企业应收账款内部控制探讨——以森马服饰股份有限公司为例

摘 要

随着我国经济改革的不断深入发展，我国的经济和综合国力不断增强，产能过剩愈加严重，面对日益激烈的市场竞争，众多企业通过赊销方式招揽客户，扩大销售规模，开拓国内外市场，提高企业收入。但同时形成大量的应收账款，它是企业无偿赠予客户的一种商业信用。这种商业信用也给企业带来一系列问题，比如增加信用成本和收账成本，加大企业财务风险，如果管理不善，甚至会引起企业财务危机。所以企业加强应收账款内部控制的管理尤为重要。

本文主要以森马服饰股份有限公司为例，通过调查该公司应收账款内部控制的情况，分析公司内部控制存在的问题，并且提出相关的改进建议，使企业不断完善应收账款内部控制，最终加快应收账款回收速度，降低信用风险，提高企业整体效益。

关键词：应收账款；内部控制；森马服饰

一、应收账款内部控制概述

（一）应收账款内部控制的概念

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务时向购货单位收取的货款、税金、垫付的包装费、运杂费等。应收账款内部控制是企业为了减少损失、降低风险对应收账款在财务上采取事前、事中、事后全过程控制，采取及时有效地控制手段及必要的风险防范措施。

（二）建立健全应收账款内部控制的必要性

进入二十一世纪以来，全球各地众多知名的企业由于内部控制存在漏洞导致管理出现问题而被爆出财务丑闻，引起各界关注。随着市场竞争愈加激烈，信用关系已成为社会经济运行的主要形式。企业要想在激烈的市场竞争中取得绝对优势必须不断增强企业自我控制与协调的能力，提升销售市场中的竞争力。为达到目的，企业一般采取赊销的方式，而伴随这种信用销售方式出现的往往是越来越多的应收账款。应收账款的产生意味着企业一部分资金被占用，是企业为获取利润而付出的资金风险、成本风险、经营风险和财务风险。因此，企业加强对应收账款的管理，降低资金风险，加速应收账款的周转，防范应收账款的信用风险，是企业财务管理的一项重要内容，在发挥资金效益方面有着不可估量的作用。如果企业应收账款管理不善导致账款超过合同约定时间才能收回或到期无法收回，其原因很大程度上是由于内部管理机制和内部控制制度不健全，缺乏有效控制措施造成的。所以建立健全应收账款内部控制制度能加快企业资金周转速度，提高资金使用效益。

二、森马公司应收账款内部控制的现状

（一）公司简介

森马服饰股份有限公司（以下简称为森马公司）主要以休闲服和童装为主导产品，创办于2002年至今已有10余年。短短十几年时间，森马公司便创下让人惊讶的成绩，销售利润连续12年挤进国内服装行业100强，竞争力在国内服装行业位居前10，是目前中国服装行业极具优势的品牌服饰企业之一。“森马”和“巴拉巴拉”是森马公司的主打品牌，“森马”创立于1996年，主要针对30岁以下的年轻人，致力于设计活力与时尚兼并的服饰，以价格亲民极具性价比大众品牌赢得追求休闲、热爱潮流的年轻人喜爱。6年后森马公司专门为14岁以下的儿童打造品牌“巴拉巴拉”，以极具活力时尚的特色童装被誉为“中国十大童装品牌”，再次赢得大众喜爱。如今，森马品牌已占领本土同类型品牌的龙头，巴拉巴拉品牌也在童装领域拥有绝对优势。

（二）森马公司应收账款内部控制制度

随着经济改革多年，我国的经济和综合国力不断增强，残酷的竞争机制下，企业为了立足市场和巩固地位会通过不断调整经营方式迎合大众需求。森马公司的销售业务主要依靠加盟商的订货，公司除了利用明星效应打广告、设定合理实惠价格、不定期开办促销活动、提供妥善售后服务外，为了扩大销售，还会通过赊销或提出更多吸引眼球的优惠招揽顾客，扩大规模开拓国内国外市场以提高企业收入，这便出现了应收账款；同时由于森马公司的规模庞大，销售产品和收取款项之间存在时间差，在货款结算环节需要时间去处理，导致现实生活中销售产品的时间和收到钱的时间不一致，因此销售方需要选择资金垫支方式挂账，产生了大量的应收账款。森马公司为了对应 收账款进行有效管理和控制，建立了如下控制制度：

