跨境电子商务税收征管问题研究——以亚马逊为例

　　第1章绪论

课题的背景和意义课题的背景21世纪的今天，人类已经进入了信息化时代。并在信息时代，成败主要取决于是否能对有用的信息进行收集、处理和利用。随着信息时代和计算机网络的快速发展，电子商务正在全球范围内迅速发展和壮大，已经成为一种新的主流商务模式，影响着社会、经济、文化和生活的各个方面。

随着2015年“互联网+”是代的来临，电商行业具有开展进行跨境贸易的优势。时至今日，跨境电子商务已站在长期投资市场的风口浪尖上，有望成为对冲出口增长的武器。跨境电子商务推动国际贸易走向了无国界贸易，而且世界经济贸易也因它产生巨大的变革，跨境电子商务作为推动经济一体化、贸易全球化的技术基础，它具有非常重要的战略意义，与传统的电子商务相比，跨境电子商务的主体更加国际化，对象虚拟化和税收环节更加分散化。给税收征管工作带来了前所未有的挑战，国际组以及各国XX也开始对其展开研究。

课题的意义税收是国家进行管理工作的有力保障,是保证国际收支平衡的关键所在，也是每个国家财政收入的根本途径。跨境电商高速发展产生的商业价值，对国家的发展来说是一把双刃剑，既给国家税收带来了不少机遇，但同时也存在不少挑战。与传统国际商务贸易相比，跨境电子商务虽然具有一样的交易本质,但也存在许多与其不同的涉税特征。折让各国开始对跨境电子商务的可税性进行密切的关注和深入的探讨。面对跨境电商企业逐年增长的年销售额，且为了创造一个公平公正的市场竞争环境，各国对征收税款的工作刻不容缓。

近些年来消费者生活水平的逐步提高、社会基础设施的不断完善以及各国对跨境电商业的鼓励和支持，让跨境电子商务贸易在全球范围内稳定且快速地成长和扩张,各国开始逐步形成了对跨境电子商务征收税款的意识。所以各国在肯定和鼓励跨境电商业发展的前提下，实施税收政策。但税收政策的实施，肯定会对各个国家、各个行业、各个人群产生影响，在税收政策的实施过程中也会发现许多问题，为了使跨境电子商业的发展逐步趋于稳定，就需要各个国家XX进一步商讨，提出切实有效的方案。

　　1.2 文献综述

1.2.1 国内研究

杨柳青（2017年）认为，跨境电子商务为世界各国的税收带来机遇，同时也带来了不少的冲击。在完善我国跨境贸易税收制度的前提下展开讨论，分析了中国和国际组织各自的税收立场，并提出了我国在跨境贸易税收中应该坚持的立法方向。

刘青文、白晓冰（2018年）认为，由于我国跨境电商行业近几年的迅速发展，已经逐渐成为外贸经济稳固发展的重要组成部分之一。而我国跨境电子商务的税收政策主要有进口税收和出口税收两个方面。在对跨境贸易税收领域进行的研究中发现存在了若干阻碍我国跨境行业健康发展的问题，并在完善税收征管问题的层面上提出建设性的建议。

赵丽（2018年）认为，应对税收挑战是目前税基侵蚀和利润转移（BEPS）的首要行动计划。而最具有挑战的税收问题就是当下最流行的跨境电子商务的逃税问题。我国跨境电子商务目前的税收挑战还是一个紧要问题。中国的跨境电商企业应该在根据自身的实际情况和对跨境电子商务税收政策进行个性分析的基础上，探讨如何处理跨境电子商务税收策略。

1.2.2 国外研究

EggertJesse、ChienLiz、RobertEric（2016年）认为，数字经济背景下的根本性挑战是交易结构和收入流不能很好地适应传统经济在过去一个世纪中有形商品和个人服务流中演变出的长期税收概念和规则。

