企业应收账款管理研究—以美的集团为例

摘　要

近年来，我国经济快速发展，家电行业随之也飞速发展起来，越来越多家电企业的产生导致其竞争越发激烈，家电企业为了抵抗市场的压力纷纷选择使用信用销售来增加市场份额、增多销售收入从而提升企业的利润收入。本文现以美的集团为研究，通过对美的集团发表的财务报表数据的分析来对其应收账款的现状进行研究，从研究得出美的集团的应收账款管理主要有三大问题，一为应收账款周转速度慢；二为应收账款管理制度不健全，责任不明确；三为信用机制不健全，信用政策不合理。本文最后针对这三个问题提出相应的意见与建议。

关 键 词：财产犯罪；对象；财物

一、引言

随着国内外市场经济的与日俱增，市场随着经济的发展形成了买方市场，一些企业与企业间也产生了商业信用，企业为了使得其销售量提高、减少其库存商品的压力和提高市场的占有率从而会选择信用销售，这样虽然会给企业带来可观销售量，但同时也会导致企业的应收账款逐渐增多。这样，假如企业长期采取此销售方式，可能会让企业面临一定的财务风险，若企业对应收账款缺乏管理，可能会让企业一部分应收账款变成坏账的同时还会出现流动资产紧缺等问题，所以为了降低企业的财务风险，企业应该加强应收账款的管理，及时回笼资金，保证企业的基本经济利益。

　（一）研究背景

目前来说，我国大多数的企业都会面临着信贷销售份额过高，应收账款居高不下的情况。根据统计，我国超过一半的企业的赊销份额占营业收入的大约50%，部分企业甚至达到营业收入的90%，比发达国家远远高于20%。

我国买卖市场现处于激烈的竞争环境中，尤其是家电行业，一个被视为市场化的行业，家电行业的供给和需求发生了非常大的变化，从供给量超过需求量，从卖方市场变为买方市场,越来越多家电企业选择信用销售手段扩大销售规模, 从而寻求长期生存、可持续发展和稳固的市场地位,但是信用销售的表面是使企业利润和销售收入增加,但是如果大量的应收账款变成坏账，将导致使用企业的流动资产纳税和日常开支，这对企业流动资产的流转非常不利。

众所周知，美的集团是世界上家电品种齐全、影响力显著的家电企业之一。本文通过对美的集团财务报表数据的分析，发现该企业应收账款管理中存在的一些问题，并针对这些问题提出相应的建议和措施，通过改进应收账款的管理，来帮助集团核心竞争能力的建设。

　（二）研究意义

对于企业资金管理来说，最重要的部分就是应收账款管理，其在企业的持续发展和经济效益等方面都起着重要的作用。其中企业经营中较大的财务风险之一就是应收账款风险，而可以降低应收账款风险的最有效方法就是实施应收账款风险管理。

应收账款管理对于提升企业的成本效益是客观需要同时也是事实需要，其中企业效益最大化的最关键一个因素就是资金。企业开展一切工作的基本保障就是资金，所以企业要通过管理应收账款来有效收回外部账款，从而让企业有充足的资金来保障其发展。

同时，资金还是一个企业的发展命脉，企业想更具有生命力和市场竞争力，资金就必须越充足，资金周转速度越快，使用效率越高。而企业就可以通过应收账款管理来加快资金周转速度，进一步保障企业的稳定发展。

美的集团是我们研究对象，通过对美的集团发表的财务报表数据的分析来对其应收账款的现状等方面进行研究，从而得出美的集团在应收账款管理方面存在的不足，也对此提出相应策略来进行优化。希望本文研究能给其他家电企业带来启发，找到适合企业的应收账款管理方法，降低企业的财务风险，使企业更加健康地发展下去。

（三）研究方法

本文通过了查看文献法、总结归纳法和个案研究法等方法来得出应收账款管理对企业的重要性。分析现有的文献，分析其他作者的观点，可以更好地理解企业应收账款管理和赊销风险控制的相关知识。我们为了得到更加有价值的研究结论，我们不仅从其具体的财务数据下手研究，还结合文献的理论知识，理论和实际相结合分析，这样会得出多方面、多层次的研究结论。通过研究我们根据美的集团现有的问题，找出加强应收账款管理的具体措施。

