基于天健会计师事务所审计风险及管理

摘要

审计是一项非常重要的工作。通过审计可以发现企业中存在的问题，在一定程度上对企业进行监督。但是在审计工作中不可避免地存在着审计风险，审计风险的存在会给很多方面造成不好的影响，那么将审计风险存在的可能性降到最低，研究如何对审计风险进行防范与控制具有重要的意义。相比较国外审计行业而言，我国审计行业起步较晚，发展的时间也很晚，在体制及管理制度上依然处于不断地发展创新阶段。社会的发展使得市场主体发生巨大的变化，市场经济日益复杂，会计师事务所审计质量对其披露的上市集团信息是否可靠以及其审计功能的充分发挥性有着很大的影响。

本文以天健会计师事务所为例，介绍审计风险的基本含义，决定审计风险管理行为的因素，简单介绍天健会计师事务所发展背景，以其对杭州先临三维科技股份公司审计为例，结合我国特定的证券市场环境以及制度背景，对会计师事务所与审计风险管理行为之间的关系进行研究，明确现代会计师事务所审计工作中引起审计风险的原因，并提出相关改进的方向，为会计师事务所提高其审计风险管理能力提供相关建议。

关键词：会计师事务所审计质量 审计风险 防范对策

　绪论

18世纪中后期，随着英国第一次工业革命的进行，社会生产化水平越来越高，企业主拥有绝对的所有权，但是对经营方面的知识往往欠缺。随着股份有限公司的兴起，企业出现多个持股人，将权力进行分离，这些股东们对于企业的各种情况缺乏更为直观的了解。由于金融资本对企业资本的影响与日俱深，仅仅根据公司财务对于公司财务状况与资产积累的报表来了解公司的情况，很难保证所了解的信息的真实与可靠。

审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。进行审计风险评估会计师被称为注册会计师，通常属于各会计师事务所。建国后，政务院财政经济委员会，在1951年10月24日颁布的《核定会计师管理规则》，规定经所在地市工商局或县人民XX批准的会计师，可以以会计师名义在本地市（县）展开业务，但业务期间应由会计师自身对其负责。1980年，《关于成立会计顾问处的暂时规定》颁发并且实施。其中明确规定了会计师事务所的组成以及业务范畴，会计师事务所自此正式建立。

天健会计师事务所始建立于1983年12月，该事务所是由一批资深注册会计师创办的首批具有A+H股企业审计资格的全国性大型专业会计审计中介服务机构。综合实力位列内资所前三，大中华区前五，全球排名前二十位。天健会计师事务所在长期的执业过程中，积累了丰富的执业经验，获得了各级XX部门的肯定和市场的认可，以审计、工程咨询、税务代理、会计咨询、会计培训等业务为平台，拥有多项审计资格，如证券期间相关审计业务、H股企业审计业务、中央企业审计入围等。本文以天健会计师事务所为例，结合我国特定的证券市场环境及制度背景，对会计师事务所与审计风险管理行为之间的关系展开研究，指出相关的问题，并提出相关的改进措施，提高会计师事务所相关的防范审计风险能力。

　一审计风险及管理的内涵

审计风险的含义审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。主要是因为在审计的过程中注册会计师采取了不合适且没有意识的方式处理了可能误报的财务资料，并据此给出了不切实际的建议，或者是指其认为存在问题的会计报表，但实际上是公平恰当的。审计风险的存在可能会使注册会计师受到一定的名誉上的损失，甚至承担经济与法律责任。审计风险包含有重大错报风险和检查风险。重大错报风险是由于会计报表与被审计单位的原因而导致产生，责任人在被审计单位，审计人员无法对其管理。检查风险是指注册会计师在审计的过程中，没有及时发现被审计单位所提供的材料上的重大问题，这与事务所以及注册会计师的能力相关，也是唯一可被审计人员所控制的风险要素。

　（二）审计风险管理的因素

审计风险管理的基础便是审计风险识别，在风险管理与控制中，必须充分认识审计工作中可能面对的各项风险，并对其进行全面的防范，这样对风险的管理与控制才有其实际意义。

（1）审计机构质量控制制度的不完善

制度上的不完善以另一种说法表示，即是指人的自然属性与个体特征对其行为的影响。作为特定的人群，注册会计师受其天然属性和自身特点的影响，在审计风险管控行为上有不同的表现。受其性别、年龄、学历、专业背景、工作环境的影响，在审计过程中可能会出现没有严格按照审计规范来进行审计，审计复核工作不到位，未严格按照考核制度进行审计，自身工作素质不达标，审计风险意识薄弱，对审计工作完成质量要求不高，这些都是引发审计风险的因素。