　　1.3研究内容与方法

1.3.1 研究内容

1、阐述跨境电子商务的基本理论。跨境电子商务的基本理论包括跨境电子商务的概念、发展意义、发展概况、管理体系等，在跨境电商理论的指导下开展对亚马逊税收征管问题的理论研究和问题研究。

2、分析跨境电子商务税收征管的现状和存在的问题。从影响跨境电子商务税收征管的因素和亚马逊的税收展开分析。

3、提出促进跨境电子商务税收健康发展的对策。分别从跨境电子商务税收的自身建设和促进跨境电商税收健康发展的外部措施两方面加以阐述。

1.3.2 研究方法

1、文献研究法：充分利用图书馆、计算机网络等资源，查阅大量文献获取相关的资料，整理和搜集相关的研究成果，进而全面地、正确对跨境电子商务税收征管问题进行深入研究和全面地了解跨境电子商务税收政策的现状。

2、个案研究法：追踪研究亚马逊的税收征管行为，揭示跨境电子商务税收的发展现状，并分析未来发展前景。

　　2、跨境电子商务概述

　　2.1 跨境电子商务的基本理论

2.1.1 跨境电子商务的概念

跨境电子商务是基于网络发展起来的一种国际商业活动。是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台进行交易和电子支付结算，并通过跨境电商物流及异地仓储投递商品，从而完成交易的一种活动。

亚马逊公司作为全球最大的跨境电商平台之一，是由杰夫·贝索斯于1995年7月16日成立的。亚马逊不仅在是互联网上最早经营电子商务的公司之一，也是X最大的一家利用互联网进行商务贸易的电子商务公司。马逊目前在全球有14个分站：X、英国、法国、中国、日本、德国、加拿大、巴西、墨西哥、澳大利亚、印度、荷兰、西班牙、意大利。就亚马逊发展的前景来看，将会有更多地区加入亚马逊。

　　2.2 跨境电子商务的发展意义

跨境电子商务作为促进全球经济一体化和贸易国际化的基础，对资本市场的发展具有非常重要的战略意义。全球的经济和国际贸易都因此发生了的很大变革，不仅冲破了国家之间的障碍，也使全球的贸易开始向无国界贸易过渡。

对企业来说，跨境电子商务是企业进入国际市场的一种新路径。这种开放、多维、多边贸易和经济合作的商业模式不仅加强了企业间资源的优化配置，同时也极大地促进了企业之间的互利共赢。对于消费者而言，跨境电子商务使他们通过平台就可以轻松地从其他国家地区了解到商品的信息和价款，并在平台上与商家直接沟通，完成支付，没有代购者在中间赚取差价，最后经过跨境物流的运输就可以将消费者所购买的商品送到他们的手中，真正做到可以在不出国的情况下购买到自己心仪的产品。

　　2.3 跨境电子商务的发展概况

近年来，作为一种新的国际贸易形式，跨境电子商务在商品贸易市场上的发展速度不断加快。并且在未来的发展趋势中，不论是中国还是世界其他国家，跨境电商的交易总额将持续上升，产品类别和销售市场将更加多元化，交易产品将继续扩展至多种类别，交易对象主要向X、英国、德国、澳大利亚拓展，并将继续向周边多区域的国家进行扩展。已经扩展的市场已经逐渐成熟，且还将保持快速增长。

而亚马逊作为全球最大的电商企业，在2004年以7500万美元收购卓越网进军中国市场。而在当时，中国的电商市场还并不成熟，这让亚马逊在中国市场的发展占尽优势。可十几年的时间过去了，亚马逊在中国市场的发展由优势转变为劣势，甚至有退出中国市场的说法。亚马逊的资金和技术跟国内企业相比都是具有巨大优势的，理应在中国市场占据自己的一席之地。所以亚马逊应该根据中国国情对经营管理作出适当的调整，积极参与中国国内6.18、11.11这样的消费日提高关注度和增加流量。

　　2.4 跨境电子商务的管理体系

2.4.1 交易现状

跨境电子商务的支付和结算方式多样化，并且发展速度逐步加快。即使跨境电子商务起步较晚，也不影响跨境电商业在细分市场和众多海外电子商务平台的激烈竞争下稳步前进，并有望成为企业的新利润点以及电子商务和电子支付的下一个抢夺点。

