浅谈上市公司会计xx现象及审计防范

　第1章 绪论

　　1.1研究背景和意义

1.1.1课题的背景

2019年8月16日，证监会对康美药业作出相关处罚。披露了康美药业在2016年至2018年期间涉嫌财务舞弊。例如，夸大营业收入、存货等会计xx行为，其中涉及300亿资金的财务更正。监管部门依法对康美药业相关xx人员追究刑事责任，维护上市公司信息披露制度，加强日后对上市公司的监管力度。本文通过分析康美药业财务xx的情况，为康美药业提供科学的决策，从而有效地防范与控制，提高企业财务安全性，因而提高企业利益和社会公信力，打造一个完善规范的企业财务制度。

综观近几年，中国经济发展的过程中，会计欺诈行为屡见不鲜，这使得中国和外国投资者，对上市公司的财务数据产生怀疑，更严重的是产生信任危机。使得投资者和企业管理者的经济利益遭到严重损害。同时，XX相关部门的工作能力也遭受质疑，不利于社会市场的长期稳定发展。

1.1.2课题的意义

中国社会市场经济不断发展，在这个竞争激烈的XXX想要保持长久稳定的发展，必须要完善资本主义市场管理机制。近年来，上市公司会计舞弊现象频频出现，这些xx案例的曝光，使得企业的股价大跌，严重损害我国的证券市场的发展，影响我国经济健康发展，这逐渐演变成为社会的热点议题。因此，我们在不断追求经济效益的同时，更应该关注市场经济的健康发展。所以，我国从经济本质上开始研究上市公司的会计舞弊现象，解决上市公司xx的现象问题，要加强审计防范做工作入手。本文以康美药业xx案例入手，分析上市公司财务舞弊的手段，以及审计防范措施，给上市企业的公司治理提供参考。

　1.2文献综述

1.2.1国内研究

我国对公司xx的研究起步较慢，随着社会经济的不断发展，公司xx案例层出不穷。在近年来，我国这方面研究才小有成效。杜滨和陈信元等学者经过很多的研究发现，我国上市公司财务xx的特点是：（1）过去连续两年的会计年度中经审计后的净利润为负数；（2）公司的配股需要；（3）会计从业人员业务水平低，缺乏职业道德；（4）上市公司关联交易或并购过于频繁；（5）公司的财务数据以及经营成果变动较大。学者蒋义宏认为，我国的法律严格要求上市公司的IPO、再融资等财务上的指标，很多公司无法达到要求才出现财务xx。朱孔阳为公司层面的治理提出了一些建议，他认为要降低委托代理的成本，提高对法人和管理高层的持股比例，建立约束体系。

1.2.2国外研究

国外的学者对上市公司会计xx的研究起步较早，已获得比较成熟的经验。国外对于上市公司会计xx主要从五个方面着手研究，分别是三角理论、GONE理论、风险因子理论、三C模型理论、其他动因理论等。国外学者沃西（1984）和百塞利（1999）认为，把财务xx的手段主要归纳为：改变会计确认时间，调节管理成本，虚增收入、高估资产等等。而在会计xx的审计与防范中，有专门的研究理论，从公司层面上，审计机构上，管理监督者上和宣传教育上来构建防范体系。

1.3研究的方法与技术路线

1.3.1研究本论文的方法

研究本课题需采用的方法有文献资料法、实践分析法。

（1）文献资料法：获取大量的文献资料，获取所需的信息，查阅上市公司会计xx相关的书籍，根据自己所研究的论文题目，查阅相关期刊资料、书籍、报纸等，以获取更多、更全面的知识，进行理论分析研究。

（2）实践分析法：近年来，通过收集一些上市公司会计舞弊问题的研究，并结合康美药业会计xx的现状，揭露上市公司会计舞弊的手段和危害，进行有效分析，查找原因，并提出相关的管理策略。