（2）被审计单位内部控制制度的不健全

在经济学中的“理性人”假设，即事物的主体是理性的，不会意气用事，从而获得最大的利益。这一假设同样适用于被审计单位，其目标也是追求自身的利益最大化。这就导致一些被审计单位可能会“精心”设计做出一些违法行为，比如私自设立帐外帐隐瞒真实的财务状况，导致会计信息失真，使得注册会计师在审计过程中很难发现其中的问题，影响审计结果的真实性与公正性，继而导致审计风险的产生。

（3）审计内容的扩展和审计对象的复杂性

随着社会的不断进步，市场经济日益发展，被审计单位的业务以及经济形式变得越来越复杂，相关的审计范围也越来越广。现代审计是以网络为依托，以数字化技术为载体。随着信息化技术的不断成熟，审计对象已经由传统的账册转变为电子数据和信息系统。现代审计人员的能力是参差不齐的，审计工作需要掌握很多方面的知识，不仅局限于财务、会计方面，还需要涉及法律方面，以及相关计算机方面技能，这些知识随着社会的发展不断更新，与时俱进。一些老员工有着丰富的工作经验，但是最新的理论知识不能及时掌握；新员工则掌握着最新的理论知识，但在具体实践上稍稍欠缺。这些都是审计风险产生的可能原因。

（4）经济环境变化带来更多的挑战

中国经济自改革开放以来，发生了翻天覆地的变化。市场的不断扩大带来更多的竞争，各行各业为了不在竞争中被淘汰，都会不断推陈出新。这样因素会影响我国经济环境的稳定性，需要不断推陈出新，新的经济模式不断产生。在工作环境及工作内容上都对注册会计师是一种新的挑战，可能会因为其知识储备不够，在审计过程中无法确定被审计单位提供的资料完整性和真实性，导致审计风险的产生。

（5）相关法律法规不完整

法为本，在任何工作过程中都需要严格遵循法律法规，恪守自己的底线。随着社会经济的发展，国家不断更新相关的法规，这些也导致很多新情况新问题的产生。同时法律建设的不充分，国家法与地方法相冲突，不同法律之间相冲突，导致在审计工作中出现的问题没有具体的法律可以进行借鉴，使得审计风险广泛存在于审计工作中。

　二天健会计师事务所审计风险识别

天健会计师事务所审计先临三维公司概况2004年，杭州先临三维科技有限公司（简称“先临三维”）以注册资金5070万在杭州建成，是当时国内在相关领域综合实力最强的企业。公司员工整体学历水平较高，技术人才占公司员工60%以上。2014年先临三维正式上市，成为我国3D打印技术领域的第一家上市公司。其总部位于杭州，同时在多地都有分公司。其3D打印技术是我国在该行业的领军，其技术与设备处于行业最前沿。先临三维的产品目前已经被多个国家所使用，在进行产品研发与推广的同时，该公司申请多项专利以及软件自著权，是该领域最具竞争力的企业。

表2-1 先临三维营业收入业务构成

注：数据来源于先临三维公司年报

在天健会计师事务所承接了先临三维的审计业务之后，首先对先临三维的财务情况进行了解， 尤其是要对先临三维的整体业务环境以及近年来的收入情况进行全面调查，以判断该公司是否具备被审计的条件。在确定之后，天健会计师事务所成立了相关的审计小组，制定相应计划，并据此展开调研工作。前期审计主要是通过与先临三维公司的财务人员进行接触，获取该公司财务状况，当下经营状况以及资产情况。除此之外，审计小组通过对该公司内部的考察，了解该公司是否有偷税漏税现象，并根据所得到的信息给出其审计结果。在2014年至2016年天健会计师事务所均对先临三维公司给出了其审计报告。但在2017年，经证监会调查，先临三维公司在2014年度存在会计舞弊行为，对天健会计师事务所给与警告、罚款等处罚。

天健会计师事务所重大错报风险识别及成因分析通过对比国外3D打印行业巨头3Dsystem各季度的3D打印收入数据，发现先临三维公司的营业收入存在季节性变化。

表2-2 3Dsystem公司各季度营业收入占比

注：数据来源于WIND数据库

表2-3 先临三维公司各季度营业收入占比

注：数据来源于WIND数据库

根据上表所示，先临三维公司的收入呈现很明显的季节性变化，对比表2-2结果，3Dsystem公司的营业收入并不存在明显的季节性。据此可以看出，先临三维公司与其他3D打印公司相比存在一定的特殊性，但是天健会计师事务所的审计人员在审计过程中并没有注意到这一现象，因此没有针对性的制定计划。这也就给了先临三维公司以可乘之机，增加了审计风险产生的可能性。

