新旧医院会计制度的比较及问题分析 ——以江西省修水县中医院为例

摘要：

从2019年1月1日起，医院不再实行原医院会计制度，开始实行新XX会计制度，将包括原医院会计制度在内的多项会计制度进行了统一归并，改革力度空前，并在原基础上进行了创新。改革存在多方面原因，在医院落地实行的过程中，也面对了许多难题。本文通过梳理医院会计制度历次改革，对比新旧会计制度以及分析新XX会计制度在医院实施过程中出现的问题，并对出现的问题提出建议，最后对医院未来的发展方向提出设想。

关键词:医院会计制度，修水县中医院，创新点，问题，建议

第1章绪论

1.1研究背景和意义

1.1.1医院会计制度改革的背景分析

医院会计制度已经走过了六十多年的发展历程，中间随着社会经济的发展，国家财政部对医院会计制度进行多次改革。本文主要研究的正是2019年新XX会计制度在医院的应用实施。

在2013年11月，十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中明确提出，要建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的XX综合财务报告。2016年财政部会计司发布了（财政会2016[30]号），对行政事业单位的会计科目等内容进行了规范，2017年10月，财政部印发了《XX会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行，执行此制度的单位，不再实行《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》等制度。

2019年推进新XX会计制度改革并在医院实施有多方面原因：

（1）原有会计制度存在局限性。

首先，我国XX近年来致力于向服务管理型XX转变，注重绩效和提升信息透明度，我国XX会计制度也需随之作出改变。其次，随着我国经济总量的不断增加，我国XX的财政入较以往大大增加，更为复杂，这也使XX会计制度要处理更加繁杂的资金运动和会计核算。最后，我国原有的XX会计制度以收付实现制为核算基础，设置的会计科目较少，不够细分，记录方单一，主要反映预算收支执行情况，侧重于对国家预算资金的分配和使用，确定收入和费用的标准是款项是否实际收到和付出，由此可能会产生由于现金支付是否产生带来的资产失真的问题。并且原有的XX会计制度没有要求提供综合性的XX财务报告，无法全面地完整地反映XX的财务状况，向国家机关和公众传递的会计信息有限，在XX决策方面，不能给出切实可行的建议。

因此XX会计制度必须进行改革。

（2）统一行政事业单位会计制度的需要。

我国XX会计体系繁杂，下属各个行政事业单位都有各自的会计制度，不同的会计制度使各单位间会计信息交流存在壁垒，彼此形成了孤岛，可比性和可借鉴性都不高，XX汇总编制XX财务报告时，其中的信息质量低。因此新的XX会计制度统一了各行政事业单位的会计制度，改变了原有XX会计体系内各单位执行的会计制度不一样，核算标准不统一，造成财政部门管理不便，统计困难的局面，构建了各行业各部门之间财务数据和信息交流和对比的桥梁，有利于各级财政部门和各行政事业单位自身对财政数据的分析使用。

（3）公立医院自身的性质决定

公立医院兼有效益性和公益性。每年公立医院的财政预算是我国各级XX部门财政预算管理的重要内容，并且公立医院的预算会计体现了XX对医疗保障服务及职能的履行。继续保持公益性和效益性的平衡，突出二者优势，补足其短板，是医疗卫生体制深化改革的重要实现方式。为了保证公立医院的公益性和提高卫生系统内各个单位财政数据的可对比性，各级财政部门需统一各行政事业单位的会计制度，统一会计核算的基础和依据，在保证可对比性的同时，提高对比的财政数据的质量，使XX汇总可以更加有效和可靠地分析各行政事业单位的财政数据指标，复盘上年预算执行情况，并为下年定制计划。

（4）医院自身发展的需要

深化医疗卫生体制改革的核心在于公立医院的改革，国家在相关文件中指出：要改革医院管理体制，推进医院补偿机制的革新，推动建设多元办医格局。再加上随着我国经济社会的发展，公立医院的运营业务量不断增加，医院会计核算日趋复杂化，为了促进医院的科学发展，加强医院内部管理，医院会计制度改革势在必行。