收款管理制度公司收取的各种款项，应通过现金或转账方式汇入公司指定的账户。财务部门如实登记现金、银行存款日记账及应收账款明细账。货物退回和给与买家现金折扣须经管理层的授权，同时账务处理人员须与接收和保管货物人员职务分离。查明并确认债务人无法支付货款的情况后，须经主管领导审批后再核销该笔货款并及时进行会计处理。采取“谁销售谁收款”的方式执行收款任务，由会计人员定期编制应收账款账龄分析表相结合管理。应收账款的管理制度应收账款按不同的客户进行明细核算。公司的应收账款由财务部统一管理，分离应收账款的核算与管理职能，销售部门作为归口部门对应收账款跟踪管理及回收。归口部门对客户经营状况及偿债能力进行分析，按季度更新客户应收账款余额变更情况并编写分析报告。签订新合同前，对客户进行信用风险评估并设置赊销限额，对客户的信用评级进行季节性调整。按客户的资信及信用情况分组，实时监控客户的信用风险，“高风险”级别的客户列为受限制客户，并只能经管理层批准方可对其赊销，否则须在发货前完成支付。相关部门需要销售前建立好客户档案及时登记应收账款余额变动情况，及时与客户对账并组织账款回收。“谁销售谁收款”，不能收回的账款应查明原因后，追究过错人责任，确实无法收回的，应及时向上级反映情况并作坏账处理，若债务单位需要实物抵押应当到相关部门办理抵押登记手续。应收账款减值的确认与计量

当企业预测到购货人未来可能会因经营不善或其他原因无力偿还货款时，需要根据客户的财务状况和偿债能力提取坏账，森马公司采用账龄分析法计提坏账，计提标准如下：

表2-1 坏账准备的计提比例

（三）森马公司应收账款的现状分析

应收账款的规模分析表2-2 森马公司近三年应收账款的规模 单位：万元

根据表2-2的数据可见，森马公司近三年应收账款占营业收入比例高于同行业近十倍，企业应收账款占流动资产的比例均超过了流动资产的三分之一，由此可见，森马公司应收账款规模较大。

应收账款的周转速度分析表2-3 2016年—2018年森马公司应收账款周转次数

表2-42016年—2018年森马公司应收账款周转天数

表2-4和表2-3是森马公司和同行业的应收账款周转情况，应收账款周转率反映一定时间内应收账款变为现金的平均次数，可以看出同行业应收账款周转率集中在27次到29次之间，而森马公司的周转率虽然近3年都在上升但仍然低于同行业周转率一大截。应收账款周转天数即应收账款变成现金所需要的时间，同行业一般只需要2周内便可，但森马公司需要1-2个月，对比之下的森马公司应收账款周转速度慢，平均收账期长，资产流动性不强。

应收账款的账龄分析表2-5 2018年应收账款的账龄及其比例 单位：万元

将应收账款按不同账龄进行分组，按比率计提坏账能够清晰的看出公司各个时间段不能收回账款的金额并及时采取适当的措施。如表2-5所示，随着账龄的增长，6个月以内的应收账款占绝大部分，但是账龄在6个月-1年的还有50000万，1-2年有8300万，2-3年有700万，甚至超过3年的应收账款有5500万，虽然占应收账款总额的小部分但数额还是很庞大，说明森马公司账龄老化严重超过3年的应收账款发生坏账的可能性极大。

