本量利分析法在中小企业中的应用

摘要：随着全球市场经济的发展，市场竞争越演越烈，企业的生存和发展不但要具备行业内的先进技术和足够的竞争资本，还需要额外注意企业管理中的各种问题。而管理会计的理论依据对企业的科学经营有着极大的推动作用，能够影响企业的各项计划制定、确定未来发展方向，健全企业的管理机制，通过对本量利分析法（CVP）的认识和研究，能够了解管理会计在经营过程中的具体运用。本文阐述了本量利分析的含义，再接着进入本量利分析法的理论研究，了解本量利分析法的几个相关指标，本量利分析法的作用，结合中小企业的案例分析本量利分析法在企业中应用出现的问题以及存在的缺陷，然后再提出解决的措施。

关键词：本量利分析；中小企业；成本控制

引言

近几年社会经济经历了高速发展的新时期，改革开放以来，我国涌现出了许多的企业，这些不同经营模式的企业有着同样的追求，都想在市场经济体制下，获得更大的利益。所以，企业在经营过程中就不得不通过有效的投资决策和合理的成本控制产生更多的经济效益，在此过程中，本量利分析是必不可少的分析方法，通过定量分析，可以对企业的生产成本和产生的效益进行系统分析，具体有以下几个方面的内容：第一点是估算预期能获得的利润、编制利润预算；第二点是估算最低的损益平衡点；第三点是成本核算、预测利润；第四点是对利润进行不确定性分析、预测销售过程和投入成本对预期收益的动态影响；第五点是在生产经营过程中，进行科学决策。那么在经营过程中，就无法避免的要用到本量利分析法，这对于企业的管理工作是十分重要的。在现今的经济状况下，市场竞争的内容涉及到企业生产经营的方方面面，企业需要进行产品结构改革，以更加多元化的生产经营模式在市场竞争中争得一席之地。如此以来才能生产出多元化的产品，分散成本投入，扩宽获益渠道，从传统的价格竞争升级为新型的价值竞争，在这种情况下，企业通过本量利分析方法能够获取到与以往不同的分析结果。

企业决策者必须解决的问题就是要协调好成本投入、产品销量、利润最大化这三个因素的关系，而利用本量利分析法，可以帮助管理者解决这一难题，通过这种科学的分析方法，借助成本性态和变动成本分析企业是处于亏损状态还是盈利状态，在产品销售量、成本投入、产品的利润之间建立相互联系。

1 理论概述

1.1 本量利分析法的基本原理

本量利分析法是“成本—业务量—利润”的简称，也称CVP 分析（Cost—Volume—Profit Analysis），这种定量分析法以变动成本计算方法为基础，从数学角度的会计模型和图文分析，表现固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等不同研究对象之间存在的规律性的相互关系，得出有效地财务信息，为会计预测决策提供服务。本量利分析的基本公式如下：

利润=销售总收入—总成本

利润=销售量×销售单价—（销售量×单位变动成本 + 固定成本总额）

利润=销售量×（销售单价—单位变动成本）— 固定成本总额

利润=销售量×单位边际贡献—固定成本总额

即：P=p x-bx-a=（p-b）x-a式中：P———税前利润 p———销售单价 b———单位变动成本 a———固定成本 x———销售量

企业通过本量利分析法能够得到企业经营的损益平衡点和预期的收益，以此编制出相应的利润计划；分析为达到预期的利润计划要进行哪些经营活动；分析各个元素对利润的动态影响；在企业经营过程中，给予信息支持；在短期生产经营过程中，执行科学决策等。

1.2 本量利分析法的具体分析方法

1.2.1 保本分析

保本分析是本量利分析的一个基本环节，也叫作盈亏平衡点分析，属于定量分析方法，通过这种方法可以判定损益平衡点，分析相关因素对损益平衡点的动态影响，为决策者判断亏损或盈利提供相应的产品销售量，帮助决策者制定合理的生产计划，达到利益最大化。