2.4.2 XX管理缺陷

(1)政策缺陷：如何对跨境电子商务的交易归属问题进行管理；如何加强对支付机构的外汇管理和监督；如何制定跨境市场交易主体的市场的准入原则。

(2)操作瓶颈：难以审核交易的真实性；国际贸易的收入、支出的申报存在困难；外汇储备账户的管理缺失。

(3)管理体系：在管理政策层面：对跨境电子商务交易主体的资格进行规范登记和建立支付机构完善外汇结算和销售市场的准入制度，规定跨境电子商务交易的业务范围和开放顺序；在业务操作层面：有效监督和检测跨境电子商务的交易活动，对外汇收入和支出进行统计，并按照国际申报主体和申报方式的规范，对外汇储备的规范工作加以管理。

　　2.5 跨境电子商务的涉税特征

2.5.1 税收主体国际化

跨境电子商务是利用互联网作为通信介质来完成网络上的商业和贸易活动。交易主体可以是任何自然人和法人，这就体现了跨境电商、税收主体的国际化。在国际化特征的影响下，跨境电子商务的税务机关和行政管理部门的税收将引起税收管辖权的冲突，随之而来的是双重征税问题。各国不可能仅依靠自己的税收制度来监管跨境电子商务。这就导致了国家间税收管辖权的冲突。

2.5.2 征税对象虚拟化

现代先进的网络信息技术使得人们之间的经济活贸易活动无须在固定的经营场所就可以进行。买卖双方只需通过互联网这个媒介就可以进行交易，无须通过纸质对交易活动加以记载，双方的身份信息和地理位置都未必真实。隐瞒姓名或伪造姓名使得税收征管部门难以进行稽查，让其开展的税务稽查工作都徒劳无功。

2.5.3 税收环节分散化

由于跨境电商基于互联网的虚拟性质，因此无法通过国界来区分它。跨境电商的交易活动有两个或两个以上不同地区的国家参与，导致每笔交易税都无法集中在一个环节交税。

2.5.4 支付手段数字、电子化

跨境在线电子商务交易无须通过诸如传统实体店之类的实体商品将信息传递给消费者。只需要通过互联网生成电子数据，将商品信息、价款提供给消费者。买家在不同的关境只要利用网络媒介，在网络上的支付平台直接支付商品价款。

　　2.6 跨境电子商务税收征管存在的问题

2.6.1 影响因素

跨境电子商务税收征管的影响因素包括：

第一,跨境电子商务的全球性。跨境电子商务是利用互联网作为商品买卖和服务的场所，而互联网具有高度的开放性和明显的全球性的特征，不受任何时间或空间的限制。单纯的一国税收法律制度难以对跨境电子商务的交易进行管理。

随着交易环节的分散，从而模糊了所得的归属地，国家税收管辖权之间的冲突也在不断加剧。国际税收税源不明确，没有常设机构，通过跨境电商对全球资源进行新一轮的配置，极易造成涉税各国无税可收。

2.6.2 存在的问题

第一，税法原则受到影响：税法的基本原则是指通常是在税法中规定或表达的，并为税收征管法律，司法，法规和税法研究提供了基本准则。

1、税收公平原则失去平衡。税收法律制度主要包括宪法原则和税收公平原则。税收公平的原则是指在每个纳税人的税收负担和经济能力水平保持平衡的前提下，国家对每个纳税人、义务人管理和征收预期经济能力水平相适应的税款。该原则主要在于实现不同纳税人之间税收权利和义务的对等。但是，由于跨境电子商务的全球性，虚拟性和低成本特点，并且电子商务税法的立法处于不成熟状态，因此大多数从事跨境电子商务的小型企业的经济活动依然是零税负。跨境电子商务企业虽然发展迅速，但很少有企业会承担其应承担的税收负担。2、税收效率原则受到冲击。税收效率原则主要包括税收经济效率和税收管理效率两个方面，是基于税收资源合理配置和经济体制有效运转的前提下，国家进行税收征管工作。在跨境交易中，商家和消费者是在平台上直接达成交易的，不再像传统交易一样需要有中间人的存在，这就导致原本集中的税源逐渐向分散的状态发展，让税收征管工作陷入困境，最终使得税收效率原则难以真正得到遵守。

