中小会计师事务所发展中存在的问题与对策—一以广东德佑会计师事务所为例

　摘要

1980年，我国注册会计师制度开始恢复重建。次年，新中国第一间会计师事务所在上海成立。从此，我国注册会计师事务所行业开始蓬勃发展。

本文首先对我国会计师事务所总体发展的过程进行分析，然后再分析我国中小会计师事务所发展的现状，找出它们在发展中存在的问题，再结合广东德佑会计师事务所的案例，进一步对问题进行分析。在这些问题基础上提出解决问题的对策。

基于中小会计师事务所在发展中存在的问题，本人在广东德佑会计师事务所进行深入实地考察研究的基础上，对解决中小会计师事务所存在的问题提出了几点建议：（1）明确市场定位。（2）完善组织结构（3）制定经营战略，建立品牌。（4）拓宽业务范围，多元化发展。（5）提高审计质量，降低审计风险。（6）吸引人才，制定人才培养方案。

　关键词：中小会计师事务所，发展问题，对策

　　第1章绪论

1.1 研究背景和意义

1.1.1中小会计师事务所发展的背景分析

1980年12月，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。按照规定，会计顾问处应由注册会计师构成，并统一由会计顾问处承接会计业务的单位。1986年7月xxx颁布相关条例，正式将注册会计师工作的机构命名为会计师事务所，并规定了相关的业务范围。1981年新中国第一家会计师事务所在上海成立。1993年全国人大常委会通过《中华人民共和国注册会计师法》以国家法律形式确定了注册会计师的地位，为注册会计师行业提供了法律基础。1998-1999年进行的“脱钩改制”改革使会计师事务所成为独立的市场主体。

随着改革开放的进一步发展，2001年我国加入WTO这意味着我国经济全面对外开放，外国资本的进入，大量国外会计师事务所涌入中国。这虽然给中国会计师事务所带来走出国门的机会，但同时也带来了巨大的挑战。国外注册会计师制度设立时间早且完善，另外其会计师事务所的组织结构、人才培养等方面也更胜一筹。以普华永道、德勤、毕马威、安永为代表的国际“四大”更是凭其知名度、经验等迅速占领国内的高端市场，使得我国会计师事务所特别是中小型会计师事务所更加难以生存。

为了应对这种状况，2009年xxx发布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，积极促进中型会计师事务所健康发展，稳步扩大中型会计师事务所数量。2010年财政部制定《科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》,科学引导小型会计师事务发展，鼓励其做精做专，构建大中小会计师事务所协调发展的合理布局。

随着我国经济的迅速发展，中小企业的数量在不断增加，相应的会计需求量也越来越大，中小型会计师事务所更加快速增长和发展。根据最新数据显示，截止至2019年6月30日，我国共有会计师事务所9118家，其中，有40家会计师事务所具有证券期货资格，获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所不足20家。由此可见，我国的中小型会计师事务所数量还是占了很大比例的。为此，我们并不能只关注国际“四大”和国内大型会计师事务所，也要把目光放到国内的中小型会计师事务所，但是在其快速发展的同时，由于行业门槛要求并不算高，会计师事务所数量的扩张也导致了行业内良莠不齐，在竞争激烈的外部行业条件下，中小会计师事务所内部发展也存在很多问题，对其发展也产生了不良影响甚至形成阻碍。

1.1.2 本课题的研究意义

通过对我国中小会计师事务所发展存在的问题进行分析研究，并结合实例广东德佑会计师事务所的分析，能够对中小会计师事务所存在的问题有着更进一步了解，能够对解决其存在的内部管理不善、缺乏人才、缺乏品牌优势等相关问题提出针对性的建议和对策。使得中小会计师事务所能够在竞争激烈的社会环境下实现自身的发展，不断地发展壮大。

本研究通过对文献研究阅读，完善了以前学者将存在的问题笼统归类进行简要分析，或者将其中存在的某个问题单独提取出来进行分析的不足，对中小会计师事务所在发展存在的问题进行较为全面地分析，并结合实例企业，对企业进行SWOT分析，在此基础上提出解决建议和对策。

1.2 文献综述

1.2.1 国内研究

我国的文献主要从中小型会计师事务所自身存在的问题：大部分是指经营规模、组织结构、人才短缺等方面。以及在国内大环境下对中小型会计师事务所发展造成的影响。另一方面是中小型会计师事务所在中国改革开放、进入WTO之后所展现出来的问题和面临的挑战及机遇。