保本点也叫作盈亏临界点，也称损益平衡点，一般是说企业的经营状态既不盈利也不亏损的情况下，具有的产品销售量。因此可以把损益平衡点当做界限点，在销售量比损益平衡点高时，企业处于盈利状态；在销售量比损益平衡点低时，企业就会有亏损。

1.2.2 保利分析

由公式：税前目标利润 =目标销售量×（单价—单位变动成本）—固定成本

可以得到：实现税前目标利润的销售量 = （固定成本 + 税前目标利润）÷（单价—单位变动成本）=（固定成本 + 目标利润）÷单位边际贡献

那么：实现目标利润的销售额 =（固定成本 + 税前目标利润）÷边际贡献率

1.3 中小企业界定

中小企业，又称中小型企业或中小企，它是与所处行业大企业想比在人员规模，资产规模与经营规模上都比较小的经营单位。依据各个单位的规模情况，我国对企业进行了分类，分别是大型企业、中型企业、中小企业、小型企业和微小企业，其中中小企业数目庞大。一般而言，中小企业通常是由单个人或者是少数人提供相应的资金组成，雇佣的人数和营业额相对较少。因此，在经营方面一般都是由个人直接进行经营管理的，管理者、经营者高度重合，受到外界的干涉相对较少，对于国民经济和社会发展而言具有重要的意义。但是，其由于资金和规模的限制，使得中小企业在竞争方面和融资方面优势不够明显。据统计，现阶段我国中小企业已经达到了企业总数的90%，实现了我国企业总产值的一半，同时，中小企业数目多、分布广，为我国解决就业岗位问题发挥了不可忽视的作用。

2 本量利分析法在案例公司中应用分析

因特普瑞有限公司是一家典型的中小企业，其专门生产化学品、医药中间体，其主要产品被用于制造精细化工产品和医药产品，在国外市场也极受欢迎，石油衍生品是企业生产的主要原材料。使用本量利分析法对该企业的销售结果进行预测时，存在下列情况：

通常情况下，数学模型的基本形式是：（单价—单位变动成本）×销售量—固定成本=利润，此外的其他数学模型都是该基本模型的变形式。不过有一点是不变的，在企业进行测算时，基本公式里的五个变量之中必须有四个是已知量，未知量只能有一个，如果不能满足这个条件，管理者就不能进行决策。可是，对于因特普瑞有限公司来说，企业的产品售价会随市场出现波动，有时波动幅度较大，那么在测算销售情况时基本公式中的单价和单位变动成本就不能确定，如果用通常情况下使用的本量利分析方法，就不容易建立相应的数学模型。本文经过长期研究分析之后，提出了一种行之有效的分析方法，以下是以因特普瑞有限公司为例的运用情况：

因特普瑞有限公司相关资料，如下表1：

表1因特普瑞有限公司基本财务数据

从上表的数据可以得出：无法用确定的数字表示因特普瑞有限公司的产品单价、单位变动成本、单位变动费用，如果根据一般的情况来预测销售额是行不通的，那么，我们应该如何来解决这个问题呢? 经过研究，发现企业的某些内部经济数据之间有规律性的联系，比如企业的产品销售收入和原料成本、实行计件工资制企业的产品销售收入和工资成本存在相互联系，通过对企业资源管理信息系统的运用，按照下列几种方法，建立相应的数学模型：第一种是按企业往年的成本计算数据资料进行分析;第二种是分析行业平均值; 第三种是分析原料利用量;第四种是分析企业的产品和原料价钱动态变化过程;第五种是分析定额成本;第六种是分析企业的相关费用预算。通过以上几种方法，确立材料成本、变动费用与销售收入之间的数量变化关系；值得注意的是，合理的数学模型必须是以实践为基础的，需要我们集中精力地进行研究，且需要经过多次的测算，分析和对比。经过以上研究，测算出因特普瑞有限公司经营过程中内部数据的相互关系如下表所示：