3、税收法定原则受到影响。税收法定原则主要由法定税收要素原则和合法性原则组成。在没有明确监管跨境电子商务之前，还不能随意对这方面行为任意征税。

第二，征税要素受到冲击。纳税主体是其中一个重要的要素，是指直接承担纳税义务的企业或个人。由于跨境电子商务是属于线上经营的一种活动，商家和消费者在互联网这个虚拟的环境中进行交易，这对双方真实的身份信息难以做出准确的判断，因此也就无法确定真正的纳税主体。

第三，跨境电子商务税收征管中存在的程序性不足。随着跨境电商的发展，传统纳税登记和审查制度已难以在该领域进行适用。缺乏对纳税义务的监管，导致纳税申报主体税收遵从度低。

　　3、亚马逊的发展现状及税收征管体系

　　3.1 发展现状

①亚马逊北美站：北美站是亚马逊平台中最具有发展价值的电子商务站点，其中包含了亚马逊X、亚马逊加拿大、亚马逊墨西哥这三大站点。北美站是许多卖家和企业开始跨境电商之旅的首个选择。

②亚马逊欧洲站：是除了北美站之后的主力站点，是卖家第二个优先选择。欧洲站主要包括了英国、德国、法国、西班牙以及意大利五个站点。由于北美站的市场饱和、竞争力压力过大，导致了许多商家的利润不断下跌，所以亚马逊决定增加欧洲站。并为了促进欧洲站的发展，亚马逊给欧洲站享有的利润相比北美站高了很多，因此越来越多的企业和商家被欧洲站的前景吸引，开始加速注册欧洲站账号。

③亚马逊日本站：日本作为世界的第三大经济体，其经济指标均在世界上位居前列。而亚马逊是日本最受欢迎的在线购物平台。当日本站点首次开放时，它吸引了大多数卖家的注意力，并逐渐成为跨境电商布局的新蓝海。亚马逊平台为了提高日本站的关注度和扩大日本站的发展，给予了日本站许多优惠政策。

现在亚马逊公司正朝着多元化的产品销售发展，而且经营亚马逊的门槛也越来越高，海外仓的租金以直线上升的速度一直在增长，人工费用、广告费用、运费等成本也一直在增长。既然选择了跨境这条路，再难也得走下去。虽然在这么艰苦的条件下生存，可是还是要遵守法律法规，依法缴税。

　　3.2 税收征管体系

3.2.1 税收政策

回顾一下亚马逊的一些税收政策，首先是比较熟悉的英国站，如果要在英国站上运营的话就必须申请VAT税号。接着是德国站，亚马逊推送政策让卖家进行德国税号的注册和提交。让卖家上传税号，同时已经申请但是暂未收到税号证书的企业或商家也必须上传税号证书，否则将无法在德国站继续运营。2015年对于亚马逊中国站来说是具有里程碑意义的一年，亚马逊中国副总裁牛英华表示，亚马逊一方面会遵纪守法做合规企业，另一方面在新税制落地后，会全面符合国家对于税收的各种要求，会帮助消费者选择最合理跨算的跨境模式。

3.2.2 税收征管问题

征税问题管理：①纳税人缺乏自主的纳税意识，自主缴税面临较高的缴纳成本。当消费者在亚马逊上购买了产品后，他们需要自主地去了解所购产品的适用税率，学习相关的税务计算，最后再完整准确的填写纳税申报表。这就要求消费者要具有较高的道德素质和强烈的纳税意识。可在现实生活中，大多数消费者并没有这种意识，有些消费者甚至没有意识到他们有纳税的义务。这样就需要各国XX花费大量的精力和时间来对消费者尽心纳税教育，这样成本太高，肯定得不偿失。