应收账款减值金额分析表2-6 2017-2018年应收账款坏账提取情况单位：万元

2018年坏账发生额为2844.59万元，根据公式推算出2018年坏账损失率为0.64%，百分数中显示的占比不大，可从数字上看2800多万却是一个庞大的数额。结合表2-6，大部分的应收账款账龄在6个月以内，2018年账龄一年以内计提坏账约6650万，1-2年计提坏账1650万，超过两年的应收账款提取坏账约350万。2017年账龄在一年以内的应收账款计提坏账约4500万，1-2年计提坏账1100万，2-3年提取坏账约29万。近两年3年以上的应收账款仍有5400多万，可见森马公司应收账款发生坏账的风险很高。

综上所述，规模庞大的森马公司应收账款发生额常年处于较高占比，连续三年应收账款占流动资产超过三分之一且采取的收款措施并无太大作用，存在较大的财务风险且控制财务风险意识较弱；账款的回收缺乏明确的制度和适当的监督管理，管理条款不明确，具体任务没有落实到具体岗位中去，责任亦无从追究，仅凭销售人员“一己之力”难以抵抗巨大的回款压力；随着账龄老化，应收账款积压越来越大，收回时间一拖再拖使得货款不能在限期内收回；加上内部控制管理制度不完善，销售合同付款条件过度宽松，使得企业在应收账款管理方面的缺陷明显。

三、森马公司应收账款内部控制存在的主要问题

（一）控制应收账款风险意识薄弱

随着科技日新月异的发展，信息化、网络化遍及全球带动的客户量猛烈增长，企业普遍存在应收账款年复一年不断积压、账龄过长、坏账率过高等问题，这对于整个行业都处于一个资金严重阻滞、企业发展前景不乐观的状态。

结合表2-6，大部分的应收账款账龄在6个月以内，2018年账龄在一年以内的应收账款计提坏账约6650万，1-2年计提坏账1650万，超过两年的应收账款便会按50%提取坏账约350万。2017年账龄在一年以内的应收账款计提坏账约4500万，1-2年计提坏账1100万，2-3年提取坏账约29万。

表3-1 应收账款、存货与营业收入情况单位：万元

根据统计所得，企业近两年应收账款的金额比较大，其中2018年应收账款出现大幅度的增长，增幅为44.40%。存货增幅为30.76%，营业收入增幅为30.26%。应收账款与存货数额都在增长，而且幅度均大于营业收入。某种意义上，可以认为森马公司业绩存在虚增。结合表2-2的数据分析可知，企业应收账款占营业收入比例高于同行业近十倍，应收账款规模较大，应收账款占用较多且货款回收率的不高，应收账款占流动资产的比例均超过了流动资产的三分之一，一定程度上影响到企业资产的流动性，增大企业遭受资金短缺风险的可能性。另一方面也反映出森马公司信用标准宽松，为了可观的营业收入和完成经营指标，不惜放宽赊销标准造成大量应收账款。应收账款占用的是企业营运资金，占用越多企业资金短缺风险越大。同时，当符合时间条件时，企业便按比例计提坏账进行冲销，但在财务上进行坏账处理并不代表债权消失，这在一定程度的淡化企业的催债意识，使得应收账款不停积累。一个企业若想在竞争激烈的市场中屹立不倒，就必须培养好各级相关人员树立信用风险的管控意识，建立健全应收账款的内控制度。

（二）“谁销售谁收款”回款制度不完善

应收账款是企业为了可以更好的在经济市场立足会给客户提供的商业信用结算方式。同时，应收账款也是一种资金占用，占用的资金越多，企业的经营压力也就越大，当出现客户拖欠货款、欠款单位不能正常运营时，倘若企业对此并没有过多的采取行动，漏洞百出的回收制度、“佛系”的收款态度只会让企业在限定时间内收回资金可能性越来越小，同时还会增加信用成本，不利于企业资金流动，也会降低公司的偿债能力。以下是近两年森马公司应收账款回收情况：