在营业收入季节性变化问题上，天健会计师事务所审计会计师在审计过程中默认了先临三维公司对相关会计项目的处理，使得先临三维公司财务主管利用审计人员缺乏该行业相关知识的漏洞，进行了会计操控。这也就使得天健注册会计师在审计过程中容易忽略一些明显的问题。例如在对先临三维公司在2012年预付款账款核对中，账面出现了金额不对等情况，但是审计会计师并未发现该问题。

表2-4 先临三维2012年预付款账款合计

注：数据来源于先临三维公司年报及公开转让说明书

另外，通过对先临三维公司在2012年-2016年间收入与税金之间的变化关系，其收入变化与水费增长并未呈现相应的比值。比较明显的是2013年，收入增长68%，同时税费仅仅为三分之一。在2014年其增值税与营业税增长百分比为负值，2015年则增长十倍不止。可以认为在2013年以及2014年营业收入存在虚增情况，2015年则可能存在虚减问题，这些问题并没有被天健注册会计师所注意到。

表2-5 先临三维五年内营业收入与税金变化关系

注：数据来源于先临三维公司年报及公开转让说明书

先临三维公司于2014年正式上市。高额的收入可以使公司具有更大活动的能力。当其收入未达到相应的金额时，就会为了获取相应的活动能力而选择虚增收入的方式。在对先临三维公司2015年的应付及预付款前五名审查时发现一家并没有与先临三维公司存在合作关联的公司，西安世园投资有限公司，但是其并没有涉及到3D打印业务。这也是怀疑先临三维公司存在收入虚增现象的一个理由。在此基础上，天健会计师事务所注册会计师并没有注意到这些报表上存在的漏洞。

　三天健会计师事务所审计风险存在的原因

审计质量监控不到位回顾天健会计师事务所重庆分所对先临三维审计过程中所存在的一系列问题，由于未对真实信息、异常状况进行充分关注而导致后续报告出现重大问题。在当前会计师事务所中，为了监管内部服务质量，事务所创建质量监控系统和审计业务质量监控流程。但是在实际操作中，关于监控流程并没有认真的操作到位，一些环节存在着冲突问题，需要改正。根据中国注册会计师协会对各会计师事务所审计质量的调查，各大事务所均存在一些尚需解决的问题，使得审计风险存在的系数增加。

首先，审计工作是一个项目组共同的工作任务，对于企业所提供的财务报表很容易出现意见分歧。在没有得到及时有效的处理时，一些会计师会选择不按规章流程办事。其次，当代审计一般以网络为依托，借助计算机辅助技术进行审计工作，在涉及到多个会计师工作时，若没有提前制定好完善的计划，很容易导致从审计开始到结束都无法得到有效的监控，加大审计的危险性。在当代金钱社会的影响下，会计师事务所之间的竞争越来越激烈，为了获取更多利润，可能会允许注册会计师在审计过程中进行违规操作。注册会计师在审计过程中可能会因“受贿”或其不恰当的工作过程，在审计之后提供一些不切合实际的意见，造成审计风险。这些都是由于法律法规对事务所监督不力所造成的结果。

注册会计师能力不清随着教育的普及，受教育人群激增，天健会计师事务所在进行人才招聘时，对于一些重点院校毕业的应届生的考察并不是很严格，对于所接收的人才能力不是很清楚，从而导致对接下来的工作开展产生很大阻力。虽然学历是审计人员学习能力的一种体现，但是受教育程度并不是选择和培养一个人的唯一衡量标准。

依据2018年中国注册师协会行业管理报告中的数据信息，在当前会计师事务所中，初级会计师比例最高，占35.9%，注册会计师比例最小，且基本集中于行业前列的会计师事务所。在高学历高素质审计人才的稀缺的前提下，天健会计师事务所在大中型项目审计和年末审计繁忙期时，通常会选择从高校临时聘请一些工作经验为零的在校学生担任实习助理。通过网上搜寻的信息可以发现，这部分实习人员通常是在经历短暂培训后，直接上手对企业进行年度审计。由于缺乏专业培训，难以对被审计单位的财务信息保持应有的职业质疑态度，很容易造成某项异常未关注到的失误，造成审计风险。