表2经营过程中内部数据的相互关系

假定目标销售额是X，由上述条件可建立如下的数学模型，如表3所示：

表3单位变动费用变化后整体费用表

经过计算，能够快速得到因特普瑞有限公司的目标利润是五百万元，目标销售额为10000万元。在企业的实际经营过程中，材料成本、变动费用和销售收入的比例可能是不同的数值，可以按照比例算出概率值，再用加权平均的方法算出平均值，建立相应的数学模型。

以上的计算方法也能用于预算预期收益情况，一般情况下，企业的效益计算过程十分复杂，要在会计核算完毕之后才能得到收益的具体数据，但是当企业的成本计算数据和日常费用预算数据较为准确的情况下，采用这种方法，就能根据企业目前的产品和原料价格变动情况快速的预测目前的收益状况；具体预测方法如下：经测算因特普瑞目前产品售价有所回升，原材料价钱下降，在这种情况下，

通过原材料消耗定额能得到原料成本占销售价格的比例从年初到2005年十月从百分之七十减少到百分之六十七点五 (其他资料如前例)，该公司2005年十月的销售额预期为一千二百五十万元，由此能够快速得到该公司在2005年十月的实现利润大概是一千二百五十万元，所以1250×(1- 67.5% -20%)-500/ 12= 114.58万元。按照上述办法，可以根据该公司当天的实际销售额推算出某一天的实际收益，例如在2005年的十月十九日，该公司当天的销售额是六十万元，那么我们可以迅速测算出因特普瑞有限公司2005年10月19日实收利润大概是六十万元，所以60×(1-67.5%-20%)-500/12/30=6.11万元。

所以，就可以发现在公司的产品单价、单位变动成本、单位变动费用无法用具体数字确定时，可以通过材料成本、变动费用与销售收入的数量变化关系，建立数学模型，通过企业目前的产品和材料价格水平很快得到目前的收益状况，为企业经营决策提供依据。

要完善会计相关理论的建设，尤其是对管理会计理论，从理论建设着手，逐步提高管理会计的工作水平，在实践运用中完善相关的理论体系，这些必须要建立在管理会计和财务会计的密切联系和合作之上，必须要尽快解决两种理论和操作过程中的矛盾和不足之处；从决策者的角度来说，通过管理会计能为决策者带来可靠性较高的最优决策，所以就需要建立一套适用于管理会计的理论体系，而且这套体系是独立于其他体系的，一方面，管理会计要不断地吸收数学理论、数学模型，在其概念体系中要不断的融合这些技术手段，结合不同学科的知识，形成一套全面系统的理论知识体系；另一方面，还应当建立相应的组织机构，对管理会计的理论进行研究，完善管理会计的体系，有效监督管理会计的工作过程，保证企业的管理者进行科学合理的决策。为企业的发展提供符合现实情况的参考数据。

3 本量利分析法在中小企业应用中存在的主要问题

众所周知，对于中小企业来说，把本量利分析法运用到经营管理过程中，是十分有效的，这种方法简便易懂，使用起来很方便。但是需要很多前提条件，比如：(1)企业的销售额和变动成本与业务量有线性函数关系；(2)企业成本由变动成本和固定成本两部分构成，这两者差异明显；(3)假定产品售价和原料价格在一段时间内不变；(4)假定生产效率和工艺方法不变；(5）产品产量和销量在一段时间内基本一样。

1、对于假定产品售价和原料价格在一段时间内不变，这一点在中小制造企业的实际生产中很难实现，因为产品售价和原料价格是波动的，甚至有时候波动较大，市场难以控制，所以不能选择按照一般的本量利分析的方法进行预测和判断。

2、对于假定中小制造企业生产效率和工艺方法在一定时间内不变，在现实生产中，由于市场需求的变化，企业会进行技术创新和工艺改革，不断地减少生产成本，所以生产效率也会相应的提高，工艺水平不断地完善，这一点也是不能限定的。

3、对于假定企业成本由变动成本和固定成本两部分组成，并且两者有较大差异这一点，也是很难实现的，在实际经营中，成本的组成太复杂，企业的成本不能被明确的分为变动和固定这两部分。