本文以江西省修水县中医院（以下简称中医院）为研究对象，中医院是由修水县XX举办，并纳入财政预算管理的公立医院，自成立以来，承担了为修水县人民提供基本医疗服务，保障人民健康，进行医学研究等社会功能与责任。在2009年搬迁到新的医院院址后，修水县中医院加速发展，于2013年成功由二级甲等医院升级到三级乙等医院，在县级医院内属于领先水平，并且集医疗、预防、保健、科研、教学为一体，共有病床550张，院内有23个临床科室和15个医技科室，有在岗职工530人，退休职工56人，2019年医院总收入达2.3亿元，同比增长11%，其中由于医保政策和药品价格政策的收紧，较2018年增长速度较慢，其中检验科收入占比最多。本文将以中医院2019年部分财政数据为例，研究对比新XX会计制度与旧医院会计制度的不同及新会计制度在中医院实施的情况，出现的问题，为医院的财务工作发展提出建议。

1.1.2本课题的研究意义

实施新的会计制度，根本目的是加强医院财务管理，配合医疗卫生体制改革进行，适应社会主义市场经济进一步发展的需要。本文通过研究2019年新XX会计制度在公立医院的实施，比较其和旧的医院会计制度的不同点和相同点，以及医院为了更好落实新会计制度做了哪些工作，对医院会计制度的发展方向提出设想。新制度实施以来，公立医院的财务工作发生了极大变化，新制度在具体医院的落实情况并不是一帆风顺，其中存在一定问题，通过对这些问题的浅析，对医院更好地实施新制度提出建议。

1.2 文献综述

1.2.1 国内文献综述

对于医院会计制度，国内学者对其进行了诸多研究，以下为部分学者对于医院会计制度的认识：

（1）周娣在《我国医院会计制度改革的发展历程及前景展望》中对我国医院会计制度历次改革进行了介绍，她将医院会计制度发展分为五个阶段：预算会计阶段，初步形成医院会计体系；20世纪80年代初，医院会计核算体系已成为独立的会计体系，进入独立会计核算阶段，；1983年进入初级阶段；中级阶段，1988年，国家颁布相关政策，指明了医院会计制度发展的主要方向，医院会计制度改革进入深水区，推动了现代会计核算体系的进一步完善；高级阶段，2012年，新的医院会计制度实施，这标志着我国医院会计制度的改革进去深水区。周娣在文章中揭示了医院会计制度每个阶段的发展变化，并对医院会计制度之后的发展提出了建议，她认为医院普遍不够重视会计工作，且会计工作不够规范，整个医院财务工作在医院行政体系内地位不高，医院要提升对会计核算工作的重视和会计核算工作的科学性规范性，提高会计制度的可操作性。医院要合理利用资源，提高资源使用的效率，减少不必要的开销，努力争取实现资源利用最优化。

（2）李淑芳在《XX会计制度改革背景下公立医院财务管理探析》中认为，2019年新XX会计制度在医院实施以来，推动医院会计工作的革新，医院应根据自身发展情况和结合新XX会计制度，建立符合自身发展实际的现代医院财务管理体系。由于新XX会计制度变化较大，各医院实际发展情况复杂，新XX会计制度在具体医院实施时难以和医院具体其他相关制度相结合，新旧会计制度的交接工作也不是一帆风顺。

李淑芬总结了新XX会计制度实施后，医院财务工作面对的困难，首先她认为医院财务管理体系积久弊生，长期属于粗略式管理模式，整体水平偏低；其次，现有医院财务工作者专业素质不高，专业工作水平不过关，医院对于新XX会计制度的宣传和培训学习工作不到位，使财务工作者难以承担新旧会计制度的衔接和转换工作；最后，医院的信息化发展落后，新XX会计制度设置了新的会计科目，增加了新的会计要素，并且会计核算的结构和细节都发生了变化，这些都要求完善的信息化技术来辅助和支持。

她同时在文章中提出了对医院今后财务工作的建议，首先要建立现代化的财务管理体系，规范公立医院财务业务工作的流程，针对新旧会计制度的衔接制定相关细则，促进财务工作者按规章做事。其次，加强对财务人员的培训和教育，提高财务人员的专业素养。最后，提高医院会计的信息化，加强对大数据的分析和会计电算化软件的更新，为医院财务工作的发展提供助力。

（3）周海龙在《新XX会计制度创新点探析》中论述了新XX会计制度的创新之处，指出新制度可以更好地为XX会计工作服务，预算会计和财务会计相结合的会计工作，XX财务报表体系的完善，对应不同的会计工作内容制定报表等都是其变化之处。

他在文中还提出了推动新XX会计制度更好落实的建议：新XX会计制度的各单位要提高对贯彻落实新政策的重视程度，认识到实施好新XX会计制度对于单位发展有着不可忽视的作用；新XX会计制度内容繁多，相关人员必须不断进行学习，加强对它的理解和运用。