（1）国内中小型会计师事务所自身发展存在的问题

刘荣全（2006）以会计师事务所和注册会计师制度两个角度指出我国注册会计师行业存在执业质量和道德缺陷的隐患以及呈现周期性爆发的特点，我国的注册会计师制度不够完善对我国会计师事务所的发展产生的影响。

刘丽萍、刘安才(2006)指出中介机构及皮包公司的虚假投资行为会给会计师事务所在承接验资业务的同时增加被转嫁法律责任地风险，另外频繁炒单会导致审计程序难以执行并降低会计师事务所的可信度。提出要依法整顿中介机构，整顿治理市场秩序，发挥注册会计师协会的监督作用，提高会计师事务所的内部治理能力。

涂一斌（2011）主要是从中小型会计师事务所自身特点出发引出其存在的规模小、资金不足、审计独立性不足、质量不高等问题。提出中小型会计师事务所要进行专业化经营，因地制宜、找出自身的优势所在并加强风险控制防范风险。

李萍(2015) 以会计师事务所作为“经济警察”的角色身份来分析国内会计师事务所存在组织结构、审计委托受托关系不完善问题，提出应推广特殊普通合伙制来保证无过错合伙人承担有限责任的前提下确保审计质量，并提出“财务报表保险制”来维护会计师事务所的超然独立性。

刘名旭,刘胜良,李思蕊（2018）通过分析2013年四川省注册会计师协会惩戒的事务所的审计报告发现：降低审计成本确实会使审计程序的减少最终会导致审计质量的下降，另外事务所存在极少对被审计单位进行风险评估、对往来款项、询证函、存货等都不够重视等多个较为严重的问题。

由此看出，上述研究大部分都是针对部分问题进行分析，也有将中小会计师事务所存在的问题一一列出，但也只是简单地进行概况，并未能全面对存在的问题进行研究分析。

（2）中国在进入WTO之后国内中小型会计师事务所出现的问题

欧阳萍、刘峥(2006)主要论述中国在加入WTO之后，国外资本涌入，国际“四大”迅速占领国内高端市场并垄断行业标准使得“本土所”更加寸步难行其至为了抢夺本地市场产生恶性竞争，此外，由于安然、银广夏等财务丑闻的爆际“四大”迅速占领国内高端市场并垄断行业标准使得“本土所”更加寸步难行其至为了抢夺本地市场产生恶性竞争。

普立荣(2011)指出随着中国在加入WTO之后，经济快速发展，随着对外开放和经济体制改革的进一步深入，现代企业制度的推进，我国企业数量迅速增长，很多企业进行股改上市，我国的会计和税收政策也在不断地变革当中。我国的会计师事务所应该抓住发展机遇，扩大非传统审计业务范围，积极面向市场主动占领国外市场，树立品牌意识提高质量，进行规模化经营。

上述研究主要论述中国加入WTO之后对我国会计师事务所甚至整个注册会计师行业的影响。通过研究大环境的变化从侧面反映出中小会计师事务所存在的问题，但并没有深入进行分析。

综上所述，国内进行中小型会计师事务所发展中存在的问题及对策的研究，虽然从不同的角度来进行仔细论述，但有所遗漏，并不能全面展现出其发展中存在的问题。

1.2.2 国外研究

Baskerville R F ,Hay D（2010）以新西兰的会计师事务所为例论述全球化分别会给新西兰“八大”会计师事务所以及非“八大”的会计师事务所带来冲击，全球化之后“八大”已经采取扩大规模改善组织结构、增加人才培养支出、增加审计费用支出来稳住客户等措施，而非“八大”则因资金、规模等原因无法面对全球化的冲击而导致客户流失。

Vikram Desai,Bixia Xu,Tao Zeng（2016）是第一个研究国际“四大”进入中国市场的影响，他们论述的是拥有丰富经验和良好声誉的“四大”进入中国市场之后引发激烈的市场竞争，为了应对“四大”的竞争带来的危机，“本土所”纷纷采取降价措施。

国外主要是研究国际“四大”或是其他规模大、知名度较高的事务所，对中小型会计师事务所及其发展存在的问题并没有进行单独研究，而是通过研究大环境的变化会对大型会计师事务所产生影响并侧面反映出中小会计师事务所在发展中存在的问题和导致的结果。