1.3.2研究本论文课题的技术路线

（1）首先简述康美公司会计xx的现象，和论文研究的背景和意义。

（2）然后讲述会计xx，会计违规，舞弊等相关概念。

（3）其次分析会计xx的动机，讲述会计xx对企业，对社会，对个人的危害。

（4）最后审计防范措施。

　第2章 会计xx的概述

　　2.1会计xx概念

会计xx指的是从事会计工作的人员在日常经济操作中违反会计从业准则，通过伪造虚假的营业收入、利润等手段，达到自身业绩和资产等方面表现健康的状态，甚至是呈现良好增长的态势，从而能够顺利完成融资甚至达到上市的要求。

　2.2会计xx特点

主要以公司管理层为核心的财务舞弊通常以会计数据作为xx的重要载体财务舞弊不能改变公司的真实经营情况目的是掩盖重大交易或事实

　　2.3舞弊审计概念

舞弊审计是运用特殊的审计方法对被审计单位出具审计报告的一种监督活动。指审计人员在审计过程中对审计组织内部人员或有关人员为了获取不正当的利益采用违法手段使组织经济利益受损的的行为。

　2.4舞弊审计的特点

注册会计师在审计的过程中缺乏舞弊风险规避意识审计方法不到位，出现漏洞通常与被审计单位互相勾结具有层次性、困难性、特殊性、风险性、复杂性

2.5会计xx的危害

2.5.1破坏市场经济秩序

上市公司是我国市场经济的重要组成部分，上市公司财务舞弊对我国的社会市场经济影响巨大。不准确的财务数据会干扰国家的宏观政策，造成不可估量的经济损失，大大阻碍经济发展。虽然财务xx会给企业带来短期利益，但是错误的数据会误导股民，使其经济损失严重。同时，相同竞争的企业会相互效仿，市场的秩序会遭到破坏，违反法律法规的现象会越来越多。

2.5.2损害投资者的利益

上市公司的财务数据不仅仅影响XX的政策，还会影响我国金融行业的稳定发展，上市公司虚增收入和利润，获得广大投资者的信任，是使得投资者购买并投资该企业的股票，经过粉饰的财务数据，给投资者提供虚假的信息，误导投资者进行投资和决策，给投资者带来巨大的经济损失。

2.5.3引发社会信任危机

会计xx的现象一旦被披露，投资者难以对会计失真的企业获取该实际经营运营情况，作出有偏差的决策，久而久之，广大市民对企业产生严重怀疑，失去了社会公众对企业的投资信心，引发社会信任危机。在长期来看，企业的经济效益必定下滑。有数据显示，康美药业300亿元资金不翼而飞期间，导致康美药业5个交易日一直跌停，在2018年5月底总市值为1400亿元，而在2020年2月减值仅剩170亿元。

　第3章 康美药业xx动因分析

　　3.1康美药业公司概况

康美药业股份有限公司，以下简称（康美药业）。成立于1997年，是一家药饮品、化学原料药及制剂生产一体化的大型上市公司。从2007年起，康美药业延伸业务，打造成“中药材-中药饮片-医院”一体的产业链。并迅速成为中药行业的领头羊。但在2016年到2018年期间财务xx事件，震惊中国市场。

3.2康美药业xx案例回顾

2018年12月28日，证监会向康美药业发布《调查通知书》，并要求其积极配合相关调查。

2019年4月，康美药业被爆出财务xx的丑闻，存货少计195亿，现金多计299亿，导致股票跌停。

2019年5月，康美药业收到上交所问询函，证监会调查出康美药业财务报告存在重大虚假。康美药业致歉承认公司治理、内部控制存在缺陷。

2019年8月，康美药业市场禁入。

　3.3贪图利益

康美药业为了获取更多的利益，通过行贿来达到其目的。2019年3月被爆出的“行贿门”事件，康美药业在四川投资时，贿赂当地市委XX20万元港元，在过去一些年中，康美药业也被爆出不同金额的行贿的行为，这充分体现康美药业的贪婪之心。不仅如此，康美药业老板马兴田喜欢投机获取暴利，房地产行业是他十分喜爱投资的行业，这个行业一直都是我国暴利的行业。康美药业实际控制人妻子名下有个汇润地产，并投资开发了很多楼盘。康美药业被相关机构调查前，称2019年在地产行业投资了165.5亿元。这么大笔的资金，无疑就需要一个很好看的财务数据才合理。

