上市公司环境会计信息披露相关问题的分析与研究

摘要

改革开放以来，中国经济飞速进步，随之而来的是各类环境问题的出现及加重。传统经济发展过程中往往会通过牺牲环境来获取经济利润，企业为了赢得更多利润，忽略了环境的污染与治理，这也是环境问题日益加重的主要原因。煤炭企业属于高污染行业，必须积极主动地对环境会计信息进行披露，同时利益相关者对于煤炭业企业进行环境会计信息披露的呼声也日渐高涨。

在这个背景下，我采用文献分析法、规范研究法、个案研究法等，通过对环境会计信息披露的策略、内容、形式的分析，结合山西西山煤电股份有限公司环境会计信息披露中存在的问题，提出加强XX部门强力推动、完善环境会计信息披露体系、加强上市公司环境会计建设、深化环境会计信息披露理论的发展和创新等的建议。

关键词：重污染行业；上市公司；环境会计；信息披露

一、绪 论

（一）研究背景

经济发展飞速，人们生活质量实现了质的飞跃，随之而来的是人类越来越多的需求，与此同时，自然资源被过度耗损，环境问题愈演愈烈，生态环境日趋恶化，对“可持续发展”战略的实施产生一定的负面影响。企业是工业生产的主体，为人们的生产生活带来极大便利，但也对环境产生不可逆转的污染，近年来，煤炭行业这一重污染行业的发展与环境保护之间的矛盾日渐凸显。

目前，人们逐渐把关注的重点放到环境保护上面，在评价企业时，也会把披露的各项环境会计信息作为标准之一。相比于西方的发达国家，我国在上市公司环境会计信息披露这方面还存在诸多不足：发布环境信息报告的企业数量较少、且披露形式不统一；所披露的内容中存在虚假信息；宣传色彩过于浓重，披露内容不够全面。

人类物质文明的发展伴随着对自然环境的破坏和对自然资源的掠夺，随着环保理念的引入和普及，生态语言开始被广泛采用，环境、可持续发展、生态经济已引起社会的广泛关注，绿色、低碳等词语也被陆续提出，社会公众对于环保和低碳的重视程度逐步升高，环境会计将起到重要的作用，而对环境会计信息进行披露是呈现企业环保情况的渠道之一，但就企业披露环境会计信息的各项规定而言还不够成熟，对其进行深入分析和完善是目前研究的重点。

（二）研究意义

第一，环境会计信息披露的各项规定并不完善，正是因此才导致各项环境信息披露问题得不到有效的解决，且其披露信息内容并不能满足公众对企业环境信息了解的需求。故发现并研究上市企业披露环境信息内容的各项问题，而后提出改良建议，有利于推动社会与经济的协调发展。

第二，本文以山西西山煤电股份有限公司为例，具体分析其环境信息披露现状，有利于山西西山煤电股份有限公司环境信息披露质量的提高。近十年来，相比同行业的其他企业，山西西山煤电股份有限公司的环境信息披露水平较高，但仍然存在故意隐瞒的嫌疑。本文将通过对企业环境信息披露的研究，为企业提供合理有效的建议，包括完善环境会计信息披露体系、加强上市公司自身环境会计建设等，推动企业的良性发展。

第三，本文对环境会计信息披露的内容的分析能够为煤炭企业提供参考，让他们通过重视环境信息的披露来承担环境保护的社会责任，完成绿色发展的目标。本文对山西西山煤电股份有限公司环境信息披露内容展开分析，希望借此为煤炭企业等各方给予针对性的建议，加强运营过程中环境信息的监管力度，提升环境信息的可靠性。此外，为XX等监管部门优化现有的环境信息管理体系提供策略，进而为煤炭行业绿色发展做准备。

（三）研究现状

环境会计信息属于一种公共产品，环境会计信息是否真实客观将直接影响企业和国家制定发展战略。目前，我国对于环境会计信息披露这一部分并没有明确的立法，而且积极主动披露环境会计信息的企业只占少数部分，大多数上市公司披露的环境会计信息不完善、不真实、实用性低，环境会计信息披露意识不强烈，导致我国上市公司披露的环境会计信息存在较多问题，因此，对于环境会计信息披露的研究是非常迫切的。