未保持独立性要求以及应有的职业关注通过对先临三维公司2014-2106年度审计意见以及相关事务所负责人的情况，可以很明显的发现，该公司连续三年选择天健会计师事务所为其审计，并且主要负责人中均有罗训超。先临三维每年支付的审计费用并不高，审计主要负责人连续三年未曾更换，并且2017年证监会对天健会计师事务所处以惩罚，因其在2014年出具不当的审计报告。该审计人员未能保持自身的独立性，私下与被审计单位主管来往密切。同时，根据上文提到，在审计先临三维公司过程中出现的问题，相关审计会计师并未进行关注，其应具有的职业关注警惕性不足。

　四审计风险管理措施

基于天健会计师事务所在审计工作方面存在的不足以及对其原因的分析，可知当下会计师事务所审计风险的主要原因在于法律法规、质量监控、人才培养这些方面。

完善法律法规，加强监督力度中国公民必须做到有法必依，一切行动都需要在法律允许的范围之内。天健会计师事务所作为前沿企业更应严格遵循法律。法律作为规范人行为活动的根本宝典，需要健全相关的体系。我国现在与审计相关的法律很多，但随着社会与经济的发展，各法律之间的配合可能会出现问题，需要不断的完善。在审计过程中，要以国家相关部门出台的法律为依托，如果地方性的法律与国家法律有相冲突的地方，需要以国家法律为主。对于不明白的法律需要及时向专业人士进行请教询问，不可钻法律配合之间的漏洞。

同时，天健会计师事务所是全国知名的大型审计机构，应当建立一个健全、严密、科学的质量控制体系，明确每一项工作应遵循的规章制度，并严格规范每一位审计人员。从事审计工作，应遵守审计职业道德，严格把控审计过程，降低审计风险，对被审计单位负责。

加强对被审计单位财务信息质量的审查根据“审计风险=内在风险×控制风险×检查风险”模型，注册工程师可控的因素仅为检查阶段所存在的风险要素，其余两项均为被审计单位内部要素。因此，审计风险是否发生，在很大程度上是由被审计单位所提供的被审计财务资料真实性所决定的。财务资料真实性高，那么在很大程度上可以降低审计风险存在的可能性。这就要求，注册会计师在对被审计单位所提供的财务资料进行审计的同时，还应进行全面的了解，比方说被审计单位与其客户之间的业务往来，各管理层有无xx舞弊行为，财务部门工作是否认真仔细等。通过多方了解，综合信息，可以在一定程度上鉴别出被审计单位所提供信息的真实性，据此可以在一定程度上降低审计风险的发生。

随着教育的普及，高学历人员越来越多，企业在招聘新员工的时候，更多的是关注员工对企业的归属感，是员工的稳定性，对于人员的专业能力的考查反而不是那么注重，对其是否真正具备从事会计工作的能力并不是很清楚。在企业招聘的时候，应该更多注重人员的专业素养，而非其学历水平，这也可以在一定程度上降低审计风险的可能性。

增强审计人员的专业水平，培养良好职业道德从事审计工作的人员，应具备完善的个人能力，在技能以及知识储备上不断更新，不断进化。审计人员在了解被审计单位及其市场经济模式中，必须保持充分的质疑精神，作出合理的判断，结合被审计单位具体情况，制定审计计划，实施必要的审计程序，识别被审计单位所提供报表中可能存在的重大错报风险并采取相应的应对措施，获取充分、恰当的审计证据，出具客观、公正的审计报告。

在审计过程中，注册会计师应先通过观察、检查、咨询等过程去逐步熟悉被审计部门的内部控制流程，并对对方内部控制制度完备与否总结出一个大致结论。如果该企业内部控制风险较低，就可以进一步对内部控制的实际效能进行评价。如果被审计单位内部控制工作严格进行，并且具有实效，就可以适当的减少一些测试工作内容，将注意力更多的聚集于其它风险控制项；反之则需要在这一方面展开更多的测试工作，达到降低审计过程中风险存在的可能性。

天健会计师事务所作为国内外知名事务所，每年都会接收大量应届人才毕业生。在录用审计人员选拔时，应将专业技能放在首位，确保新进员工对其所要进行的工作有一个清楚的认知，对自己工作中应遵循的法律、法规有一个系统的学习。另外，天健会计师事务所应更多的开展相关的专业知识的培训项目，进行线上、线下双向学习，时刻更新员工知识储备。时代处于不断的更新变化过程中，每行每业时刻处于转型阶段，审计工作应紧跟时代步伐，审计人员应持续学习以保证专业胜任能力。同时应该强调职业道德的重要性，注册会计师在工作过程中应恪守底线，遵守相关法律法规，不要为了利益而违反职业道德。

