一、绪论
（一）研究意义
国有大中型企业在我国的国民经济发展中发挥着主导的角色。改革开放以来，中国市场化进程越发迅速，市场化程度不断提高，国有大中型企业的生存与发展面临着市场竞争越发剧烈。为加强国有大中型企业的核算，运用管理会计工具提高企业管理效率及其考核水平，这对于提高国有大中型企业的竞争力显得尤为重要。
1.国有大中型企业在我国国民经济中的地位
国有大中型企业一直以来是我国国民经济的支柱，尤其在现阶段，我国存在多种所有制经济，国有大中型企业的支柱作用更显得重要。
首先，国有大中型企业在国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，对我国整个经济发展起着决定性的作用。其次，在国家财政收入主要来源的国有经济中，国有大中型企业的贡献最大，为保证国民经济持续、快速、健康发展，发挥着重大作用。再次，我国国有大中型企业拥有雄厚的资产，一流的技术水平，较高的经营管理水平和良好的企业素质，在不完善的市场中可以更好的给中小型企业带头引领作用。最后，我国新的经济制度、政策、规范一般先在国有大中型企业试行，相比民营中小企业而言，国有大中型企业有更强的风险对抗能力，在我国经济转轨中扮演着实验者的角色，为我国国民经济做出突出贡献。
2.管理会计研究的意义
从20世纪80年代初开始，西方管理会计的传入我国，在我国企业管理中管理会计的作用逐渐被人们所认知，部分大型企业率先进行了一定程度的运用，给企业带来了巨大的经济效益和社会效益。但其在中小企业中的运用却是不尽如人意，发展还是缓慢甚至处于停滞状态。长期以来，我国会计注重核算忽视其在管理作用。虽然众多企业界人士和学术研究者纷纷投入到管理会计理论与运用的研究中，但企业对管理会计的重视程度较低。
（二）研究方法
本文在广泛研读了国内外相关研究文献基础上，另借鉴管理学、经济学、法学等相关交叉学科，运用描述性说明、理论研究、比较研究、等方法对管理会计工具在我国大中型企业中的运用研究进行了系统的阐述和分析。
（三）研究思路与框架
1.研究思路
国有大中型企业在我国经济中的重要性，以及其所面临的竞争压力，单纯的财务会计满足不了企业管理的需要，迫切需要加强管理会计的运用以提高企业的管理水平和竞争力，进一步分析研究管理会计在国有大中型企业运用的可行性，对管理会计在国有大中型企业的运用现状进行整体分析，分析存在的具体问题与不足，提出解决的方案。
2.研究框架
（四）研究现状
回顾改革开放三十多年来管理会计理论与实践的发展历程。不可否认，伴随着中国的改革开放，会计学界以极大的热情，积极引进、消化、吸收和“本土化”西方管理会计并取得显著成效，管理会计的运用日益普遍，涌现出许多“典型”案例。完全可以说,没有中国的改革开放，就没有中国管理会计的发展。
但是，也应该充分意识到，尽管改革开放为中国企业运用管理会计奠定了坚实的基础，中国企业也确实在一定程度和范围内运用了管理会计。从总体上说，管理会计在中国企业的运用还存在较大的局限性：管理会计在中国企业的运用主要依靠外部政策导向和行政推动，企业本身缺乏内在的意愿和需求。因此，往往“昙花一现”，难以持久。企业界对管理会计的有效需求不足是管理会计得不到普遍运用的重要因素（胡玉明，2004)。解决中国管理会计运用问题，应该从基本理念上为提高管理会计运用实效理出一条清晰的思路（杨雄胜，1999）。与具有局限性的中国管理会计运用相比，中国管理会计理论研究更不容乐观。从某种意义上说，中国管理会计的“理论落后于实践”。如果以国际主流研究的标准为标杆的话,那么,中国管理会计研究理论水平的差距还相当大。
不过,随着中国改革开放进一步向纵深推进,企业界对管理会计的有效需求将日益提升,在中国会计学会及其“管理会计与应用专业委员会”的引导下，只要会计学界与企业界密切配合，积极倡导“研究问题的本土化，研究方法和研究范式的国际化”,中国管理会计的未来将充满生机和活力。
二、管理会计在国有大中型企业中运用的可行性分析
（一）管理会计运用
1.作业成本法
从管理会计来讲，成本是管理者的决策行为所引起或者管理者所控制的耗费，是随决策变化而变化的成本耗费，或者是管理者可以施加指导、监督和调节手段，从而改变其发生额的耗费。作业成本分析对加强国有大中型企业的管理水平特别是内部控制、改善企业的经营战略、提高市场竞争能力和企业价值的最大化有着极为重要的意义。随着中国加入WTO、现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广泛使用，作业成本法必将在我国国有大中型企业中得到推广和运用。
