企业内部会计控制失效的表现原因与对策研究

　　21世纪初以来，在全球爆发了一系列大企业因财务会计舞弊案而倒闭破产的案件，显现出了各国企业对企业内部会计控制的认识不足。财务丑闻的频频发生，使得投资者的信心大受打击，由此引发了全球对企业内部控制的关注。随着全球经济一体化，企业的管理和发展也越来越现代化，而现代企业的规模，技术含量，市场竞争带来的机遇、挑战以及风险等等，都是传统企业的管理所不能驾驭的。

　　就在过去的几年，我国企业管理效率不高，一些上市公司的会计xxxx案频频见于媒体新闻，让相关单位对部分企业进行的财务检查而暴露的企业财务会计信息质量的状况担忧。在当今激烈的市场竞争环境下，为提高企业经济利益，增强企业核心竞争能力，加强企业内部控制尤其是内部会计控制是企业提升竞争能力和持续发展的重要保证，是保证国民经济政策运转、经济技术发展的客观要求，是会计履行其职能的需要，对于确保企业战略目标得以实现具有重大意义。

　　当今世界经济的飞速发展，我国企业想要在这种激烈的竞争环境中占有一席之地，那么就要建立相应的内部控制制度。内部会计控制制度是内部控制的核心内容，企业想要有完善的内控，首先就是要构建健全的内部会计控制制度。但是我国企业内部会计控制制度尚不够完善，没有建立或实行有效的内部会计控制制度，导致会计信息失真，会计秩序混乱以至于企业管理失控，进而影响公司效率和效益，阻碍企业的可持续发展。因此，在这种恶劣的环境下，采取有效措施，构建健全的企业内部会计控制制度，使其更加完善，这已是大势所趋。在此情况下针对我国部分企业内部会计控制的薄弱问题，对我国企业内部会计控制的问题进行了探讨。

　　X准则委员会（ASB）对会计控制进行了定义：“会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。”2001年6月，我国财政部出台的《内部会计控制规范——基本规范（财会[2001]41号）》第二条规定：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息的质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”综上所述，内部会计控制是指会计控制主体以法律、法规、制度、财务目标为依据，通过对会计活动的约束、指导和干预，使之按照既定的计划去进行，确保企业战略目标得以实现的过程。企业内部会计控制制度体系的构建是一个过程，并且是一个动态的过程。会计控制制度的实行需要整个企业一起来共同承担，上到决策层，中到每个部门的负责人，下个企业的每一位员工，在实施的过程中很容易受到所有相关人员的影响。因此，企业要想形成良好的内部会计控制实行环境，要企业上下所有员工的共同参与和努力。

　　企业内部会计控制通过对会计工作和利用收集到的有关会计方面的信息来对企业的生产经营活动进行监控，进而确保会计信息的不xxxx、企业资产的完整，提高企业的经营效益和效率，实现企业经营的战略目标。《内部会计控制规范——基本规范（财会[2001]41号）》第二章第六条规定，完善的企业内部会计控制应当达到以下几个基本目标：

　　1、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。

　　2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

　　3、确保国家有关方面的法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

　　1．内部会计控制制度体系不完善

　　目前不少企业都建立内部会计控制制度，但是制度残缺不全，内容不全面，设计不合理，没有贯穿企业上下，更没有连接到企业的各个方面，使企业会计工作毫无秩序可言、计算不准确而导致会计信息严重缺乏真实性和全面性。

　　自从改革开放以来，我国经济在高速全面发展，但是过于快速的发展下肯定存在着一定的问题。很多企业由于自身企业的需要都建立了相应的企业内部会计控制制度，但是总会存在这样那样的问题，要不是内容不够完善就是制度的建立没有得到有效的执行。再好的制度，得不到严谨的去执行，也只是如同虚设。或是有的企业建立的内部会计控制侧重于事中和事后的控制，总是在事情发生后才想着如何去弥补，想尽力挽回让损失达到最小，很少涉及事前的预测和控制，一直以来没有那种进行事前预测和预算的观念；比较重视对实务的控制而忽略对行为者的控制。同时我国是属于社会主义社会，国有企业占主导地位，很多公司还没有建立合理的人力资源管理机制，企业的管理者身兼多职，行事作风比较强硬，容易一意孤行，这样的管理者习惯于用命令的口吻来领导下属员工，很多企业的管理层和员工都很不适应科学有效内部控制管理制度，这让企业内部会计控制体系很难构建。

