盒马鲜生内部控制研究

摘　要

在这个电子商务发展迅猛的时代，原本的零售模式已经不占优势，为了适应社会与经济发展，“线上+线下”的“新零售模式”脱颖而出。大量“新零售模式”电商的迅速发展，势必面临着激烈的竞争和行业的淘汰。那么大量的同质化的企业之间想要获得竞争中的优势,只能从这些企业的各种内部管理模式入手,增强它的企业核心竞争力。内部风险控制管理作为现代企业内部管理中的核心,能够从经营全流程对企业进行指导监督，从而实现企业经营目标。因此，本文展开对内部控制的研究，以盒马鲜生作为具体案例。通过研究发现盒马鲜生作为新零售模式的代表性企业之一，在线上和线下内部控制部分具有比较完善的体系，但存在着由于经营问题产生的成本控制不当，从而导致人员流动过快；由于价格、营销方式等问题导致顾客人群分层；由于人控导致门店餐区服务效果体验感差；由于新零售模式的内部控制不完善导致管理重叠部分产生无效管理等问题，并结合实际情况针对具体问题，在成本控制、顾客控制、门店控制、一体化控制方面提出优化策略：完善冷链物流体系，人力政策资源改进，减少前后场重叠管理，提高管理效率等。本文的研究结果可为盒马鲜生的长远发展提供了动力和竞争优势。

关键词：内部控制；盒马鲜生；新零售模式

1绪论

　1.1研究背景

目前实体零售企业的发展逐渐向结合线上销售靠拢，根据我国实体零售企业创新转型的指导性思想和基本原则，更加引导了实体零售企业纷纷转向新零售模式。在这种背景下，要想在同行业激烈的竞争中求发展，除了需要对企业有精准的战略发展规划，同时还需要我们更加把握好内部控制。内部控制是现代企业经营管理的核心内容，对企业的发展产生积极的作用。健全的内部控制对企业经营运作过程中所出现的问题可以进行有效的、科学的监控，实现领导者及时调整偏差的行为。新零售模式对企业的内部控制建设提出了新的挑战与更加严苛的要求。就盒马鲜生而言，同时存在线上线下以及物流的营销，各部门、各环节环环相扣、互相影响互相牵制。这就要求企业更需要一套完善的内部控制体系，从而使各项经营活动都能被有效监督，降低管理层下达的决策有效执行中的风险。因此，本文展开对盒马鲜生内部控制的研究。

　1.2 研究意义

通过本文的深入研究可以为目前国内的新零售企业找到持久发展的道路以及为未来会使用新零售模式的企业提供新的管理思路和参考价值，建立一套健全的、极其贴合新零售发展模式的内部控制体系，并为同类型企业或未来会进入该行业的企业转型升级提供借鉴。同时，通过对盒马鲜生的内部控制的综合拆析，总结并指出其存在的问题并提出内部控制的优化建议，从而有利于盒马鲜生对其内部控制制度的完善以及进一步优化整合内部资源，推动盒马鲜生对内部控制的优化管理，促进其市场综合竞争力的有效提升。

　1.3 研究方法

（1）文献研究法。针对盒马鲜生零售企业进行查阅和检索，探究盒马鲜生零售的内部控制方式，对搜集到的信息进行规整，使用现在会计学、审计学对这些资料分类，统一进行研究。

（2）案例分析法。根据盒马鲜生的企业内部管理方式进行分析，在盒马鲜生进行内部控制的时候发现存在的问题，提出相应的解决方法，对盒马生鲜的内部控制进行优化。

　1.4 研究内容

本文将盒马鲜生选定为研究对象，将内部控制相关理论与企业实际情况紧密联系，通过内部控制五要素的角度对盒马鲜生内部控制的情况进行分析。并对发现的问题进行一一的分析，提出优化以及改进措施,为我国企业内部控制管理机制的逐步完善提出一个具有一定可行性和重要参考价值的对策建议。

本文的思路与框架如图1-1所示：

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2 理论基础

　2.1 内部控制定义

企业为了顺利完成生产计划，在实际的经营过程中充分落实企业领导的决策，对内部的财务资料进行严密的把控，保证财务报表的完整性和安全性，在经营过程中的会计信息六要素被完全的贯彻执行，确保企业在完成生产经营计划之后得到的收益不在预期价值之下，在企业内部完成对计划的反思、人员调控、执行规划就被称作是内部控制。审计单位财务报表的安全性和完整性都要依赖企业的内部控制，企业通过内部控制可以实现人员的调配保证企业运行的合理性，但是要发挥内部控制的优势，就要保证企业内部的治理层和管理层做到统一行动，为企业的内部控制创造可行条件。

