小微企业的内部控制研究——以宁夏趣推文化科技有限公司为例

　　摘要

21世纪以来，我国新媒体行业迅速崛起，新兴中小型企业迅速成长。企业内部控制作为防控各种风险的一种监督机制，也日益成为现代企业运营的重要手段。构建和完善企业内部控制体系是防范和化解企业经营风险的关键。新媒体作为信息时代的产物也越来越受到人们的关注，成为人们议论的热门话题。该行业是一个正处于发展阶段的行业，相对于其他发展已经较成熟的行业来说，缺少一些对各种风险处理的经验。本文选择宁夏趣推文化科技有限公司为研究对象对新媒体行业内部控制的研究内容作出相关阐述，并对内部控制理论基础进行学习，梳理并评述了国内外相关研究文献，结合公司具体情况，提出并解决问题。使宁夏趣推文化科技有限公司在现有基础上有更好的发展。

　　关键词：内部控制；措施；新媒体；小微企业

　　一绪论

　　（一）选题背景及研究意义

1．选题背景

近年来，我国的小微企业迅猛发展，成为我国国民经济的重要组成部分。而且当前中国新媒体行业也正在处于快速的进化和高速发展中。网络广告、网络游戏、网络直播，以及短视频等都处于高速增长期。新媒体市场行业竞争激烈，不断推陈出新，机遇与挑战并存。在这种情况下，如何实现企业的生存与发展是首先要考虑的问题。为了更好的生存与发展，在竞争中经久不衰，新媒体企业就需要建立内部控制体系，建立一套科学的、适用于企业的内部控制体系就尤为重要。

2．研究意义

社会经济持续增长，面对中国错综复杂的经济市场，加强企业自身内部控制，有助于消除不良风险、有助于维护社会公众的利益。然而现实情况是，中小民营企业由于规模小，所有者、经营者亲自参与公司的大小事务，阶级分工不明确，员工没有识别风险的能力。所以应当在公司内部给业务部门树立正确的内控观念，实现带领企业有效率的达成企业价值最大化。宁夏趣推文化科技有限公司作为新成立的公司，在内部控制方面存在不足，所以以该公司为研究对象进行分析，并提出可行性方案供该公司参考。

　　（二）研究方法

（1）文献研究法：对国内外文献进行收集，关于内部控制的期刊和博硕士论文，通过阅读对内部控制及新媒体行业的发展现状进行了解，并从中找到理论部分，运用到本文的描述中来。

（2）案例分析法：选择宁夏趣推文化科技有限公司作为研究对象，将所学的内部控制理论内容与该公司的实际案例相融合，发现该公司内部控制中存在的问题，在分析的基础上，通过归纳和概括，提出解决公司内部控制问题的对策。

（3）归纳法：通过研究新媒体行业发展中存在的内部控制问题，结合国内内部控制规范，针对问题寻求解决方案。

　　（三）文献综述

1．国外研究综述

随着经济的不断进步，内部控制理论也是持续发展的。1998年的哈姆佩尔报告则将内部控制的范围扩展到了公司的风险评估和反映、财务管理和资产安全保护等方面。之后1999年的特恩布尔报告提出董事会应在认真细致了解有关信息的前提下，形成对内部控制制度是否有效的正确判断，并对公司内部控制的有效性负责。Ashbaugh-Shaife和Doyle就率先提出了哪些企业可能更容易存在内部控制缺陷，经过实证分析，发现那些可投入内控资源较少、经营业务复杂、财务风险较高、财务状况较差、近期组织结构发生较大变动的企业更容易存在内部控制缺陷。CanyLombardo(2015)指出，企业建立财产清查制度，保证资产的账面与实物相符。Heather.M.Hermanson（2016）指出，企业因其外部环境和内部环境的变化，其内部控制系统是存在漏洞的，因此对内部控制需要经常展开评论，以便及时发现并解决问题。