1.3 课题研究方法和内容

1.3.1 研究方法

本论文在撰写过程中主要运用了以下两种研究方法：

（1）文献研究法。通过检索收集与这类课题有关的资料文献，积累材料，再对以往学者的文献进行研究来对课题进行进一步分析研究，引出观点加以论证说明，使结论更有说服力。

（2）案例研究法。通过在广东德佑会计师事务所的日常工作实践，收集与课题相关的资料，以及对企业经营状况、财务数据等资料的分析，最后得出结论。

1.3.2 研究内容

会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。而中小会计师事务所是我国注册会计师行业中数量最为庞大的群体，是进行社会监督的一支重要力量。与大型会计师事务所比，中小会计师事务所因规模小而拥有地域性、分布灵活性的特点，在区域内有着较明显的竞争优势。但随着我国中小企业数量的不断增加，相应的会计需求量也越来越大，中小型会计师事务所发展更为迅速。

但是由于资金不足、规模小的原因，导致其只能为中小企业、小规模纳税人服务，因此业务量较少，获取的利润也少。为了吸引业务，众多中小会计师事务所只能在同一层次和区域内进行价格竞争，通过频繁压低价格来抢夺市场，由于提供的服务缺少差别化和特色，使得竞争更加激烈。除了外部竞争激烈，其内部存在的市场定位不明确，未能及时发现潜在的市场业务需求，错失承接业务的良机；内部管理混乱，缺乏专业管理人员。部门设置混乱，各部门人员身兼多职，但从业人员大多素质不高，在从事审计时容易导致审计存在风险，影响审计质量等影响中小会计师事务所持续健康发展的问题。为此，对中小会计师事务所发展存在的问题进行分析研究，并提出相应的建议，才能使其在面对竞争激烈的外部条件下得到更好发展。

本论文一共分为五个部分，具体内容安排如下：

第一章“绪论”。本章主要阐述选题的背景和意义，国内外有关的研究综述，本文的研究内容和方法。

第二章“中小会计师事务所发展的现状及存在的问题”。本章主要从会计师事务所发展的目前现状进行分析，找出其存在的问题。

第三章“关于广东德佑会计师事务所的分析研究”。本章主要通过运用SWOT分析法来分析广东德佑会计师事务所找出其发展中存在的问题。

第四章“对中小会计师事务所的建议及对策”。本章结合上述章节的分析研究，提出了在发展中存在的问题的建议与对策。

第五章“总结”。本章主要对全文的分析过程以及对提出的对策进行总结，指出其存在的不足之处，并提出对未来的展望。

第2章相关概念和理论基础

2.1 注册会计师行业发展

会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。

注册会计师行业从制度恢复到如今的快速发展，一共经历了恢复重建、规范发展、体制创新、国际发展这四个阶段。

恢复重建（1980-1991）各项规定的发布，明确了注册会计师行业的性质和地位。中国注册会计师协会的成立，为行业的重建恢复和发展奠定了组织基础。

规范发展（1991-1998）随着我国资本市场的逐步形成，注册会计师考试的首次举行，各项法律法规的出台，使得注册会计师行业得到进一步规范发展。

体制创新（1998-2004）行业的会计师事务所纷纷进行脱钩改制工作，脱离挂靠位，成为独立的市场主体，是其更加独立、客观公正，增强行业发展的活力。

国际发展（2005以来）中国与国际的关系越来越密切，会计师事务所不但要做大做强，更要“走出去”迈向国际化。

2.2 事务所组织形式的发展

企业组织形式是指企业存在的形态和类型，主要有独资企业、合伙企业和公司制企业三种形式。会计师事务所大部分属于合伙企业，同时也存在着公司制。会计师事务所发展至今一共经历了两次组织形式的变化，分别为挂靠单位，合伙制、公司制。

挂靠单位是指，必须与挂靠各级党政、政法机关和社会团体、事业单位、企业及其下属单位或以上述单位名义发起兴办的事务所。这极大影响会计师事务所和注册会计师的独立性，影响执业的质量。1998-1999年进行的“脱钩改制”使会计师事务所成为独立的市场主体。

会计师事务所“脱钩”后，可以依据相关的法律和规定，协商并确定改制的组织形式，产生发起人或合伙人、出资人，制定章程和出资人协议、合伙人协议并进行公证。这就是现在的合伙制，目前这种组织形式在会计师事务所市场中是占主流地位的。