3.4会计工作缺乏独立性

康美药业在开展会计工作时，缺乏独立性。容易受上级领导主观意识影响，为了配合领导层的工作，不得不对企业的财务数据进行更改，并没有真实反映企业的实际经营情况。不仅如此，专家透露，在康美药业调研发现，股东大会并没有交流，形同虚设。管理层和实际控制人在内部控制之上，这给财务舞弊制造了很多的机会。

　3.5急需资金周转

康美药业有300亿元的货币资金和高额的存货，但是2019年2月一笔20亿的债务却无力偿还，这资金质量令人怀疑。此外，康美药业的前十大股东的股权全部质押出去，可见康美药业急需资金周转。与此同时，为了避免强制退市，康美药业近几年的经营现金流净额不到净利润的一半，毛利率却比同行高出很多。这意味着康美药业虚增营业收入和利润，维持表面上市公司的好业绩。

3.6相关部门监管力度不够

XX部门对上市公司的监管发挥这极其重要的作用。由于XX的监督力度不够，才给了机会企业铤而走险进行财务xx。同时，我国的违法成本相对较低，处罚金额对于成功的上市公司来说根本就是微不足道，达不到震慑的作用。

第4章 康美药业xx手段分析

　　4.1虚增货币资金、应收款项、存货

由2018年报表可知，康美药业的营业收入为193.56亿，同比上年增加约10%，其净利润为11.35亿元，只占了2018年利润的一半左右。由表1可知，康美公司通过自查，货币资金更改的金额高达299.44亿元，如此庞大的数据，不得不引起人怀疑其数据的真实性。与此同时，应收账款、存货和在建工程也调增了共计208.21亿元，净利润减少了19.51，营业成本减少了76.62，期间费用增加了7.25亿元。基本每股收益下降了一半左右。这严重影响股票市场，但并没有影响公司的股票买卖，这足以令人怀疑。

其中299.44亿元的货币资金调整，主要是来源于银行存款。但银行往来的资金难以伪造，康美药业往往把这些资金转移到一些隐蔽的科目上，比如：存货、应收账款、在建工程上，然后通过计提减值准备把这些资金消化掉。康美药业将这299.44亿元的货币资金解释为“会计差错”。

表1

数据来源：公司年报

　4.2毛利率异常

康美药业一直以来都是以中药起家，经过多年的业务发展，康美药业已成为中药行业的领头羊。但在2018年的财务数据上看，康美药业在中药材贸易中，营业收入同比下降了23.79%，有报道称，因为康美药业想要大批囤积中药材获利，但药材价格却下降。由表2可知，康美药业的净利润是2017年的一半左右，这还是经调整后的结果。在2018年，康美药业的营业收入和净利润都出现了明显的下滑，而在2017年数据调整前一直保持较稳定的增长。其中导致主要财务指标大幅度下滑的原因是康美药业很多板块的毛利率下降。据年报显示，2018年比2017年的主营业务毛利率变化较大。

表2 康美药业调正后的主要指标情况

数据来源：公司年报

表3 近年康美药业的不同产品的收入情况

数据来源：公司年报

4.3伪造银行单据、业务凭证

据报道，康美药业在2016年到2018年期间涉嫌违法操作，伪造、变造大额存单等方式虚增货币资金，把不符合计量要求的工程项目计入固定资产。通过仿造、变造增值税发票等方法虚构营业收入。伪造虚假收入是舞弊的重要手段，企业通过伪造单据，并将未来的收入提前入账。将费用类推迟确认，进行利润和收入的xx。

