降低会计事务所审计风险 以嘉瑞企服集团有限公司为例

摘 要

近些年就发生了许多经济事件，其中包括多数上市公司以及一些将要上市的公司，发生了这些事件，使审计行业遭受了严重的信誉危机，社会公众对审计的财务信息的真实度和准确度，逐渐失去信心，怎样降低审计风险，如何有效进行风险评估，使审计风险可以有效控制，是当前社会面临的一大难题。

在本文中，以审计风险相关的知识为基础，以嘉瑞企服会计事务所为例，探讨嘉瑞企服会计事务所审计风险的现状、存在的问题、原因，并提出相应的对策。

关键词：审计风险 风险评估 审计风险控制

前 言

当前，审计风险管理制度已经普遍存在于各个会计事务所中，但他们在实际的工作中，对于审计风险管理程序执行力低，并且效果也不显著，在日常工作中总能发现种种问题，特别是在一些中小型会计事务所中，审计风险管理制度仿佛是一个空壳，没有发挥其实际的作用。审计风险不断提高，得不到及时的处理，这对会计师和注册会计师声誉和名誉方面有着重大的负面影响，他们的发展前景也受到了很大的冲击，相关的企业也存在着诸多隐患，得不到及时的解决。现在大众似乎对当前的审计结果渐渐失去信心，在社会上产生了非常不好的影响。然而会计事务所审计做得好不好，审计风险能不能有效防控，对于企业和会计事务所本身都是极其重要的，可以对审计对象的日常经营起到保障作用，为以后的发展奠定基石。

第1章 绪论

第1.1节 研究背景及意义

1.1.1研究背景

会计事务所从事相关的审计工作存在的风险越来越大，近几年来，有较大一部分公司的审计信息都存在很大的问题，他们大多数都是在利益的驱动下，做了与职业道德不符的行为，这在社会上已经有了非常不好的影响，各个会计事务所发挥的审计作用也越来越重要，企业要想稳固发展，内部审计要牢牢把控，更要把重心放在审计风险的控制和防范上，对于企业和会计事务所来说，审计风险都是极其重要的。 把审计风险有效控制好，提高审计质量，对会计事务所的长远发展来说是非常有好处的，对社会经济正常有序发展也可以起到推动作用。

1.1.2 实践意义与价值

（1）理论意义

审计风险会给被审计单位和相关的审计人员带来非常直接的利益损失，还会发生资源的不合理配置，导致资源浪费的现象产生。审计风险与审计行业有着密切相关的联系，要从各个角度充分的认识被审计客户、审计所处行业面临的风险，以便有效降低审计风险。

（2）实践意义

会计师事务所是审计行业发展方向的引领者,如若其发展良好，那么市场的运行就会越来越稳定。尽管大型的会计师事务所以其权威性和显著的业务质量，以及大批专业的审计人员，被社会大众认可，但其不排除发生审计失败案件得可能，这将会给审计行业以及整个资本市场的大环境带来极为恶劣的影响。

第1.2节 国内外研究现状

在通常情况下，就会计事务所而言，一般较大的事务所的审计质量较为靠谱。而且，从审计收费的角度来说，如果客户的租金越少，会计事务所会在对该用户的审计工作中，做出违规犯忌事情的概率就越低，这样的审计质量也就相对较高，存在的审计风险就越小。

1.2.1国内研究现状

王松格（2018）在《加强会计事务所审计风险控制的措施探讨》文中就阐述了，在XXX企业管理中，三权分立理论在财务管理中能发挥更大的作用，它能够有效地保证决策的正确性，很好的提高审计工作的效率性和监督的独立性，我国各个企业在参与市场竞争时，这一理论体系应该投入更多精力，加大研究，并要结合市场经济的发展，结合企业自身的实际状况[1]。

王丽萍、程日光（2015）在《民间审计风险控制问题与对策》中提出，要科学研究结合审计方法和程序，在审计工作进行的时候，用较专业的审计方法判断，并且无误的评估被审计单位的审计风险[2]。

赵歌静（2015）在《会计事务所审计风险控制研究》中认为，审计工作本身就有特殊性，在审计的过程中，担心被审计单位隐私的泄露，所以很多时候都是选择封闭式。在工作进行的时候，会计事务所都会用自家的形式章法，可是不能保证他们都是具有客观性的[3]。