（4）王轶，曹群玲，戴小喆在《XX会计制度》下的公立医院财务报表分析与应用一文中，对新XX会计制度实施背景下的资产负债表、收入费用表、净资产变动表及现金流量表4张财务报表的变化和难点进行了分析，阐述了实施新制度之后，哪些科目在制表时余额变动较大，应怎样计算，通过财务报表数据的变动，可以看出单位财政状况的许多变化，也提出了新制度实施后财务分析的难点，统计数据的工作更加复杂，耗时更长，但编制完的报表可以给单位的财务工

作者和管理者提供更加有效的财务信息和建议。

1.2.2 国外文献综述

Margit Malmmose在《会计促进社会政治目标: 马里兰州医院的案例》一文中认为2014年，X马里兰州以“全球预算”的形式对医院支付方式进行了重大改革。这种融资策略引起了广泛的关注，因为该州的急诊医院已经从收费医院付费系统转变为预期的基于框架的预算。应用 miller and power 的概念框架，我们强调计算实践如何积极地影响组织结构决策。这项研究调查了会计实践在促进医院政策中的相互作用。研究结果表明，会计做法递归构成和重塑医院的组织。对全球预算的政策变化影响了会计实践，同样促进了大规模的组织变革，增加了与外部利益攸关方的接触。全球预算政策的后果是显著的，导致高度复杂的行政管理做法，同时也需要转移成本，以补贴医生的成本，因为医院和医生组织分离。然而，我们也见证了全球预算，以及集中监管与分散管理自由的结合，如何证实了卓越的整体质量举措。

1.3课题研究方法和内容

1.3.1 研究方法

本论文在撰写过程中主要运用了以下两种研究方法：

（1）文献分析法，根据课题需要通过查找以往学者的资料文献来进行验证和说明，通过学者的文献研究来探究本课题的问题，这样使课题全面更具说服性。

（2）实地研究法，通过在江西省修水县中医院进行实践去验证，在那可以对本课题所需的资料进行收集，通过对单位会计制度更换方面的接触和观察，认识和探索管理的规律，去得出结论。

1.3.2 研究内容

本论文由以下六个部分的内容组成，具体内容如下：

第1章：绪论：主要介绍医院会计制度改革的背景和本课题研究的意义，并对查找到的文献资料进行简述，说明。

第2章：卫生财务管理介绍及医院会计制度改革发展历史：对卫生财务管理进行介绍，说明卫生财务工作的特点，简述研究单位——修水县中医院发展状况，说明医院财务的特殊性及和企业财务的区别，对历次医院会计制度改革进行介绍和梳理。

第3章：新会计制度的主要变化及具体落实情况：阐述新会计制度的“新”及新制度在修水中医院落地的具体案例。

第4章：新会计制度在应用时出现的问题及措施:修水县中医院在具体落实新XX会计制度时出现的问题，为解决问题而提出的解决办法，并针对修水县中医院出现的问题提出建议。

第5章：医院财务工作未来发展方向展望：通过上文对历次医院改革的概述和分析，2019年新XX会计制度和之前旧医院会计制度的对比发现新制度的不同和创新之处，不足之处，梳理过去，借鉴历史，对未来医院财务工作发展方向提出建议。

第6章：总结；最后针对本课题的研究进行一个总的概述。

第2章卫生财务管理介绍及医院会计制度改革发展历史

2.1卫生财务管理介绍

我国的卫生事业是XX实行一定福利政策的社会公益事业，在我国卫生服务体系中，作为国民医疗卫生服务的提供者，医疗卫生机构发挥着不可估量的重要作用。我国的医疗机构通过不同类型来进行管理，分别为盈利性和非盈利性医疗机构。基于本文的研究内容是针对非营利性医疗机构颁布的医院会计制度，因此对于盈利性医疗机构及其相关制度不进行具体叙述。鉴于我国公立医院自身性质和日常医疗业务的特殊性，所以医院的会计制度区别于企业的财务、会计制度和相关政策，有着自身的特殊性。

公里医院由当地XX举办，并由XX给予财政支持，医院在运营时也受到上级部门的管理，例如部分提供的医疗服务和药品价格由上级部门制定，在税收政策方面，公立医院也享受一定的优惠。市场经济背景下，医疗卫生体制深化改革，医院在追求处于市场经济下的医院经营多样化与投资多元化的目标时，同时也保持着自己公益性和注重社会效益的特点。