2．国内研究综述

有关内部控制的研究在中国起步较晚。国内的一些学者也提出了他们关于内部会计控制的重要性及存在问题的研究。其中闫达五、杨有红（2001）两人认为内部控制的核心是企业会计管理，确保资产的安全和会计信息的真实性是内部控制发展的最主要内容。吴震宇（2005）则指出：中国的内部会计控制法规体系尚不完善，导致外部监督机制不健全。陈艳丽学者在2011年提出了将企业内部的审计同公司日常的管理相融合，使得公司管理制度更加健全。郑石桥学者（2012）通过调查问卷法分析，得知了与控制相比企业更加应该重视控制活动，因为只有采取了切实有效的控制活动才能够更好的进行内部控制。在基本规范实务研究方面，王佳莉（2016年）从宏观和微观两个层面分析完善了内部控制体系对提升企业价值方面有着重要影响；叶陈刚等人（2016年）通过调研，提出公司治理结构、内部控制对企业财务绩效、企业绩效具有显著正相关关系，特别是民营企业，其效果更为显著，期内部控制质量能够对财务效益产生真正推动作用。

　　二内部控制基本理论

　　（一）内部控制的概念

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部控制、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五要素。

　　（二）内部控制的目标与原则

1．内部控制目标

（1）报告目标:对内对外报告的可靠性

（2）经营目标:对风险做出适当反应，促进运营的效率和效益(为企业目标实现提供合理保证)

（3）合规目标:法律法规、商业行为的内部政策

2．内部控制原则

企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则:

（1）全面性原则：内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

（2）重要性原则：内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

（3）制衡性原则：内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

（4）适应性原则：内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

（5）成本效益原则：内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

　　三宁夏趣推文化科技有限公司内部控制现状

　　（一）宁夏趣推文化科技有限公司基本情况

宁夏趣推文化科技有限公司（以下简称：宁夏趣推公司）创立于2018年中旬，注册资金共计108万，是一家互联网新媒体营销推广公司。整合了品牌营销策划、媒介领域优质资源以及国内产品销售渠道资源，提供服务有营销策略、品牌建立、产品打造、渠道对接、广告推广执行等。服务领域涉及互联网、旅游、地产、餐饮、食品等行业。

公司主要服务于大中小企业，提供品牌设计，产品策划，小视频制作，网络推广营销于一体的专业服务。公司以“构建商业命运共同体”为核心价值。着重重塑大中小企业线上线下形象，为企业产品推广，文化建设传播提供服务指导，得到了多家大中小企业的信赖和认可。

　　（二）宁夏趣推文化科技有限公司内部控制现状

1．内部环境

宁夏趣推公司由张某（现法定代表）成立，共有两位股东。公司组织机构设置如下图所示：

图3-1公司组织机构设置

小微企业的内部控制研究——以宁夏趣推文化科技有限公司为例

宁夏趣推公司现有职工27人，其中男性职工20人，女性职工7人。公司没有独立的人力资源管理部门，人力资源工作主要由执行董事完成。公司的人员招聘主要途径为网络招聘，采取按需招聘。在人员资质上，针对不同岗位有不同的要求。

表3-2宁夏趣推文化科技有限公司员工构成情况表

小微企业的内部控制研究——以宁夏趣推文化科技有限公司为例

公司员工薪酬由基本底薪、提成、补贴、奖金等部分组成。目前公司各岗位员工的薪酬水平在5100—15000元之间。

表3-3宁夏趣推文化科技有限公司员工每月基本工资表

小微企业的内部控制研究——以宁夏趣推文化科技有限公司为例

（若视频内容获得10W观众点赞量，奖励100元。依次递增。若设计内容获得100W观众点赞量及以上，奖励1000元。）

企业文化可以激发员工的集体荣誉感，形成强大的向心力。宁夏趣推公司以“守时”、“厚道”、“善良”、“守信”、“宽容”、“诚实”、“谦虚”、“正直”、“执着”、“业绩”20字作为企业文化。在发展过程中，形成自己的价值观。