作业成本法的运用是传统成本会计核算方法的革新，虽然起步于大型的制造业，并多用于制造业，且本身的使用具有一定的适用条件，但从国有大中型企业的作业特点来看，作业成本法在国有大中型企业中的运用同样是可行的。国有大中型企业要在企业中成功运用作业成本法，达到应有的目的，必须明确运用作业成本法的目的是为了能得到更精确的成本信息，围绕这一目的开展作业成本法的实施，将有助于重新设计或改进产品的生产过程，使产品组合更趋合理，或有助于更好地管理客户关系。通过预先确定的目的，系统将确定生产线经理，充分考虑成本效益之间的关系。
2.量本利分析
成本-数量-利润分析，就是研究产品销售价格、销售数量、销售成本和利润之间的关系，从而进行预测、决策的一种方法。研究固定成本和变动成本、销售量与销售利润这三者之间如何相互影响的因果关系和规律，并据以合理的组织和开展生产、销售等各项业务。
当代经济发展迅速，机遇与挑战并存，国有大中型企业的发展，越来越依靠科学技术和市场机制，重视现代化的管理，在我国的国有大中型企业中，本量利分析的运用越发重要，它与企业的经营风险分析联系起来，可不断促使企业降低经营风险；当与企业的预测技术相结合，则可进行保本预测及实现目标利润时的业务量预测等；运用于决策时，可帮助企业进行定价决策、生产决策和投资不确定性方面的分析；企业还可以将其运用于全面预算、成本控制和责任会计；特别是与企业的目标管理结合时，作用非常明显，本量利分析方法运用于目标管理可以形成一种所有职工都关心企业整体目标的局面，从而极大地提高企业的活力和生机，改善企业的整体素质。
当然，量本利分析运用于目标管理也有其缺陷，本量利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成企业的短期目标和长期目标相脱节。
3.预算管理
预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。
在全球经济一体化的影响下，我国各项事业不断与国际接轨，市场经济发展迅猛，这对我国国有企业的发展来说是一个非常良好的机遇。但与此同时在国有企业日常运营、管理过程中所存在的不确定因素也越来越多，需要面对和解决的问题也越来越多。在飞速发展的社会事态下，以及不断提高的市场发展需求下，我国国有企业必须要提高自身管理水平，以适应如今激烈的国际市场经济竞争机制。而在企业的运营管理中，全面预算以其独特的作用及地位一直受到了许多国际企业的高度重视。全面预算管理能够在很大程度上对企业的运营、管理方式产生优化作用，还能帮助企业做出正确的发展战略决策。
4.绩效考核
企业的绩效考核以既定标准为依据，对其人员的行为表现和工作结果方面的情况，进行收集、分析、评价和反馈的过程，是人力资源管理的核心问题之一，是保障促进企业内部管理机制有序运转，实现企业各项经营管理目标所进行的一种管理行为。其目的有两个层次：一是企业的战略目标层；二是企业的人力资源管理层。从战略目标层说，高效的绩效考核可以提高企业的核心竞争力，实现企业长期目标和短期目标的结合，完成企业的战略转型，满足企业生存和发展的需要。从人力资源管理层说，绩效考核的目的主要有两个：第一，它可以帮助员工了解自身目前的工作成绩，并找到提升绩效的方法；第二，为企业的人力资源决策提供依据。
提高国有企业运行效率、增强国有企业竞争活力长期以来一直是理论界所探索实业界所追求的主流方向。自绩效考核理论被引入实际运作以来，众多学者和企业管理者将该理论方法作为了解决国企问题的法宝。
（二）管理会计对于国有大中型企业管理的作用
管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中扮演十分重要的角色。具体来说，管理会计在公司治理中有五个方面的作用。
1.监督作用
有利于增强董事会对股东权利和义务的履行，起到督促作用。在公司治理实务中，董事会成员是推动公司的全面成功积极地参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的管理会计信息。
2.保护企业其他利益相关者