表3-2应收账款回收情况单元：万元

表3-2中，近两年企业回收率有所升高，但账款回收情况仍不乐观，2018年应收账款的回收率仅有三成，2017年回收率甚至低于两成。结合表2-4企业应收账款周转速度，森马公司的周转率虽然在上升但仍然低于同行业周转率一大截。应收账款周转天数即款项变成现金所需要的时间同行业一般只需要2周内便可但森马公司需要1-2个月，对比之下的森马公司应收账款周转速度慢，变现速度不佳，平均收账期长，资金回笼缓慢，资产流动性弱，在一定程度上与企业没有建立科学、合理的回款制度有关，仅由“谁销售谁收款”这“不成文”政策难以有效解决如此庞大的应收账款收回任务，在职能上销售人员并没有明确的规定具体的收款工作，注意力必定侧重于本职工作，对收款工作并没那么上心导致账款回收怠慢，对以各种借口拖着不还的公司，没有明确的收款制度与实权，收款人员也因无权采取更加强硬的方式来维护公司的合法权益，让公司错失最佳收回货款的时期，同时即使公司对客户设置了赊销限额，但由于管理条款不明确导致销售人员的权力在某种程度上大了，为了完成销售额，不惜放宽付款条件或在限定金额基础上“封顶赊销”，使应收账款越滚越大，对原本应收账款发生额远大于收回额的森马公司来说无疑是雪上加霜。不完善的回款制度使得企业资金链长期处于一个脆弱状态，使企业在这个竞争激烈的市场中始终处于被动，给公司发展前景增加了许多不确定性因素。

（三）账款回收不及时账龄老化严重

随着市场竞争愈发激烈，赊销方式销售是企业的无奈选择。但商业信用为企业带来收入增加的同时，容易造成企业应收账款大量积压，货款不能在限期内收回，账龄老化最终形成坏账。

根据表2-3及2-4数据可知森马公司的周转率低于同行业周转率一大截，应收账款周转天数同行业一般只需要2周内便可，但森马公司需要1-2个月，反映出森马公司平均收账期长，应收账款收回速度慢，资产流动性不强，营运资金受到应收账款影响。结合表2-6，森马公司把账龄划分为5个时间段，账龄在6个月内的应收账款比较多，但账龄在6个月到一年、1-2年、2-3年及3年以上应收账款仍存在绝对数额，特别是近两年3年以上的应收账款仍有5400多万，账龄严重老化。值得一提的是近几年企业的坏账一直在增加，账龄在2至3年时所提取的坏账几乎是应收账款数额的一半，账龄超过3年以上企业便把款项视为无法收回全额计提，这正反映出当企业应收账款内部控制制度出现问题时，容易出现款项因收回不及时而大量积压，随着账龄慢慢老化，全额收回货款的机率越来越小，只能进行坏账计提。这不仅影响企业正常资金的供应，还影响到企业的发展。

缺乏独立的信用管理部门森马公司客户信用状况调查、背景资料调查、账款催收等工作，都隶属于销售部门负责。而销售部门主要工作任务应该是对公司生产的产品进行销售和开拓企业的市场范围，维护客户关系，挖掘潜在客户等。由于销售人员的业绩主要受销售额的影响，在进行信用交易过程中，他们会更加关注自己的销售业绩，对客户的信用信息、交易形式、收款时间等内容很难做到位。

森马公司采取“谁销售谁收款”，主要由销售部门进行管理。销售前，销售部门人员需要对客户进行信用风险评估，由于职能的不明确销售人员一般侧重于完成本职销售任务上，加上工作量大，收集的信息多是片面的，只看重能否把产品销售出去，而忽略了客户在行业内的信用与口碑，或由于业务没有与绩效挂钩而草草了事，收集的客户参考信息不够完善，导致信用风险评估不全面；销售时，由于没有专门的制度，销售人员变相有了更大的销售自主权，为了完成销售而不惜放宽付款条件或在限定金额基础上“封顶赊销”，形成更大的信用风险；应收账款形成后，销售人员一人身兼多职的情况下，已身心疲惫对收款任务更是无能为力，并且缺乏控制风险专业知识，对付“狡猾”的赊销单位还是缺乏催收经验。