2．风险评估

风险评估是企业进行内部控制非常重要的一个环节。新媒体行业在近十几年来发展迅猛，但相对于传统纸媒来说，新媒体算是新型行业，缺少一些管理和处理问题的经验。

宁夏趣推公司处于这种市场环境中，在运营过程中也要面对各式各样的风险。公司现阶段风险管理主要存在于内部职能部门具体业务的控制层面，由总经理直接负责执行。对行业财务风险认识不足。对于风险的识别方式相对比较简单，主要借助各类报表数据的分析和管理层的经验判断实现，对非常明显的问题进行处理。

3．控制活动

控制活动在公司日常经营活动，各个阶层和职能间经常发现。宁夏趣推公司主要涉及的控制活动有会计活动控制、资金活动控制等。（因公司成立于2018年6月，固定资产的使用期限未超过一个会计年度，所以该控制活动没有固定资产的业务管理）。会计系统控制要求企业应该按照国家统一的会计准则开展会计活动，为实现企业的生存、发展和获利的目标，管理者需要利用会计信息为企业制定经营目标。

宁夏趣推公司财务部负责会计核算和会计管理活动。财务部现有员工3人，设置有会计主管、会计、出纳等会计岗位，实现了不相容职务分离。资金是企业生产经营正常运转不可或缺的重要因素。宁夏趣推公司现阶段的资金活动主要包括了筹资和运营资金活动。后附公司2018年资产负债表和利润表。

4．信息与沟通

小微企业组织机构比较简单，各部门之间的信息沟通十分便捷。公司没有健全的内部控制体系，所以在财务会计工作中会出现一些比较严重的问题。比如财务信息的失真、变造伪造原始凭证等问题。宁夏趣推公司按照相关规定，各个职能部门根据该部门每月业务数据，进行整理和总结，形成报告送至公司总经理处。由于公司建立时间较短（2018年6月成立），所有报告均有纸质形式报送，各部门内的数据统计和整理大部分由人工完成。而关于外部信息，比如市场信息、国家相关政策、法律法规、客户与供应商的信息、竞争公司的信息等信息的获取，主要依赖管理层的收集。

5．内部监督

内部监督其实就是为了公司财务的完全使用和确保公司财务信息的真实性。就宁夏趣推公司现状来看，该公司没有设立独立的审计部门和审计岗位，公司日常审计工作由财务部完成，由会计人员兼任完成，而审计的对象主要是公司的会计报表、账簿等资料，主要作用是检查财务数据是否真实，有没有违反国家相关法规，但未对公司现有的内部控制制度进行完善性及实施效果的检查。

　　四宁夏趣推文化科技有限公司内部控制问题分析

　　（一）内部环境有待改善

1．企业组织结构设置不合理

宁夏趣推公司组织结构设置不合理、职能缺失，员工容易产生责任牵连，造成公司工作效率底下。宁夏趣推公司组织结构属于扁平式管理，高层集权管理，虽然层次少传递信息的速度较快，但是横向幅度太大，公司建立初期可以使用，但随着公司的不断壮大，会造成总经理对员工管控不过来的情况。

2．人力资源政策不够完整

管理层认为设置独立的人力资源管理机构是没有必要的，认为只将人招进公司使之好好工作最后发放工资就可以，也没有对各岗位的职责权限、人员素质、工作要求进行分析，低素质员工队伍，影响企业创新，缺乏岗前培训机制。员工的约束机制不健全，应及时对员工签订劳动合同，也缺乏激励奖励制度，不利用员工的成长。