2.2 内部控制目标

实现企业的生产任务或活动是内部控制的主要目的，在一定程度上，内部控制能够宏观的调控企业各个部门的协同合作，从而增加企业的运转效率。内部调控的功能主要分为五个方面，首先是在符合现在管理学的基础上建立并完善内部的组织框架，在一定程度上促成企业的决策机制和执行机制的建设，从而保证企业能够健康的发展。第二方面是对企业的风险控制机制进行强化，目的是为了消除企业在发展过程中的风险。第三方面是杜绝企业出现财务舞弊的现象，在任何情况下都要即使发现并且纠正各种形式的欺骗或诈骗。第四个方面是对审计单位的行为规范进行监督，保证会计资料的完整性和真实性。最后一个方面是确定企业在合法的范围内进行企业的生产活动。

2.3 内部控制要素

基本要素组成了内部控制的内容，基本要素直接决定内部控制的主要方向，这些基本要素分为以下五种：

1、控制环境

内部控制中的控制环境可以在一定程度上树立企业的文化，为企业的纪律架构建设做出贡献，提升企业员工的控制意识，从整体来说，控制环境是其他内部控制元素的基石。道德价值观和诚信原则是控制环境的基本条件，除此之外，企业的经营风格、组织结构以及责任的分配都是控制环境的基本内容。

　2、风险评估

无论是大小企业，都会在发展的过程中面临内外两部分的经营风险，企业需要对这些风险进行必要的评估。在评估之前，企业要制定评估的计划，这是为了更有效的评估出这些风险可能对企业造成的危害，风险目标和环境变动都是需要考虑在内的。

3、控制活动

控制活动是在企业发现企业运转中发现的风险而制定的任务指令，是完成企业指令顺利传达的最大保障，控制活动可以大幅的提高企业的执行能力，无论是核准、授权还是复核营业绩效、保障资产安全性方面，都是以控制活动为基础进行的。企业内每个阶层以及各个职位中都会出现控制活动。控制活动主要的功能有直接部门的管理、对信息的处理、在实际运转中的实体控制以及效绩指标的比较与加工等。

　4、信息与沟通

在企业的实际运营中，要按照一定的形式获取信息，在一定的程度上保持沟通稳定性，从而使员工有着更好的执行力，信息系统除了能够运用在在企业内部之外，还可以摄取与处理企业外部的信息。企业内部的员工要对接收到的信息进行迅速的处理，在处理的过程遇到的问题也要积极的向上级领导进行反馈，保证自己的工作过程中对外界的顾客、当地XX部门以及原材料供应商有着密切的联系。信息系统的功能主要是负责保持信息传递的稳定性与有效性。

　5、监控

内部控制是基于控制环境的基础上进行的，在运作的过程要要时时对内部进行监控，在一定的程度上实现对公司的监控，保证企业的平稳运转，其功能主要包括持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。

3 盒马鲜生内部控制现状

3.1盒马鲜生背景分析

盒马鲜生超市是阿里巴巴旗下的新零售经营模式的生鲜餐饮超市,成立于2015年6月,注册资本合计为64913万多元人民币,经营范围主要集中是生鲜餐饮企业经营管理方面。由于支持线上和线下结合销售，并且推出顾客可在店内用餐的服务，与普通零售超市不同，因此在业内算上是独树一帜，吸引了众多顾客。

　3.1.1 盒马鲜生背景及兴起理念

盒马鲜生产生背景：盒马鲜生目前是阿里巴巴推出的一个自助性很高的新一代零售商业模式企业。推出超市与餐饮店二合一的生鲜超市，是消费者可以兼顾到店购物和在移动端下单两种购买方式购买商品。身为新零售模式的行业领军者之一, 在大数据化的今天，互联网通信与自动化技术已经成为了企业不可或缺的商业竞争技术，盒马鲜生自身又有强大的物流链，这就使得盒马鲜生的整体流动新很强，把产品的发放通过数据化、流程化管理大大加快了快递的配送速度，而管理供应链、仓储和配送就把盒马鲜生打造成了一个完整的运营整体。盒马鲜生主打的是配送速度，在强大物流链的基础上，保证每份产品在到达客户手上之后都是新鲜的，大幅度的保证了产品的新鲜程度，实现企业打造更新鲜食材的主旨。在支付方面，盒马鲜生更是和阿里巴巴旗下的子公司达成了合作意向，盒马鲜生推出了新型的自助结账式服务，使客户的支付更加方便，实现了支付多元化，很大程度上推进了支付包的发展，同时对盒马生鲜的发展打下了夯实的基础，通过大数据分析出客户的消费偏好，在一定程度上给予消费者消费引导。