预算管理是公立医院财务工作必不可少的内容。XX履行职责的表现之一就是公立医院的运行，公立医院财政预算是国家财政预算关于医疗卫生机构内容的具体化，有利于国家实施有关方针政策。并且预算管理一直存在于我国医院会计之中，例如我国医院会计制度建国后建立时，就采用了预算会计制度，在后面历次改革中，尽管会计要素，会计科目，会计核算基础等都有改变，但是预算会计一直在医院会计中扮演了重要角色，国家财政拨款是公立医院每年主要的资金来源之一，以修水县中医院为例，2018年财政补助收入占医院总收入的20%，2019年财政补助收入占医院总收入的23%。

2.2 医院会计制度改革发展历史

新中国成立以来，医院会计制度经历了几十年的发展和多次改革，以历次改革为界，可划分为四个时期，且改革都受到了当时特定的时代背景影响，每次改革在前一次改革的基础上得到改进和发展，纵观历次改革，可以看出医院会计制度发展的趋势和方向，以下对历次医院会计制度改革进行梳理和浅析：

2.2.1 医院会计制度发展第一阶段（建国初期至1983年）

（1）主要特点：这一时期，医院执行预算会计制度，预算由原国家卫生部制定，医院自主性差，以收付实现制为核算基础，主要记录医院的资金活动。

（2）不足之处：由于这一时期国家经济模式主要的管理方式高度统一，所以医院注重于技术应用，开支由上级拨付，没有经营压力，会计制度没有起到真正的作用，医院日常积累也很薄弱。并且，这一时期的医院会计制度没有体现医院会计所有的独特性，无法显示出医院经营业务自身的特点，以“收”“付”作为记账符号，无法概括全部的经济业务。

2.2.2 医院会计制度发展第二阶段（1984年至1988年）

（1）1983年国家财政部和原卫生部制定发布了《医院会计总账科目》《医院会计收支科目》和《医院收支情况表》，对医院会计制度进行了改革，针对医院特殊的经营性质和具体业务，单独设计了医院会计科目，标志着医院会计学科的形成，独立的医院会计核算体系雏形开始显现。

(2)主要特点：这一时期，医院会计最大的特点是走向独立，形成了医院会计学科。具体表现在：一方面单独统一地设立了医院会计科目，新设置的会计科目可以反映医院资金流动的特点，如设定了药品相关科目，开设了专用基金科目，该科目用于记录支持医院可持续发展的资金变动情况；另一方面取消了医院会计科目有关预算内外的限制，增加了总账和收支明细科目，并且为医院的收支情况制定了报表。

3.不足之处：这一时期的医院会计制度仍以收付实现制作为核算基础，但是随着医院的发展，医院经济业务不断增多，应收款项或者应付款项账户余额增多，购入非货币性资产时，有时资产已到，发票账单未到，面对上述发生情况，用收付实现制核算不能真实地反映每期的收支情况，对结算每期的经营成果不利。其次，虽然医院会计科目被单独设立，但依旧过于笼统，医院经济业务细而杂，会计科目不够细分，无法清楚地反映医院不同资金的使用情况和用途。业务和医院基本建设投资及支出分开核算。

2.2.3 医院会计制度发展第三阶段（1989年至1998年）

1.1988年2月，国家原卫生部及财政部颁布了《医院会计制度》，于1989年1月1日正式实施。这次改革是医院会计制度发展史上的里程碑。

2.主要特点：医院会计开始以权责发生制为核算基础，以借贷记账法为记账方法。会计科目也进行了调整，总账科目总共46个，还统一规定了部分二级科目和三级科目，较上一阶段，科目划分更细化，可以更加仔细地记录医院日常开支。更加具体详细地划分了医院经济业务，将医疗收支活动、药品收支活动和制剂收支活动分开核算；完善了医院报表体系，共有7种会计报表；为了推动医院的发展，对医院专项资金进行单独核算，促进专项资金专款专用，使得医院运营的各项业务到更加清楚地核算。

3.不足之处：这一时期较前一时期的医院会计制度有了许多改进，但是依旧有不足之处。医院在开始用权责发生制核算之后，仍有一些业务处理不符合权责发生制的规定，如“结转病人欠费”和“差额项算外助”。固定资产折旧方面存在欠缺，并且忽略了无形资产的核算。忽视了坏账的发生，医疗服务中，存在病