　　（二）风险评估问题分析

1．公司全面风险控制意识缺失，风险识别能力差

公司始终将风险管理的重点放在财务风险上，关注点是公司财务状况和盈利状况，而对其他方面的风险不甚关注。风险存在于公司生产、经营管理的各个层面，公司的领导层没有意识到全面风险这方面是缺失的。而对于风险的识别，宁夏趣推公司一方面依靠管理者的判断，一方面使用财务报表分析来进行，该公司没有专门的风险管理机构，而是把风险管理的任务下放到各个职能部门去执行。由于宁夏趣推公司工作人员素质水平偏低，最终会影响管理者对风险感知和分析的能力。财务报表必须保证真实可靠，而该公司某些财务数据存在人为调整，所以潜在的风险也无法识别。

2．公司风险的应对对策不完善

企业风险可能会出现在日常运行的各个环节，这样便需要企业对每一个环节加强监督。风险的类型不同，公司的承受能力也就不同，风险控制的对策应该与不同的风险进行组合。而通过分析，宁夏趣推公司对风险的识别能力有限，致使公司对自身的风险承受能力预估不足。另外该企业在信息传达方面也有所忽视，使得很多部门所获取的信息都缺乏时效性。

　　（三）控制过程存在问题

1．财务管理制度不健全

宁夏趣推公司，在公司成立初期相较于财务管理，更侧重于会计核算，随着公司的不断发展壮大，公司的规模增大及业务往来的增多。致使于风险也会越来越多，公司没有制定有关政策应对风险，使公司的财务工作不能有效的发挥处理财务风险的作用，而在会计核算方法的选择上，基于会计人员的素质水平，没有用更为合理的方法对资产等信息进行计量，使得财务报告不能客观真实地反映企业状况，影响经营决策的制定。

2．资金管理未得到优化

宁夏趣推公司银行账户的核对业务没有被严格执行，按照规定，财务部每月都需对公司现有的账户进行对账，但是对对账的结果并未做多的规定。余额调节表的编制以及最后对账结果的处置，公司并没有做上报的要求，由财务部自行调整。公司关注的是金额一致，而对过程并没有过多的限制，关注的是大金额对外付款业务，而忽视一般性的借款。所以，公司员工报销的差旅费等费用，只要提供有效的凭证，就准予报销，对具体的用途及金额真实性缺乏检查，在这个过程中员工就会出现“假报”的情况，所以应当在报账方面进行具体的规定。公司主要筹资方式为银行短期借款和股东自筹，随着公司的壮大，需求也会越来越高，而这两种筹资方式也会越来越满足不了公司的需求，一方面筹集的资金有限，另一方面筹集的资本增加，最后增加了公司偿债的风险。

　　（四）信息与沟通问题分析

1．信息传递水平不高，沟通渠道不完善

宁夏趣推公司各部门内的数据统计和整理大部分由人工完成，信息的质量等问题还存在质疑。沟通可以通过正式渠道和非正式渠道。由于该公司内部大部分都为口头传输，虽然速度较快，但很容易在传输时造成理解性或完整性的偏差。没有企业核心文化，会造成企业凝聚力和向心力的逐渐消退，致使员工出现负面情绪，最终影响工作。宁夏趣推公司上级执行代表和部门之间的沟通是不足的，基层员工与执行董事基本没有交流，员工申请需要经过部门才能通过，而对于公司中存在的一些不当行为，大多数员工怕得罪人而选择不理不睬。

2．内部报告系统不健全

宁夏趣推公司内部报告系统不健全。宁夏趣推公司目前各部门每月业务数据的整理和总结，侧重的类型是统计报告类，如:财务报告、业务数据。而公司经营发展所需的包括政治、经济、文化等信息的获取，是缺失的。

　　（五）内部监督问题分析

1．未设立独立的审计部门

宁夏趣推公司内部没有设置独立的审计机构和审计岗位，所以在内部监督这一方面就存在缺失。而在财务及审计方面，该公司的财务人员兼任审计人员，违背了不相容职务相分离的原则，其结果就缺乏客观性和公正性。