由以上几种情况可以以得出，当中小制造企业使用本量利分析对经营状况进行预测时，达到的数据和结果与实际情况的误差较大，企业决策者难以凭借本量利分析进行经营决策，财务部门也不能根据结果预测企业的生产经营状况。这种情形的出现都是由于本量利分析需要特定的使用条件，也因为企业经营过程中反映出的数据可行度不高，相关人员分析能力较差，并没有充分、灵活的运用该方法进行科学的分析。综上所述，在中小制造业企业的教育管理中，如果使用本量利分析法就会存在以下几个问题。

3.1 中小企业的材料成本比例过高

中小企业在原材料管理方面较为不合理，具体表现在原材料占比相对均衡并未出现占比较大情况下设立监督检查机构对原材料的使用情况进行监督检查，导致采购部门的权利相对较大，并且采购部门拥有较为宽松的定价权与采购执行权，对供应商的考核评价较为宽松，导致原材料的采购成本相对较高，在一定程度上导致生产成本大幅提升并影响公司的获利能力。

除去原材料采购等方面的因素，公司在物流以及仓储等方面的损耗及成本支出也不容忽视，额外的成本支出间接导致公司的生产成本提升，公司在仓储管理方面较为混乱，缺乏较为明确的仓储验收及入库相关规定，仅使用手工表格进行原材料入库登记，很难实现仓储原材料与公司财务数据之间的良好对接，在账务核实方面存在较大差异，并且仓储管理人员缺乏较为成熟的管理经验，经常导致各种原材料由于没有采取必要的防潮防静电等措施引发的各种不必要的浪费和损耗。

3.2 成本预算制度不准确

企业在日常的经营和生产过程中引入科学合理的成本预算制度对于企业的长期发展具有十分重要的作用和影响，成本核算包含很多方面，大多企业只注重财务方面的成本核算而忽视实际生产过程中的成本核算，这种看中眼前利益而忽视长远利益的做法必然导致公司的成本核算较为片面。因此中小企业应制定较为科学合理的成本预算制度，努力降低人工材料和设计研发以及生产环节等方面的成本支出，准确了解市场需求及市场发展动态，有针对性的制定合理的成本预算，最大限度提升产品的竞争优势。

3.3 中小企业成本预算不合理

随着企业的发展，中小企业的业绩虽有所上升，但公司内部仍然存在成本预算不严谨或者预算结果执行不严格的情况，导致资金有所损失。公司的预算活动只有业务预算和财务预算，缺少专门决策预算。中小企业没有考虑到对一些不经常发生的、一次性的经营决策活动（比如购置某一项固定资产、长期建设项目的投资等等）进行专门的预算和可行性评估，因此预算活动不一定具有可行性。

4 本量利分析法在中小企业应用中存在问题的主要原因

4.1 中小企业内部人员成本控制意识不足

公司的各个部门对成本控制没有给予足够的重视，对成本控制的认识也不够透彻，偏向于关注生产上的成本节约。公司目前对于成本控制上的控制局限于企业的内部成本，过于片面追求利润上的提高，而对企业外部的价值链没有给予足够的重视。公司的成本控制不能仅仅是内部成本的管理，它应该涵盖整个产品的生产服务周期，比如产权成本，环境成本，服务成本。

4.2 中小企业成本控制制度不健全

虽然中小企业有意识的建立了一些成本控制制度，比如在生产过程中实行定额管理，在销售、仓库管理等方面也建立了相应制度，但仍然存在诸多漏洞。例如公司没有合理的预算管理，对超过额度的费用有审批机制，但低于额度的费用使用情况混乱；生产的定额考核只在期末进行，在日常管理中发挥的作用较小；这种定额机制的设置没有合理考察员工的实际工作效率，可能打击员工的积极性；公司还缺少对竞争企业的成本分析。