二、相关理论概述

（一）环境会计的含义

环境会计即绿色会计，为会计学的一部分，其内涵为在会计核算过程中融入自然资源及环境状况的内容，并根据法律等各项规定确定的核算标准，通过多元化的计量策略对企业经济、社会、环境收益情况进行核算，并及时将环境信息提供给各利益方。作为一种新的会计类型，环境会计的应用是建立在会计及环境科学各理论上的，通过对理论的综合运用，实施环境价值管控，进而推动环境与经济在企业发展中的平衡。而披露环境会计信息是向公众及利益各方展示企业内部环境会计管理的实况，即对企业污染物排放、资源消耗、内部环境资本与负债等信息的披露，是环境会计核算的一部分。

（二）环境会计的特征

1.强制性

任何企业在进行生产经营活动的过程中，都会对生态环境形成不同程度的毁坏，特别是一些环境敏感性强的行业，例如钢铁、煤炭等重污染行业，它们对环境带来的危害更为严重，因为企业都在生产经营的过程中获得了可观的利润，故获得经济收益的企业必须对其带来的环境破坏付出代价，但企业一般都不会主动承担这一责任，故此时就需要据此制定强制性的规定，尽可能让企业对其内部环境信息进行更全面、更细致的披露。

2.一致性

环境问题是全球范围内的问题，故不论是上市公司还是非上市公司，不论是XX部门还是社会组织，不论是国内公司还是国外公司，不论对环境造成的污染是轻还是重，只要污染问题没有消失，在环境会计信息内容的披露上，都应该一视同仁，拒绝偏袒，这样才能对生态环境和社会环境信息做出正确的评价与衡量。

3.学科性质的交叉综合性

环境会计是一种内外结合型的新会计，同时它也是新兴会计分支的一种。它由多种学科所组成，是建立在会计学、环境学等多学科理论内容基础上的，一般的会计方法和理论在环境会计中也同样适用，但由于环境会计的特殊性，在会计核算、计量过程中必须基于多学科理论进行。那么，环境会计实务的有效实现必须通过多种学科的协同合作。环境会计不仅能满足企业内部人员对环境信息的需要，也能满足外部人员如社会群众对环境信息的需要。

（三）环境会计信息披露的重要性

如今，环境污染程度的加重已经成为全球面临的重要问题，且随着时间推进，环境恶化程度越来越明显，而企业运营必不可少的环境资源为国家和全社会所拥有，所以环境问题不仅仅只是环境问题，它与整个社会、与企业经营发展、与人民日常生活息息相关，能引发各类经济、社会问题。故企业运营的各项环境信息内容的披露极其重要，其他利益各方也有权获知企业相关环境信息。而环境信息披露可以借助环境会计手段进行，公众可以从企业披露信息的内容来对企业环境管理有所了解。

1.披露环境会计信息是企业外部信息使用者对环境会计信息的需求

环境会计机制的落实在推动企业在重视经济收益的同时，重视企业运营形成的环境效益，借助会计手段帮助企业更好地协调经济目标与环境目标的关系，让企业形成强烈的环保意识，在运用各类自然资源时，能够同时从经济及环境的角度出发，并做好二者间的平衡，完成经济及环境目标。环境会计信息的披露能让信息使用者全面准确地了解企业内部各项与环境相关的运营内容，使其更科学地决策。

2.披露环境会计信息是企业管理者对环境会计信息的需求

企业开展的各项经营活动也需要在社会环境评估机构的批准后才能进行，而环境会计的落实及其相关信息的管理能够优化企业内部环境管理机制，提升企业通过社会环境评估机构的通过率，帮助企业管理者更全面、准确地进行产品管理及决策制定。

3.披露环境会计信息是企业自身发展及责任延伸的需求

XX在出台一系列环保法律法规后，企业环境会计的落实及优化显得至关重要。各利益方对企业披露的各项环境会计信息的管控力度不断增大，企业需要通过环境会计信息的管理来满足利益方的信息诉求，同时也需要据此优化现有的企业形象，提升公众的认可度，优化环境是企业必须完成的社会责任的一部分。