盒马鲜生兴起理念：盒马鲜生的建立，是创始人希望通过这样一个中心门店整合资源，通过自助式服务可以使消费者更加便利，并建立盒马app，注重营销和互动，与支付宝、淘宝联动，推动其他软件的运用。盒马鲜生追求的目标不只是为顾客提供简单如往常一样的商品，而是为顾客提供一种更加便捷舒适的生活方式的经营理念，为顾客提供完成的半成品、成品的精致服务，为顾客提高生活品质带来的便利。

　3.1.2 盒马鲜生运营特征

（1）盒马鲜生的运营模式充在一定程度上与消费者建立起双方的信任以及基本的业务沟通，在企业的运用过程中实现了线上线下一体化，其中的消费信息实现了透明化，大大的赢得了消费者的好评，与其他的生鲜行业相比，盒马生鲜在开设零售店的同时也在大力发展线上销售，更是有属于自己独立的app，为消费者创造了更加便利的消费环境，在自身强大的物流链在基础上，实现了为顾客快速配送的商业目标，，同时，消费者可以在app上快速下单，盒马鲜生通过在附近的门店进行配送，盒马鲜生开设的零售店就可以作为自身的仓库，从距离消费者最近的仓库开始发发货，极大的保证了产品的新鲜程度，为消费者带来更优秀的消费体验。在盒马鲜生app上完成的订单，在三公里之内，盒马鲜生保证30分钟之内到达，每一个配送环节都是严格把控的，高效的配送方式更是赢得了广大消费者的喜爱。

（2）门店设立就餐区，实现了跨界融合。消费者现场根据喜好挑选生鲜后，可送至餐区挑选口味直接让厨师现场加工，最大程度保证用餐食材的新鲜度，并且餐区设置了水吧，销售加工好的开口椰子，考虑到上班族及店内员工就餐情况，每日自制不同搭配的员工餐盒饭，最大程度带给顾客便利。餐区还为顾客提供了洗手池、微波炉、餐巾纸、一次性用具等等细节化的设置，为消费者提供更贴心的服务，从而带来消费者的黏性。

　3.1.3 盒马鲜生组织架构

盒马鲜生各个门店的管理人员是按照负责的区域划分，盒马鲜生的管理人员组织架构如下：

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　3.2 盒马鲜生主要业务活动内部控制

　　3.2.1 采购活动控制

盒马鲜生建立系统的供应链体系。供货商是由盒马鲜生内部组建的专门的选购团队，走访各个基地挑选出的合作基地以及高品质高标准的自培养基地。在进行自培养基地的选择时，企业会针对这些基地发货的运输过程、价格等等因素进行风险评估，选择风险系数低的基地进行生鲜的自培养，同时对于自培养基地的产品质量制定严格的品控制度和考核制度，对于不符合要求的产品坚决抵制。定期对自培养基地进行评级打分，末位淘汰，从采购源头做好质量保证。而合作基地则由企业内部的专业采购团队到达现场进行供应地挑选，也会严格按照企业内部监管机制在一定的预算内进行基地配额分配，若出现问题，则可直接查明问题渠道。盒马鲜生目前的采购活动控制比较基础，不够完善，管理会计应用过程中仍存在着一定的问题，比如为了保证生鲜的新鲜程度，采购物流成本过高；为了保证高品质，自营基地管理成本过高等等问题，

　　3.2.2 存货活动控制

盒马鲜生的蔬果生鲜大部分都是当地采购，当地的合作基地直接运送到各个门店，而盒马自有品牌的日常品的保存时间较久，由专门的中转仓库集中配送。所有商品到达门店后先集体分类入库，再进行前场后场配额的分配。盒马鲜生内部具有专门的存货管理系统，有清晰的入库时间和库存数量。生鲜的效期较短，每日规定时间进行盘点，而日常品的时间较长，保持一个月盘点一次。盘点按照系统入库时间和每个商品该季节保持新鲜的时间范围进行盘点，效期前两天会提前下架，减少销售不良商品的风险。