4.3 中小企业期间费用管理水平有待提升

中小企业缺乏在原材料加工和生产过程中各种可控因素的具体管理措施，比如缺乏对办公费用和差旅费以及运输费等相关费用的有效管理，导致各种费用支出较多。虽然近年来因特普瑞有限公司加强对相关费用的管理，管理费用和相关的销售费用呈现出下降趋势，但依然有较大的下降空间。目前公司仅对金额大于3万元以上的项目进行审批核准，却忽视金额较小但数目相对较多的其他项目的审批，小额项目虽然金额相对较小但数量相对较多并且长期存在，长期与来也会对公司的发展造成一定的影响。因此只有加强对小额项目的审批核准力度才能有效降低各种费用的支出，使公司的成本管理真正落实到具体实处。

5 本量利分析法在中小企业应用改善建议

基于上述问题，企业必须要完善内部核算工作，提高数据的可行度，通过先进的技术手段，建立企业资源管理信息系统，储备成本核算、生产费用核算、预算等方面的动态数据信息，实时更新，为企业进行本量利分析打下基础。此外，企业需要安排专业的人员监控影响生产经营过程的各个因素的动态变化，在企业的发展过程中，找到决定企业发展方向、技术创新的关键点，及时发现问题并找到解决的方法，为企业管理者对本量利分析结果的可信度，以此制定出更符合企业发展需求的决策。在解决以上两方面的问题之后，企业还需要加大对本量利分析方法的研究和探索，在掌握本量利分析发展的基础上，结合企业的发展特点和实际生产状况，提高该方法的实用性，突破局限性，建立完善本量利分析模型，为企业的发展提供科学的指导。

5.1 加强对材料成本的控制

5.1.1 降低采购成本

由于中小企业缺乏对采购环节的科学有效管理，因此原材料采购主要通过应急采购为主，导致原材料的采购成本相对较高。如果中小企业制定较为科学合理的采购计划，能够大幅降低较高的采购成本支出。公司可以采用批量采购制度，对采购进行科学有效的预算和管理。并且中小企业还可拓宽采购渠道，通过便捷的电子商务平台吸引更多的原材料供应商，增加对供应商选择的同时也能对原材料价格进行合理比对，帮助公司降低原材料采购价格并提升采购议价权。

中小企业应采用定期审核的方式对原材料的产品规格和成本进行审核，在确保产品质量的前提下，逐步调整和降低原材料的产品结构和产品规格，使采购成本降到最低，因此建立较为完善的采购制度是降低采购成本的重要关键步骤。所以首先需要制定明确的采购流程，并对采购流程进行科学管理，明确各个部门之间的责任和义务。除此之外，采购人员还应严格遵守相关的采购规程，在公司内部公示采购信息，确保信息公开透明化，避免各种不合理现象发生。并且中小企业还应深入了解供应商的成本结构及产品结构，逐渐在采购谈判过程中占据较多的主动控制权，通过多种途径有效控制较高的采购成本。

5.1.2 降低原材料的耗用

中小企业应与供应商保持良好的关系积极签订供货合同，约定供货时间和周期，最大限度降低货物运输途中引发的各种损耗。并且还要加强对员工的技能培训，提升员工对于原材料的管理能力，降低仓储和加工生产过程中不必要的成本支出。督促员工严格按照采购流程进行操作，实现原材料物资与财务账单一一对应，努力避免采购过程中各种不合规和舞弊现象发生。

5.2 加强对期间费用的控制

5.2.1 严格管理招待费和差旅费

中小企业应对员工的招待费和差旅费等相关费用进行严格管理，所有费用的报销需要依据流程进行，对于超过3万元的大额项目应给予足够的重视。但也不能放松对金额较小却数量较多的项目的重视程度，通过严格审核将每笔费用支出都落实到实处。