　　2．忽视企业内部会计控制制度，理解不深刻

　　我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，直到2008年6月28日财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会五个部委联合制定并颁发的《企业内部控制基本规范》及2010年颁布的《配套指引》才标志着我国内部控制体系的基本建立。然而企业内部会计控制是随着内部控制的内涵和外延都得到了丰富和扩展，社会的生产力水平发展到了一定水平，企业为了加强自身内部会计管理的需求而产生的。

　　由于我国的内部会计控制体系的构建比欧美那边的国家晚了几十年，因此我国企业在建立制度的时候大多是都是参考国外一些大型知名企业，只是进行了生搬硬套，并没有结合本身企业的性质以及特色来建立完善本公司的会计控制制度。虽然每个公司的财务室的墙上都挂在“财务室管理要求”或是“财务管理体制”等等，但是在办理财务的收支问题的时候，在公司高层的示意下还是按照领导的示意办事，这就使得内部会计控制制度趋于形式化，没有发挥出它该有的作用。甚至有的人觉得企业内部会计控制制度的建立使得了企业办事过程繁琐，约束了办事能力，降低了办事速度，进而影响了公司效益。就是因为公司管理层对企业内部会计控制制度的忽视，理解不够深刻，使得公司全体员工对内部会计控制制度的规范以及实施没有深入的了解，导致会计信息失真，会计秩序混乱，以致最后公司的管理控制的失控。

　　3.财务会计报告xxxx问题突出

　　从我国近年来的实际情况看来，很多企业管理层为了个人自身的利益或是企业的利益都会在会计数据信息上做手脚，假账真做、真账假算，造成账实不符，虚盈实亏或是虚亏实赢，以此来提高财务报告信息质量。目前有许多家企业为了以下几个动机而进行财务会计报告xxxx：

　　1、企业为了自身的利润和效益而进行会计xxxx。利益的驱动是使企业财务报告会计信息失真的直接原因。企业上市后，为了获取更多的融资资金、增加发配股融资，为了自身的利益而不顾投资者的利益，大肆建立空壳公司进行关联交易、自买自卖等违法行为。管理人员从自身利益出发，满足了自身利益最大化的信息而进行会计xxxx。

　　2、为提升股票价格。企业不惜伪造虚假交易来提高财务信息质量，是为了吸引更多投资者的亲睐以提高股票价格，上市公司是否发股与配股主要由“净资产收益率”来定夺，因其上市公司要求，行业的“净资产收益率”3年内平均达到10%，最低年份不得低于6%的因素，驱使着一些行业的经营管理人员企图对其会计信息虚构来进行配股的实施。

　　3、向税务局提供虚假报表以便进行偷税、漏税。企业在证券公司上市后，每年的盈利利润既受到投资者的关注，同时接受税务局的审查，既要为达到利润最大化，又能否做到合理避税这是个难题。面对税务局的审查，不少企业为了达到少缴税额的目的提供不实财务报表而进行偷税、漏税。

　　4.内外部监督力度不够

　　在现代化的企业经营管理模式中，内外部监督是企业内部会计控制制度的重点之一。在《会计法》内明确提到，每个企业都要建立健全的适合本企业的内部会计监督制度。无论多好的内部会计控制制度，但是在施行的过程中缺乏专业有效监督，内部会计控制执行人员借此漏洞犯下人为的错误或者串通舞弊，那么控制的效果总是会大打折扣。企业监督工作的开展的第一件事就是设立审计部门。审计部门的主要职能就是对企业内部会计控制的实施进行监督和管理，并协助企业形成自觉维护并有效执行内部控制制度的企业文化。