二、文献综述与应收账款管理概述

（一）文献综述

在国内，针对应收账款管理的问题，我国学者对其进行了一系列相关的调查、分析与研究，并为其提出相应的建议和解决方法。

苏海虹（2020）阐述了企业应收账款的功能和成本，分析了企业的应收账款管理风险，并对企业应收账款管理的风险控制进行了探讨，为企业的顺利发展提供一些帮助应收账款管理。刘嫣然（2018）收于国美电器的应收账款管理为成功案例，讲述了国美电器对应收账款采用“ 5c ”考核的信用评价体系，销售应收账款，充分利用存货管理系统的管理模式，完善企业的信用体系，加强信用体系建设，完善内控制度等。冯悦（2020）将对当前企业应收账款中存在的常见问题如对应收账款的认识不全面；企业信用评价体系不完善；应收账款管理机制有待进一步完善等进行详细分析，并提出完善信用管理机制；建立健全应收账款管理机制；做好合同管理；加强国企内部及下属企业的实物资产管理力度等优化建议，对企业应收账款管理工作起到实质性的作用。魏金峰（2019）认为，企业应提高风险防范意识，强化内部相关机制和责任体系，共同加强企业应收账款管理的平稳运行。张洁（2019）通过对莲花健康产业集团有限公司的研究，分析其在2010年至2016年期间的表现，通过对应收账款形成的基本条件和应收账款的分析，得出目前我国部分企业在应收账款管理方面缺乏重视，没有建立有效的控制体系，对应收款项的分析方法也不科学，因此对企业应收账款运作的不合理可能会损害企业自身和投资者的利益。

在国外，学者们对企业的应收账款也有所研究，研究的结果和我国学者们结论有一致的地方同时又有不同之处。

Yevtushenko N. O.（2015）不仅描述了任务、目标、策略等应收账款控制系统的基本要素，还从应收账款政治的基本阶段讲述：组织信贷政治原则，信贷交付条件和应收账款收取程序的形成；计划使用现代形式的退款，并进行类似的控制。Mei HONG（2010）分析了企业应收账款存在的问题及原因，提出企业应从应收账款的建立、防范机制和逾期账款的处理两个方面改变现状。具体措施为：建立健全信用管理制度，加强对应收账款的内部监控，加强应收账款日常管理，整合应收账款。John G. Salek （ 2005 ）指出，企业对应收账款管理不够重视，相关信贷政策的制定和执行不够规范，导致应收账款质量不高，回收程度不高。应收账款质量的增减必然导致部分应收账款坏账的产生。企业资金的流转和经济的无法正常运行，就是受这些应收账款的沉淀降低了企业资产的实际质量所影响的。

综上所述，国内外文献都分别以不同企业的应收账款现状来对企业的应收账款进行讨论，不仅说明应收账款管理对企业长期发展的重要性，同时指出我国企业对应收账款管理缺乏重视和没有利用正确的管理方法，希望在众多学者的研究下，我国企业能找到适合其的管理方法，使其能健康长久地发展下去。

　（二）应收账款的含义

应收账款是指企业在正常经营过程中，因为售出产品、商品和提供服务而应向买方收取的金额。之所以说应收账款贯穿于企业的发展，是因为企业之间只要有业务来往，就很有可能产生应收账款。应收账款就是买方在双方交易期间占用卖方的资金，卖方应及时收回应收账款，以确保企业的可持续经营。在应收账款被拖欠的情况下，应采取相应的措施进行催收。如果应收账款无法收回，就会导致坏账的出现。所以应收账款是企业运营资金中非常重要的组成部分之一，若不能很好地管理应收账款，可能会给企业带来财务风险。但是我国大部分企业为了增加销售量和占据市场位置都会选择信用销售，从而形成大量的应收账款，如果企业没有很好地应收账款管理机制加上就会使其陷入财务风险，由此可见应收账款的有效管理对企业的重要性。