人住院或者药品费用迟交不交的情况，医院应针对此类情况，建立坏账准备，分期摊销。管理费用和财务费用的核算也不到位。

2.2.4 医院会计制度发展第四阶段（1999年至2011年）

(1)原国家卫生部和国家财政部于1998年11月17日联合发布了《医院会计制度》和《医院财务制度》，并于1999年1月1日起开始实行。

(2)主要特点：向企业会计制度靠拢，医院会计重新设立了资产、负债、净资产、收入和支出五大会计要素，并使用资产=负债+净资产这一会计等式。

(3)不足之处：在资产核算中，以历史成本计价，如固定资产和药品，忽视了折旧和净值，使资产总量不能得到准确地反映，资产价值的增减无法确认，编制会计报表时，数据可能存在虚高，影响医院管理者的决策。

医院的成本核算体系不完善。在核算成本时，仅仅考虑到医疗成本和药品成本，没有将卫生材料成本计入成本核算中，但卫生材料在医院日常医疗业务中必不可少，也是医院运营中一项较大的支出。并且成本核算不够完善和细化，没有建立各个科室独立的核算系统，对不同病种、不同项目的成本核算也没有具体区分。

2.2.5 医院会计制度发展第五阶段（2012年至2018年）

(1)响应医疗卫生体制深化改革的号召，2012年，公立医院施行了新的医院会计制度。这次改革，对于促进医院科学发展有重要意义。

(2)主要特点：新制度中，增加了一些新的会计科目。开始计提固定资产折旧，部门预算、核算、决算向一体化发展。

改善了医院核算体系，增加了卫生材料收入核算，随着医学学科的日渐发展，科研和教学工作量和投入的增加，将科研及教学收入单独核算。在成本核算中，对成本的范围、归集、分摊进行了更加清晰明确的规定。

(3)不足之处：医院的经营业务日渐扩大，医院经济管理事项也不断增多，在日新月异的发展面前，会计制度暴露出了许多弱点，落后于实践需求。例如随着公众对医疗服务质量需求的提高，医院医疗业务的激增，医患之间发生的纠纷也随之增多，医院在处理诉讼案件和赔偿款项时，没有建立完善的赔偿制度，会计核算时，用“其他支出”或者“医疗支出”核算，无法将赔偿款和其他用途的资金区分开来，无法反应资金的真正用途，在结算某一会计分期时无法清楚地计算赔偿金额的总额。与新制度配套出台的相关文件、规定众多，但由于实施细则没有规定，众多医院自身解读和实施各不同，导致出现一系列问题。

2.2.6 小结

通过对医院会计制度几十年发展和历次重大改革的梳理和浅析，可以看出：

(1)医院会计制度带有时代背景特点。医院会计制度作为经济发展的产物，受到当时国家总体经济方针的影响。如建国初期，我国实行高度集中地经济模式，医院会计采用预算会计模式，医院会计自主性较少，收支都由上级部门负责；20世纪90年代，随着我国社会主义市场经济的逐步建立，医院会计也开始与市场接轨，有了更多自主性，需要自负盈亏。自2010年后，国家改革进入深水区，相应地医疗卫生体制改革也进行了深化改革，医院会计制度进一步得到完善，为促进医院科学发展服务。

(2)医院会计制度发展是一个逐渐完善的过程。每一次医院会计制度改革都针对前一段时期会计制度的不足之处作出改进。如在1988年以前，医院采用收付实现制核算，不能清晰得反映每期收支情况，并且会计科目设置笼统，不够细分，在医院会计制度发展的第三阶段，采用权责发生制为核算基础，重新设置了会计科目，使医院会计可以更加清楚地核算业务。1999年医院会计制度改革时，忽略了固定资产的折旧和净值，2012年实施的新的医院会计制度中就增加了“累积折旧”科目，用于计提固定资产折旧，使这一问题得到解决。

　第3章新XX会计制度和旧医院会计制度的比较

3.1新XX会计制度的主要变化之处

3.1.1改变了原有会计核算模式

权责发生制首次在XX会计制度体系中得到应用，新XX会计制度同时包括了预算会计和财务会计。但其实在2012年实行的医院会计制度中，公立医院就已经将权责发生制和收付实现制相结合，用于医院会计核算，公立医院可以说是XX会计改革的先行者。

2019年新XX会计制度借鉴2012年实施的医院会计制度，但也在吸取精华的基础上也作出了创新。

(1)预算会计和财务会计适度分离

实现收付实现制和权责发生制“双基础”核算新XX会计制度核算中引进了权责发生制，依旧保留了收付实现制，明确规定构建了医院双基础核算系统，财务会计的核算基础是权责发生制，可以真实地记录各个会计期间实现的收入和产生的费用，将每期的收入和相关的费用、成本对接，加以比较，计算每期的收益，比较不同会计期间的经营状况，也可以更加合理的安排预算和支出的进度，并且和收付实现互补，应对医院不同的决策需要。而收付实现制依旧用于预算会计核算。