营造良好工作氛围员工的行为以及工作效率、工作状态等是受环境所影响的。根据网络上关于天健会计师事务所的评价可发现，某位部门经理由于其个人作风而导致其下组员的工作热情以及工作态度大打折扣，影响了新员工的选择以及部门工作的展开。因此，天健会计师事务所应把目光集中在具体的每个部门，部门内部同样需要制定相关制度，严厉选择部门领导，营造好的工作氛围，履行自身职能，为审计人员的审计工作的开展提供良好环境。

结论

随着社会的发展，市场经济主体越来越多元化，使得现代审计工作所面临的不确定性越来越高，对于事务所以及审计人员的要求也越来越多。本文以天健会计师事务所为例，基于其对先临三维公司审计工作中出现的重大失误，对审计风险的成因以及控制因素展开了基本的研究。

本文首先通过对会计师事务所发展历程进行了解，认识到这种行业自产生开始便有一定的不可控因素存在，即对注册会计师的培养以及约束方面。在选择具体的案例上，本文选择了先临三维公司，原因在于3D打印行业属于近年兴起的一个新兴行业，在经济模式上对于国内来说了解不深。对于这一行业的审计工作，无疑也是对会计师事务所的一种考验，可以更好的暴露出当代会计师事务所审计过程中存在的一些漏洞，并且在本文最后提出了一些防范性建议，希望可以对其它会计师事务所展开相关行业审计工作时提供一些参考下建议，避免出现类似的问题。

在该事例中的审计风险主要形成于被审计单位错报误报。重大错报风险主要有管理舞弊风险、经营治理风险、会计处理风险以及环境风险。在本文中主要分析了管理舞弊风险以及环境风险的产生原因。其中，管理舞弊风险是因为被审计单位管理层虚增收入或虚减费用，以及对外公布了虚假的财务报告，目的在于谋取自身的利益。而环境风险的产生则是因为行业缺乏监管以及企业内控的薄弱。

同时，对于会计师行业的检查风险也是导致审计风险产生的一大要素。以3D打印行业为例，由于在国内出现不久，因此很多注册会计师对该行业了解不多，在工作过程中很容易就会做出为错误的判断。因此，在对新兴行业进行审计工作时，需要注册会计师对该行业进行深度解读，全面的了解，做出宏观判断。国内市场正处于不断发展进化阶段，市场环境的稳定性极其重要，对于注册会计师的能力要求也越来越高。因此，就需要注册会计师在工作过程中，不断更新自身的专业技能，紧跟时代步伐，保证不出现任何错误；同时行业应加大自身的监督力度，不仅是个人法律意识的提高，同时应进行事务所内部的明确规定，严正、客观的展开工作；另外，领导阶层的自查他查工作也应被重视，提供给员工一个良好的工作环境，以此来控制审计风险的产生。

综上，本文例举天健会计师事务所对先临三维公司的审计情况，对审计风险的产生以及影响因素进行了一定的研究，并且给出了相关的改善建议。本文所例举的先临三维公司涉及行业属于新兴行业，对其进行的研究可以为其它审计工作的展开提供一定的参考，尽可能的避免审计风险的产生。

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　致 谢

本篇论文写作的结束，也意味着我受教育生涯的结束。回首过往，时光如同白驹过隙，这一路上经历了很多，也学会了很多。在这个过程中，需要感谢的人很多，没有他们的支持和帮助，就没有我的成长，在此谨向他们致以最真诚的感谢！

在本篇论文完成的同时，我首先要对我的导师致以最真诚的感谢。老师的知识非常的渊博，在论文撰写过程中给了我非常多的帮助，并且非常平易近人，对问题的解答非常详细易懂。老师从最初的论文选题到目前论文完成，一直都非常认真负责的指导着我，对我的问题作出了及时并且有效的回答。在本论文的完成过程中，老师对文章的框架提出了非常宝贵的意见，为论文的写作思路给予了十分专业的指导。能顺利的完成这篇论文，老师的指导与长期的帮助起到了非常重要的作用，在此我要对老师表示由衷的感谢。

同时，我要对学校以及学校的各领导表示感谢，是你们为我们创造了良好的学习环境，给我们提供了丰富的资源，使我们在遇到问题时可以找到参考，找到解决问题的方向。

最后我要感谢我的家人，谢谢你们这么多年对我的支持，谢谢你们对我的人生指引。我将会在今后的生活中努力奋斗，通过自己的拼搏来报答你们。

基于天健会计师事务所审计风险及管理

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月10日

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