　　目前我国很多的企业并没有设立审计部门，并且公司的管理者对资金的运动环节普遍存在着监督不利的现象，甚至时常出现公司管理层擅自挪动转移资金，xxxx，犯罪等问题。即使有些已经设立审计部门的公司，但是由于部门的主要职责就是审核和监督本公司内部会计控制的执行情况和生产经营活动，本身就存在着很大的局限性，难以做到公平、公正的生产经营活动和内部会计控制执行情况的全过程监督，使得审计部门的作用没有得到很好的发挥。而且企业财务会计信息的外部使用者多数都是XX机关以及金融机构，他们对企业的监督和审核也是有一定局限性，无论是在次数或是力度上都比较少，很容易导致企业出现内部会计控制失效，出现关联交易、资产重组和私设小金库的情况。

　　就这几年看来经济市场看来，我国企业经营失败的例子相对较多，总的说来就是由于内部会计控制失效。本文选择山东新华制药有限公司和中国西电集团作为研究对象，对这两个公司的内部会计控制进行了分析，指出了这个企业内部会计控制存在的问题，并针对所存在的问题提出了相应的措施。

　　2010年4月6日财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。为确保企业内部控制规范体系顺利推进实施，财政部等五部委确定，企业内部控制规范体系自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司实行。按照要求，我国所有上市企业要在在2011年会计年度结束后，随着年度财务报告的披露，企业内部控制评级报告和审计报告也要对外公布。到2012年4月30日，一共有67家上市企业对外公布了所有报告，其中66家企业对本公司的内控做出了有效的结论，只有1家公司对本公司的内控做出了无效的评论，那就是新华制药。

　　山东新华制药股份有限公司在2011年度的企业内部控制评价报告中对本公司的内控做出了无效的结论，在出具的内部控制审计报告中被信用中和会计师事务所出具否定意见。审计师在对新华制药的内部审计报告中指出其内部控制存在一个很重要的问题，即新华制药的子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称医贸公司）对客户授信额度过大导致较大的经济损失。医贸公司的内部控制制度明确规定对客户授信额度不得大于客户注册资本，但是医贸公司在实际执行中对部分客户的授信超出了客户的注册资本，使得授信额度过大，并此同时医贸公司也存在未授信就发货的情况。上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成了6073.1万元的大额应收账款。与此同时，欣康祺公司的经营状况出现了问题，资金供应不上，凑不出应付账款，以至于新华制药形成了很到的损失。

　　2013年10月29日，中国西电集团在第一次对外公布了第三季的财务报告时，由于公司相关人员的失误，公司将归属于上市公司股东的每股净资产和每股经营活动产生的现金流量净额弄错。

　　中国西电在首次披露时表示公司归属于上市公司股东的净资产为3.95元/股，年初至报告期末每股经营活动产生的现金流量净额为-0.11元/股；在更正后，上述两个财务指标则分别改为3.42元/股和-0.1元/股。通过更正，公司每股净资产前后相差了0.53元/股。

　　中国西电对财务方面数据的随意更改导致了中国西电的股价有了很大波动。等到11月6日中国西电对发布的第三季财务报告数据进行更改的那天，中国西电股价下跌了2.7％。

　　综上所述，针对事例分析可知企业内部会计控制失效的原因，笔者认为有以下几点：

　　1．企业内部会计控制失效，极端集权化

　　我国国情决定了国有企业占主导地位，因此我国的很多上市公司都是属于国有控股或是国有企业改制重组而来的。虽然目前我国企业的管理结构是借鉴欧洲大陆模式，不但有董事会还有监事会，但是从实际的公司机构设置看，不仅有董事会和监事会，还有党委会、职代会、工会等等。这些公司按照现代企业制度设置的安排往往很容易受到国家的行政干预，并且企业的监事会更本没有实质的权利，没有可以发挥它应该有的职能，如同虚设。使得公司内部做事效率难以提高，容易造成内部人员的权利分配不合理，企业高层的极端集权化，难以形成科学的评价和奖惩制度。

　　在极端集权化的的情况下，企业的发展方向基本上都是跟着管理者所做出的决策来前进。中国西电属于央企，公司的管理层基本上是属于集权化，这就使得公司的重要数据很容易在管理层的示意下进行随意的更改，以至于在更正的当天造成股价大跌。而且很多企业失败的案例表明了，管理者不犯错误还好，一旦犯错那往往是致命的。等到公司的风险隐患爆发时，又因为公司在做决策之前没有进行事前的控制，没有准备好应对政策，公司上下手忙脚乱，难以招架，导致公司的后续发展会产生一系列的问题。