②强制实施纳税会给XX带来巨大的征管成本负担。互联网的快速发展给跨境电商带来了一个巨大的、前所未有的新市场。买家在一个虚拟的网络环境中，只需要通过点击鼠标就可以访问境外的网站，获得境外的商品信息，并实现境外购物。这样对消费者的身份信息难以做出真实的判断。如果所有国家的XX都想执行税收，则需要严密跟踪该国的每笔交易，并且他们需要获取消费者的真实身份信息和税收信息，税收征管成本太高，甚至远大于获得的税收收益，这无疑是一笔“赔本的买卖”。

　　4、加强跨境电子商务税收征管的对策

　　4.1 跨境电子商务税收的自身建设

4.1.1 加强对税制要素影响的研究，完善税收征管体系

跨境电子商务涉及跨境交易的相关税收问题，而税收对各个国家的财政收入都具有十分重要的意义。所以应该及时加快对跨境电子商务的相关税收制度的研究，明确和修改相关的法规与规定，并借鉴国际上的先进经验，补充和完善征管体系。

4.1.2 按照本国国情和国际上的相关做法，建立适合的法律体系，不摒弃地区管辖权

为了应对税收管辖区之间的国际争端，我国应在维护自己的税收利益的前提下汲取先进的国际经验，并且坚持居民管辖权和地域管辖权并重的原则，建立适用于本国经济特征的法律体系。

4.1.3 主动加强各国之间的交流合作，积极协调与各国之间的税收争议

随着经济全球化以及跨境交易一体化的不断发展，国与国之间的税收矛盾也在不断加剧，并且将会变得更加复杂。相关的税收问题特别是国际税收的问题，不能也不应该是仅仅建立在个别国家仅对其国内税制以及相关法规进行修改的基础上。我国应协调、加强与其他国家的交流，建立健全的信息交流机制，积极应对经济全球化带来的挑战，利用“互联网+”构建与数字经济相适应的税收制度。

4.1.4 强化税收征管体系，将跨境电子商务纳入其中

税收征管是国家税务机关依照国家税收法律、行政法规的规定进行的税收征管活动。我国必须尽快补充和健全现行税收征管体系,把跨境电子商务纳入其中。根据跨境电商的交易具有虚拟性和隐蔽性，我国XX应登记跨境经营者的身份信息，商业信息和其他信息，明确纳税人提供真实交易信息的义务，确保纳税登记信息的真实性，并建立跨境电子商务企业注册备案系统。

　　4.2 加强跨境电子商务税收征管的外部措施

4.2.1 国家层面：主动在国家层面建立新的跨境电子商务国际税收秩序

随着目前全球经济形势的发展，国际之间需要共同协调合作，在新的局势下，对跨境电商的税收制度应该要做到去其糟粕，取其精华，在一定的程度上进行创新，各国之间共同研制出一个新的税收制度。在商讨国际税收制度时，各国之间可以采用头脑风暴法，充分发挥各国之间的力量和智慧，积极出谋划策。在保证公平公正的前提下，推动国际税收制度的有效实施。

为了确保各国之间的税务相互协调发展和税收政策的有效实施，各国之间必须加大对跨境电子商务税收的惩戒力度和监督力度，避免跨境商务出现偷税漏税的现象。各国之间加强税务合作，共享税收优惠政策，建立全面的多边税收合作共同解决问题，从根本上维护好税收政策。

而发票也是税收过程中必不可少的，现在电子发票的使用越来越普遍，可以有效地促进国家之间电子发票的数据交换。根据我国2015年11月发布的一项关于电子发票系统和普通发票之间的关系的通知，证明了电子发票与普通发票一样具有时效性的特点，促进了消费者的利益，为消费者提供了很大的便利。而且国家之间由传统的纸质发票转变到使用电子发票交换数据的时代，不仅推动了国与国之间的交流合作，也对跨境电商的税收政策的实施提供了有效监管。