盒马鲜生的特色即是一体化管理。因此，盒马鲜生利用大数据根据天气、日期等相关信息预估出每日的产品销量并提供产品销售，控制每日购货量保持在刚好卖完的水平，降低存货控制中由于存货过多产生的损耗和过少产生的消费者不满的情况的风险。

前场、后场以及供应链之间会进行适当的内部信息和沟通，整理不同部门工作职责之间出现的问题，沟通交流使工作之间可以顺利衔接。除了管理层之间分明职责的沟通，员工之间也存在及时的沟通，保证工作进行的流畅度，和企业内部治理的和谐。前场、后场和供应链之间除了相辅相成，还存在相互监督的关系。相互监督各部门存货的盘点、人员的素质等，形成内部监督闭环管理。

　3.2.3 销售活动控制

盒马鲜生特色经营是门店提供烹饪服务, 顾客可以在门店就餐，新型的超市堂食形成了盒马鲜生独特的企业文化，顾客选购好生鲜后可直接到餐区接受加工服务，通过生鲜零售和餐饮结合的方式，提高了整体利润，但也为销售活动控制增加了新的难题。自助结账也是盒马鲜生的企业文化之一，这种结账方式为顾客带来新鲜感，增加了引流，相比来说为企业的销售控制活动提供了便利，但也存在着问题。

销售活动是企业和外部进行数据信息沟通的渠道，通过顾客购买喜好，将大数据反馈到盒马鲜生内部数据系统中，为线上流量推送更贴近消费者购物需求的商品，推动线上消费。线上门店和线下门店同时进行运作可以大幅度提升企业的运营效率，在一定程度上减少了产品的库存，从而保证了产品的新鲜程度，降低了企业生产的风险。企业对销售活动建立及时的监督机制，实现销售活动的透明公正。建立实时的顾客投诉渠道，为规范企业员工行为作出建设，提高员工个人素质和企业形象。

4 盒马鲜生内部控制存在的问题

　4.1 内部环境不够完善

盒马鲜生作为零售企业，内部控制的好坏对于企业的发展至关重要。管理层也意识到内部控制的重要性，在企业积极推行内部控制。企业章程中结合日常管理制定了一系列规章制度，组织结构中设置了专门的审计部门。对于企业的采购销售、信息管理等方面有了一个高水平的提升，除此之外，在每个职位上都见了专门的内部控制制度。

但是，由于盒马鲜生是新零售模式的企业，门店在全国各地分布较多，存在地域上的限制，盒马鲜生的内部控制实施会相比来说更加困难。另外，员工整体对内部控制的意识薄弱。由于零售企业的用人十分弹性，并且用人条件较低，盒马鲜生将雇用员工交付于第三方，员工的合同签发也不够规范，签合同时并非在盒马鲜生内部人事处办理，而是于第三方劳务公司处签字办理，因此招聘的员工整体素质不是很高，不具备特别强的内部控制意识，员工对内部控制的认知不足，不利于内部环境的有效建立，不利于内部控制管理的有效实施。

　　4.2 缺乏风险评估体系

盒马鲜生新型的零售方式增加内部控制风险和内部控制管理的难度，使企业的内部控制更加重要。盒马鲜生作为零售企业，经营风险较大，如果企业不能准确地进行风险评估、及时更新消费者的需求信息，在存货成本的风险评估、食品安全的风险评估等上面均会存在问题。

盒马鲜生缺乏风险评估体系。没有专门的风险评估部门，往往以管理者的经验来判断风险的等级和执行性的强弱。但是管理者的风险评估能力不够专业，考虑不够全面，无法综合外部风险和内部风险进行评定。员工的风险评估意识不强，甚至认为和自己毫无关系，企业内部不够全心齐力，因此盒马鲜生在经营过程当中也因为更换生鲜日期标签而陷入信任危机。

4.3 控制活动保障不足

控制活动是企业对于风险的规避措施表现出的行为活动。同时对于突发状况的应变能力，也是企业内部控制所需要的，如果企业不改善其控制活动，将会影响企业的后续发展。

缺少数据管理系统平台。盒马鲜生作为新零售企业认识到数据分析对企业的经营决策至关重要，在存活管理、销售管理、财务管理方面都进行了软件管理。但是这些软件没有有效结合，造成了数据的归集过程中出现不一致、不好统计等等情况，这直接制约了企业的发展。

