摘要
随着经济的高速发展，我国物流行业增长迅速，和不同的产业形成了有效的交织，盈利增长点和发展空间较大。可从宏观来看，我国截止到目前并没有一套完善的成本核算系统，现行的物流成本核算方法并不能够高效准确的满足消费者的多元化消费需求，针对一部分个性化的物流服务无法准确计算，针对公司的战略发展无法提供可靠的依据，从发展的角度来看，物流成本问题是关系到了企业的长期发展，能够为企业的经营决策提供可靠依据。因此本文以中创物流为案例研究对象，采用作业成本法为研究方法，针对作业成本法的定义，原理以及实践应用过程进行了概况，同时针对中创物流的企业特点对企业的当下的成本核算现状，存在的问题和原因进行分析，并将作业成本法应用到中创物流的案例当中，论证得出中创物流现阶段的物流成本建议，能够为企业的成长提供参考，同时也为相关的研究提供借鉴。
关键词：作业成本法；成本核算；物流企业
一.绪论
随着经济的高速发展，物流企业借助现代化的高新科技已经从互联网和大数据的应用中找到了盈利的新增长点，物流成本减少的同时，公司整体的经济效益也在提高。从宏来看，物流行业的逐步发展会导致相关公司的注册量不断增多，均摊到企业上的平均利润逐步下降，物流管理的成本意识增加的同时，会在一定程度内降低对应成本。物流行业在我国国民GDP的贡献高度相关，因此基于成本控制的角度去考虑，强化和其他行业的联系，降低物流成本，提高物流的质量直接影响到了我国经济的可持续发展，在科技高速增长的前提下，物流企业成本占GDP的比重也在随着经济的发展缓慢降低。
居民收入增长的同时也间接带动了企业的成长，物流作为我国重要的支柱性产业，对于国内外的大消费和一体化循环起到了重要作用，因此从成本控制的角度去考虑，在现有的基础上优化物流产业并改良物流企业的经营模式是现阶段的主要出发点。从现有的经济发展水平来看，传统的企业对物流企业的核算成本的计算方式缺少了准确度和正确性，这严重阻碍了我国物流企业的发展和成长，因此从成本控制的角度出发对企业进行定性研究尤为重要，如何选择准确的成本核算方式是基于成本控制上的内核所在。因此，本文以中创物流为案例研究对象，基于中创物流在航运、大宗商品运输具有代表性，符合一带一路政策端的客观需求，长期来看我国航运的经济体量本身具备成长盈利属性，因此选取该物流企业的成本核算十分必要，本文选取中创物流为案例研究对象，将作业成本法转化到企业的研究应用中，找到现阶段企业的经营缺陷并针对性的给出相关意见，能够帮助企业优化局部的漏洞同时大幅度的夯实企业成长，这对于行业的发展具有标志性的意义，同时也能为相关的意见提供借鉴。
二.作业成本法的相关概念与理论基础
1.作业成本法的定义
作业成本法(Activity based costing ABC)是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
2.作业成本法的基本原理
作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。
3.成本法在物流企业中的应用
传统运输转型的物流公司往往会依照原本的公司成本核算方式，其成本计算主体一般包括三个类别:第一是按照业务分类，比如货运与装卸等部分;第二是按照营运工具分类，比如货柜车、散货车等不同类型;第三是按照运输路线分类，能够将成本组成详细分类成:运输营运成本、仓储成本等不同部分。此处，运输营运费用按照和成本计算主体之间的关系，被划分成营运直接与间接成本。
目前部分为生产公司提供物料配送、为规模庞大的超市提供商品配送服务的组织，主要使用营业、管理、财务三部分费用来统计公司综合成本。上述成本计算方式只能按月归集真实费用，并非是核算，主要是缺少明确的对象。
三.中创物流成本管理的现状
1.公司简介