2．内部监控体系不完善

从公司日常情况来看，公司注重产品本身质量的监控，而在其他方面内部控制机制并不完善，就无法对宁夏趣推公司人员和部门情况进行持续监督，考核制度不规范，也就无法监督员工平时是否按照制度认真完成自己的工作事物。宁夏趣推公司未完全建立内部控制体系，所以无法对内部控制实施的效果及结果进行评价。

　　五加强趣推公司内部控制问题的对策及建议

　　（一）合理优化小微企业的内控环境

宁夏趣推公司有调整组织结构的需求，公司也在不断发展扩张，而现有的职能型组织结构已经无法适应公司的发展和需求，应重视公司生产，经营管理、内部监督等方面的需求，合理分配公司内部资源。为适应市场竞争的需求，建设更加合理的组织机构。

建立规范的招聘制度。基于公司发展的需求，宁夏趣推公司应对岗位人才需求进行规划。在原有的网络招聘的基础上，应多注重高校毕业招聘市场，走进校园现场招聘。在重视学历、经验的基础上，更加注重员工的品德，应建立员工培训机制，注重企业文化和风险管理的培训。在公司未来发展需求方面，应组织外部培训，学习先进的技术，培养员工终身学习理念。建立有效的激励机制和绩效考核机制。完善公司薪酬制度，薪资水平也应当向核心的岗位倾斜，也应根据学历、技术水平的差异调整合适的薪资水平，促进员工学习。

　　（二）加强风险管理

1．构建风险评估模型定量评估

首先要制定风险评估的目标，有了目标才能确定每个人的工作，各个职能部门应根据本部门的业务事项性质、方式及流程进行目标分解，制定该部门风险评估系统。业务事项则参照任务要求来具体进行。其次，提升风险识别能力的措施，企业管理者应加强对企业风险控制能力的培养，然后，各个部门应当注意与风险目标实现相关信息的搜集与汇总，对数据进行分析整理，选择适当的方法。对于风险的评估，应采用定性与定量相结合，利用先进的技术或外部资源，以构建风险评估模型的方式进行定量评估，使结果更加客观。在风险的控制手段选择上，应该在对构成风险的因素进行识别和分析的基础上，依据公司对业务事项制定的控制目标以及对目标的控制程度的要求选择不同应对策略。

2．为员工树立风险管理意识

公司应该加强员工风险意识教育，并将风险教育贯穿于整个员工培训机构中。员工与公司是利益共同体，风险无处不在，风险管理不是只属于公司领导的职责，也不是只属于某一个部门的事项，而是属于公司每一位员工共同的义务，应树立全员风险管理意识。

　　（三）健全控制活动的建议

1．健全控制活动的措施

重视资金规划管理。公司现阶段资金活动特点，筹集活动应是公司应关注的重点。公司的发展过程中对资金的需求与融资的不足的矛盾日益显现，公司需要通过外部渠道进行资金的筹集。建立资金筹集管理制度，对资金需求量、资金成本等的进行分析，选择最佳筹集渠道，以确定公司合理的资金结构，规避筹资风险。加强资金控制力度。客观真实地反映公司的资产水平。财务人员在岗培训制度，财务人员是财务管理制度的执行者，财务人员的业务素质能力影响了企业财务工作的质量。

2．规范报销程序

员工进行报销时，由报销人员自己填写报销单，将原始凭证附在报销单后，金额未大于400元时，由会计审核，签字后将单据交由出纳员报销；若金额超过400元，则有会计进行初审，再由财务主管复审，分别签字后交由出纳员报销；若金额超过3000元，则需经总经理审批，签章后，将单据交由出纳员报销。