2）实现财务核算制度“双功能”

在XX会计制度中加入权责发生制后，财务会计的功能得到增强，预算会计和财务会计分工协作，财务会计以资产、负债、支出和收入这几个会计要素为主要核算对象，反映医院主体日常财务运行状况和现金流量走向，改善了原有医院会计制度账实不符的情况。新XX会计制度也完善了预算会计制度，增加了对负债人的预算收入的核算，包括形成负债时产生的手续费，后续形成的利息等。

完善了报表体系，实现“财务报告”和“决策报告”

新XX会计制度实行“双报告”形式，将收付实现制和权责发生制作为基础，以预算会计核算生成的数据编制决算报告的同时，还以财务会计核算生成的数据编制财务报告。实行这一形式是因为要配合新XX会计制度实行双功能会计核算的变化，还有年末编制的财务报告在原有XX会计制度体系下，难以真实反映XX“家底”的缺点。双报告形式应用到医院后，财务报告不仅丰富了医院财务报告展示的内容，还增加了其他应当在财务报告中披露的相关信息与资料，这样一来，医院原有的一些无法在报告中展示的信息也能得以充分反映，财务报告所反映的信息也更具有完整性和真实性，并且提高了报告的可用性。

(2)预算会计和财务会计适度相互衔接

新XX会计制度一大创新点在于采用“平行记账”，即部分业务，财务会计对其进行记账核算后，预算会计也需进行记账核算，通过使用这种记账模式，构建了医院财务会计和预算会计之间沟通的桥梁，使二者在核算时可以做到双管齐下，兼顾多个会计要素，促进了财务会计和预算会计的衔接，使二者更好的融为一体，为医院会计工作服务。

3.1.2增加了会计要素并完善了会计科目的设置

新制度中的会计要素也随之得到调整，由于正式构建了财务会计和预算会计相结合的会计体系，于是在会计要素中增加了与预算会计有关的会计要素：预算收入、预算支出和预算结余，公立医院会计要素由五个到八个，增加了会计核算的范围。历次医院会计制度的改革都会根调整会计科目的设置，这次也不例外，对原有的会计科目进行了删减和增加，以财务会计费用类科目为例，增加了“业务活动费”“单位管理费”“资产处置费”。调整增加了会计要素和会计科目后，增强了制度的实用性。

3.1.3取消基建会计，将基建账目并入大帐，提高会计信息的完整性

在之前的医院会计制度中，基建项目是由专职会计人员进行专项核算的，建立专属于基建项目的账簿，会计期末时再将基建账目并入总账中，然而这样做会使基建项目的账目重复，有两套账，这明显不符合会计制度的要求，因为这种做法

违背了会计核算的完整性的要求，根据新XX会计制度的规定，对于基建项目，会计人员不再对其进行单独建账核算，而是将基建投资项目作为单位一个项目进行单独核算。这样不仅使会计工作更加简洁有效，也提高了会计信息的完整性。

3.2新XX会计制度在中医院具体实施的案例

2019年，新XX会计制度在修水县中医院的实施，对修水县中医院的会计工作产生了巨大影响，本文用以下案例简单介绍新XX会计制度在中医院实施后，医院会计工作进展的具体情况：

(1)新XX会计制度构建了财务会计和预算会计双功能核算，在进行“平行记账”时，要注意区分不同会计核算的要求，财务会计和预算会计核算基础不同，同一笔业务在进行不同的核算时，会有差异产生，有暂时性差异，也有永久性差异。

例1 公立医院在日常医疗业务收入中有一部分收入属于医疗保险可报销部分，但由于款项还未收到，属于挂账部分，以权责发生制核算时，财务会计在核算时确认为收入，以收付实现制核算时，预算会计不确认为收入，在收到款项时再确认为收入。修水县中医院2019年4月发生门诊收入500万元，包括代垫的基本医疗保险费用100万元，现收400万元