有利于增强所有者、债权人等其他利益相关者权利和义务履行的实践性。企业的目标不应只是强调股东利益的利益。必须考虑到其他利益相关者的利益。而对企业其他利益相关者利益的维护，同样也离不了可靠、丰富的管理会计信息的支持。
3.评估经营业绩并提高管理效率
有利于董事会和监事会对经营者的经营业绩进行正确的评估。董事会和监事会的业绩评估不是判断公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往也不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点，主要通过它们自身活动的有效性，对管理会计提供的信息进行评估。
4.规避财务风险
有利于预防和控制企业的财务风险。利用管理会计数字信息建立财务风险预警模型，随时监控企业财务状况，防范财务危机的发生，此外，对企业筹资和投资过程中的行为进行监控，防止恶意的商业欺诈行为，维护企业利益。这就要求只有在对管理会计信息正确、真实的基础上，对预防和控制企业的财务风险才能有效运作。因为它也必须依赖充分有效的管理会计信息。
5.确定战略目标
有利于经营决策者业绩目标的确定。无论在什么情况下，经营决策者的业绩目标一定会包括销售收入、生产成本、边际贡献毛益、资金等的业绩要素，而通过这些业绩要素中的数字科学准确的预测企业各项指标，作为决策的依据。
三、管理会计在国有大中型企业中运用的现状
上个世纪的七十年代末、八十年代初期，西方管理会计理论开始传人我国，管理会计在我国随着开始研究和运用，经过我国理论界和实务界将近四十年的研究和实践运用，管理会计在我国企业的研究和运用取得了一定的成效，在我国一些现代化程度较高的企业或集团公司运用的比较广泛，为推进企业的现代化管理、提高内部管理效率、提高企业经济效益、增强企业的市场竞争能力、提高员工的工作积极性等方面起到了较好的作用。但是，基于我国国有大中型企业自身存在的局限性及其发展的滞后性，管理会计在我国的国有大中型企业中的运用并不乐观，经调查我国国有大中型企业没采用管理会计或者稍微采用管理会计的情况比比皆是。
总体上看，管理会计在我国国有大中型企业中的运用呈现出以下特点：第一，在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数国有大中型企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；第二，管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，与实践脱节，所以并不适用；第三，在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，国有大中型企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；第四，影响管理会计在国有大中型企业中运用的最主要因素是国有大中型企业内部管理者未给予足够的重视和支持。
（一）管理会计在国有大中型企业中运用存在的问题
管理会计在我国的形成和发展的时间毕竟不长，因此无论是学术界的理论研究和实务界的实践应用，在我国尚存在许多缺陷和不足，如管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等。管理会计产生于西方,它的产生和发展就是要通过规划和控制企业的经济活动,达到为改进企业内部经营管理,提高企业经济效益服务的目的。就目前情况来看,主要存在以下问题。
1.成本控制方面
现代企业制度要求企业依法自主经营、自负盈亏,以提高劳动生产率和经济效益为目的,而要提高经济效益,就必须千方百计地在保证质量的前提下降低产品成本。我国目前有不少企业不重视管理会计所倡导的产品投产前进行的事前成本控制。事前成本控制的重点,在于从产品设计开始,就提出了对产品功能和目标成本的要求,这就从根本上解决了产品的功能过剩、成本过高的问题,把技术管理与经济效益有机地联系起来,这才是真正的、最大的节约。此外,从产品成本控制的手段来看,还应通过运用本量利分析法,研究成本、产销量、利润三者之间的关系,找出成本最低、利润最大的最佳产销量,或者通过开展价值工程活动寻找既能提高产品功能,又能降低产品成本的积极措施,以期能够得到产品的最佳价值。而在企业的实际成本控制中,这些有效的方法和手段都没有得到很好的采用,管理会计在成本控制中的效能没有得到充分的发挥。
2.经营决策方面