预算管理不完善。盒马鲜生缺少规范预算制作、审批、执行等流程的专业制度规定，管理层仅仅根据个人经验进行预算实施，风险过大，错误率高，无法保障预算管理的规范性。

缺少针对内部控制活动的奖惩机制。对于企业内部控制提出建设性意见的员工没有奖励机制，对于在内部控制上发生失误的员工没有惩罚机制，无法确保内部控制的有效实施，更无法提高员工工作积极性。

4.4 信息和沟通不畅

业务管理沟通不畅。前场和后场分别由不同的主管管理，因缺少沟通出现管理重叠，同时造成无效的内部管理。理货组工作之一是根据体系内的大数据分析制成表单，为后场填补产品，与此同时，前场也在时刻规整缺少的货品，并在体系内下单要求上架组从后场将货物从仓库移至前场。此时就会存在无效行为，经常会出现理货组与上架组在前后场间移动同样的货品。管理层之间沟通效率低下，各个门店的数据不共享，甚至可能会出现为了各自的KPI而互相拉踩，影响企业对数据的整合，以至于做出错误的判断。

4.5 内部监督存在问题

盒马鲜生的内部监督是由内部数据系统监督和内部人员监督构成。

缺少对系统监督的制度。内部数据系统监督是每个人登录个人账号在系统内进行数据移动，后台电脑上可以看到每个产品的移动状况具体是由哪个员工操作，并且每个员工的权限也不同，由此形成内部监督。但随之出现的是账号乱用的现象，由于每个人权限不同，有时工作需要别的权限，便会不报告个人直接使用别人的权限，企业在个人权限方面管理严格，但在这部分管理不当，因此存在内部监督的问题。

缺少对监督人员的制度约束。内部人员监督是由企业内部按照不定的规则派出监察人员到各个门店进行为期一段时间的监督，但是企业对于监督人员没有制度约束，不足以保证监察人员不徇私舞弊，而检察人员是企业保证内部控制有效进行的关键，因此需要制度保证监督工作的公正性。

5 盒马鲜生内部控制优化建议

5.1 内部环境建议

有效的内部环境是作为企业发展的基础，可以保障企业的平稳发展，可以通过辖下的手段完成内部环境的控制。

（1）提高全员内部控制意识。将企业文化与内部控制意识进行有机结合，让每一个员工都能建立主人翁意识，认真执行各项内部控制制度。建立合理的奖惩制度，鼓励员工对内部控制多提建议，优化内部控制制度。推行适合零售业的管理软件，解决门店地域广、数量多的管理需求。（2）改善人力资源政策，建立稳定员工队伍，增强员工企业归属感。为员工提供晋升通道，让员工意识到只有企业的稳定发展才能促进个人的发展，积极培养员工素质，提高员工对内部控制的认知和思考，争取做到全员参与内部控制，营造良好内部环境。

5.2 风险评估建议

（1）聘请更加专业的具备风险评估能力的人才团队来进行盒马鲜生的风险评估，具备专业能力的人帮助企业进行更加专业的评估，可以对于风险给出更加积极的应对方案，提高评估后方案的可行性。

（2）提高基层员工风险评估意识。由于外包的雇佣制度，基层员工素质逐渐降低，加强企业内部基层员工的风险评估意识，加强其对企业的认知和归属度，建立奖惩制度，注意聆听基层员工的建议，提高对风险点的识别能力。

（3）提高管理层风险评估能力。管理层加强学习，增强风险评估能力，有效降低风险评估失误带来的不利影响，以及面对已经评估的风险及时的作出有效的应对反应，加强企业的内部控制。

5.3 控制活动建议

（1）建立更加科学的数据分析平台，盒马鲜生的控制活动中缺少更加全面的数据分析平台，目前的数据处理中心的分析不够完全准确，存在很大的误差和不确定性。盒马鲜生需要建立一个更加全面的、科学合理的数据分析平台，从预算的分析、存货的调配、产品的采购、销售的统计全方位进行数据分析。

（2）实现建立完善的预算管理制度，提高企业的运转效率。达到建立不只是以购买数量和种类为重点、而从多个方面控制成本的预算管理流程，把握控制活动的范围，更加注重购买批次和渠道的结合规划，将盒马鲜生的预算管理规范化，从而编制更加经济合理的预算。

（3）有用一套属于适合企业的激励制度可以大幅度的提升企业内部人员的执行力，对于人的利用率可以大幅度的提升，在一定的基础上增加了公司的核心竞争力，是公司的运转更加平稳。