王亚影（2014）在《注册会计师审计风险的防范与控制》中讲，审计风险（AR）=重大错报风险（MMR）×检查风险（DR）这是一个关于审计风险的模型。这个模型可以普遍的在实际案例中得到验证，由此关系，可以更好的对审计风险进行探究，对审计风险降低很有好处[4]。

张理（2011）的《现代风险导向审计下审计风险的规避》观点是，当前审计下，注册会计师一般想通过两方面去规避审计风险：一方是改善审计主体所处的大氛围；另一方则是改善审计主体内在自身。可以从这两方面很好的分析并且规避审计风险[5]。

何敏、丁双双（2017）在《我国会计师事务所审计风险问题研究》中说，审计风险是由于责任分配不合理，各种防控体系不完善造成的。会计事务所外部坏境需要改善，内部环境也需要改善，除此之外，也要对注册会计师大环境有效监督，多方面下手，降低存在的审计风险问题发生的概率[6]。

商明蕊、张一诺（2018）的《会计师事务所审计风险的现状与对策研究》中来看，会计师事务所都存在着审计风险问题，他们的风险管理体系也不完善，注册会计师素质水平也有问题，审计方法也存在缺陷。强化审计风险管理可以有效降低会计师事务所的审计风险[7]。

李绍杰（2013）在《防范注册会计师审计风险的对策研究》中指出，注册会计师审计是一个社会责任感高、风险高的行业，审计风险的产生有许多因素，包括审计内容复杂、审计质量不高、审计人员内部控制不完善、相关条例不规范、审计技术不科学、内部地治理结构不完善等[8]。

樊翠云、刘炜（2014）在《会计师事务所审计风险防范与控制》里说了在外部大氛围的影响下，对审计单位提出的政策和对会计师事务所本身提出相应的对策，就是要以会计师和审计师的观点为主，根据在会计事务所日常工作中的发现，要把会计事务所之间不好的竞争忽略掉，将企业的组建方式转变，企业的核心思想转变，强化大家的审计风险意识，努力健全完善相关的政策[9]。

赵红丽（2017）在《现阶段会计师事务所面临的审计风险及防范措施》里提到，经济市场在不断发展，会计师事务所的制度环境也在相应的改变，其中审计责任在发展中得到了强化，竞争压力每天都在增加，与之密切相关的审计风险也水涨船高，这就告诫相关从业人员要增强危机意识和并提高自己应变能力[10]。

李肖平（2010）《会计师事务所审计风险管理刍议》中详说，审计风险产生的原因主要由两个要素组成，分为内部、外部因素。在他总结中，内部因素包括了被审计客户得复杂性、审计师地能力不足、会计师事务所地相关质量控制体制不健全、审计程序执行效率太低等；外部因素又包含了尚需完善的相关法律法规和各个监管部门或机构监管效率太低等[11]。

雷英、吴建友（2011）在《内部控制审计风险模型研究》指出，要让审计工作能顺利进行，须重视被审计单位他们自家公司当前的内部控制，并且要明确、正确判断出被审计单位内部控制设计是不是合理的，内部控制地实际操作是不是有效性高和执行风险大不大，对审计风险具有重要的影响[12]。

马宁（2012）在《会计师事务所审计质量的全过程分析》上发现，在内部治理工作中存在着非常重要的一方面，马宁以深入分析审计质量概念为研究根基，对审计工作的准备阶段、审计工作的进行阶段和审计的报告完结阶段进行了分析，关键就在于审计工作环节的质量控制点是不是能掌握好[13]。

王会金（2012）在《重要性与审计风险》上表明，国际审计和保证标准委员会修订后的审计风险模式他是认同的，并且他说新的风险模型是对审计过程中主要风险因素和相互关系特别简明的总结，特别是对如何量化审计过程中的风险提出了宝贵的评估意见[14]。

钟峰（2012）在《审计风险防控机制的基本构成》内，提出了加强审计从业人员的素质教育，要有实际有效性高的审计项目沟通体系，有外部大平台的监督力量的辅助与监督对质量进行严格控制，与此同时也要加快完善企业内部地管理，对相关法律法规和监督机制提出建设性意见并且辅助完善，企业自身地风险评价体系逐步建立起来[15]。