（二）应收账款的确认方法

由于应收账款的确认与货物的销售收益的确认是息息相关的，在了解如何确认应收账款之前，有必要先了解货物销售收益的确认。下面是销售货物的确认条件：

1）商品的所有权和报酬已被企业转移给购买方；

2）企业已售商品没有继续使用的所有权，对售出的商品不再行使有效控制；

3）售后回收金额能够稳定计量；

4）相关经济流进企业；

5）与商品有关或未来有关的已发生成本可以量化。当企业已售出的商品符合以上五个条件，但是货款还没到账，这种情况就要确认收入，同时把收入以应收账款入账。

　（四）应收账款的管理内容

控制应收账款的限额和收回的时间

为了达到提高竞争能力和扩大市场份额的目的，企业往往采用信用销售的手段，这个做法就是借助信用销售来增加销售额，企业想从中获得货币资金，通过实施销售来补偿生产经营的各种成本，以保证企业资金周转周期合理，因而需要控制应收账款的金额和期限。

充分估计应收账款的持有成本和风险

采用选择赊销方法就代表着其必须放弃部分资金的时间价值。财务风险会随着信用规模的增大、期限的加长而增加，则资本的时间价值损失会越多，收到账的机率变小，可能出现的坏账懂得风险越多，这会导致成本越高。

及时处理到期和逾期的应收账款

防止其他单位占用企业的资金，要按时安排相关部门的对应收账款进行催收。当企业使所用有力所能及的催收办法都没用，导致应收账款可能会变成坏账损失的时候，就应该采用法律行动来保护企业自身的利益。

三、美的集团简介及其应收账款现状

（一）美的集团简介

美的集团是集家用电器、电机、通讯设备及其零配件的生产、制造与销售于一身的企业。美的提供广泛的产品和服务，其中就有洗衣机、冰箱、厨房电器和各式各样的小家电为主要业务的家居式消费电器，以及家庭暖通空调、中央空调和通风系统为主要的空调业务。美的以“做好科学，生活全美”为企业愿景，将“与万物联动，启迪美的世界”作为使命，坚持“敢知未来——有理想、务实奋进、兼容并蓄、勇于创新”的价值观，整合全球资源，培育创新技术，力争每年为全球超过 3亿重点用户、客户和战略合作伙伴提供满意的产品和服务，为他们创造更美好的生活。

美的集团身为一家全球性的公司，其业务和合作伙伴遍布全球。至今为止，美的已经在15个国家设有生产基地，在全球设有24加销售和运营机构，拥有约3.3万名员工，其业务覆盖200多个国家和地区，企业会计货币可达22种。

（二）美的集团应收账款的现状分析

由于企业为了增加营业收入，可能会屡次使用赊销的销售方式，久而久之就会出现应收账款增多，财务风险增大等后果。使得可以才加清晰明了地分析美的集团的应收账款的基本情况，我们从企业的历年来财务报告中选取部分财务资料来进行分析，从而来了解其现状。

（三）应收账款占营业收入比重

为了理解企业的现金资产，主要的指标之一是应收账款与营业收入的比率。如果比率太高，就意味着企业的应收账款，企业的现金资产就会不足，从而影响企业的偿债能力，所以首先我们从应收账款占营业收入的比重进行分析。接下来我们就美的集团的四年财务数据来进行分析研究，表1 就是美的集团2016年至2019年的收账款与营业收入之比，就表1来进行分析。

表1：美的集团应收账款与营业收入增长率和其二者间之比 数来源：网易财经

由表1可以得出美的集团近四年的应收账款占营业收入的比例分别为：8.46%、7.28%、7.47%和6.71%。由此数据可以看出美的集团近年来的应收账款占营业收入的比例有下降的趋势，同时比例一直低于10%，说明企业对应收账款控制的很好。一般来说，企业的应收账款管理的好，应收账款占营业收入的比例为15%左右，而美的集团的比例低于10%，一直比较稳定，证明其应收账款管理有不断完善。在四年期间，美的集团的营业收入和应收账款呈正比，其二者的增长率分别为51.35%和30.28%，这说明美的集团为了营业收入增加大量使用了赊销的销售方法，这样会带来两方面的影响：一就是带动了销售量的增加，二就是增加了应收账款的数额，这会导致企业资金流动差，面临风险大。从表1我们再观察2019年的数据，企业的营业收入在2018年至2019年基本呈现一致的增长率，但是在2019年企业的应收账款的增长率呈现为负数，说明美的集团在应收账款管理逐渐寻找适合自身实际条件的管理机制。