　　4.4关联企业相互交易，对本公司股票进行买卖

康美药业存在“存贷双高”问题，调整高达300亿元左右的货币资金，公司的偿债能力却如此低，实际资金少，运营成本不足。康美药业为了粉饰关联方占用巨额资金的事实，不得不虚增货币资金。康美药业将94.96%的股权向外部质押，其价格远远超过特定平仓线。此外，普宁康都药业和普宁市康淳药业是主要关联方企业。其中，在2018年中关联方占用资金数额高达88.79亿元，占公司应收账款的96%。让人值得注意的是，关联方大部分企业为近亲持股，关联方用交易的金额用来买卖公司的股票。康美药业用虚假的采购方式，将资金转入这些关联方企业账户中，制造虚假交易，再将销售收入转回企业。

　4.5与会计师事务所相互勾结

康美药业自2001年起就聘请正中珠江作为其审计机构，双方有19年的合作时间，在这些年中，康美药业一直被外界提出对“存贷双高”的质疑。但是正中珠江的审计报告中一直没有体现这点。在2017年之前一直出具的是标准的审计意见，康美药业的300亿元资金审计师通过银行第三方查证便知真假，但是审计报告并没有反映情况。审计师是否有对大数额的存货怀疑过，是否有对存货进行实地盘点。审计的重点对象一直都是货币资金，出了这么大的问题，说明审计师严重失责，这些年的审计结果是无效的。数据显示，康美药业支付正中珠江的审计费用年年攀升，2015年380万元、2017年495万元、2018年500万元，这很可能是利益驱使其事务所作出一些违反职业道德的事情。

银行存款函证程序不严谨。正中珠江会计师事务所在康美药业2017年和2018年的审计年报中对银行存款等事项进行回函，形式上是符合要求，但是其在分析程序上出现漏洞。康美药业的货币资金在更正前的金额远远超过同行业的其他企业，康美药业有113亿元左右的短期借款没还。货币资金是舞弊的高风险项目，这本应该引起审计师的高度怀疑，但是在审计报告中并没有揭露此问题，而是给了常规的函证，没有对银行回函的真实性给予确认，这导致了函证程序失败。

收入的确认审计程序不当。常见的收入舞弊手段有提前确认收入或者延后确认收入，伪造虚假的业务确认收入等等。正中珠江在审计康美药业的收入的程序是：了解企业的内部控制、查阅相关文件、采样对应收账款函证、走访客户、检查应收账款期后回款情况、还有期后小时退回情况。但是，正中珠江并没有对存货进行实地盘查以及货币资金的真实性检测，这导致了无法在收入确认中识别xx的伎俩。

审计质量控制失灵。良好的内部质量控制制度有利于保障会计师事务所对风险的控制。从表4中对比发现，与其他同行业的事务所相比，正中珠江在设置的委员会的数量来说比其他两个事务所少，值得关注的是，瑞华会计师事务所还设置合伙行为委员会，合伙行为委员会是防范合伙人与上市公司相互勾结，防止舞弊行为。同时我们可以从表5中可知，正中珠江会计师事务所是缺乏质量控制相关部门，审计质量无法保证正确性。

表4 同行业企业货币资金情况表

数据来源：国泰安数据库

表5 同行业会计师事务所组织结构对照表

数据来源：各会计师事务所官网

　第5章 审计防范及措施

　　5.1完善内部控制环境

很多上市公司的内部控制存在弊端，缺乏完善有效的管理和控制机制，像康美药业为了上市，专门设立了一套内部控制方案措施，但是并没有真正得到实施，形同虚设。据资料显示，康美药业的实质控股人马兴田，担任董事长和总经理，他的妻子许冬瑾持股1.97%，为第七大股东，并担任副董事长和副总经理。夫妇两人一股独大使得公司的内部控制不能达到监督和制衡的作用。所以，此类公司不要急着上市，首先要制定一套完善的公司内部控制制度。

合规合法进行控制。建立和健全符合国家法律法规的企业的内部控制系统。财务部门必须审核所有的会计凭证的真实性，把不符合的规定的凭证都应作废，生产和销售产品都符合质量要求。