1.2.2国外现状研究

Klaus Ruhnke（2006）在《Journal für Betriebswirtschaft》阐述了，在国际审计准则中已经得到了体现的商业审计方法。对相关的理论方法也进行了理论基础的认识和考察。然而，由于布拉法与理论方法之间的联系有时是模糊的，现有的理论基础并不先进[16]。

Gibson Clive, Moosajee Alif（2008）《PubMed Journal》是他重要的研究成果，他不断转换身份分别从被审计单位、会计事务所和注册会计师的角度分析问题，由此产生审计风险的种种因素。紧接着又提出了一些可行性高的措施，主要还是在强调会计师自己的能力和意识对于审计的工作有着莫大的影响[17]。

Nor Hafizah Zainal Abidin（2017）在《Asian Review of Accounting》中，写着向内部审计部门分发了调查问卷，收集并分析了210名内部审计部门主管的数据。这些结果表明，“审计委员会审查与关注”和“风险管理体系”与风险审计的实施有着显著的正相关关系。最重要的是，这些结果验证了审计委员会在其审查内部审计活动时的投入和关注的重要性[18]

1.2.3国内、外研究现状评述

审计行业发展历史较长，在时代的不断变化下国内外的相关学者对审计风险的研究一直在进行，并且不断发展到更高的层次中，强化审计风险管理可以有效地使会计事务所审计风险大大降低，综合所述要想有效降低审计风险会计事务所要加强审计人员的队伍在能力和意识方面的建设，不断完善内部相关机制，同时也要把被审计单位的内部控制程序放在首要位置，将企业的组建方式转变，企业的核心思想转变，强化大家的审计风险意识，努力健全完善相关的政策，对审计单位提出的政策和对会计师事务所本身提出相应的对策，要以会计师和审计师的观点为主，根据在会计事务所日常工作中的发现，要把会计事务所之间不好的竞争忽略掉，努力健全完善相关的政策。审计单位和被审计单位要相互协助才能有效降低审计风险。

第1.3节 研究内容与方法

1.3.1 研究内容

在现有研究成果下，本文第二部分梳理审计的相关知识理论，为下文提供理论基础。第三部分是从审计的主体、审计的客体、审计的业务、审计的环境四个大方面，对会计事务所的审计现状出现的问题进行了分析与探究。第四部分是根据这四大方面的问题分别提出了相应的对策，这些对策在实施过程中如果能顺利进行，就会大大降低审计的风险。

1.3.2 研究方法

本文主要采用典型事例调查研究方法，嘉瑞企服会计事务所的审计工作，作为调查对象，通过对其的调查与分析，在新制度的研究基础下结合实际研究会计事务所中审计风险存在的原因及如何改进。

（1）案例分析法：把经典的大例子引用到文章中，对自身研究课题进行分析总结，并付诸于实际，可以对现实工作起引导的作用。

（2）访谈法：是指通过口头询问的方式，根据被调查者的答复，较为客观的得出一定结论，运用了样本代表总体的理论。

（3）文献分析法：以自身研究课题为基础，查找已有文献获得有效资料，鉴别并整理，进而正确且较为全面的了解并掌握这一课题。

第2章 审计风险相关理论

第2.1节 审计风险的含义

审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。审计风险可大可小，经受内部存在的风险、控制风险和检查风险的影响。

第2.2节 审计风险的基本特征

（1）审计风险的客观性

当前比较常见的是把抽样的方法挪到审计中，但是样本终究是样本，不能完全代表了总体，会有能掌控但是没法消除的误差。

（2）审计风险的潜在性

在进行审计工作的时候，如若不能很好地把责任落到具体哪个人身上，那么对于他来说，审计风险就具有潜在性了。

（3）审计风险的偶然性

审计的工作人员是有主观判断的，有时候并不是审计人员专门的行为，他下意识的行为，可能就会对审计风险有消极作用。

（4）审计风险的可控性

大家都知道要为自己的报告负责，审计的工作人员也知道要对自己写的审计报告负责，再有惩罚的限制，他就会认真的落字，这样就使审计风险变成可控得。

第2.3节 审计风险的构成要素

审计的风险模型:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。

第2.4节 我国会计事务所审计风险的现状及问题

2.4.1 会计事务所审计风险现状

中注协响应国家xxxx的号召，致力要大大地提高行业的高质量发展，他们以对第一次抽查企业，整改后的复查为抓手，把系统风险检查作为重点，对证券所执业质量进行检查，并对其业务项目也进行了检查。