　　2．企业会计信息披露制度的缺陷

　　会计信息披露的制度包括强制性与自愿性，目前我国企业所用的多是强制性披露与自愿性披露相结合的会计信息披露原则。由于大多数公司存在着“报喜不报忧”的倾向，隐藏对自己公司不利的信息，加剧了信息市场的不对称性，导致信息使用者产生错误的决策。这种情况在很多企业内部一直存在，并将长期存在，只不过每个公司向公众公布的透明度有所不同，但新华制药的社会公开度明显不高。内部会计控制的缺陷存在具有一定持续性，如果公司的内部会计控制并没有发生变化，一般情况之下都不会短时间内形成的。新华制药以前年度的应收账款的余额都很小，然而在2011年的应收账款余额就出现了那么大的缺口，这明显存在很大的不合理性。这件事就说明了新华制药的信息披露制度存在很大的问题，对外披露的信息不充分，隐藏了一部分数据，披露的不及时，在2011年度之前的财务报告中并没有及时披露出来，延长披露时间，以至于到2011年才被强制性的披露出来。

　　3.企业内部会计控制制度不完善，监督不到位

　　商业间的激烈竞争是发生应收账款的主要原因。欣康祺公司是新华制药的大客户之一，在2009年甚至成为新华制药的最大客户，为了留住这个大客户而进行赊销是必然的。应收账款是企业的资本金的投入，是扩大经营和收入而进行的投资。但是投资就要资金，如何在可以留住客户的前提下赊销又不会超过自己的自身能力的过量赊销，这就需要企业内部控制制度来进行调节，很明显新华制药在内部会计控制制度的建立就很不完善。为了争抢市场，公司只注重销售而忽视对应收账款系统的制度的管理，没有建立明确的对同一客户多头授信的内控制度以及相应的催款制度，不重视对账程序及账龄分析等环节，没有准确计提坏账准备，催缴不及时。并且公司的监督部门在面对大额账单的产生也不关注，在企业销售经营全过程没有发挥自己的监督职权去提醒相关人员，以至于在2011年度单单就欣康祺公司的应收账款计提了4858.5万元的坏账准备，造成了巨大的资金损失。

　　4.企业内部控制制度职责划分不明确，部门之间信息不流通

　　企业内部会计控制贯穿着整个企业的所有部门，而财务部门、信用部门和销售部门之间的协调永远是内部会计控制中的重要问题。销售部门往往为了追求高销售额，而忽视与信用部门和财务部门进行信息的协调沟通，以至于导致应收账款余额的大幅度上升，使得企业增收不增利，增加了收款的风险。企业内部控制制度在实施过程中，各部门员工不了解自己的职责所造，检查不到位，属于表面形式；并且一些企业对员工批准的范围也很有限，没有相应的检验资格，使得员工做事总是以点带面，或以偏概全，缺乏全面性和完整性的了解，不能及时把握全局，导致在实施内控系统控制时没有自觉性还有应该有的警戒性。而新华制药的销售部门就是为了追求高销售额，未授信就发货，不与信用部门进行沟通，没有对欣康祺公司的信用情况以及公司盈利情况进行详细调查；也没有和财务部门进行对账分析，以至于缺乏催缴应收账款的自觉性和对账龄分析的警觉性，导致了财务部门在预期内收不到账款，计提了大额的坏账准备，使公司造成了较大的经济损失。

　　5.企业相关人员的素质较低

　　新华制药内部控制有重大缺陷的原因之一就是企业相关人员的素质底下，公司的员工对内部控制的认识不够了解。在我国，无论是正规的全日制教育还是参加工作后的继续培训，有关企业内部会计控制的内容总是简易而不全面，使得企业相关的人员对于内部会计控制的认知相当浅薄。这就导致了企业员工的内部会计控制意识相对薄弱，缺乏必要的风险意识和良好的信息系统沟通意识。企业要在瞬息万变竞争市场中立于不败之地，那就要建立与之相对应的内部会计控制制度。因为内部会计控制制度体系的定位不准确，其运行的内部会计控制的作用发挥不出来，这就导致会计信息的不真实、可靠，使得企业抵抗风险和应变能力的降低。

