己喜欢的商品。通过新零售网络扩张也有利于对商品的销售，如果库存有所增加，那么也就需要再做好相应的跌价准备了，应对由此所给公司带来的一系列负面影响。除此之外，服务最大的特点在于流行趋势变动大，而消费者的偏好也伴随着市场的波动而发生改变。服装产业的快跌更新，若社会的流行趋势、消费者的审美出现了明显变化，或者是同类型产品服装公司在产品的价格方面比该公司低，质量和该公司产品相差不大或者质量更好的情况下，那么该公司将会面临着产品卖不出去的困境，这对公司来讲极为不利。

5、业务经营管理风险

在运营以及管理方面，该公司的独特的多品牌经营方式仍存在着一定的问题。此外，公司的设计研发、供应链管理还有市场销售等，如果跟不上节奏，那么很容易就会出现品牌动作要求难以协同的情况，而公司的业务还有财务状况还有经营的业绩等，也会带来许多负面的影响。除此之外，公司所实行的是产品外包模式，主要由供应商进行购买原材料，并且再生产符合公司标准的产品。因此，如主要供应商出现产能瓶颈、设备故障、劳动争议、原材料供给中断或财务困境等情况，无法生产与公司质量标准及数量要求相符的产品，或者未及时交货，公司将陷入困境。这会带来一系列的风险，而上市公司的品牌形像以及经营的业绩等也会由此产生负面的影响。

6、业绩下滑风险

在国内整体经济形势增幅放缓、国外市场存在不稳定因素的情况下，如果公司不能深入细分消费者市场、精确定位目标客户群、及时有效实施战略转型，则可能存在业绩下滑的风险。

7、汇率波动风险

拉夏贝尔公司与法国Naf Naf SAS公司相互采购货物，会因为当时XX的各种举动以及政策的变化，还有一系列的社会事件。导致汇率上下波动，进而影响营业收入。

第6章结语

风险评估工作拥有连续并且动态的特点，是一个对信息进行收集、更新还有分析的工作流程，在整个审计过程当中是不可避免的，而整个审计的过程还需要对结果进行不断的修正审计。在当前，风险导向的审计是最为通用的审计方法，对于重大错报风险都可以进行评估，之后再对审计程序完成进一步的评估审计工作，根据得出来的结果制定报告。

　6.1本研究主要观点

在本文当中，主要以风险评估程序这几个方面展开研究，对审计单位及其环境进行了全面有效的分析，也在识别与评估这两个层次上的错报风险进行了相关阐述，希望给相关的单位还有专业人士提供参考的价值。

6.2本研究不足之处

从总体上来看，此次的研究成果已经达到了预期想要的目的，初步完成了预期目标，不过因为在研究时，其客观条件的限制，所以还是有很多地方需要再进一步的改进与完善。

第一,框架的完整性还在不断的检验当中，而在本文当中所提出来的风险评估框还有许多地方需要进一步的完善。

第二，对于拉夏贝尔股份公司所开展的风险评估，分析深度还可以更加的精进一些，因为个别资料涉及到企业机密的部份，材料与数据的获取工作并不顺利，而这也导致了，作者想要进一步的对案例进行分析也产生了很大的阻碍。

应重点考虑的问题：如何细化风险评估标准，减少风险评估工作的随意性。