而合伙制又分为：普通合伙企业、特殊普通合伙企业。两者的区别主要是债务承担范围不同。在普通合伙中，企业产生债务问题，合伙人需要承担无限责任；而特殊普通合伙则只需要对因故意或重大损失造成的债务承担无限责任，其余合伙人就以在企业所占的财产份额为限承担责任。

公司制是企业所有权和管理权分离，出资者按出资额对公司承担有限责任。而国内大部分事务所都是所有权和管理权共同存在的，并由合伙人共同出资成立并进行管理，因此公司制的会计师事务所目前还是占少数的。

2.3 行业发展的特殊性

徐焱军（2014）指出注册会计师行业发展存在两个特殊性：“产品”性质的特殊性和业务关系的特殊性。

“产品”性质的特殊性是指：注册会计师提供的报告等“产品”是一项准公共物品，既不是任何组织或个人的私人物品，也不是XX提供的公共物品。但是这项“产品”不仅与相关方有利益关系，还会对社会公共的利益造成影响。因此注册会计师行业的管理不能直接由XX机构来进行，也不能像其他行业由市场进行价格调节。而是由注册会计师协会进行管理，这本质上还是与其他行业有着区别的。

业务关系的特殊性是指：在业务上，注册会计师必须要以一个独立的身份出现，才能证明企业的会计信息具有可信度。因为注册会计师所在的会计师事务是独立于委托企业存在的第三方中介机构，只有保持独立性，才能确保审计质量，其所提供的报告是真实可信的。如果会计师事务所不能保持独立性，那么在行内是很难生存发展的。

第3章中小会计师事务所发展的现状及存在的问题

3.1 中小会计师事务所发展的现状

3.1.1 收入现状

财政部2009年发布的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》对国内大中小型会计师事务所做出了简单的区分：国内前210左右的为大中型会计师事务所，那么210之后的则可以称之为小型会计师事务所。故本文认为：国内排名前10名为大型会计师事务所，排名前10名以外的前200为中型会计师事务所，国内前210名之外的为小型会计师事务所。根据中注协发布的全国会计师事务所2018年度财务报告报备结果显示，前100家会计师事务所业务收入合计792.54亿元，占全行业业务总收入的78.1%；49家会计师事务所收入超过1亿元，15家超过10亿元。由此可以看出中型会计师事务所收入占比还是很高的，但是小型会计师事务所收入占比就极其低了。

3.1.2 人才数量现状

在注册会计师人数及从业人数数量方面，根据中注协发布的全国会计师事务所2018年度财务报告报备结果显示，前100家会计师事务所的注册会计师数量平均为334人，从业人数平均为1180人。相比之下小型会计师事务所的注册会计师、从业人数更少，根据“十二五”时期中国会计服务市场发展报告指出，非证券所的注册会计师人数在不断下降，2015年平均每家非证券所拥有注册会计师10人，甚至在部分小型会计师事务所可能不足10人。

3.1.3 业务现状

我国会计师事务所的大部分业务都是以鉴证业务为主，非鉴证业务为辅，特别是中小会计师事务所，主要依赖于审计业务生存。在“十二五”时期，行业审计业务收入年均增长率约为10.47%。非审计收入年均增长率约为10.59%。但从金额占比来看，审计业务收入仍然是主要收入来源，占比73%左右，远高于非审计业务收入。

3.2 发展存在的问题

3.2.1 组织结构不健全，部门设置混乱

中小会计师事务所由于资金不足，没办法提供专业的管理团队。主要是由企业的合伙人来进行管理和决策。甚至有些小型会计师事务所更是家族企业，这样容易形成独裁、专权，导致决策专断和随意性。同时，中小会计师事务所的部门设置也不合理，由于人员数量较少，每个人都身兼多职，这个部门设置只能起到方便进行统一管理的作用，并不能将负责业务类型的人分开，容易造成管理混乱。

3.2.2 缺少品牌优势

由于对发展缺少一个明确的市场定位，同时也并未对市场进行细分，我国行业分类众多，不同的行业甚至是不同企业对服务的需求都大不相同，大部分事务所提供的服务呈现大众化，无差异化，容易被替代的特点，而中小会计师事务所数量较多，价格较低，没有独特的品牌优势去吸引和稳定客户，因此中小企业选择是多样化的，这样容易引起争夺业务、占领市场的恶性价格竞争。