宽松的信用标准及不完善的信用级别管理制度，使得企业产生大量的应收账款，同时森马公司根据客户的资信及信用情况进行的信誉评级中，不同级别的客户拥有同等的赊销额度以及被评为“高风险”级别的客户其赊销额度并没有作出具体限制，信用级别分类管理制度形同虚设，难以严格有效地执行信用管理。

四、森马公司应收账款内部控制改进建议

（一）建立健全应收账款内部控制制度

森马公司在原有应收账款内部控制制度的基础上，补充建立如下内控制度：

建立科学的信用评估体系，设立信用评级机制。收集客户的基础资料，调查客户业务状况，查询信用记录，分析客户财务状况，创建客户信用档案。信用评级必须采用合理科学的评估体系，如信用5C分析法便是其中一种，但运用过程中要根据公司自身的实际情况进行改良，不能照搬，要制定具有公司自身特点的信用评级方案，综合评定客户的信用等级。建立合理有效的信用政策。根据上文对森马公司应收账款管理的相关指标分析，能够清晰的看到森马公司应收账款规模较大，周转速度较慢，回款能力较弱，所以应根据客户的信用状况、公司的销售情况、信用销售预计的信用成本等，采用定量分析方法，确定公司最佳的信用标准、信用期限、现金折扣期和折扣率。制定往来款项对账制度。及时登记应收账款与核对，定期与销售部门对账，定期发询证函与客户对账，确保应收账款的真实性，把应收账款按数额进行排列，应收账款排列前十的对应客户进行信用再评估。完善账龄管理制度。定期编制账龄分析表，计提坏账并将账龄过长的客户的信息反映给相关部门，尽快处理账龄在1-2年的账款，账龄接近3年的应收账款应与催收部门商讨催收措施。建立有效应收账款催收制度。根据客户的不同信用等级采取针对性的催收流程，结合账款到期时间长短、逾期金额多少、客户信用情况等具体的欠款信息和客户经营情况而采取不同的催收方法，实现催收效果最优化。

（二）完善“谁销售谁收款”回收制度

对于应收账款年均数额比较大的森马公司来讲，应收账款的后续收回存在较大的漏洞，需要结合原有的经营特点，同时借鉴其他公司或其他行业良好的信贷政策，为公司“量身订做”一个可以降低风险的管理政策，借鉴从前“谁销售税收款”的制度不足，设立独立于其他部门的催收部门，聘请专业的人员对款项进行跟踪以减缓销售人员和财务人员的工作压力，解决应收账款大量积压问题，应收账款发生前，做好预防措施，在销售时客户签订的合同需要拟好草稿交给最高领导人审核。合同内容必须规定赊销方还款期限及逾期仍没收回款项的处理，合同一旦签订，流程必须严格按照合同规定履行。若合作过程中发现客户有违约行为时应当立即中止合约，及时拟出应对问题措施，保留一切纸质版、电子版的证据以防万一；应收账款发生后，催收人员需要及时制定应对方案尽快完成收回货款，时间拖得越长，货款收不回来的可能性就会越大，产生坏账准备的可能性随之亦越大，再此财务部门需要定期对货款回收情况进行汇总，及时向相关部门人员反馈回收的进度并定时提醒相关人员回收账款。

（三）加强应收账款内部控制执行力度

据了解世界级企业其在公司管理中执行力是很强的，制定一个好的制度很容易，但是老老实实跟着制定的制度走并且坚定不移地执行下去却是很多企业都不能做到的。由此可见即使再完美的内控制度，不能很好地贯彻落实，就等于失去了企业长久生存的条件。就会导致应收账款回收周期越来越长、账龄也会随之愈加老化。企业可以尝试加大管理力度，持续保持账款回收监管高压态势；定期核对客户应收账款并进行分析账龄处理，汇总成报告后及时向上级报告拖欠款项数额大和拖欠数额大的企业，并分别对这些企业进行风险预测、信用评估；若经评估后发现欠款企业经营不善资金周转困难无法偿还货款或破产的倾向，综合考虑各种情况，必要时约见该公司管理层人员协商，由财务部门进行核算可以进行以折扣或者实物抵债等方式尽可能减轻公司的损失；加强执行催收力度，相关人员应该定时提醒客户支付欠款，一旦货款长时间未收回，应向上级报告并采取各种催收方式，若采取各种催收手段货款已经超过期限仍然无法收回，应该拿起法律武器保障企业权益。