中创物流集团有限公司总部位于山东省青岛市崂山区，于2006年注册成立，注册资本为26666.7（万元），公司致力于现代物流建设，为进出口贸易提供一体化的跨境物流综合模式，主营业务包括货运代理和大宗商品等物流项目的运输，公司商誉良好，企业社会责任感较强。近几年来，公司专注于现代物流的一体化建设，致力于国内沿海港口集装箱以及干散货等多种货物的跨境运输。公司通过自主研发的物流业务综合管理平台，能够实现货运代理和船舶代理等业务板块的网络化，为客户提供多样化的信息查询和数据推送服务。
公司坚持客户为中心，致力于目标管理和组织建设，目前中创物流也是当下发展当中一家国内较快的领先企业，在世界范围内具备一定的知名度和行业标的。伴随着互联网的兴起和跨境运输概念的兴起，公司也会相应的出台相应的组织管理政策来服务公司的前景发展，中创物流和其他公司区别较大的地方在于公司拥有良好的运输队伍，口碑较好的同时也有着庞大充实的业务量，使用的司机和作业的工具都是经过严格的筛选才进行使用的。中创物流对人才的培养和公司管理极为看重，为了弘扬企业文化和竞争力，公司同时也针对性的提出了晋升计划和组织形式，不断的致力于公司发展的同时也建立起了高标准的模式和组织路线，中创物流在国内外有着较好的市场和行业发展前景。
2.公司成本管理现状
中创物流的成本构成主要分为职工薪酬、运输成本、办公场地租赁费、物料成本。现阶段中创物流通过技术迭代更新了系统当中的本身算法，并在大批市场当中购买了先进的自动化机械设备，在保证产品和技术创新的同时，能够提高各个环节的作业效率，在很大程度上能够直接减少员工的作业时间，降低人工成本并提高单位时间的技术生产率。这在某种意义上降低了物流成本的总体费用占比。在控制这部分的成本之前，中创物流也建立了标准化的组织和质量管理系统，引导企业在物流行业中占据重要地位，从企业的成长来看，对人才的引进也不可或缺，职能部门和物流管理部门中的一线员工数量成长较快，导致间接费用过高并不能尽快降低。
1．成本核算
中创物流自从2019年上市以来，在成本核算的方法上，一直使用的是较为传统的成本法，公司从2006年成立以来，已经在行业内树立起了一定的品牌和地位，长期在经营的完善当中以传统成本法为主，对传统成本在公司财务上的应用十分熟练，因此短期之内调换新的成本核算方法有较大困难。同时在发展当中受到会计政策的影响较大，对传统成本法的使用并没有改变太多，中创物流的产品和业务线较为多元化，传统的成本法并不能够合理的对间接费用进行分配，同时传统观成本作为一种较为单一的核算方式，最终计算出的成本信息并不完善，每个环节设计到的信息具有不代表性和欠真实性的特点，导致信息的不完整，会影响到公司的决策进程，导致公司的运营管理出现问题。
2．会计计量
中创物流在进行会计计量的分析组织管理当中，往往需要针对会计科目设置严格的物流体系标准，同时针对物流成本进行有效的核算，中创物流需要针对物流成本进行明确的科目转化。从物流运输体系来看，中创物流进行物流成本的核算会计入到运作运输费用当中，这中间包含了若干的费用，组织创新，内部控制，中间费用占据较高的比例，在进行成本核算的之后的物流成本才是所有成本的累积综合。
往往缺少了针对性和对比性。基于会计科目的原因，往往会对成本核算的准确性产生一定的影响，对物流成本信息的解读难度也会加大，最终也会影响到企业做出正确的经营管理决策。
3．组织管理
中创物流现阶段已经建立起了较为完善的组织机构系统，并针对物流成本的核算单独设立了成本管理部门，将作业成本分析法在不同部门上的控制能够反映出中创物流中存在的部分问题，中创物流在发展当中已经针对现阶段的问题进行了国内外物流体系的应用研究，这对于我国物流体系的创新和组织管理具有重要意义，基于=成本的考虑和核算方法上的应用能够较为真实的反映出该公司的财务积累和相关业务流程储备。这对于企业的成长起到了重要作用，对企业的物流成本核算更为重要。除此之外，传统成本法同样也可以应用到原理上进行客观实践，但是基于作业的方式并不能够构成作业成本法的基础，在现阶段计算出来的数据仍然不准确。