　　当今我国企业竞争激烈，企业的发展易受外部环境、内部相关人员素质等方面的影响，使得企业更容易遭受各式各样的风险。在这种情况下，企业加强企业内部会计控制，防范企业中可能存在的各种经营风险，那么建立健全的企业内部会计控制是很重要的。企业要想可持续发展，那企业法人和管理阶级就必须做好这点。要完善企业内部会计控制，应从以下几方面入手：

　　一般来说，企业内部会计控制制度体系主要包括以下方面：首先，就是在企业生产经营的全过程之中，建立起相互制约的制度。其次，设立事后的监督。事后监督主要是指企业财务人员进行日常核算的基础之上，对各个岗位以及各个业务进行监督。可以在企业内部设置相应的工作岗位，并且纳入企业管理之中，相关岗位人员应该将监督的过程以及结果直接反应给企业财务部门相应的管理人员。最后，在已有的基础之上，成立起审计部门。审计部门通过企业内部日常的工作的全过程进行监督、审核、查验、落实以及通报等工作来实行企业内部会计控制。以上三方面对于企业内部及时发现问题，防范企业经营过程中可能存在的经营风险具有重大意义。

　　其一，使相关法律法规更加全面、健全。《公司法》应当构建一种全新的制度来确保股东大会可以避免流于形式，规范指导企业高层管理人员对内部会计控制信息的完善披露制度；其二，完善内部制衡机制，重点在于要做到重振股东大会、重新构建董事会、让监事会有实质的权利，能够发挥监事职能，构建科学有效的权职分工和内部制衡机制，为公司实施内部会计控制提供有效的保障。首先是事前控制，事前控制也就是指企业在实施经营战略计划之前，要规划好准确、正确以及符合企业性质特色的经营战略计划，既要考虑可能获得的收益，也要考虑潜在的风险因素，建立完善的预算管理体制，并且根据这两点制定出比较灵活的管理措施，只有这样才能够应付企业经营之中可能发生的各种风险。其次是事中控制。事中控制主要是对企业经营中发生的风险进行控制，要建立健全凭证的取得审核制度、账账核对制度、账簿控制、报表控制等措施，利用各种凭证以及票据来防范企业经营活动中的发生。最后是事后控制。企业应从以前的经营管理中吸取教训，作为今后风险管理的重要方向以及措施。企业要从不同的角度考虑企业经营风险预警机制的建立，不仅能够消除和化解企业已经存在风险所带来的各种损失，又要提高企业防范控制经营风险的能力和水平，从而保证企业能够健康地发展。对企业所有人员进行风险培训与管理，将风险机制引入企业内部管理体制中，建立岗位责任制，对相关人员进行明确分工，并且形成相互联系又相互制约的关系，使管理者、职工、企业共同承担风险责任，从而做到权、责、利三位一体。

　　第一，在企业建立上下级分工，这样如果哪个地方出现问题，可以直接找到个人。这样员工就会认真对待工作，可以避免一些不必要的纰漏和错误发生。第二，对企业内部财务会计进行分析，查看什么是它的核心内容，根据其中的关键点制定内部会计的书面形式，然后再根据书面形式对内部会计制定出简单易懂图片形式或者表格形式，最后发给企业的所有人，让他们学习。这样就可以很容易看懂，学习起来比较容易。

　　会计监督实在内部监督的基础上建立的，是企业现代化管理的的重要内容之一。会计监督虽然受到了多种因素的制约，但是关键之处依然在于对人的监督，因此只有提高会计队伍的整体素质，培养财务人员的自我约束能力，才能强化会计监督功能。首先，强化会计人员的法律、法规方面的教育，使得公司内部的人员能够明白建立会计监督制度的必要性。在进行财务会计方面的工作的时候，会计人员也要不断更新自己的法制知识，时刻关注会计方面的法律、法规，提高自己的法制意识，时刻提醒自己不要触犯法律。其次，企业管理层应定期开展培训课程，不断提高会计人员的业务能力、对问题的判断能力以及更新财务方面的新知识，使会计从业人员在思想上能够发生转变，从传统的“检查、督促”观念中转变过来，树立起正确的会计监督意识。最后，要提高会计人员业务素质和风险防范意识。因为会计工作对专业性的要求比较高，这就要求会计人员对于会计知识能充分了解，从整体方面把握企业所有的会计工作，只有这样才能知道企业财务的风险点在哪里，时刻保持警惕性和严谨性，进而提高风险防范意识。因此，只有充分掌握了有关会计方面的知识，对会计最新的法律法规能够及时更新补充，运用科学的方法进行分析，进行准确的判断，只有这样才能充分掌控各种风险，做出准确的判断，进而保证会计信息的真实可靠和财务报告的质量，才能做好会计的监督工作。