有5家证券所的46个项目的审计报告被抽查到，项目详情如下：

表2.1 证券所执业质量检查（单位：份）

在这些审计报告出来之后，发现大部分的公司都存在问题，审计环节出现纰漏，相关审计机构对于审计问题过于疏忽，公司内部审计效率更为低下，关于公司的审计问题终于可以摆出来聊，并对此进行探究，这个问题已经不是与我们自身遥远且不会遇到的了，如果现在还不重视，那以后就会跟毒瘤蔓延一样控制不住。审计风险能有很大影响。怎么去降低审计风险在当下已经十分严峻。

2.4.2 当前会计事务所审计存在的问题

（1）会计事务所的风险管理体制不完善

大多数管理者对审计风险还是比较看重得，制定了相应的计划和规范，但在实际工作实施过程中，效率很低问题重重，导致审计问题严重，因为风险管理体制不够完善，它虽然存在但是没有发挥作用。

（2）注册会计师自身的专业能力和素质有待提高

在实际的审计工作中，会遇到各种各样的问题，这个时候不能用以前的结论来对待，需要注册会计师灵活应对，但现在大多数的注册会计师应变能力较差。

（3）当前运用的审计方法存在缺陷

当前使用的审计方法还是以抽样审计为主，而这种方法本身就存在很大的问题。在审计的工作中，为了能降低审计的成本，通常选择的样本较少。

2.4.3 降低会计事务所审计风险的措施

（1）审计业务方面

要使审计风险识别和评估阶段中能够得到有效运行，降低审计业务风险。

有效实施实质性的程序和控制测试，要在审计风险识别和评估阶段中仔细检查和确认被审单位的内部控制制度有没有得到有效运行。

①盘点程序：用抽样调查法，对于被审计单位预测分析在困难条件下实行盘点程序，这样就可以用盘点程序来降低审计风险。

②函证程序：资质高的审计师一定要亲自操控要紧确认书的收发，并在核准确认书的信息后签署确认书。

③分析程序：对被审计单位的相关财务信息、相关比率、趋势和结构分析比较，以确定审计的严谨领域。

（2）审计主体方面

加强对底稿编写的管理和监督、完善内部程序质量复核制度、提高审计工作人员的整体素质，加强人才队伍的建设，有效降低审计主体风险。要有定期的人员培训，也要有相应的工作绩效考核，激励他们对学习的热情。一方面可以鼓励审计的工作人员不断地学习，提高他们自身的业务能力；另一方面还可以鼓励审计的工作人员早日取得注册会计师的证书，提高专业知识能力。

（3）审计客体方面

除了帮助被审计单位完善他们的内部控制制度，还应该去建议客户管理部门设立内部控制体系的评价和反馈机制，制定与员工工作相对应的奖惩制度。努力维护被审计单位的内部控制，让他们可以有效、有保障的运行。

（4）审计环境方面

明确规定常规的收费标准，不得再有任何变相的收费。同时，在根据实际情况看审计客户是不是具有复杂性，影响企业诉讼成本和业务利润等方面的种种因素，让审计行业的人们都知道自己的审计收费底线，被审计单位就算想隐瞒，也得好好斟酌，这样就可以促进行业的正当竞争，要严格抵制不义之财。

第3章 嘉瑞企服集团有限公司审计风险分析

第3.1节 嘉瑞企服集团有限公司简介

中国较大的会计师事务所之一嘉瑞企服集团有限公司成立于2014年2月，注册资本1亿元，审计工作是该事务所的主要业务。所接受的客户，涉及行业复杂多变，有金融业也有制造业等，有一般纳税人也有小规模纳税人，情况也很复杂。嘉瑞企业服务集团的工作质量得到了客户和相关监管部门的认可和肯定，享有良好的社会声誉。在管理者的带领下，不断开拓经营范围，业务种类渐渐变得复杂多样，公司成立时间较短，领导层和管理层相对年轻，公司充满活力的同时也隐藏着诸多问题。