3.中创物流成本管理存在的问题
1．会计核算系统不完善
目前中创物流使用的核算方式依然延续着国际的主流方法，在核算成本的组织过程中需要进行特定科目的分类和探索，中创物流需要针对现阶段的问题并没有形成自上而下的严格机制。在成本的考量和有效激励制度的度量过程中需要针对性的对此方面进行思考，同时中创物流应该针对此问题产生的费用进行相关科目的计费，在利润的收入，销售的空间以及核算的过程中有着清晰的规划，从源头上寻找相对的确定性，对物流成本进行有效的真实核算。中创物流需要针对会计的核算系统进行明确分工，从成本信息和盈亏的比例当中找到介入点，从而充分的发挥出会计系统的准确性和对成本考量的充分性。披露出来的信息可用性较低，对企业的成本管理上缺少了针对性，影响了企业对盈利水平的分析，不利于企业的经营管理和组织决策。
2．成本分配标准较为单一
中创物流当下的核算方式较为单一，尽管传统的使用方法较为方便但是在费用的计量和分配标准的建立上依然面临着一定的差距，分配制度的简单并不能够充分的反映出内在的真实问题，如何采用合适的计量方法才能充分的对内在的机制进行有效的调控，这往往对于发展起到了重要影响。通过国内外的研究现状可以看出，物流企业当中的物流成本所包含的间接费用较大，基于中创物流的服务大多数都属于无形资产，具有多样化和个性化，因此间接费用的人工和机器工时的关联性逐渐弱化，这将会导致传统的人工核算成本并不能够满足中创物流的发展现状。传统的成本法往往是根据物流服务流向的不同将物流成本归结到各个部门当中，这也将产生了不同账户里都会包含核算物流成本的对象，企业在核算物流成本的过程当中并不容易获得全面的信息，这会影响到企业对物流成本的管理。中创物流的成本和其余的物流公司相比往往存在着一定的偏差，从成本控制的角度去考虑，需要从分配标准上建立健全组织形式，从源头，发展，组织以及成长多个角度进行定性思考，成本分配的源头上表现的较差。
3．成本核算规章制度不健全
中创物流进行核算方法的选择和执行当中会面临着各种各样的问题，不仅仅要从企业的自身出发同时也要从行业内的综合评价入手建立起合适的评价机制针对现阶段的问题进行考量。针对企业的成长和发展，XX并没有形成一个全面的考察机制，同时需要从行业的标准化建立当中找到内在的出发点进行定性思考，从而保证行业的正常发展，统一数据的不实用性，阻碍了我国物流成本的研究通路。
中创物流在采用传统成本法进行成本核算的过程中，对于物流服务期间的相关费用有着一定的疏忽，尤其是针对一部分的隐形成本核算缺少了一定关注。计费方式的紊乱和物流成本的复杂性，往往也会导致相关的物流成本被记入到这部分费用当中，因此往往需要从多个费用当中找到弥合点，存储单位当中包含的费用包括项目过程当中产生的费用都会清晰的记录下来，中创物流在进行相关项目的标准化建立当中需要针对数据和内容自上而下的建立起必要的监管和行政机制。
四.作业成本法在中创物流中的应用
1.划分作业中心
在确定作业分类时应该坚持重要性原则，不能分得太过于粗糙，就失去重分类的意义，不能将问题挖据出来。但是如果划分太过于细致，又会使得过程复杂，繁琐，严重增加了工作量，使得企业难以执行，也失去将其简化流程的目的。经过对中创公司的具体情况分析，结合之前讲的理论知识，决定按照各个部门的责任进行作业中心的划分。各个环节划分为五个作业中心∶交寄中心、分拣中心、运输中心、投递中心以及客服中心，本文以中创物流2019年的12月的数据为素材尽心研究。
2.确认作业分析