中小会计师事务所规模小，资金有限，没有完整的一套关于品牌管理的流程，知名度较低。2016年中注协发布的《会计师事务所品牌建设指南》强调了品牌对事务所的重要性，并指出品牌是可以为企业带来增值、溢价的无形资产。品牌价值的提高，同时也是对审计质量的认可，能给事务所带来潜在的利益和更多的客户，提高自身的竞争力和公信度。国际“四大”收费溢价，其实是品牌溢价，但这也是公众对其品牌的认可和信任，可见，“四大”已经能够熟练运用品牌这一“软实力”来为自己服务。中小型会计师事务所起步晚，对品牌的认知度较低，没有制定相关的品牌发展战略，也有些小型事务所具有一定的品牌意识，但局限在一个小区域里，也就没有得到更好的发展。

3.2.3 业务范围窄且较单一

中注协发布的全国会计师事务所2018年度财务报告报备结果显示，前100家会计师事务所业务收入合计792.54亿元，前14家（包括国际“四大”）业务收入合计为359.54亿元。其中，鉴证收入平均占比85%，非鉴证收入平均占比为15%。可见不仅是中小会计师事务所存在业务较单一的问题，国内大型的会计师事务所甚至是国际“四大”也会存在这个问题。但中小会计师事务所对鉴证业务更为重视，原因是出具审计报告带来的收入对小所来说是可观的，所以会导致其对非鉴证业务的不重视，让存在这种问题的形势更为严峻，再者中小事务所不能保证客源的稳定长久，特别是小所的业务大多数由合伙人或熟人介绍，收费较低，如果单一靠鉴证业务为主要收入，容易在客源流失时造成经营危机。

3.2.4 存在审计质量、风险问题

因为中小型会计师事务所的审计收费都相对较低，特别是一些小型事务所，客户是熟人介绍的还会提供相应的折扣来留住客户。刘名旭,刘胜良,李思蕊（2018）研究指出：审计收费会影响审计质量，那么小所为了节约成本，提高效率，尽快将审计报告交给客户，他们往往没有将审计程序执行完整，在审计程序中只要数据与账面数据对上，没有太大问题审计报告就可以生成了。审计报告的资料收集和出具在所里也只由2个人负责。再加上很多事务所在审计淡季会承接被审单位的非鉴证业务，这样会对审计的独立性造成影响，影响审计质量。另外，小所出的报告大多数不是出自注册会计师，由于缺乏人才，小所甚至没有实行“三级复核制”，他们只会将底稿交由注册会计师检查，但是久而久之就会流于形式，由负责人员全权负责。一旦负责人员出现技术、道德上的问题，就会出现审计风险，影响审计质量。

3.2.5 人才缺失，从业人员素质不高

很多小型会计师事务所的注册会计师数量都只有寥寥几个，甚至还是事务所的合伙人。因为规模小、资金不足，待遇与大中型事务所相比都较低，难以吸引人才，另外重要的问题是小型事务所的注册会计师年龄较大，有些甚至是退休之后加入的，严重缺少中青年注册会计师。这样一来由于注册会计师年龄较大，没有过多的精力去负责较多的项目，对新事物接受程度也较慢，容易出现差错甚至是“挂名”的现象。

根据财政部会计司2017年发布的《“十二五”时期中国会计服务市场发展报告——注册会计师行业分析及展望》，“十二五”时期，我国注册会计师行业的学历结构在不断优化，硕士学历的注册会计师人数虽然占比较低但是仍在持续上升，本科学历人数在不断上升占比高达46.44%，但还是比大专及以下的学历人数占比少，大专及以下学历的注册会计师人数占比持续下降，但大专及以下学历的人数仍占比较高（见3.2.5-1）。而小型会计师事务所的人才学历普遍都在大专及以下，高学历人才严重缺乏，这对小型会计师事务所的长久发展是不利的。

3.2.5-1 “十二五”时期注册会计师学历结构变化
学历	2011	2012	2013	2014	2015
博士	0.50%	0.60%	0.57%	0.14%	0.15%
硕士	4.22%	4.30%	4.46%	4.61%	5.26%
本科	40.10%	40.60%	42.07%	44.63%	46.44%
大专及以下	55.18%	54.50%	52.90%	50.62%	48.15%