第3.2节 嘉瑞企服集团有限公司的审计现状

嘉瑞企服会计师事务所的审计方法流程目前分为三个阶段:审计前期阶段、执行审计阶段、总结和报告阶段。审计人员现有180人，在主管以及审计负责人的管理下，借助其他所里的经验以及现在已经存在的相关政策，制定了不完善、较明确的相关审计规定，但是在实际的执行中，得不到贯彻。

嘉瑞企服会计事务所审计业务占的比重很大，在平常的工作中对于审计工作中存在的风险没有得到极大的重视，至于其相应的应对措施也是按照之前的解决方法，局限性很大，对于降低审计风险的作用不是很大。内部审计结构不合理，被审计单位内部控制层次不齐，审计难度较大，相关地审计人员资质较低，不足以胜任职务。当遇到难度较大的审计事件时，嘉瑞企服会计事务所会外聘资历高的审计师或注册会计师协助工作，为本事务所的从业人员提供了学习的机会。

第3.3节 嘉瑞企服集团有限公司审计存在的问题

嘉瑞企服会计事务所有着相对来说较完善的组织架构和审计方法，但是在审计的工作中，没有贯彻执行。从审计业务、主体、客体、环境风险这四个不同方面的要素对嘉瑞企服会计事务所得审计风险进行分析。

3.3.1审计业务的盘点程序、函证程序在执行过程中存在风险

嘉瑞企服会计事务所在审计工作中，因为用不适当的审计流程或者收集的审计证据质量不能保障，审计程序的执行风险就是这么产生的。

（1）盘点程序执行有风险

弄清楚公司明目下的资产实际属于谁，该被审计单位是否拥有所有权，是对会计记录和实物资产进行核实查证的一种方法，但在嘉瑞企服会计师事务所的实际项目审计中，由于客户实物资产的种类、形式和存储方式的复杂，审计的工作人员在盘存程序进行时没有那么容易。

（2）函证程序在实际地执行过程中有风险

函证程序是对被审计单位地银行账户、活期账户、金融资产等的交易记录或余额调查的一种方法。确认方可以直接将文件作为审计证据予以答复，确认程序通常涉及到资产的数量，对数据的准确性提出了更高的要求。一旦确认程序的实施出现问题，会计师事务所的审计风险就会大大增加。因此，确认程序在审计工作中是非常重要的。

3.3.2审计主体不能保证审计底稿的质量，相关审计人员能力较低

嘉瑞企服会计师事务所本身就有潜在风险，具体一点就编制审计底稿质量、审查和审计师职业道德方面存在着风险。

（1）审计工作在底稿编写程序的进行中存在着风险

在工作时间的限制下，审计师只有在出具审计报告后才能完成审计稿，甚至许多审计草案都完全依靠估算，这无疑对审计稿的质量产生了严重的影响。

（2）质量复核也有风险

假若会计事务所不能正确、合适地实施质量审查程序，会对最后的审计结果发出地意见有重大影响，但是审计证据审查、审计文件审查和审计计划审查中也存在问题。

（3）审计的工作人员职业道德有风险

即使有比较完善的审计章程和流程，也使审计师在审计工作中严格遵守了相关标准和法律法规，但审计师人数过多，此外，职业道德不相同，有人指出，被审计单位的财务问题未能及时、准确地披露，以致未能公布适当的审计结论。据透露，该组织涉嫌参与财务欺诈。审计人员风险意识淡薄。

表3.1 嘉瑞审计人员学历占比（单位：%）

嘉瑞审计人员的整体处于中等水平，研究生学历及以上的审计从业人员占比16.7%，本科学历和专科学历审计从业人员人数占比较多，两者相差23.3%，可见嘉瑞会计事务所审计人员主要是以专科和本科学历的审计人员为主，近几年来，虽然嘉瑞会计事务所的整体水平有所提升，但审计人员风险意识淡薄，在审计工作中，缺少风险防范意识，管理者需要将提高审计人员的风险意识列入计划中，无论是对内审计还是对外审计，都会有好处。