　5.4 信息与沟通建议

（1）增强部门间管理层的相互协调与沟通，完善企业信息沟通系统的建立。管理层要在各自控制上的职责明确划分，保证各部门的权利均衡，相互制约，又避免出现推脱责任、徇私舞弊的情况。要保障各部门内部控制中能够实现信息共享，实现协调运作，从而助力企业在内部控制各个环节能够解决实际问题。

（2）加强整体的信息和沟通意识。对于信息的传递与沟通，需要所有员工都对其保持敬畏与重视，提升员工信息传递和沟通意识。信息向上或向下传递时的不及时、不完整，可能会给企业带来不必要的麻烦和损失。企业应加强内部培训，使员工学习各自部门的相关知识，从而使其认识到信息传递与沟通的重要性。同时管理层应该多与员工沟通，多传递自己的想法，也应建立奖罚机制和措施，以调动员工积极参与信息传递与沟通，员工提出建议时，应保持鼓励态度积极回应并加以整改，使员工更有企业归属感。

　5.5 健全盒马鲜生内部监督体系

规范系统内部的监督。规范员工的个人账号的使用和密码的保存，制定使用别人账号的惩罚制度，和泄露个人密码的惩罚制度，严格执行，规范员工行为。

建立监督相互稽核制度。确保监督人员行为的公正公平公开，保持监督人员的独立性，保证监督职能在内部控制中的有效展开。并且，对于监督过程中出现的问题要及时反馈，然后对内部控制进行修订，最终形成内部控制闭环管理，最大程度发挥内部控制作用。

结论

本文以盒马鲜生现有的内部控制制度为基础，结合盒马鲜生的特点，通过文献分析法、案例分析法等基础型研究方法对盒马鲜生进行具体分析，从而发现该企业在内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、内部监督五个方面存在的若干问题。然后根据自己所学并结合企业实际情况，提出企业内部控制制度的优化方案及相关保证措施。盒马鲜生也希望通过改善内部控制制度，达到提高企业竞争力的目的。

通过研究，提出以下几点需要改进：

（1）盒马鲜生需要加强内部控制环境管理。加强内部控制制度的规范性，治理结构更加完整，权责分布的界限更加明确。改善人力资源政策，提高员工对企业的重视和行为规范，建立更加和谐融洽的内部环境，带领团队走向更加专业的道路。

（2）盒马鲜生需要提高整体的风险评估水平。聘请更加专业的风险评估团队，针对盒马鲜生控制活动过程中产生的风险提出积极的应对方案。提高管理层和基层员工的风险评估意识，增强全体员工的内部控制素质，有利于企业发展更长远。

（3）盒马鲜生需要更加全面的控制活动制度。完善系统数据处理平台，建立更加科学的数据分析中心，增强企业在数据控制上更加准确合理。建立预算管理制度，弥补企业在预算管理上的缺失，减少预算失误。建立内部控制的奖惩机制，规范员工的内部控制思想，使企业的内部控制更加规范。

（4）盒马鲜生需要提高整体对信息和沟通的认知。增强不同部门管理层之间的信息和沟通，同时也加强管理层和员工之间的信息和沟通，加强相互之间的理解，加强全体员工间工作衔接的互相配合。加强企业对员工内部控制思想的培训，培养员工正确的内部控制的理解，提高员工整体素质。

（5）盒马鲜生需要完善的内部监督系统。完善盒马鲜生内部控制的监督体系，保证了企业对控制活动的执行力度，加强员工对盒马鲜生的归属性与黏度，强调每个员工的监督对企业的重要性，强调内部环境健康的必要性，明确员工的需求，建立严谨的内部控制制度。

致谢

随着论文的论述，笔者感觉到本人的本科学习生涯也接近了尾声。在郑州大学西亚斯国际学院将近四年的学习经历会成为本人人生中最宝贵的会议。回首这些年的时光，心中总会充满不舍和感激。

首先感谢郑州大学西亚斯国际学院会计学院给了笔者一个提高理论素养，完善知识结构的平台。感谢所有授课老师，老师们的付出使我终身受益。

其次感谢我的同学们，是他们在学业的不同阶段帮助、鼓励着我，与我共同前进，因为同学们的存在，使我的本科校园生活丰富多彩，增添了别样的乐趣。

最后，要特别感谢我的导师路晓莹副教授。这篇论文能够顺利完成，从选题，开题、修改、初稿到完成论文的过程中，都离不开她一次又一次的悉心指导。

再次感谢郑州大学西亚斯国际学院承载了我这段学习的欢乐时光，使之成为我生命中美好的一段经历。