（四）设立独立的信用管理部门

由于企业在职人员数量庞大，如果企业想在竞争激烈的经济市场中稳健发展，就需要加强内部控制，应设立独立于其他各个部门的信用风险管理部门，聘请专业的风险控制人员监控数据动态，有利于企业更好的进行管理；同时独立的信用风险管理部门还可以约束销售人员的决策权，防止销售人员为了提高个人业绩视风险不顾给予客户过高的赊销额度和过长的还款时间，从而损害公司利益的情况；信用管理部门需要做的是在企业的利润和信用风险之间找出平衡点，平衡两者关系。针对森马公司的情况其主要工作内容如下：及时更新客户信用档案，尽可能地具体、详细记录客户资信动态，客观分析客户的经营状况、偿债能力，并根据收集的这些信息，对不同信誉等级的客户设置不同等级的赊销额度和还款的限期。时刻留意市场经济局势并对控制信用风险策略适当地作出调整。当发现客户出现经营不善不能及时还款的风险苗头时及时向财务部和催收部报备，并根据客户情况向上级提出适当拖长还款时间或给予现金折扣等解决方案。

参考文献

[1]Yue Ping Liu. Discussion on Problems and Countermeasures About Accounts Receivable Management in SMEs[J].DEStech Publications,Inc.2017.

[2]雷琳. 企业内部控制的有效性及其评价方法浅谈[J]. 现代营销(下旬刊), 2018(12): 142-143.

[3]齐晨硕, 张然. 上市公司应收账款内部控制分析[J]. 科技经济市场, 2019(07): 23-25.

[4]张燕燕. 上市公司坏账准备政策的选择与经营业绩[D]. 天津财经大学, 2016.

[5]宋开慧. 企业财务管理中应收账款的内部控制策略分析[J]. 中国乡镇企业会计, 2019(09): 236-237.

[6]程秀娟. 浅谈应收账款内部控制的问题[J]. 现代营销(经营版), 2019(10): 203-204.

[7]王敏, 周雨蒙, 何丙鑫. 基于企业信用政策应收账款管理的研究[J]. 纳税, 2019, 13(24):175+178.

[8]李博, 陈永清, 李毅心, 等. 内部控制下企业诚信风险控制的深度思考[J]. 价值工程, 2019, 38(32): 5-7.

[9]李进. 企业应收账款及信用政策研究[J]. 财会学习, 2019(25): 120+122.

[10]尹丽娟. 企业应收账款管理中存在的问题与对策[J]. 中外企业家,2019(26): 22-23.

[11]王杨. 内部审计视角下的企业应收账款管理与风险防范[J]. 中国内部审计, 2016(08): 73-75.

[12]王铮. 探讨企业财务管理的内部控制[J]. 中外企业家,2019(30): 54-56.

[13]王玉丰. 新形势下企业财务内部控制体系建设探析[J]. 财经界, 2019(11): 176.

[14]王峰. 应收账款管理的分析[J]. 中国商论, 2018(19): 101-104.

致谢

本文是在方安媛老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了方安媛老师的热情帮助和精心指导。方安媛老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢方安媛老师对我的关心和教诲，特向方安媛老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢卢倩楠、邓雪雅等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《审计》、《中级财务会计》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了许多关于应收账款内部控制的知识，这些理论知识在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢卢倩楠老师、邓雪雅老师给予的帮助！同时我还要感谢杨宇鸿、刘楚欣无微不至的关怀！感谢刘晗老师、罗逸馨老师等所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

企业应收账款内部控制探讨 ——以森马服饰股份有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月7日

下载查看全文内容

已付费？登录 或 刷新