（4）审计人员流失率高

嘉瑞企服会计师事务所审计的工作人员较多，现有180人，并继续增加，但流失率很高。

表3.2 审计人数对比（单位：人）

经计算，2018年年末嘉瑞会计事务所审计人员数量为150人，相比2017年增加了20名审计人员，但审计人员流失数量为23人，审计人员流失率高达15.33%；2017年审计人员数量为130人，相比2016年增加了，审计的人员流失量为15人，审计人员流失率为11.54%；2016年审计的人员数量为90人，审计的人员流失量为10人，审计人员流失率为11.11%。该会计事务所审计人员流失率较高，虽然每年都会增加审计人员，但审计人员流失人数不断增多，流失率呈上升趋势，不论是对内审计还是对外审计，这对嘉瑞来说都是不好的征兆，都需要管理人员高度重视。

（5）审计人员专业胜任能力不足

该会计事务所65%的审计师基本都有审计、财务等专业知识，但在其他方面却缺乏一定的能力，面对新的挑战和问题，按照常规思维来组建这支团队会增加一定的风险。

3.3.3 审计客体存在刻意隐瞒的风险

该会计事务所的客户从事各种职业，涉及的事务繁多种类复杂，仅仅依靠自己的能力去解决所有客户带来的问题是不现实的，所以审计客户与管理层之间有没有存在徇私舞弊的行为对事务所审计工作产生的影响十分重大。

被审计的公司刻意隐藏，对事务所有所隐瞒影响着事务所的审计质量，截至2015年三季度。从会计科目来看：

表3.3 抽查结果（单位：%）

由上表可知，公司刻意隐藏占总数的59.46%，其中收入占55.15%，收账占55.06%，欺瞒成本为8.58%，虚报库存为34.23%，审计公司管理层多数存在动机，虽然一般方法可以查出因能力不足或疏忽所导致的的错报，但非常难发现公司管理层借助内部人员提供的虚假报表，所以企业管理层出现问题会给会计事务所带来很大的风险。

3.3.4 当前审计竞争激烈，审计环境整体不乐观

该会计事务所在行业内有较为良好的声誉，一般收费偏高，因为海外的市场陷入低谷 ，还有国内很多企业上市，这让审计行业的竞争压力加剧。

例如方福物科，下表为上市前方福物科虚增项目：

表3.4 虚增收入、营业利润

由上表可看出，方福物科在上市前后，累计虚增销售收入的情况并没有得到改善，在大众的监督下，依然存在诸多问题，2009年-2010年中他们虚增销售收入约是48652万元，虚增得营业利润达12563万元；2016年-2017年里虚增地销售收入共计45512万元，虚增营业利润高达11963万元。即便在上市了以后，有众多机构的监督下，方福物科以及其审计单位等，还存在侥幸心理，虚增销售收入和虚增营业利润，甚至还变本加厉。

第4章 降低嘉瑞企服集团有限公司的审计风险的措施

嘉瑞企服会计师事务所在实际的审计工作中存在风险，以审计风险的有关观念为基石，对会计事务所有得审计风险提出策略和提议。

第4.1节 加强对客户审计风险的辨别、预估，降低审计业务风险

把审计风险的辨别、审计风险的预估、降低审计风险作为严格把控审计风险的重要方向。

（一）审计风险的辨别

嘉瑞企服会计事务所有效辨认审计风险，则能更好的进行评估审计风险，会计师事务所第一点应当在三个层面了解被审计单位，有助于降低审计风险。

（1）行业中、法律中监督环境等外界原因

嘉瑞会计师事务新的审计师了解客户的行业背景是第一步，其次是要辨认性的识别客户，包括行业内的比拼水平，生产和经营的技术改变和周期需要，与业务内的成本类等关键指标。

（2）要注意审计客户的内部控制

该会计事务所在进行审计工作时，审计客户首先需要的是一个好的控制环境，内部管理系统的运行是有一定影响的。审计师应当知晓被审计单位他们的内外控制系统、管理功效还有就是对内部管制的态度，并且审计客户是不是建立了防范或改正错误的最有效的方案。第二步，审计员也需要注意，市场客户是否对内部控制施行有用性的监管，熟知审核客户有没有建立内部控制运行的监督机制，这样就能知道内部控制的运行是不是有效的。