分权、分责控制。当企业的规模比较大，业务纷繁的时候，必须把事、权合理划分。未经批准授权的，不可以处理有关经济业务。同时，制定岗位责任制，明确每个人以及每个部门的职责，做到事事有人管，人人有专责。

不相容职务控制。建立相互牵制、不相容的职务，相同职务分别由两个人以上担任，防止舞弊。在经济业务处理时要分工，资产记录与保管也要分工。同时，各职能部门应具有独立性，各部门之间是平行的关系，而非从属关系。

复查核对控制。对会计信息进行复查核对，凭证与账簿核对、账簿与报表核对、账与账之间核对，保证会计信息的真实性，确保会计信息准确无误。同时，建立严格的复查制度，及时发现错误并更正。

加强会计人员的职业素养。良好的职业素养包括思想品德和职业技能。要对会计人员进行职业的继续教育，有较高的职业技能，同时也要具备良好的职业道德。做到不对会计人员施加压力，让其xx满足业务需求。

　5.2加强外部监督，提高xx成本

加强XX审计机关的职责，尤其加强对上市公司的监管工作，制定和完善相关法律法规。加强对上市公司会计xx的处罚力度，证监会宣称，康美药业有预谋有组织的财务舞弊行为，给予6名当事人采取禁止进入证券市场的措施，并对康美药业责令整改，处以60万的罚款，对马兴田等人给予警告，处以90万的罚款，这对于一个大型上亿交易的上市公司来说，这些处罚无疑起不到震慑作用。

X类似的安然公司财务xx事件，被罚款5亿美元，并让其退市，其次实际控制人被罚巨款4500万美元并判刑24年。与我国的处罚力度相比之下，实在是过低。

根据数据显示，我国对上市公司的财务xx行为，一般的处罚金额为60万元，这种处罚明显过轻，不足以引起后来者的警惕作用。因此，相关法律部门应该完善相关处罚的法律法规，加大处罚力度，提高xx成本。并制定退市政策，对严重违反法律的上市公司强制其退市。

　5.3完善审计制度，保证审计的质量

提高审计的独立性。企业与事务所短期合作，企业应在合作一定时间之后，更换事务所。像康美药业19年与正中珠江事务所合作的，容易发生舞弊。相关部门应该确立企业与事务所的合作期限，确保审计的独立性。以下是主要会计科目的审计防范措施：

货币资金的审计防范。要适当岗位分离，有严格的授权审批和收支业务程序，账簿要对货币资金有完整的记录。同时，严格按照国家的相关规定对货币资金进行保管，月末对其进行盘点，制定并完善票据与印章管理制度、应收款项管理制度、货币资金收支体系等等。

存货的审计防范。检查存货账面数量与对应实物数量要相符，存货要属于被审计单位，属于被审计单位的存货要真实入账，存货成本的计量要准确无误。

营业收入的审计防范。真实完整地确认收入，记录的会计处理要恰当，在正确的会计期间确认收入，内容符合要求。同时，注册会计师对被审计单位进行审计时，可以通过本期与上期的营业收入进行比较，分析销售价格是否有很大波动，计算本期重要产品的毛利率分析异常，将同行业的销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率进行对比。

应收账款的审计防范。检查应收账款的真实发生，是否属于被审计单位，要完整记录应收账款的增减变动，确认应收账款能否收回，不能收回的要计提坏账准备。计算应收账款的周转天数、应收账款的周转率等于同行业对比并分析异常。

　5.4明确产权关系，确立独立的委托人

明确产权关系，使得经营者受到一定的制度约束，明确自身的职责与义务。在生产经营的过程中诚实守信，真实反映财务数据，以免会计xx的情况出现。其次，要确立独立的委托人，一般来说，委托和代理是上市公司不可缺少的一部分，委托方是实际资产的拥有者，所以，委托方是否具有独立性对会计xx尤为关键，康美药业缺乏独立的委托人，导致委托方缺乏对会计信息真实性考虑。