整个物流服务需要耗费多项作业，因此，做好成本动因的确定至关重要。在选择的时候应该基于中创公司的业务流程链，分析其特点，尽可能地将所有的资源耗费落实到每一项作业中。
(1)交寄中心
从项目的寄件到产品的重新组织，往往需要从多个角度进行考虑，作业的成本动因主要是选择运输的整体车辆数，而作业进行周期选择的过程中主要是进行层次上的作业，快件数量作为成本动因，从项目的整体进行单件产品的层次作业。
(2)分拣中心
而进行项目分拣的过程中往往需要进行产品的层次作业，不同的作业流程往代表着不同的标准，成本动因主要还是以快件数量为主体，而作业成本动因主要包括了快件数量，产品的单件层次和快件数量也是内在的主要调控机制和主要标准。
(3)运输中心
转趟、转运作业均属于是批次层作业，作业成本动因选择运输次数[13]。
(4)投递中心
在进行项目的投递过程中，往往需要基于物流行业的组织形成不同的渠道，仓储面积是作业的主要动因，而投递作业的层次主要是以层次作业为主体，同时快件数量也是成本动因的主要考虑。
(5)客服中心
查询、投诉、理赔作业是单件产品层次作业，作业成本动因选择为快件数量。
3.确认各类资源消耗企业及资源动因
各项作业的消耗资源费用见表1
表2资源费用表
根据中创物流海上运输的企业的活动特点，选取的资源动因见表3
表3资源动因表
中创物流青岛港口在一次小型的货物运输当中主要的支出包括设备的折旧费，人员工资等，该次运输总计产生间接费用220697元，具体的资源消耗如下表所示，其他业务材料费用等直接费用并不考虑。
通过将作业流程计算各个中心的具体耗费资源，如表4所示，通过各项资源耗费，将资源动因归结到四个中心的八项工作中，并计算出作业的总成本。
4.确认作业成本中心分配给成本对象
根据现有的数据的资料，计算出作业成本动因率见表5
5.计算产品成本
通过对上述的作业成本法案例应用分析，可以看出，作业成本法能够更加准确对于物流行业的成本以及运输货物进行有效归集，在针对物流行业发生的间接成本上，作业成本法能够更加精确的计算出单位产品的具体成本，从而能够为物流企业的整体企业成本核算建立起更加科学合理的核算方法。
五.中创物流实施作业成本法的保障措施
1.建立以作业为基础的信息系统
大量的财务数据往往都是以其他数据为样本作为数据支撑开展的，因此中创物流如果想要建立起完善的信息系统，就必须有着大量的数据支撑。首先需要对成本因素建立起完善的考量机制，因此负责相关工作的工作人员需要保证日常工作的完整记录，其次在成本分类上要保证数据的准确且完整。多样化的成本才能在满足中创物流多元化的物流产品设计需求，因此在保证一定时效性的前提下，需要对不同的物流合同进行高效的成本核算，从而提供可靠的成本数据。在发展当中需要对合同当中指明的数据样本保持高度的重视，信息系统的建立需要保持弹性的同时并保证物流成本的计算和后期管理，这对多样化的信息数据收集尤为重要，中创物流需要加强对成本的核算。
中创物流应该针对大数据为战略基点，从信息系统的组织和成本控制的角度为出发点，逐步建立起以作业为基础的信息系统。在开展业务的同时需要将用到的每一个成本动因进行明确的规划，通过大量的数据支撑的同时进行数据有效归集和分类，从数据的表达中形成多样化的组织分工，基于公司的业务和大数据的进行战略上的交叉，从而形成有效的数据参考。
2.积极加强对财务人员的培训
中创物流自身具备的财务人员的专业基础是较为扎实的，过硬的专业知识能够高效的处理相关的信息，财务人员不仅要从自身的业务学习入手，同时也要针对现阶段的业务流程进行多方面的组织，在保证理论基础的同时有利于企业的成长，在项目的实施和组织流程建设当中也有利于企业的合理评价，在信息的归集和成长当中也会发挥着重要作用。分配成本动因至关重要，财务人员在知识储备上不仅需要建立起对财务专业的系统知识，同时还需要将成本和资源进行有效的归集。