（3）审计客户的经营风险

嘉瑞企服会计师事务所加强对审计客户经营风险的控制与监督，采取合理的评价和措施，降低严重错报潜在的风险。企业的经营风险，通常来源于对审计客户的策略目的产生巨大反面影响或定制的策略目标错误的事宜。审计人员应该根据审计客户的性质来断定审计客户的业务风险，并预计审计客户所潜在的重大错误报告的风险。

（二）审计风险的评估

会计师事务所找到了预计的市场风险后，应当对审计风险进行理性的评估。审计人员在预估市场风险时应该进行专业的分析和专业划分，会计师事务所的审计部门在预估市场环境风险时，应该从市场环境的角度采用综合剖析。评价潜在的重大错报风险，断定重要程度，应全面考虑错报的风险。评估误报程度是否会导致重大误报的出现，然后分层实施审计工序。最终，在实施审计步骤所取得的审计证明与第一次评估结果相符，同时审计师应在执行审计步骤之前修正风险成果。此外会计师事务所需要了解特别的风险，审计人员需要跟据风险的原委和重大错报的水平，来断定风险是不是真的被归于特殊风险。

（三）审计风险的应对

（1）财务报表层面的整个大方向应对举措

①人员的委派。嘉瑞企服会计师事务所需要依照审计业务的复杂性，以审计客户的专业领域和审计工作的难易程度，委派具有相关专业能力的审计师。

②人员培训。会计师事务所可以组派高级审计组和行业大家，就可能存在着的审计问题的发生背景、涉及方面和高风险领域对团队成员和项目提供明确的指导。

③内部讨论。当审计小组成员对发现的审计问题各有见解相持不下时，组长或负责人应当先行进行内部的探讨。如果仍然具有很大的差异，或者是涉及对财务报告风险水平的调节，项目负责人应当以书面形式向上级审计员提供协助。

（2）认定层次的具体应对措施。

有效实施实质性的程序和控制测试，要在审计风险识别和评估阶段中仔细检查和确认被审单位的内部控制制度有没有得到有效运行。

①盘点程序：用抽样调查法，对于被审计单位预测分析在困难条件下实行盘点程序，这样就可以用盘点程序来降低审计风险。

②函证程序：资质高的审计师一定要亲自操控要紧确认书的收发，并在核准确认书的信息后签署确认书。

③分析程序：对被审计单位的相关财务信息、相关比率、趋势和结构分析比较，以确定审计的严谨领域。

第4.2节 通过加强底稿编写管理，提高人才队伍综合素质，降低审计主体风险

（1）加强底稿编写人的管理

审计工作在进行中，也应当建立问责制，从审计助理到签字人，每个审计师都需要对他本人的工作负责，并规定审计风险与审让责任贴合的处罚举措。

（2）提高复核质量制度

嘉瑞企服会计师事务所要实行项目负责人、项目经理、风险管理经理和签约合伙人的四级评审制度，来对审计文件质量进行复核督查。

（3）提高对审计人才团队的建设

①嘉瑞会计师事务所可以加强相关法律法规的培训，使审计师能够清楚地了解我国当前的法律环境。

②嘉瑞会计师事务让审计师主动参与审计风险管理工作，使审计师始终保持风险观念，提高审计师识别风险的能力。

（4）为减少审计人才流失，嘉瑞会计师事务所应提高审计师的效益

①会计师事务所应建立明确、透明的提升机制，通过对审计师工作能力和业绩的定期评估，不仅可以认识到自己的不足，而且可以提高自己的业务能力和衡量自己的职业能力。

②奖励方面就是给岗位上工作表现突出的审计师，给予他们比较好一点的福利待遇，这样即可以激发审计师对工作的热情和积极性，也可以降低审计工作人员的流失率。

（5）提高审计的工作人员的能力

①嘉瑞企服会计事务所里要有定期的人员培训，也要有相应的工作绩效考核，激励他们对学习的热情。一方面可以鼓励审计的工作人员不断地学习，提高他们自身的业务能力；另一方面还可以鼓励审计的工作人员早日取得注册会计师的证书，提高专业知识能力。