4.2.2 企业层面：企业主动适应跨境电子商务税收的新形势

面对全球化的竞争压力，跨境电商企业应该要努力增强自身的实力，以实力应对一切，不必再从税收制度上动脑筋了。首先，要创新。时代在创新，技术也在创新，所以企业更应该从创新的角度出发，不断通过创新技术来提高企业自身的实力，并寻找最有利的机会，用全新的政策对旧政策进行融合加强。在互联网的时代下，抓住机会，利用信息技术为企业打造一个新形象，为产品提高质量。

其次，灵活地利用本地化优势进行运营。跨国电商企业如果达到一定的规模时，应该成立子公司来拓展规模，还可以运用储存的方式来进行物流运输。不但能降低消费者的消费成本，还能极大地提高企业自身的交易效率。

再次，密切地关注企业运作。现在，发展跨境商务的最有利时期，企业要牢牢抓住机会，加大关注本企业的自身运作，主动熟悉适用的税收体制和本企业的业务运营，更专业地去解决交易过程中出现的各种问题，尽量避免双方之间不必要的经济损失，减少自己在货物进出口时遇到的各种过关问题。

最后，跨境电商企业要打造一个国际信用品牌。由于各国对建立合作税收制度都有不同的看法，所以对跨境电子商务存在很大的分歧。国际社会对跨境电商的信息、可靠程度、产品质量以及税收的损失等问题都有所顾虑，所以跨境电商企业更应该通过技术的创新和合法的手段来成立一个属于并能代表企业形象的国际品牌。

4.2.3 消费者层面：提高纳税意识，做一个自觉纳税的消费者

互联网的高速发展，给消费者的购物带来了前所未有的便利，消费者在一个虚拟的网络环境中，只需要通过点击鼠标就可以访问境外的网站，获得境外的商品信息，并实现境外购物。这样对消费者的身份信息难以做出真实的判断。如果XX想对消费者的交易进行纳税，都无从下手。这就需要消费者们提高自己的纳税意识，学习相关的纳税知识，明确自己的纳税义务，做一个自主纳税的消费者。

消费者不但要提高纳税意识，更要学习相关的纳税知识，维护自己的合法权益。消费者在完成一笔交易后可以根据自己的权益让卖家提供发票。税收征管不仅消费者需要提高纳税意识，卖家也需要提高纳税意识。在现实生活中，有不少卖家为了偷税漏税，在完成一笔交易后，不主动给消费者提供发票，甚至以各种拒绝给消费者提供发票。这个时候，消费者就可以根据自己的合法权益到有关部门举报卖家。

　　4.3 跨境电子商务税收征管的解决措施

4.3.1建立跨境税收征管适用的法律体制

在传统国际贸易的交易方式下形成的税收体制，对跨境电商这种新模式难以完全适用。因此有必要根据跨境电商的交易环境，建立一个有利于跨境电商行业运行的法治环境。在跨境电商支付手段的变革下，各国的税务机关应该意识到需要成立一个新的法律体制，让跨境电商的税收征管工作进行得更加顺利。

4.3.2 增强新税制改革的适应性

1996年，X在《全球化电子商务的几个税收政策》中就已经提出了税收中适应性的原则。所以，应当认识到跨境电子商务各主体由于税收新政策的不稳定性和适应性差引起的问题，并关注目前的税收征管环境中的相关因素，解决实施新税制中存在的问题。

4.3.3 完善税务稽查协助制度

税务机关可以综合国际经验，不断完善税收稽查协助制度，借助提高技术手段来减轻稽查的难度。首先，应该实施电子税务登记制度，税务机关要和技术部门相互协作，研制出适用于跨境电商交易的征税软件和建立强大的数据库，改变在跨境税收中的被动地位。其次，要完善税务稽查协助制度，在和各国海关、互联网、税务机关合作的基础上，加强对平台的监督从而完善税务稽查协助制度。

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