5.2.2 制定科学的产品供应链

目前现阶段，中小企业的库存存货相对较多，不利于中小企业的快速发展，因此中小企业应努力降低库存存货，加强对存货的管理。目前存货较多由多方面因素所引起，但主要体现在供应链管理方面。目前中小企业采用不打折策略，因此降价促销降低存货的方式很难奏效。所以企业应通过加强对供应商的管理降低库存，通过产品生产流程的优化，将产品的采购与设计和生产以及销售等环节结合起来，通过对供应链的管理，有效调节产品在生产过程中的各个环节，并通过对市场需求的调查和分析，加强与供应商的合作，逐步消除较高的库存存货压力，还要对产品库存进行科学管理，减少各种不必要的成本浪费，通过多种方式减少库存改善资金占用较多的被动局面。

5.2.3 成本和经济效益相结合

企业要想长期健康平稳发展，就需要关注产品的市场份额以及企业的获利能力，但成本控制对于企业的获利能力起到十分重要的作用。因此企业应加强成本控制与管理，确保企业获取最大化的经济效益。但不能将成本控制过于狭隘。中小企业应紧跟时代发展的潮流，快速寻找市场需求，及时调整企业的经营与发展战略，通过多种方式努力降低企业在经营和生产过程中的成本支出。譬如加大品牌宣传和推广力度，让更多人了解和购买产品，逐步提升产品的知名度与影响力，逐步将产品定位于高端产品，产品的知名度提升必将导致产品销量大幅提升，因此产品的宣传与推广费用不能缩减，但应努力降低在生产过程中各种不必要的成本支出，通过多种方式，提升产品的竞争力，帮助企业获取可持续发展的动力。

5.3 加强预算管理

为了确保制定的预算编制能够较好执行，中小企业需要在预算编制制定后制定较为详细的管理措施，以便及时发现在预算执行过程中存在的各种问题，并且需要在预算执行过程中出现的各种突发情况进行及时调整与改进，才能有效确保预算编制能够顺利执行。除此之外，中小企业还可针对预算执行过程中的一些细节进行改进和优化，比如预算管理部门发现某个环节出现预算偏差，严重超出预算范畴，此时应及时通知部门领导进行改进和调整，避免偏差进一步加大。如果无法有效改进和调整，就应及时总结并调整预算编制，避免出现由于成本支出较高导致项目无法顺利完成的情况发生。并且还应加强各个部门的责任界限和职权范围，避免出现各种失误时各个部门相互推诿，通过及时沟通与协调努力降低各种失误现象的发生。

6 结论

这个成本销售量利润分析方法作为一种定量分析方法普遍用于公司管理层。这种方法对成本、销售量、利润这三方面进行了综合考量，并根据公司运营现状做预估、决定，从而为公司更加深入的发展起到知道作用。这种考量方法可以帮助公司的运营走向程序化、规范化、有序化，在实际运营管理过程中，除了产销量以外的成本动因还有很多，但是因为信息成本的局限性，为避免复杂的计算过程，本量利分析法不能综合考虑各个因素，通常只用列出影响程度较大的主要因素，这样的处理必然会产生误差，这就需要我们的企业决策者清楚的知道，要考虑实际情况与本量利分析结果之间的差异，经过不断的动态分析和调整，得到符合实际的研究结果，使这种方法更多的应用于企业的经营中。

在现今竞争激烈的市场经济大环境下，企业必须考虑到自身的财务状况，充分利用本量利分析法，有效地控制产品的生产量和销售量，通过对企业销售量、费用和利润等数据的动态监控和分析，使企业获得更多的收益。

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致谢：

老师在我论文撰写过程中提出了许多珍贵的建议，从最初的论文选题，到最终的论文成型，老师依然能在百忙之中抽出时间给与其指导，这种刻苦的工作态度值得我在之后的工作、学习生活中学习。其次，还要对大学期间的同学和朋友表示感谢。我们在学校里拥有共同的理想，课堂上相互勉励，认真听取老师传授的知识，在竞争中合作，共同进步。最后，我要感激我的家人。在我四年的大学生活当中，我的家人给了我无声的支持和鼓励，为我提供充足的物质基础。当我遇到问题时，我的家人给了我勇气和信念，正是他们的关心和陪伴让我完成了学习，体验了我生命中难忘的阅历和美妙的回想。

本量利分析法在中小企业中的应用

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月16日

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