4.披露环境会计信息是企业对外开放的客观要求

改革开放推进以来，中国经济逐渐融入到世界发展的潮流中，此背景下环境会计机制的落实必不可少。我国必须倡导各企业积极进行环境会计信息的披露，让企业能定期主动披露这些信息，同时不同类型企业的出现也意味着必须制定更完善、更全面的环境会计制度，以实现对所有企业环境会计管理的约束。

三、山西西山煤电股份有限公司环境会计信息披露现状

（一）公司概况

山西西山煤电股份有限公司成立于上世纪末，由五家股东共同发起形成。其主要业务内容围绕煤炭展开，从开采、加工到煤炭的使用等都包含在企业业务范围中。企业能生产多种类型的煤炭，部分煤炭质量较优，此外还能生产许多稀缺的煤炭类型，如肥煤便是其中之一。由于西山煤企业生产煤炭种类多，品质高，在多个行业中都被当作优质原料使用，并在国内外煤炭市场中占有重要的地位，是我国山西省的煤炭龙头企业。西山煤电股票于2000年7月26日正式上市，融资达到18.69亿元，创下当时山西省上市公司首次融资最高的纪录。

环境会计披露的方式表3-1 山西西山煤电股份有限公司2014-2018年环境信息披露方式

（资料来源：巨潮网）

从以上内容可以得出，近五年来山西西山煤电股份有限公司披露的各项环境信息内容及方法差别不大，此项信息的披露一般会分布在董事会报告和财务报表附注中，且2015年、2017年和2018年这项信息还在重大事项内容中进行披露。此外，企业每年公开发布的社会责任报告中，也会有具体的章节对环境信息进行披露。

（三）环境会计披露的内容

表3-2 山西西山煤电股份有限公司2014-2018年年报环境信息披露内容

（资料来源：东方财富网）

上表对山西西山煤电股份有限公司在年报中的环境信息披露内容进行分析，该公司2014-2018年采用文字与数字形式相结合的方式对环境信息进行披露。其披露的文字内容主要包括企业内部的环保风险、加强环保力度的各项措施、污染治理方式及力度等，货币方面更多披露专项储备如环境恢复基金、管理费用、罚款。

表3-3 山西西山煤电股份有限公司2014-2018年社会责任报告环境信息披露内容

（资料来源：东方财富网）

选择2014到2018年作为分析的时期，将西山煤电企业在此期间披露的各项环境信息内容整理为表3-3，在过去五年间，山西西山煤电股份有限公司在年报及社会责任报告中都结合数字和文字两种形式对环境信息进行较为具体的披露，但在其披露过程中仍然存在选择性披露的不足。

如今我国煤炭企业披露各项环境信息过程中，一般会通过年报、社会责任报告来进行，具体介绍如下：

第一，借助年报对其环境信息进行披露，此过程中，主要从管理层讨论及重要事项两种形式入手，进而定性研究并确定环境信息。就管理层讨论与分析内容而言，一般会将各类环境信息加入到企业预计风险内容中，借此来说明绿色发展政策及规划背景下，企业落实环境保护过程中的压力。除此项内容外，还会从国家实施清洁高质的经济发展规划角度出发对企业发展内容进行预测和探讨，并进一步说明此项规划下整个煤炭业的发展方向。

第二，借助重要事项对其环境信息进行披露，在此过程中，一般会从社会责任落实角度出发对企业环境保护内容进行说明，如其是否已经顺利取得环境管理体系认证；可能排放污染物的名称及特征；污染物排放方式、浓度、总量；污染物排放口的具体位置及数量；污染物排放概况以及是否超标等内容。此外也需要对企业污染防治策略及设施进行介绍，说明其防治的结果，如煤炭企业实施的各项除尘、脱硫工艺的设施配备情况，污染物含量监测设施的配备及应用内容等。

第三，借助财务报表附注对其环境信息进行披露，这一过程中主要应用定量的分析手段，即通过对各项环境财务信息的分析及披露来让公众了解到企业实施的环境保护现状，需要披露的环境财务信息包括缴纳税费、营业外收入、专项应付款等，具体应用如：污水处理项目中的环境恢复基金、环保补助等财务信息的披露。