我们为了更好地在多方面了解美的集团在应收账款的管理上应收账款与营业收入的比例情况，我们通过分析我国家电企业的另外两家规模较大的企业——格力电器近四年的财务资料来进行和美的集团作比较，格力电器近四年数据，就如下面表2所显示的数据。

表2：格力电器应收账款与营业收入增长率和其二者间之比 数来源：网易财经

由表2数据来看，格力电器的应收账款占营业收入的比例逐年上升但也是低于15%，可以得出格力电器对应收账款也有较好的管理机制。但是经过两者数据的比较，美的集团的应收账款占营业收入的比例处于行内比较高的水平，说明美的集团虽然逐渐找到适合自身的应收账款管理机制，但其应收账款的管理机制还有很大的完善空间。

　2.应收账款占流动资产比重

假如想了解分析一家企业的流动资产的使用状况，首先就要了解其应收账款，由于应收账款对于企业的流动资产来说是尤其重要的一部分。应收账款和流动资金比率就是一个分析资金流动性的重要指标，若比率高，则说明应收账款比例高，从而使企业资金流动性差，久而久之就会影响企业的经营。我们为了更直观地看出美的集团应收账款占流动资金的比重，我们在美的集团和海尔、格力电器的财务报表中选取其近四年来的应收账款和流动资产来进一步分析。2016-2019年美的集团和海尔、格力电器应收账款占流动资产如表3、表4所示。

表3：美的集团应收账款与流动资产的比重 数据来源：网易财经

表4：格力电器和海尔应收账款与流动资产的比重 数据来源：网易财经

如表3所示，美的集团在近四年的应收账款占流动资产的比例为：8.62%、10.61%、10.32%和11.15%，从数据来看在近四年来，数据有下降的趋势，数值也基本保持在15%以下，所以总体来说其应收账款管理有的到改善。再由表4分析行业中其他两家企业，虽然海尔是三家企业中比例最高的一家，但是它的比例每年都大幅度的下降，说明其逐渐降低应收账款。在看格力电器的数据，其近几年数据一直在3%左右，应收账款控制得非常好。总体来说，美的集团的比例虽然有在下降，但是在家电行业中其应收账款的比例也是属于比较高。

　3.应收账款周转情况分析

为了更好地了解美的集团的应收账款管理，我们在美的集团的财务报表中选取其近四年来的应收账款周转率和应收账款周转天数来进一步分析，了解其变现能力。2016-2019年美的集团应收账款周转率和应收账款周转天数如表5所示。

表5：美的集团应收账款周转率和周转天数 数据来源：网易财经

往往分析一家企业的资金周转水平就要看应收账款周转率及其周转天数。通常来说，企业的应收账款周转率和周转天数呈反向，周转率越高，收回账款用时越短，资金的流动性和偿债能力越强，总的来说企业的应收账款周转率越高，周转天数越低，代表该企业能更好地持续发展下去。由表5分析可得，美的集团的应收账款周转率在近四年里平均在15次左右，应收账款周转率平均在25天左右。在社会企业中，应收账款周转率在15次是属于良好的水平，但是美的集团作为我国家电企业的龙头并没有把应收账款周转率和周转天数控制在该有的水平层次上。

同样我们为了更好地在多方面了解美的集团的应收账款周转率和周转天数情况，我们通过格力电器和海尔近四年的财务资料来进行和美的集团作比较，格力电器近四年数据，如表6所示；

表6：格力电器和海尔应收账款周转率和周转天数 数据来源：网易财经

由表6的数据可以看到，海尔的应收账款周转率虽然在2016-2017年都低于美的集团，但是在2018-2019年可以也有明显地提高，甚至比美的的周转率还要高。再看另一家龙头企业——格力电器，其应收账款周转率虽然有下降的趋势，但是每年的数据还是稳定地超过25次，仍然每年明显的高于美的，依然保持比较高的水平，由此可见在三家企业中，由应收账款周转率和周转天数这两个财务指标来看，格力电器的应收账款管理是三家企业中做得最好的，海尔的数据在前两年都是三家企业中最低的，但是经过两年的改变甚至比美的集团的应收账款周转率高，美的集团作为家电企业的龙头，其应收账款周转率处于行业较低的水平，这体现出美的集团应收账款管理需要加强，同时需要借鉴其他企业的管理方法。