财务会计在进行核算时（单位：万元）

借：银行存款 400

应收账款—应收医疗款—应收医保款 100

贷：事业收入—医疗收入—门急诊收入 500

预算会计进行核算时

借：资金结存—货币资金 400

贷：事业预算收入—医疗预算收入—门急诊预算收入 400

如果忽略其他因素的影响，财务会计与预算会计对3月医疗收入的确认金额存在400万元的暂时性差异，而这个差异会在以后收回医保款转回并最终消失。

例2 中医院在2019年5月份因病人住院欠费2万元而计提坏账准备

财务会计业务处理（单位：万元）

借：其他费用 2

贷：坏账准备 2

但是预算会计中无坏账准备这一会计科目，预算会计不做处理，由此中医院5月份产生了2万元的永久性差异。

(2)财务会计和预算会计核算业务的不同也体现在购入固定资产方面：

修水县中医院检验科在2019年9月以200万元购置一台全自动生化分析仪，其中财政项目补助90万元（授权支付），自有资金110万元，折旧年限5年。业务核算如下：

单位（万元）

财务会计：借：固定资产 200

贷：零余额账户用款额度 90

银行存款 110

预算会计：借：事业支出 200

贷：零余额账户用款额度 90

资金结存 110

当月购置当月计提累计折旧，全年累计折旧额40万元

财务会计：借：业务活动费用40

贷：固定资产累计折旧40

预算会计：无（未引起纳入部门预算管理的现金收支业务）

第4章新会计制度在应用时出现的问题及措施

4.1新的会计制度在医院应用时出现的问题

2019年新XX会计在中医院实施的过程并不是一帆风顺的，其中出现了许多问题，医院的财务工作面临诸多难点：

4.1.1 中医院财务体系构建不完善，管理理念落后

修水县中医院作为公立医院，是修水县XX履行职责的表现形式之一，长期接受国家财政扶持和上级领导部门监督，财务工作自主性不足，竞争和经营压力较小，对于构建完整的财务体系不够重视，使医院的财务工作水平相对落后，并且相对企业对于内部财务管理，注重经济效益的程度而言，医院更加重视医院内部的学术研究和医疗救治水平的提高。但是在市场经济不断发展和XX会计制度在医院实施的当下，中医院进一步向市场化发展，国家财政支持相对减少，需自主经营、自负盈亏，原有的财务管理体系更加跟不上中医院需要构建现代化财务管理体系的步伐，给新旧制度的衔接，新会计制度在中医院的实施增加了难度。

4.1.2 中医院财务工作者整体素质不高，影响新制度的实施

中医院的相关财务人员缺乏专业技能，有一部分工作人员不是财务相关专业毕业的，并且医院忽视了对财务工作人员进行持续的专业培训，财务专业知识落后，再加上新XX会计制度统一了现行的各种会计制度，内容多且变化大，财务人员综合素质和业务能力均受到了挑战，缺乏对新制度的全面了解和深入解读，对具体操作流程仍不够熟练，有时会出现和旧的会计制度混淆的状况，尚未扭转工作思路，影响到新旧制度的衔接和实施。

4.1.3中医院信息化建设不足，限制新制度的实施

新XX会计制度增加了会计要素，会计科目多而杂，在双重核算基础下，核算的内容和具体流程都不相同，日常会计工作不仅增多而且难度增加，变的更为复杂，在采用“平行记账”模式后，常常一项经济业务，需进行两次核算，这些都对医院的财务软件提出了更高的要求，中医院现行的财务管理软件和体系无法满足新模式的运行要求，并且中医院对数据的统计和分析不到我，缺乏完善的数据统计渠道，数据分析方法落后，要解决这些问题，必须要有强大的信息技术作为支持。

4.2 为推进医院更好的实施新会计制度的建议

4.2.1 构建现代化财务工作体系，优化医院原有财务业务流程

为了更好地推进新XX会计制度在修水县中医院落地，中医院应将新制度与自身实际发展情况相结合，整理出更加科学的医院财务工作流程，制定并完善相关细则，推进新的财务管理体系的建设。完善医院的财务管理体制，提升医院内部人员对于财务管理的重视程度，进而最大程度上使更多的医院人员参与到财务管理过程中来，实现预期的财务管理发展目标。例如，医院应结合自身的发展需求制定不同的财务管理岗位职责，确保财务管理工作能够落实在日常中医院运行的点滴中去，同时实现预期的中医院改革、发展目标，为后续医疗体系的繁荣发展打下基础。

4.2.2 不断加强对财务人员的培训，提高其专业素质

一方面，修水县中医院应加强对财务科现有会计人员的培训，加强他们对新XX会计制度的学习，深化对新旧制度之间的变化和联系的理解，提升会计工作者使用财务软件及电子管理工具的熟练程度，并在条件允许的情况下，可制定人才培养计划，让会计工作者到财务管理体系完善的高一级医院进行进修和学习。另一方面，提高招聘财务人员的标准，争取选拔财务专业的，专业素养高的优秀人才进入医院，优化财务科人员的薪酬待遇，给予激励，建设高素质的财务工作团队。