第四，将国家各项政策及规划作为企业环保的主要方向，并据此创建并落实完善的环境保护机制。而后分别从治污、节能、环保技改项目三方面入手，充分将环保机制落实到各项目中。从节能降耗角度分析，可以加强原料的节约力度、加大资源的循环速度、重视废料废材的重新利用，减少耗材。从环保技改项目落实角度分析，企业可实施除尘、脱硫设施的优化，用环保能源代替高污染能源，优化燃气锅炉等策略。从治污角度分析，企业主要通过加强实施水污染、大气污染的治理，固体废弃物的治理等手段来实现。

第五，内部控制评价报告一般由董事会来完成，这些报告内容是基于企业内部实际控制状况来完成的。

表3-4 山西西山煤电股份有限公司与其他上市公司环境信息披露载体的对比

（资料来源：巨潮网）

由上表可知，煤炭行业上市公司的环境信息披露方式和披露载体各不相同，大多都在年报、财务报表附注、社会责任报告和内部控制评价报告中有披露，但均没有专门的环境报告书，且西山煤电缺乏内部控制评价报告，导致环境会计信息披露缺乏真实性和可靠性。

四、山西西山煤电股份有限公司环境会计信息披露的局限性

（一）选择性环境信息披露，环境会计信息倾向于有利信息

在对环境信息披露的过程中，山西西山煤电股份有限公司的关注重点并不相似于其他煤炭企业，即在披露环境信息时，会将有利的信息通过图表、案例介绍等策略更详细地展现出来，以此来让公众对企业环境保护的成果有更高的认可度；而对于那些企业内部的水气污染、原料浪费等内容披露过少，甚至山西西山煤电股份有限公司会选择性的不对这些内容进行披露。如，在2014年中期，群众举报西山煤电企业存在较严重的粉尘污染，而后环保局对此举报进行调查，最终要求西山煤电企业限期治理。这一粉尘污染问题，企业并未在相关公开报告中披露，且2014年社会责任报中，仅仅将其优化并落实环保管控体系、及时创建环境治理工程等内容披露，且提出企业的各项环保任务已经完成，并达到了环保考核的标准。从此项信息披露内容可以发现，西山煤电公司各项环境信息的披露不够全面、不够客观，仅仅将有利信息进行披露，故意将污染相关信息隐藏，公众无法通过此项信息披露，了解企业内部真实的环保状况，进而导致环保信息使用者借此信息进行决策时出现较大的失误。

（二）内容不充分，含糊不清

山西西山煤电股份有限公司对环境信息内容的披露不够全面，不够客观，仍按照自己的意愿选择性地披露环境信息，且披露的信息模棱两可，不够具体。

（三）环境会计信息缺乏可靠性、真实性

目前，我国煤炭企业环境信息披露包含企业年报、社会责任报告、环境报告书等几种形式。此外，国家规定企业在发布年报之前必须要经过审计机构的鉴定。但企业环境信息披露的载体文件并不需要在发布之前进行鉴定和审计，即企业无需经过审计，便可以将环境报告书或社会责任报告进行披露。虽然山西西山煤电股份有限公司在社会责任报告中，仍然根据相关要求对污染排放情况进行说明和披露，但这些披露内容过于片面，过度强调企业在环保过程中的资源及资金的投入以及环保手段实施带来的正面影响，忽视了企业环保过程中存在的不足、因环境保护不达标受到的惩罚等内容。此外，虽然企业披露各项环境信息时表明自身遵循了真实性的原则，但这些信息报告并未进行审计鉴定，故其真实性仍然不能被保证。

（四）内容上反复披露、存在重叠

信息披露机制不够完善，仍然存在内容上的违背及重叠，致使煤炭企业无法及时获得并准确披露相关环境信息。山西西山煤电股份有限公司披露的各项环境信息之间有明显的重叠，对其内部的环境管控设施及项目的创建甚至会出现多方式、高频率的介绍。

（五）缺少内部控制评价报告，没有建立内部环境控制制度

在表3-4中可以看到，山西西山煤电股份有限公司并未清晰地披露其内部控制的实施水平，也无法将内部控制体系的优势展现出来，无法满足管理层完善管控的需求，披露信息内容达不到信息使用者的要求，企业环境会计信息披露机制较为落后，无法为企业发展形成推动力。