数据来源：会计师事务所年度报备数据，部分数据参考《中国注册会计师行业发展报告2014》

第4章关于广东德佑会计师事务所的分析

4.1 广东德佑会计师事务所简述

广东德佑会计师事务所是一家成立于2018年3月、人员规模低于50人的普通合伙企业。主要从事出具审计、验资报告；会计咨询、税务咨询、高新申报、工商变更登记等。目前发展态势较为良好，业务数量增长稳定。在佛山地区已有两家事务所，第三家广州分所仍在筹建当中。

4.2 广东德佑会计师事务所SWOT分析

SWOT分析法是指在内外部竞争环境和条件的基础上进行的态势研究，将与研究对象密切相关的主要内部优势、劣势和外部机会、威胁列举出来，并依照矩阵形式排列，然后用系统分析的思想，把各种因素相互匹配起来加以分析，从中得出一系列相应的结论。本章节运用SWOT分析法，依次对该企业的优势（S）、劣势（W）、机会（O）、威胁（T）进行分析为解决其发展存在的问题提出相关建议，并结合企业的优势、劣势、机会、威胁，为以后“做精做专”或“做大做强”提出对策。

4.2.1 优势分析（S）

企业合伙人具有丰富的事务所工作经验，对管理、营运会计师事务所较为熟悉。所内有专门拓展业务的人员，业务数量的增长速度较为稳定。拥有属于自己的品牌，重视品牌建设和品牌效应，在区域内具有一定的知名度。虽然规模小，但是工作环境良好，设备也较为新型。重视企业文化的传播和熏陶，员工之间相处融洽，学习氛围相对好。

4.2.2 劣势分析（W）

该会计师事务所也同样存在以上大部分中小型事务所普遍存在的问题。在审计的过程中，并没有进行“三级复核制”除负责项目的项目组之外，在所内审计过程都只有一个人负责，包含底稿的审核。并没有进行调查核实，所内的注册会计师只是“挂名”，部门经理将做好的需要进行凭证抽查的底稿放置服务器内，部门人员进行凭证抽查。最后出具的审计报告交由注册会计师签名就直接移交给企业。

所内注册会计师数量只有2人，而取得会计职称的人数不到5人，本科及以上学历的人数不到5人，严重缺乏人才。另外，该所的招聘条件是:前三个月为实习期，无论工作忙与闲，均无工资和补贴，转正之后底薪也比同行稍低，难以吸引人才；靠提成计取工资，但是该所新员工均没有进行入职培训，而且也没有专人教导，学习进度慢，导致分配到的业务较少，并且多为外勤业务，难以留住人才，容易导致人才的流失。

4.2.3 机会分析（O）

（1）政策支持

财政部、税务局发布一系列关于中小企业税收优惠政策和税收减免政策、力求减轻中小微企业的税收压力；组织免费为中小企业进行人才培养；国家还发布了一系列促进中小企业健康发展、扶持小微企业等通知和公告，力求为中小企业、小微企业营造一个公正公平的良好发展环境，使其能健康发展。发布会计师事务所执业许可管理通知、首发全国性文件规范会计师事务所收费，鼓励XX适度干预会计师事务所的最低限价，打击收回扣、佣金等行为，避免引起价格竞争，不断优化会计师事务所内部管理，提高执业水平，维持市场稳定，为会计师事务所提供健康公平的发展环境。

（2）行业支持

中国注册会计师协会不定时开设培训班和培训直播，采取线上线下模式，不断推进中，发布品牌建设指南，狠抓事务所品牌建设，提高其竞争力，促进行业发展。同时不断对审计准则进行修改完善，加强对注册会计师行业的指导，提高会计师事务所审计质量、防范审计风险的意识和化解的能力。

（3）小企业数量增加

随着经济的迅速发展，中小企业的数量日益增加，需要的会计服务需求量也随之增长，由于该事务所位于广东省佛山市，主要业务范围也在该市。根据最新数据，截至2019年12月底，佛山市现有各类型市场主体共有82.1万户，新登记的市场主体有18.5万户，同比增长17.8%，地区拥有大量的业务发展潜力。