　　加大信息化建设，对信息系统的运行进行有效的控制。要想信息系统的有效运行就要做好以下几个方面：一是对获得真实信息来自什么地方要进行控制；二是信息传递过程控制；三是信息的分析和评价。构建内部会计信息控制系统，应充分使用信息沟通渠道，充分把握系统活动的规律性，充分了解企业的性质，提高系统的可靠性，把人的行为能力与主观能动性相结合，使它们的作用能充分发挥出来。

　　增强企业风险评估意识，首先是管理层。管理层对内部控制的制定和实行是有关系的，因为管理层对管理不够重视或者对会计报表不够重视，这样会内部控制的制定和实行不利的。所以企业管理者为了企业能够很好的发展，就要对企业风险足够重视。其次是建立全面风险管理流程。管理层为了使企业风险降低，可以使用一些方法，有感预和警告、识别、评价和估量、分析、报告风险进行等。企业战略管理中常用的"SWOT”分析法，就是一种风险分析的方法。

　　内部会计控制要想充分的发挥作用，就要依靠完整有效的内部控制系统和使内部控制系统能够很好的进行的方法。这就要运用到科学的手段对内部会计全过程进行监督，只有这样才可以知道内部会计控制系统运行情况如何，企业内部会计控制系统才能持续运行下去。加强内外监督，就是要充分发挥企业内部审计的再控制作用和企业的自我评价功能。外部监督主要有XX监督和社会监督。XX监督包括税务、财政等监管部门的监督，有利于企业的规范运营。社会监督包括会计师，社会大众的舆论等方面的监督，其中社会中介机构的评论对企业的内部控制具有建设性作用。

　　加强企业内外部监督主要从加大对企业内部监督与外部监督力度两方面入手。我国很多的企业内部会计控制做的不好，不是因为他们没有制定监督制度，而是制定了之后没有贯彻实行。企业监督内部控制主要是依靠内部审计来完成的，也就是说要增加内部监督，就要对企业内部审计进行健全，这样才能使内部审计充分发挥监视和督查的作用。要想使内部审计做的公正，就要单独制定内部审计机构，这样就可以充分监督员工，审计工作才能做好。一切的内部会计控制制度以及方法也需要有人去执行，不然的话，再好的制度以及方法也难以发挥出它的作用。从一些企业失败的教训中可以得出，出现问题的真正关键之处并不是有相关的制度，而是这些制度并没有引入到实际的工作之中。因此，首先，企业内部要对财务人员的行为状况进行了解清楚，对一些财务人员的反常情况进行分析，一旦发现问题就应该采取相应的对策。其次，加强对财务人员进行职业道德教育以及业务培训，增加财务人员的自我约束力，财务人员自然也就能够自觉遵守国家相关的法律法规，从而使内部控制工作能够得到有效地执行。

　　企业内部会计控制体系要想发挥作用还要依靠环境控制。从广义的角度来讲，企业内部会计控制环境包括外部环境和内部环境。外部环境，即法律法规环境和市场环境；内部环境首先就要对企业管理者制定一些制度，因为管理者的行为、做事风格在很大程度上对企业文化有非常重大的影响。有了制度这样就可以对企业管理者进行规范，可以对企业管理者的权利进行约束和制衡。这样就可以为企业内部会计控制的实行提供了依据。