　第6章 结论与展望

　　6.1研究结论

本文对康美药业会计xx案例进行了分析，回顾了康美药业的xx过程，并分析了会计xx的动因以及xx的手段，最后，根据本案例的分析结果，从不同角度总结出上市公司会计xx的审计防范措施。

本文认为，上市公司的会计xx现象出现的原因，由多方面构成的，不单只是企业内部人员和制度有问题，相关XX部门也难辞其咎，没有很好地做好监督工作，同时会计师事务所作为中介机构为了谋取利益，违背职业道德操守，工作不到位。因此，防范上市公司会计xx的行为，应该从企业本身、XX部门、会计师事务所这三方面入手，才能杜绝会计xx事假的发生。

康美药业的会计xx事假只是我国上市公司财务xx的冰山一角，上市公司频频出现会计xx的现象，财务xx的问题对社会市场经济危害巨大。如今，在全球一体化的趋势之下，上市公司的财务xx行为不仅仅损害我国经济，对全球的经济也会产生不可逆转的影响。

　　6.2研究不足

本文的研究对象仅仅是针对康美药业的会计xx案例，对于分析我国上市公司的会计xx现象，缺乏全面性。同时，资料搜索有局限，分析的角度不够全面。具有时效性，后续研究还需根据当时我国的上市公司的准则，进一步完善相关制度。同时，由于作者的学历见识有限，只能对上市公司财务xx问题提出相对浅显的建议，希望能有更多的学者对上市公司财务xx的状况重视起来，利用自己的学识，为上市公司的健康发展提出宝贵的意见与建议。

　6.3研究展望

康美药业会计xx事件只是我国市场经济的一个曲折，我们应该对我国社会市场经济有信心，通过公司层面、XX层面、相关中介机构层面，共同建设一个良好的市场环境，让我国经济蓬勃发展。

参考文献：

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[8]吕东烨,杨玉娟.浅谈上市公司会计xx及防范[J].新经济,2016(12):83-84.现代营销(信息版),2019(07).22.

[9]Evy Rahman Utami,Nandya Octanti Pusparini. The Analysis Of Fraud Pentagon Theory And Financial Distress For Detecting Fraudulent Financial Reporting In Banking Sector In Indonesia (Empirical Study Of Listed Banking Companies On Indonesia Stock Exchange In 2012-2017)[P]. Proceedings of the 5th International Conference on Accounting and Finance (ICAF 2019),2019.

[10]Evy Rahman Utami,Nandya Octanti Pusparini. The Analysis Of Fraud Pentagon Theory And Financial Distress For Detecting Fraudulent Financial Reporting In Banking Sector In Indonesia (Empirical Study Of Listed Banking Companies On Indonesia Stock Exchange In 2012-2017)[P]. Proceedings of the 5th International Conference on Accounting and Finance (ICAF 2019),2019.

致谢

当这篇毕业论文写完的时候，我知道大学四年已经过去了，这篇论文成为了大学的最后一次任务。

首先诚挚地感谢指导我论文写作的老师！在整个论文的撰写过程中，老师给予了我悉心的指导。论文设计和撰写的每个过程，老师都给了我宝贵的意见。在百忙之中还不忘提醒我们论文需要注意的地方，并及时发出学校有关毕业论文的通知，让我能更合理地安排论文撰写的进度。

感谢学习给与我们一年的实习机会，在实习过程中我对这些理论知识有了更深刻的理解。

感谢我的父母，因为有了他们对我默默的付出，给予我大学四年安逸的学习和生活环境，让我能在学校里学习到更多东西。

感谢多年相知相伴的同窗们，是你们，让我更懂得友谊的珍贵，是你们，给我带来在大学时光里的快乐，让我感受到温暖与关怀。感恩与各位的相遇，让我在大学里没有遗憾，让我们互道一声祝福：未来，愿我们在世界精彩处见。

最后，感谢评阅本论文的所有专家、学者。

让我再一次感谢所有的你们！

浅谈上市公司会计造假现象及审计防范

价格 ¥9.90 发布时间 2023年2月13日

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