4.2.4 威胁分析（T）

省内大中型会计师事务所瓜分本地市场，如本地的科龙、海信等大型企业都交由“四大”负责。结合日常工作所知，本所目前承接的中型企业业务只有3-4家，小型企业和小规模的业务占大多数，在业务数量增加的同时也伴随着业务的流失，根据实地调查所得，由于靠近税务分局的原因，周边的小型会计师事务所、税务师事务所以及财税咨询公司多达8家，其中存在1-2家规模与本所相比较大，此外还存在个人代理记账情况，竞争相对激烈。潜在的价格竞争威胁，中小企业在选择水平相差不大的事务所时，往往会倾向于价格较低的事务所，这样容易引起恶性的价格竞争，影响市场秩序。

第5章对中小会计师事务所的建议及对策

5.1 明确市场定位

市场定位一般是指针对目标客户为他们提供特定的产品或服务，树立独特的形象。可以对事务所所在辖区的企业类型以及分布情况进行调查分析，广东德佑会计师事务所位于佛山顺德，周边为制造企业居多，市场定位可以以制造企业为主，其他类型企业为辅，定位清晰，才能更加有利于对业务的开拓和发展。

因此要明确事务所的市场定位，对市场进行细分，了解事务所的业务主要来源于哪些行业的企业，针对不同的企业可以提供针对性的业务服务，如：符合“小升规”资格的小微企业，可以与相关负责人提出是否愿意进行小微企业升级为规模以上企业，享受国家优惠税收、补贴政策；技术型的相关企业如果符合高新技术企业的认定，可以对其进行账上研发费用核算的辅导、进行研发费用收入专项审计，参与高新技术企业认定；如果客户有其他关于专业上的需求，而事务所在能力范围上，也可以为客户提供服务，做到差异化服务，不易被替代，提高企业的竞争优势。

5.2 完善组织结构

目前，广东德佑会计师事务所仍然是属于家族式管理，尽管合伙人是非家族成员，但是管理方面依然是投入时间较少。尽可能要求非家族成员的合伙人或管理者加强事务所的日常管理，履行职责谨慎决策，定期举行会议汇报工作。条件允许的中小会计师事务所可引进外部专业的管理团队，或者从内部培养再晋升为管理者，但是要避免成为没有权力的傀儡；谢绝家族内部人员管理，以免引起独裁、专权。在进行重大决策前应告知全体员工，保证员工具有知情权；在实施非重大决策前，如果在员工人数低于或等于15人的小所，尽可能与员工进行商讨、咨询意见。

将部门按业务进行划分，审计部门和非审计部门进行区分，在部门划分时合理安排人员业务，避免主要审计人员身兼多职，导致在审计旺季时无法抽身应付非审计业务，为企业造成损失；同时要注意在审计淡季时审计部门的人员业务减少，避免造成资源浪费。

5.3 制定经营战略，建立品牌

大部分中小会计师事务所最初都是以赚取利润为主，忽视自身长远的发展。案例中的广东德佑会计师事务所在发展初期，主要着重于赚取利润，直到现在发展到一定程度了才开始对事务所的长远发展进行规划，不可否认发展前期需要资金，但是提早对公司进行规划，显然是更有利于事务所的发展。很多小型的会计师事务所没有进行科学、合理的规划发展，这样是难以长久持续发展下去的。除了制定科学的经营发展战略，同时还要及时感应市场环境、业务需求的变化来完善规划。

一些事务所可能早期比较有品牌意识，案例粤德佑这个品牌在佛山顺德这片区域可以说是略有名气，因此可以适当加大对品牌的资金投入，增加宣传、对品牌进行推广，提高知名度，吸引客户。而品牌意识较弱的事务所则需要制定符合自身的品牌建设战略，招纳或培养品牌建设人才、建立相关团队，加大对品牌建设的资金投入，重视商标专利的保护。将品牌建设和职业道德、审计质量和服务结合起来，为事务所的发展提供软实力。

品牌与企业文化是相互关联的，良好的企业文化是事务所的基础，才能吸引并

留住更多的人才，建立健康积极向上的企业文化，将诚实、守信、合作、严谨等企业文化融入到企业每个角落，培养员工的归属感，为企业的发展做出贡献。

5.4 拓宽业务范围，多元化发展

2001年我国加入WTO后，对外开放程度进一步加强；2013年的“一带一路”、2018年的“粤港澳大湾区”，随着资源的不断整合，经济的快速发展，给中小会计师事务所提供了大量的发展机会。其实大部分事务所都是通过在不同地区设立分所来扩大业务范围，案例企业也同样如此。但是不是所有小型事务所都拥有足够的资金去设立分所扩大业务范围的，此外案例企业在设立分所的同时，在事务所内同样安排了专门人员负责市场的开拓，这个做法对资金相对紧缺的小型事务所来说较为可取。