②嘉瑞企服会计师事务所在进行比较经典的审计项目的时候，应当聘用专家来指导，给予讲解。

第4.3节 帮助被审计单位完善内部控制制度，降低审计客体风险

（1）嘉瑞企服会计师事务所在接受被审计单位的业务时，除了日常的审计工作，还应该协助被审计单位完善其内部控制制度，让他们在实际工作中也可以有效进行。以被审计单位的实际情况为基石，用最好的办法提高质量，由此降低本事务所的审计风险。

（2）嘉瑞企服会计师事务所除了帮助被审计单位完善他们的内部控制制度，还应该去建议客户管理部门设立内部控制体系的评价和反馈机制，制定与员工工作相对应的奖惩制度。努力维护被审计单位的内部控制，让他们可以有效、有保障的运行。

第4.4节 规范审计收费标准，自觉抵制审计行业的不正当竞争，降低审计环境风险

当前我国的审计行业市场竞争极其激烈，为了招揽和维持客户有些会计事务所采用一些见不得人的手段，收费很不合理。审计行业不正当的竞争会直接影响到审计工作的质量，威胁到审计行业的长远发展，我们应该坚决抵制审计行业的种种不公平现象，让我国现行审计收费体制也不断改善。

（1）嘉瑞企服会计事务所得明确规定常规的收费标准，不得再有任何变相的收费。同时，在根据实际情况看审计客户是不是具有复杂性，影响企业诉讼成本和业务利润等方面的种种因素，让审计行业的人们都知道自己的审计收费底线，被审计单位就算想隐瞒，也得好好斟酌，这样就可以促进行业的正当竞争，我们要严格抵制不义之财。

（2）嘉瑞企服会计事务所在前车之鉴下，要认真审视自己当前遇到的审计问题，还可以借助第三方去改变一成不变的审计收费模式，这种新模式可以避免会计师事务所为了生存和发展而不得不屈从于客户的利益需求，极大地增强了注册会计师执业的独立性，有利于保证审计质量。

结 论

在审计知识的梳理下，大致的分析了一下当前我国会计师事务所的审计风险。以嘉瑞企服会计事务所为例进行研究分析，结论如下：

（1）当前审计风险主要有：审计业务风险、审计主体风险、审计对象风险和审计环境风险，这四个方面。

（2）审计程序在实际工作中执行效力不够或涉及到的业务量多并且复杂多样，这些都会导致审计风险上升。会计事务所普遍的审计工作人员流失率呈上升趋势，被审计单位专门隐瞒或者内部管理层出现问题，和相关的法律法规都不甚完美，监督也不是很给力，这些都是构成审计风险的理由。

（3）会计事务所自身也得加强对审计风险的管理，提高审计底稿的质量和审查制度，加强审计人员的建设，协助审计客户完善其内部控制制度，切实抵制行业的不正当竞争行为。

（4）仅仅把防范和降低审计风险的重担扔给会计事务所是不现实的，这也需要各方面的配合，被审计单位和各个监督机制都要重视起来。

本文仅对嘉瑞会计师事务所存在的问题片面分析，局限性较大,研究中的建议还需要在实践中进行检验。

参考文献

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致 谢

四年的大学学习经历让我积累了知识、开拓了思维、磨练了意志、提高了能力，这都得益于燕京理工良好的学术氛围、严谨的学风。燕京理工的老师一丝不苟的精神、敏捷的思路、渊博的知识、积极乐观的性格使我受益终生。在论文即将完成之际，我衷心的对燕京理工学院的各位领导、老师、同学们对我提供的支持和帮助说声谢谢!

在论文导师的悉心指导下，在论文的选题过程中，导师给我很大的启发，在论文的修改过程中，导师多次对我论文的不足之处予以修改和指正，并且给予我很多建议，在论文的整个写作过程中我从导师身上学到了很多专业知识和做人的道理，对于导师给予我的精心指导和帮助我将铭记于心。

同时还要感谢所有会计学院授课的老师，他们的讲解和帮助让我获益匪浅。在这个积极向上、朝气蓬勃的班集体里，我结交了很多好朋友，我从同学们身上发现自身的很多不足，学习了很多东西让我终身受益。

再一次感谢导师，感谢所有关心和帮助过我的人，同时对在百忙之中抽出时间评审本文的各位专家和学者表示深深的谢意。

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降低会计事务所审计风险 以嘉瑞企服集团有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月10日

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