现代企业制度要求企业在激烈的市场竞争中优胜劣汰,就必须对其经营活动进行科学的预测与决策,而作为规划与决策的管理会计则能够发挥这方面的作用。然而在一些企业中,有相当多的企业领导人认识不到管理会计的重要作用,缺乏决策知识和现代管理知识,往往是凭经验办事,“拍脑袋”作决策的现象仍然较为普遍。在不少企业中,总会计师的作用远不如总工程师的作用大。因为一些企业的领导人常认为总工程师的意见关系到产品的品种和质量,关系到企业的生存与发展方向,而总会计师在一些企业的领导人眼中仅仅是大财务科长,只能对经济业务进行事后的记账、算账、报账工作,其参与企业经营决策的作用微乎其微。这种情况也反映了在我国企业中,不少会计人员自身素质偏低,思想上又比较保守,认为管理会计难与财务会计相结合,因而不思探索,习惯于记账、算账、报账的传统财务会计工作。所有这些,都影响到管理会计在我国企业中的应用和职能的有效发挥。
3.组织内部监管方面
在许多企业中,责任会计制度形同虚设,责、权、利未能有效结合,激励机制和约束机制不能充分发挥作用。这主要是由于我国几十年来计划体制下的大锅饭、平均主义尚未能完全消失,企业责任者承担的责任与其所得到的利益不相符等原因所造成的,而他们又无法改变这种局面,积极性受到挫伤,尤其是国有企业,机构庞大、人浮于事。在这种情况下,要达到目标成本控制、经济效益上台阶绝非易事。由此可见,管理会计在我国的实际运用并不理想,然而这并非说明管理会计没有用处,而是应找出管理会计之所以没有发挥其作用的真正原因,以便对症下药,找到运用管理会计的有效途径。一些国有企业的成功使我们看到了运用管理会计的希望,要想真正发挥管理会计的作用,就应立足于国情,立足于中国的社会经济环境和会计实践,管理会计在国有企业的改革中一定会大有用武之地。
（二）管理会计在国有大中型企业中运用存在的问题的原因分析
管理会计自身体系不完善，应用范围有很大局限性，应用深度也很肤浅。具体来说，尽管一些国有企业“零敲碎打”地采用了管理会计的一些预测分析、决策分析、责任会计、成本控制等专门方法，但覆盖面不大，许多企业甚至没有设置专门的管理会计人员，不注重内部成本管理、成本分配方法单一，成本报表的编制不及时，成本预算和成本控制更是流于形式。从本质上讲，管理会计侧重于为企业内部管理服务，同时它也对外服务。企业外部的投资人、债权人关心的是企业的财务状况和经营成果。企业为改善其财务状况和提高经营效果，只能以加强内部管理、提高生产经营方面的工作质量和效果为前提。管理会计对于企业进行正确的经营决策，及时提供相关、有用的信息是至关重要的。而我国企业大多数对管理会计不够重视，应用管理会计、发挥其功能效用就更难了。因此，管理会计在国有企业中就得不到普遍应用。
管理会计在国有大中型企业中运用存在的问题的影响因素，一方面可以从我国社会经济大环境的外部因素分析，另一方面可以从我国国有中小型企业内部去分析。
1.外部因素
第一，管理会计在我国特殊社会经济下的研究理论环节薄弱。由于我国的国情特殊，管理会计的理论研究不能只是借鉴西方的研究理论，还应与管理会计的具体应用者、国有企业的具体应用经验结合起来，逐步形成以提高企业经济效益为目标、以本量利分析为基本原理、以经营决策为核心、以经营活动的预测和控制为主要内容的我国管理会计的理论体系。近年来，我国的理论与实务界已对“管理会计研究要走理论与实务紧密结合之路”达成共识。我国管理会计研究要走典型案例研究的道路，从企业实践中来，到企业实践中去，理论与实践相结合。我国的理论界已走出了只是对实务界的先进管理经验推广的狭隘局面。
第二，现代企业经济制度，公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡机制。这种机制要求企业按照市场经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行，企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用，才能够生存、发展、获利，这就使得企业必须加强生产经营管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大效益。