（六）缺少专门的环境报告书

在近五年的环境信息披露数据中，山西西山煤电股份有限公司并没有使用独立的环境会计报告，这也说明山西西山煤电股份有限公司在这方面没有完善的规定，缺少专门的环境报告书可能会带来以下问题：披露环境信息内容不完整，利用环境会计信息对会计报表进行修饰；利益各方不能准确获知企业内部环境会计信息，无法借此为决策过程提供参考。

五、对上市公司环境会计信息披露的建议

（一）加强XX部门的推动作用

为提升企业对环境信息披露的重视程度，进而使信息披露的客观性得到提升，需要不断加强建立外部监督体系，如XX。在国外，XX对于破坏环境的行业有较大的惩罚力度，但这一点在国内还有欠缺。XX应该加大对污染环境企业的惩罚力度，建立健全关于环境会计信息披露的监督、管理机制和法律法规。这种机制能够在全国范围内建立一个环境保护体系，相关利益者能及时从中得到各企业的环保情况，使得各企业的环保情况更透明，方便公众媒体更简单直接地进行曝光和监督，为公众和舆论监督打下良好基础，同时也能更好提升企业的责任心，让企业主动积极地对其环境会计信息进行披露，降低企业对此种信息披露监督所产生的成本消耗，使监督效率得到大幅度提升。

（二）完善环境会计信息披露体系

上文主要分析煤炭上市企业披露环境信息的状况，并基于此对其信息披露内容的不足进行整理：第一，企业披露信息的内容不够全面、不够细致，会按照自己的意愿自行选择信息披露的内容，致使披露的信息不具有较高的参考价值；第二，披露的各项环境会计信息较为劣质，企业内部存在虚假及选择性披露的问题。这主要是因为企业环境会计信息披露过程中不具备准确的评估机制，环境会计在我国的应用及研究成果较少，现行的环境信息披露规范仍然缺点重重；另一方面是人民群众对于煤炭上市公司的环境会计信息披露的要求不高。因此，XX和有关部门需要构建完善且具体的环境会计信息披露评价机制，并设置专门的监督部门，以此来提升煤炭上市企业环境会计信息披露的规范性和全面性，使其信息披露质量得到提升。上市公司必须重视有关环境污染、环境保护内容的宣传和教育，提高企业工作人员的环保意识，从内部影响外部，进而逐渐让公众了解到环保的重要意义，提升公众监督企业信息披露的力度，使企业能够重视环境会计信息的收集及披露，并主动保护生态环境，减少污染。

（三）加强上市公司自身环境会计建设

据调查，企业素质能够很大程度地影响会计信息质量，一般二者之间呈现正向影响关系，企业素质水平越高，其披露的各项会计信息质量也会越高，而企业素质的高低一般取决于企业员工的素质。所以，除了完善环境会计信息体系，上市公司还应该注重对各管理及会计人员素质的提升，使他们具有较高的专业能力及道德水平，确保他们能够顺利完成各项环境会计工作，并不断加强会计人员后续教育，进而提升企业环境会计信息的全面性和客观性，使企业虚报、隐瞒信息的问题得到解决。

上市公司必须重视环境会计信息披露内容，并不断优化其现有的披露体系，建立属于自己的环境报告数据库，通过互联网络向社会各界传递企业内部的环境会计信息，便于公众对企业环保内容进行监督，提升企业环境会计信息的公开性、透明度。

（四）深化环境会计信息披露理论的发展和创新

目前，我国与环境会计相关的理论及实践分析内容较少，且不够系统化。此外，上市公司环境信息披露工作中也存在诸多问题，但短期内无法通过大范围采取独立环境报告模式去披露环境会计信息，因此，上市公司可以从局部有重点地进行环境会计信息披露理论的发展和创新。上市公司为了追求利润，会想方设法降低生产经营的成本，而环境保护又占据重污染行业的极大成本支出，针对此大力发展和创新环境会计信息披露理论有利于煤炭行业上市公司在规范的环境中稳步上升。