四、美的集团应收账款管理存在的问题

　（一）应收账款周转速度慢

由上述得知，美的集团的应收账款的周转速度比较慢，其周转天数相应延长。因为美的集团的应收账款周转天数长，使企业的营业周期相应延长，导致企业的现金不足，可能影响其正常的费用支出、物料采购，这样加大了企业的营业风险。由于应收账款的流动性不强、灵活性不高，使付出的时间回报高于已有资金的使用效率，严重降低了资金的使用率，从而影响资金的合理配置。美的集团应收账款的变现时间过长，是家电行业中水平较低的企业，也从侧面证明其对应收账款管理也存在问题。

（二）应收账款管理制度不健全，责任不明确

健全的应收账款管理制度对于一家企业的长远发展来说是非常重要的。美的集团在市场的压力下，为了抢占市场的位置，选择赊销制度来挽留客户，使应收账款增多，但其并没有因应收账款的增多而重视其管理。

美的集团没有完善应收账款的相关规章制度和有章不循，这是其应收账款管理制度不健全的体现；；企业的部门间没有形成良好的沟通，财务部与销售部没有就应收账款进行沟通交流；企业没有把追债的责任安排到各部门，导致应收账款的催收责任不清晰，同时缺乏应收账款收回时间的控制。企业不重视与应收账款相关的规章制度，是由于其对应收账款管理的意识并不高。由于企业的销售部门人员薪酬与其销售量相关，导致销售人员盲目使用信用销售手段增加自身的销售量，导致企业的应收账款不断上升。最重要的问题是，企业设立专门监控应收账款和催收应收账款的部门，导致关于应收账款的事后责任没人负责，导致部分应收账款因账龄过长形成坏账，不仅增大企业的应收账款回收风险，还大大增加企业的运营风险。

（三）信用机制不健全，信用政策不合理

就目前市场来说，我国的信用机制是不健全的，关于商业信用方面的法律条文缺乏，企业间的信用管理也没有标准的评估。美的集团对客户的信用方面信息也不存在详细调查，更没有根据客户的方面信息建立属于自己的客户信用资料库。在与客户交易的时候，销售人员在没有很好地掌握客户的信用信息情况下，大量使用赊销的手段来增加销售量，风险意识低，没有视客户的具体情况来制定相应的销售计划。每个客户的经营实力和偿债能力有所不同，采用相同的销售方式就会增加企业的应收账款风险。

五、美的集团应收账款管理的建议

（一）设定以企业情况而定的信用标准和信用管理部门

以企业的具体实际情况来制定信用标准，再在企业内部设立一个专门负责信用管理的部门，这是加强应收账款管理非常必要和有效的手段。信用标准一共由五个方面组成，也是目前大部分企业比较认同的评级标准。1）品质，就是买方归还货款的可能性，美的集团必须想办法了解客户的口碑、历史支付货款记录，往常的交易是否如期交货款，和其他企业的合作关系是否良好。2）能力，就是了解客户的偿债能力，就是其流动资金占全部资产的比例，其流动资产多证明其偿债能力强。3)资本，就是客户的总资产和财务状况。4）抵押，指的是客户在交易时是否有相关资产可以在其无法偿还货款时进行抵押，这一项对不熟悉客户的情况时尤其重要。5）条件，既可能会影响客户支付的市场环境。企业就要从这五方面对客户进行一个信用的评价，并记录案，通过信用的评价再制定对客户的销售方案。

同时企业应该设立一个专门的信用管理部门，因为长期对客户的信用评估是一件技术性极强的工作，只有工作人员有具有大量的专业知识才能完成。有专门管理企业信用的部门会能有效管理每个客户的信用期，同时也可以通过分析企业的近况重新调其信用期，销售方式就可以通过客户的信用期调整，在管理应收账款的时候也可以通过客户的信用信息来制定催收方法。这种做法的目的是从应收账款的源头进行控制，限制应收账款的无限增加、降低应收账款变成坏账、呆账的概率。