第三，法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。由于管理会计服务于企业内部，其信息的加工手段依具体的目标而定，具有多样化的特征，内部信息缺乏外部监管。所以，管理会计受到法律的约束不如财务会计严格。尽管如此，管理会计作为企业运行的一个子系统，不可避免地要受到法律的影响。
2.内部因素
首先，企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。
其次，我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。
再次，计算机在我国部分企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事前预测和事中控制的能力。
最后，国有大中型企业内部管理制度不完善，因为管理会计有些方法的应用是建立在较高管理水平基础上的。
四、如何在国有大中型企业更好地运用管理会计
（一）完善管理会计理论，注重理论联系实际
目前，我国管理会计的理论研究主要围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，集中于借鉴国外最新的研究成果上，脱离我国特有经济背景的实务研究是很难有生命力的。必须改善管理会计方法，注重实用性，注重理论联系实际。管理会计是否能在实践中得到有效的推广和应用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学系统地归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，在企业中开展广泛的“案例研究”，使一些实用、有效的方法很快得到推广和应用，以收到事半功倍的效果。
（二）制定相应法律法规，减少“擦边球”行为
管理会计在国有大中型企业的运用会计制度不规范的情况相当严重，部分国有企业出现“权大于法”的现象，“擦边球”行为盛行。这些弊端导致了管理会计不能为企业经营者提供正确、实用的信息。可见，法律体系的不完善和执法力度不够，使得管理会计在我国国有大中型企业中的运用缺乏可靠的保证。管理会计工具需要在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济环境中运用，不断完善的经济法律法规制度，加强我国管理会计方面法律建设。
（三）积极推进现代企业制度建设，创造良好的应用环境
企业的管理体制与会计的作用有着密切的联系,建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的充分运用,以提高企业的经济效益。现代企业制度的最大特点是企业的所有权与经营权相分离,这就使企业经营者真正拥有独立自主的经营权,不再受XX或上级主管部门的行政干预,完全站在企业发展的角度,运用管理会计合理地进行预测、决策、规划、控制、考评等活动,以达到对国有资产保值、增值,提高企业经济效益的目的。而目前我国的多数国有大中型企业还没有真正建立起现代企业制度,所以,只有积极推进现代企业制度的建立，才能为管理会计创造出良好的应用环境。
（四）加快观念和知识更新，提高人员素质
与财务会计人员相比，管理会计人员无论就其思维方式还是知识面来说，都要求处于更高的层面。管理会计人员不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规,而且要全面掌握现代企业经营管理知识；不仅要熟悉企业的财务状况,而且要把握整个企业经营生产活动的全过程;要能对各种经济资料进行深加工和再利用,以便对企业某项经济活动趋势做出事前预测或规划。因此,在高等学校教育中,要在相关专业广泛开设管理会计课程,改变传统的灌输式教学方式,积极探索启发式或问答式教学方法,培养学生独立思考、分析、判断和运用的能力。
五、结论
管理会计的应用及发展方向、战略成本管理将成为管理会计研究的重点。随着管理会计对象、目的的进一步扩展，我国管理会计理论体系将会更加完善化，综合性，系统化。随着我国国有企业改革的进一步深化，管理会计理论在实践应用中的发展，必将找到更好的方式在国有大中型企业中运用管理会计。目前我国的国有企业中最关键的还是要创造各种有利于管理会计应用与发展的条件,不仅需要国有大中型企业内部组织的完善,而且必须要加强我国外部经济环境法律等各方面的建设和管理会计人才的培养。
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