　　现代企业制度是一种权责明确、产权清晰、管理科学、政企分开的企业组织形式。企业想要在激烈的竞争中达到可持续发展就必须要适应这种企业财务管理机制。笔者觉得，这种财务管理机制应要：以财务预算的全面建立作为前提，以成本费用管理与资金运营管理作为核心，以兑现财务政策，围绕绩效考核作为基础，把控制、考核、目标三者有机的结合起来,把股东财富最大化作为终极目标深入到生产经营的全过程中去。要创建高效的财务管理新机制我们可以从以下几个方面去进行：第一，在财务预算的基础上，准备事前规划和预测；第二，建立健全的资金管理机制，监控资金运转全过程；最后，大力提高财务人员的业务素质。

　　企业为了更好地实现经营战略目标，就必须以现代化的科学管理作为保障，无疑企业内部会计控制制度的建立就是企业现代化经营管理最有效以及最基本的方法。随着世界经济环境的变化以及全球经济一体化的发展，市场竞争日益激烈，企业要增强其在市场上的竞争力，提高经济效益，就必须加强内部会计控制。加强企业经营管理的重中之重就是使企业的内部会计控制更加完善。在国内资本主义市场中，有一些公司内部会计控制意识十分淡薄，理解不深，不重视，不明白它所能发挥的作用有多大，以至于内部会计控制失效甚至出现了财务舞弊的事件。导致投资者不仅得不到相应的回报，还有可能在社会上造成了比较恶劣的影响。我们从中外企业的失败经验中分析可以得到，这些失败企业都有一个共同点，那就是与管理不善、会计控制无力脱不了关系。

　　因此，企业要想进行可持续发展，就必须对企业的各种风险进行防止和规范，然而要对各种风险进行防止和规范就要要通过企业内部会计控制来把握。因此我们只有建立一个良好的企业环境才能使得内部会计控制的完美实行。但是内部会计控制的强化和巩固不会是一蹴而就的，也并非企业单方面的努力就能实现的。国家要带头做好表率，为企业的发展带来一个很好的环境,完善企业方面的有关法律法规，只有这样才能对企业设置有效的内部会计控制制度，并且能有效的实行，最后才能保证企业的正常运行

　　[1]中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制规范（第一版）[J].中国财政出版社.2010

　　[2]李发旺.加强企业内控规范宣传贯彻做好会计监督基础工作[J].财政监督.2010

　　[3]张京豫,郭运平,聂金芳.企业内部控制与风险管理[J].消费导刊.2010(07)

　　[4]赵玥.企业内部控制的研究——基于价值链管理的视角[J].学理论.2010(19)

　　[5]陈凤.企业内部会计控制的相关问题研究[J].现代商业.2011

　　[6]于阳,张勇.我国企业内部控制规范体系解析[J].会计师.2011(07)

　　[7]陶珺.内部控制在煤炭企业成本管理中的重要作用[J].商业会计.2011

　　[8]齐小娟.现代企业财务预算管理体系的构建[J].现代审计和会计.2011(11)

　　[9]王杏芬.会计师事务所对“新华制药”的“马后炮”能否免职[J].财会月刊：会计版.2012

　　[10]张国新.浅谈现代企业制度下如何加强内部会计控制[J]财经界，2011

　　[11]陈金香.对会计xxxx问题的研究[J].合作经济与科技，2012（10）138-139

　　[12]杨雪廷.企业内部会计控制存在的问题及对策措施[J].商场现代化.2012(23)

　　[13]周雪晴.关于加强和完善我国会计监督的思考[J].经济技术协作信息.2012

　　[14]马燕.多年无视新华制药内控重大缺陷，信永中和被指严重失职[N].证劵日报.2012（04）

　　[15]宋士良.企业内部会计控制制度变革的理论研究[J].经济研究导刊.2013(2)

　　[16]谢婉.浅析加强企业内部会计控制制度的研究[J].物流工程与管理.2013(10)

　　[17]郑陇波.谈内部会计控制制度建设[J].合作经济与科技.2013(11)

　　[18]杨光.对企业内部会计控制制度设计问题的探讨[J].经济技术协作信息.2013(7)

　　[19]Sarbanes-Oxley section 404:management assessment of internal control and the proposed standards..2013

　　[20]张学峰.论我国中小企业内部会计控制[J].考试周刊.2014(11)

　　[21]杨有红.企业内部控制系统——构建.运行.评价[M].北京大学出版社.2013(1)15-1