（二）加强应收账款的日常管理，进行动态跟踪管理

一般来说,在企业形成了应收账款由于信贷销售,其恢复的时间成反比完成率复苏,这意味着客户拖欠的时间越长,就越不可能恢复,同时,相关的成本将会更多。美的集团应该安排人员负责信贷销售跟踪和管理应收账款信用期内,及时与客户沟通,主要是与客户保持良好的关系,尤其是核心客户,可以跟进恢复付款的可能性,消除隐患,让可能导致坏账的应收账款尽快收回的概率提高,增强应收账款的日常管理。

客户的支付能力也是信用管理部门需要重点关注的一个部分，对其进行长期的调查与追踪，及时更新客户的信用记录，根据其的信用记录来缩短或延长客户的信用期。销售部门与信用管理部门间要有固定的沟通和交流，让销售部门能通过部门间的信息分析再重新制定对某些客户的销售方法，对一些不常进行交易、难以把握其基本经营状况的客户，要适当地给予基本的现金折购，同时还要付款才发货，这样保证企业在销售商品后能够收回货款，减少企业的坏账损失。

（三）加强应收账款事后工作，确定有效的收账程序和方法

在每一次的企业销售成功就是双方在合同上签字,确认订单、交付、运输和其他的程序，然后收到客户的货物验收合格回执单后，销售将会完成,，同时应收账款将形成，然而这时,美的集团在应收账款产生后面临的最直接的问题就是应收账款的跟踪监测。美的集团的相关部门就应该把新增的应收账款的款项、客户等情况记录下来，在适当的时候对客户进行收账。

美的集团的管理应收账款部门在收款的时候要保持双方友好的合作关系，采取适当的方法。针对货款即将到期的客户，通过发信函等方式礼貌性通知以保证货款及时收回，如果货款逾期不久的客户就采用打电话等方式进行催收，如果货款已经逾期超过一年甚至更久的客户，企业就要派相关人员到该客户单位进行面访催收工作。假如客户真的迟迟都不肯支付货款，企业就可以借助专业的收账机构，进行系统、规范地收账。当企业在一定时间内通过内部的催收人员和专业催收机构的共同努力下，还是没有的到欠款客户相应的回复，应当采取法律手段来维护企业的合法权益，因为司法执行机关相对于其他机构更有催收的经验和威严，可以更好地帮助企业收回账款。

结论

大部分企业都追求利润最大化，但是如果想要更高的收益，扩大销售，提高市场竞争力，就一定会有应收账款的产生，所以必须对应收账款进行管理。美的集团想在风险最低的情况下获取最大的利润就要对应收账款进行合理管理。本论文就以美的集团为例详细讲述了家电企业的应收账款管理中存在的问题和相关的建议。虽然采用信用销售的方法能很好地提高销售量，同时使利润增加，但是应收账款是企业的财务管理中最薄弱也是最重要的一部分，它不仅会影响企业资金流通，甚至会影响企业的运营和发展，假如没有对应收账款很好的管理机制，这样会使企业面临较大的财务风险，所以建立应收账款管理机制是非常必要的。每个企业都要留意影响应收账款的各种因素，关注应收账款管理的各项流程，防止有坏账、欠账的问题出现。企业想要稳定长久地发展下去，就应对应收账款采取适合企业自身的管理方式进行管理，从而财务风险也能有效避免。

致 谢

四年学习生活即将划上一个句号，但是对于我未来的人生仅仅是一个都逗号，我即将要开始我人生的新旅程。十分感谢老师在我大学的最后阶段——毕业论文阶段给我悉心的知道，最初的选题，到资料收集，再到写作、修改，最后到定稿，他都给了耐心指导和无私的帮助。从开始到完成论文的定稿用了将近两个月的时间，我终于完成了我这篇论文。

在此我还要感谢学校、学院给我提供了一个这么好的学习平台和良好的学习环境也要感谢院系的所有老师，感谢他们在四年里对我的悉心栽培，教导我关于会计的专业知识，给我在以后的工作打下很好的基础，他们在工作中严密谨慎、一丝不苟的态度是我以后工作的榜样。

最后，我还要感谢班上的所有同学，感谢他们一直对我的鼓励和帮助，耐心解答我的问题，使我在大学四年间备受温暖。感谢所有关心和支持过我的老师、同学和朋友！

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企业应收账款管理研究—以美的集团为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年9月4日

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