六、结 论

经过一系列分析后，对本文的结论总结如下：

第一，我国现行的环境会计信息披露体系仍然需要进一步完善，煤炭上市公司内部仍存在环境信息隐瞒及虚假披露；披露内容模棱两可，不够具体；环境会计信息丧失全面性、真实性；内容上反复披露、存在重叠；缺少内部控制评价报告，没有建立内部环境控制制度；缺少专门的环境报告书等多方面的、不同程度的缺陷。

第二，为了进一步提升我国煤炭上市公司环境会计信息的披露水平，及时纠正披露体系中现有的问题，应该加大对环境会计信息的重视力度，并将其作为一项单独内容进行披露，创建更具体更科学的信息披露规范供煤炭企业使用。

第三，为了高效实施环境会计信息披露体系，需要实施对应的保障策略，并基于行业现存问题及原因，提出充分发挥XX这一部分的激励作用的应对策略，解决现有信息披露体系中的问题；重视企业环境会计建设内容；加强环境会计信息披露理论的发展和创新等多方面开展保障措施。

综上，作为一种新兴的会计类别，环境会计在我国的理论及实践运用都不够充分，仍然有较大的优化空间，且公众仍未了解到环境会计及其信息披露的重要意义，故进一步增强环境会计信息披露的质量仍然面临着较大的挑战，其质量的提升需要XX、企业、社会各界共同努力。XX和企业的共同努力，有助于开展更高效的环境会计信息披露，为我国绿色发展带来推动力，促进绿色发展规划的实现。此外，笔者研究时间较短，本文内容仍然有待完善，希望本文内容能为其他学者研究环境会计提供借鉴，对提升环境会计信息质量提供参考。

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致 谢

庄子曾言：“人生天地之间，若白驹之过隙，忽然而已”，以前不曾体会，论文行笔至此才蓦然发觉我的学生时代也即将走到尽头，便终于体会到这句话的含义，始于2016年初秋，终于2020年盛夏，转瞬之间，四载生涯，将告结束。回顾往昔，感念悠悠过往，尽尘埃落定，收笔作终章。在此论文结束之际，我要向所有给予我支持、帮助和鼓励的人表达我最诚挚的感谢。

本文是在方安媛老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了方老师的热情帮助和精心指导。方老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢方老师对的关心和教诲，特向方老师表示深深的敬意和感谢！

师者，所以传道授业解惑也，在四年的大学时光里，我最想感谢的是黄国威老师，感谢威哥在四年间对我的关心和成长的指导，威哥认真严谨的工作风格、亲切随和的人格魅力，在我大学迷惘时为我指明了前进的方向，给了我坚持下去的力量。同时，也非常感谢陈雍、郑筱甜两位辅导员老师和班主任谢霜老师对我的悉心教导，感谢邓雪雅老师给予我的鼓励，让我时刻保持一颗进取之心。此刻，只愿离别之际的伤感能化为千言万语的感谢，再次谢谢老师们对我的栽培，学生会一直铭记于心，祝愿各位老师工作顺利！

借此机会，我想特别感谢我的父母家人，感谢他们的养育及辛苦付出为我营造的优厚的生活环境，让我衣食无忧地沉浸象牙塔中安心完成学业。求学四载，他们始终操心挂念、默默支持，他们的无私奉献是我不断前进地动力，祝愿我的家人身体健康，万事顺意！

感谢16会计学B8班的同学们、广播台的伙伴们，尤其是廖思欣、李明杰、钟意、林坚泽、黄树烽、周婉仪等几位好友，是他们充实了我青春里的日日夜夜，芳华正茂之际，感谢相遇。愿青山不改，绿水长流，此地一别，后会有期。

感谢所有奋战在抗疫一线的医护人员，因为你们的努力，才使得我中华民族打赢了这场没有硝烟的战争，没有一个春天不会到来，樱花依然盛开，你们辛苦了！衷心祝愿祖国日益繁荣昌盛，国泰民安！

笔耕于此，画上句号的不仅是我的本科毕业论文，还有我的整个学生时代，愿自己走出万里，依然坚守热爱，也坚守对真理和真知的追求。

上市公司环境会计信息披露相关问题的分析与研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月6日

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