设立进行拓展市场、拓展业务的部门，了解市场的需求和变化。除了稳固本地市场的业务之外，积极向周边地区渗透增加业务。在重视审计业务的同时也要重视非审计业务，平衡审计业务和非审计业务之间的关系，除了增加代理记账、税务咨询等业务量，还应该适当增加工商如：企业注册成立、变更、注销等外勤业务，避免非审计业务过于大众化，在发展非审计业务的同时要注意“做精做专”，将其化为己有的特色业务，不仅能拓宽业务范围，还能使企业可以多元化发展。

5.5 提高审计质量，控制审计风险

“三级复核制”是指：以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计底稿进行逐级复核，执行“三级复核制”，对审计底稿进行严格审核，并对审核过程进行监督避免流于形式，只有通过审核才能将审计报告移交给企业，降低审计的风险，提高审计报告的可靠性。加强对审计程序的执行力度，减少利用价格优势来吸引业务，同时适当提高价格，增加审计成本保证审计质量。

减少小型会计师事务所注册会计师“挂名”的现象，避免只签名不做实事的情况发生。审计人员同时减少审计淡季对被审单位的非审计业务的承接，以免因为经济利益关系影响到审计的独立性。

5.6 吸引人才，制定人才培养方案

根据实地调查，案例企业现在的薪酬制度已有了小幅度的提高，取消了不合理的三个月实习无补贴的规定，并在新入职员工无业务时进行适当的补贴，但是员工和企业的发展并不仅仅是通过补贴来实现的，而是通过足够大的发展空间、平台和可以接受的薪酬来发展的，因此仍需通过制定人才培养方案，采取发放考证补贴、奖励等措施，鼓励员工在工作中积累经验的同时提高专业素养，积极考证；对主任会计师和本所的注册会计师进行培训，提高他们的管理能力和执业水平；定期对员工进行培训，分析在工作中出现的难题，学习与专业相关的知识，提高员工在从业中的专业水平；组织学习新出台的相关法律法规，提高员工对政策的解读、掌握能力和敏感度。

适当招纳“跨界”人才，如：互联网、法律专业，打造“复合型”人才，为企业提供更好的服务。适当提高薪酬待遇，营造良好的就业环境，吸引高学历高素质人才并留住人才，对新员工进行入职培训，使其能尽快为事务所服务，减轻老员工在负责自身工作时需要另花时间带新人的负担。

第6章总结

本文通过对中小会计师事务所发展的背景、现状进行分析，发现了其发展存在的问题，结合实例企业的实际情况，提出解决问题的建议和对策。

在研究过程中，发现中小会计师事务所存在的问题都具有普遍性，主要是关于组织管理、品牌建设、业务结构范围、审计质量、人才方面的问题。对企业进行实地调查研究，通过SWOT分析法进行分析，发现企业同样存在着以上的问题，可见这些问题是会计师事务所发展中所存在的常规问题。

为了解决存在的问题，促进中心会计师事务所发展，主要提出了以下建议和对策：本文认为中小会计师事务所首先需要有一个明确的市场定位，才能进行下一步的发展；其次是完善内部组织管理；第三是制定符合自身发展的经营战略，建立自主品牌，提高竞争力和影响力；第四拓宽业务范围，增加非审计业务数量；第五对所内注册会计师进行培训，提高执业水平，严格控制审计质量，并提高审计独立性；最后是要吸引更多人才，制定人才培养方案，定期对员工进行培训，提高员工的从业水平。

本文力求为解决中小会计师事务所发展中存在的问题提供一点参考作用，以促进我国中小会计师事务所能更好、更规范发展。但是，受本人水平影响，本文存在以下不足之处。首先，未能对问题进行更深入地分析；其次，由于在企业实习时间有限，企业内部运作了解不够透彻；在提出解决建议和对策时，因缺乏足够的实践经验，只能作为一种理论的参考，还需要进行实践进行验证。今后会不断丰富理论知识和实践经验，积极探索解决问题的建议和对策。

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致谢

校园学习生活即将结，在这四年里，感谢各位老师的耐心教导以及同学们的热心帮助，我才能愉快地完成学业，感谢我的家人作我坚实的后盾，让我可以无忧无虑地在学校里学习。