4.2.3加快促进医院财务工作信息化

修水县中医院想要提升财务工作的信息化水平，要加强对信息化的重视，不能再停留在过去轻视信息化发展的阶段，随着5G时代的到来，电子信息技术应用的范围会越来越广，中医院应紧跟时代发展的潮流，加大对信息化资金、人才、技术的投入，升级和更新财务管理软件，确保软件可以保证新XX会计制度双重核算，“平行记账”模式的顺利运行，并且引进大数据分析，云计算等先进信息技术工具，提升医院的财务数据统计和分析能力。可以聘请专业的技术人员对医院财务工作的信息化提出建议，帮助提升医院财务信息化程度。

第5章医院会计工作未来发展方向展望

新XX会计制度在中医院实施已有一年，实施以来，不仅促进了医院会计的发展，而且为医院经营做出了贡献，但时代前进的步伐从未停歇，医院的会计工作者在努力促进新XX会计制度进一步在医院落实的同时，更要部署好未来的发展战略，从上文对医院会计改革历史的梳理，和新XX会计制度和旧医院会计制度的对比分析中，可以看出医院会计未来的发展方向：

首先，医院管理者要提升对医院财务工作的重视，，医院运营不仅仅要重视医疗救治水平和医疗技术的提升，还要提高自身管理水平。然而在当下的医院运营中，管理者往往忽视医院的财务工作，例如修水县中医院职工共有530人，但财务科职工仅有7人，这对于开展财务工作是不够的。在未来的财务工作中，需加强医院财务科的整体团队建设，并对医院整个财务系统进行细分整合，尽早建立现代化的医院财务管理系统。

其次，医院要改善医院财务工作内容太过单一的状况，医院当下开展的财务工作仅仅是以财务数据来进行制表及账单核对等工作，整个过程太过单一、机械，忽视对财务数据的分析使用，在医院进行重大的项目决策时，财务无法给出切实有效的建议。医院要对财务工作进行全面、细分的管理，不能仅仅是流于形式，注重对财务数据的分析。

最后，医院要增强风险意识。相对于企业经营所面临的风险，因为公立医院由国家设立，并有国家财政支持，公立医院在日常运营中所面临的的风险较小，但随着市场经济的发展，医院经营规模扩大，日常业务增多，医院经营风险也不断增加，并且医院的财务管理部门缺乏对风险的防范意识，一旦医院经营遭遇困难，医院可能面临灾难性的打击，因此医院要加强风险管理，注重风险识别，善于发现风险，并提前制定好应对的措施，合理规避。

第6章总结

2019年推进XX会计制度改革是我国社会快速发展的产物，新XX会计制度实施后改善了原有会计制度的局限性，统一了整个XX会计体系内的会计制度，有利于会计数据的管理和财政信息的对比，对于医院来讲，也促进了医院的发展，完善了医院的财务制度，使医院可以在财务制度层面可以紧跟时代发展的的步伐。梳理医院改革发展历史，医院会计制度一直在不断发展和完善自身，包括2019年在医院实施的新XX会计制度，也在多方面解决了2012年实行的医院会计制度暴露的问题，并在原来医院会计制度的基础上进行了创新，将权责发生制和收付实现制结合，打通了财务会计和预算会计之间的壁垒，提升了会计核算体系的核算效率。

医院为了更好的落实新XX会计制度在医院的落地实施，做出了诸多努力，也解决了许多难题，但在医院实际的财务工作中，问题依旧存在，例如医院管理者不重视医院的财务工作，财务在很多时候仅仅起到记录的作用，并且由于医院的社会公益性，和接受上级XX政策扶持，医院的风险意识薄弱，财务管理理念落后，医院会计还面临着诸多挑战，在医院管理者方面要重视医院财务科的发展，为医院财务工作的发展提供条件，在医院会计工作者层面应将新XX会计制度和医院具体发展现状结合，因为制度往往具有普适性，只要将制度和医院实际相结合，才能提高制度的可操作性，促进医院的科学持续发展。

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致谢：

时间过得很快，转眼四年的大学生活即将结束，在学校的学习生活历历在目，感谢大学以来各位老师的敦敦教诲与指导，同学的帮助和陪伴，在撰写毕业论文的过程中，非常感谢论文指导老师对我的指导