图3-2报销审批流程图

　　（四）构建公司信息系统

1．优化公司内部报告系统

报告是公司用于收集财务、业务信息的主要手段，是辅助公司管理层对企业发展情况进行系统性的了解的重要方式，信息的完整与高质,将对公司的经营决策产生重大影响。各职能部门应该对内部报告种类、内容及分析的流程进行统规范，应提高人员素质水平，注重先进的信息处理技术的使用，提高内部报告的质量。应注重内部报告的实用性，通过科学方法对信息进行整理和分析，并真正能将其应用于公司治理中。重视公司内部控制的评估报告，分析公司在内部控制方面存在的缺陷，制定应对策略，以提高公司防范风险的能力。公司应注意外部信息的收集与分析，可以通过成立专门的小组，定期对市场、行业、日标客户或供应商、竞争对手、国家政策等进行分析，并通过报告的形式呈现，为企业经济发展制定正确的策略提供依据。

2．推进公司内部信息化建设

信息处理和传递的效率，影响了公司整体运营的效果。宁夏趣推公司应合理调配资金，积极搭建公司内部信息化管理平台，实现公司内部职能部门事物处理的无缝衔接，提高信息传递效率。通过构建公司内部ERP信息系统，实现财务业务协同一体化处理，提高经营效率。并通过权限控制、用户管理和密码设置，提高系统的安全性。根据授权，公司管理者可以随时通过信息平台查阅相关资料，了解企业运营状态，公司内部员工可以借助移动终端等随时了解公司发布的各项指令和信息。同时，公司应该重视公司网站的维护，借助互联网络，搭建公司内部外部信息传递的桥梁。基于实现公司发展战略的目的，公司应努力提高自身实力，积极寻求与供应商、客户建立长期战略合作关系，通过”失同数据平台的搭建，实现多方业务协同处理。

　　（五）加强内部监督体系

宁夏趣推公司部层级较少、组织规模较小。无论公司规模大还是小，都需要建立内部监督，内部控制的监督是至关重要的，一个小小的违规操作或管理缺陷都会影响公司任务能否顺利完成。管理层应当多多与各部门核心成员沟通交流，来更进一步的了解企业的经营现状及发现存在的问题进而进行日常监督。同理，对销售商也可。由于小微企业规模较小，不具备设立独立审计部门的能力，为了提高公司抵抗风险的能力，促进长远发展，可以将公司的审计工作委托给专业的会计师事务所。对公司的财务工作进行审计与有效的监督，更加有成效的实施内部控制。

　　六结论

小微企业的内部控制问题是复杂多样的，涉及方方面面，因此完善小微企业的内部控制不可能一蹴而就的，而应循序渐进。而就新媒体整个行业来说，他是一个处于发展阶段的行业，因此也缺少一些对各种风险的处理经验。结合这两方面，小微企业对企业内部控制必须高度重视，在内部控制先进理论及国内最新内控规范的指导下，实事求是，根据企业自身规模、组织形式、业务特点，打造出适合宁夏趣推公司的内部控制体系，根据规范的体系执行控制制度，使公司在现有基础上有更好的发展。

通过对宁夏趣推公司的内部控制运行状况的了解，参照企业内部控制基本规范及配套指引，结合内部控制理论和财务管理理论，针对该公司内部环境不完善、风险评估不健全、重点业务事项控制活动措施不利、信息化水平低下及沟通渠道不畅通、内部监督缺失等问题提出优化对策。因宁夏趣推文化科技有限公司成立还不到一年，所以在研究过程中文章缺乏充分的数据资料。论证的充分性也存在不足。希望本文提出的对策及建议对宁夏趣推公司有一点帮助。

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　　致谢

经过长时间的准备，毕业论文即将完成，衷心的感谢我的论文指导教师倪小莉教授给予我的帮助。从论文的选题，开题，反复修改，直至完成，倪教授始终认真负责地给予精心点拨和指导，严谨的治学态度令我受益颇深；感谢相关领域学者，他们的研究成果对我的论文写作提供了帮助与启发：感谢求学期间的每一位老师，他们渊博的学识、处事的态度令我受益匪浅；也感谢家人和同学，在我学习期间和论文撰写过程中，给予生活和学习上的支持。