大幅度提高他们的自身判断和合理性，在成本分析法落实之前需要对财务人员进行系统培训，每位员工进行必要考核，并积极的发挥出主观能动性进行财务工作的合理性开展，保证员工的知识储备的同时也可以最大化的发挥出专业性，使财会人员可以在有效时间内提供最有效的财务数据，从而为后期的成本分析法的应用提供更为可靠的依据，保证能够计算出最为真实的成本数据。
3.加强管理作业活动
中创物流现在的物流业务流程是和多个作业环节紧密相关的，从发展的角度来看，并不能够将有效的价值转移到客户身上。从中创物流的应用来看，要对成本的管理和组织规模建立有效的作业管理，如果要想在市场当中提高企业的竞争力，需要在降低运营成本的基础上尽可能的提高运营效率，中创物流可以根据不同的环节进行数据分析，通过大数据的反馈来合理的进行局部环节的优化和服务流程的设计。
中创物流在组织的项目实施当中有着重要的成长和空间趋向，财务人员在进行知识的储备和有关部门的合作当中，往往在针对项目的实施当中有着自身的理解，因此，基于管理学的角度去考虑的话往往需要加强对作业的组织管理和建设，建立健全内在的调控和表达机制，从作业的每一个环节进行项目的有效实施和服务质量的确认，减少资源的不合理利用，在加强功能性的同时，也要对管理作业的加强有着一定的认识和强化补充。
4.协调成本和效益的关系
在进行成本分析法的选择当中，应该基于公司角度进行合理的评估，从公司的立场出发不断的致力于公司的组织规模介绍和相关体系的健全，对此进行成本分析法的归类需要有着严格的边界感，在保证财务人员能够进行专业性统计的同时，也要最大化的利用起相关的组织层级和组织效率。
传统成本法的应用不仅需要引入相关的人才，同时也需要建立起自上而下的成本组织框架，在引入的同时某种意义上会占用大量的资源，如果不能合理有序的引导，会产生资源上的浪费和内耗。作业成本法的核算需要根据企业的特质，进行自身现状的模拟，从成本的定性思考来看，应该从企业的多个角度进行定性分析，在应用的实践研究中把握好内在的关系，从而在实践的应用当中积极的将个部分形成有效的组织群体和内在的调控机制，这对于协调成本上有着重要标准。
六.结论
本文以中创物流为例，采用成本分析法应用到了物流成本的核算当中，清晰的将作业成本法的动因和企业的实际相结合，建立起了有效的评估制度和比较准则，但是本文依然存在着较大的不足，主要体现在规章制度的不健全和核算数据的不可比较性等，在基于成本动因的分析中容易产生各种各样的偏差，这种不够标准的量化往往会对成本核算造成不多不少的影响，导致误差的产生。随着时间的推移，物流及其技术在我国的大量涌出并且普遍传播，广大群众对物流相关的开支、花费关注的程度也在呈现上升趋势。如何降低物流相关的开支花费已经慢慢成为物流行业内部管理最为紧要的事情。物流成本强有力保持并取得我国的国民生产总值，且数据成为量度一个国家的物流现代化发展的目标参数。物流上的开支花费占到企业的综合成本数值的比例值较大，物流所花费的成本的多少可以明显看出企业的盈利能力与竞争能力。
因此这个时候企业应当找寻有效且有利的成本管理方式来对物流公司的开支花费进行精确的核算与监督，并最终降低物流的综合成本，保障企业利益的提升以及提高社会利益的两大目的。本文以中创物流为例，把分析物流成本作为出发点，提出企业在管理中的问题以及做出相对应的保障措施，同时也指出传统成本法运用过程虽然较为简洁，但是对于中创物流这种多元化的企业也缺少一定的适用性。所以应用作业成本法来核算物流上的开支费用是个不错的创新，也可以为物流运输行业其他的决议计划找出更为适合的方法与目标。
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