货币资金内部控制研究

摘要

企业的目标是生存和盈利。与之前相比，现代企业的竞争更为加剧，社会整体发展更趋向于多元化。这要求企业不仅要有质量良好的产品，优质的售后服务，出色的营销手段，同时也要在企业内部的各种运营体系和管理制度上下功夫。而这些制度的核心就是内部控制，内部控制制度就是指管理层由于不同的分工而产生的相互制约和相互联系的关系，要求企业运用不同手段，在职责分工、产品监督、运营活动等各种对企业有直接或间接影响的方面上做出合理的手段。货币资金作为企业的血液，从各方面影响着企业的生存与发展，又由于它流通性强，安全性低等特点，对它的内部控制也显得尤为重要。本文通过大量阅读文献，分析了企业在货币资金方面容易出现的问题，总结出一些应对措施以供参考。

关键词：货币资金;内部控制;公司治理

一、绪论

（一）课题来源及研究意义

企业最终的目的就是盈利。随着人类思想的进步，社会也在发展。与之俱来的是企业也处于不断的与时俱进的时代潮流中。而提高企业盈利的能力不仅在于生产质量良好的产品和提供优质的服务，至关重要的还是在企业内部。作为一个企业应有科学、合理和完善的管理制度，这是企业不断发展的动力。而这些制度的核心就在于内部控制。对于现在的中国来说，许多公司一夜崩塌的原因就在于内部控制。例如三鹿公司和吉林长生生物公司，这些公司都未具有完善的内部控制制度。一个完善的内部控制制度可以保证企业在正常的轨道上行驶，从而赢得更多的利益。

在2000年前后，X各行业的巨头陆续曝出财务舞弊案件，给X及国际资本市场带来了恶劣的影响，也正是在这次教训中，各上市公司开始注意和意识到内部控制的重要性以及本公司对于内部控制体系里存在的缺陷。随后，各公司开始寻找正确的内部控制制度。

自改革开放以来，我国在经济建设上取得了骄人的成绩，让各国刮目相看。然而，随之而来的是银广夏等财务舞弊的事件，这也惊醒了我国XX和企业，于是在XX监督管理部门的思考下，我国成立了企业内部控制标准委员会，且在2008年多部委联合发布了《企业内部控制基本规范》。随后又相继发布了相关文件。这些都意味着我国XX监督管理部门的决心和我国内部控制制度正在不断的发展。企业已经开始意识到了内部控制制度对于企业的发展有着巨大的影响，然而由于我国内部控制制度出现的时间相对较晚，许多细节并未完善，且在巨大利益面前，企业不知或不能完全实施内部控制。作为内部控制组成部分的货币资金，在企业货币资金内部控制制度出现问题的时候，企业一定会少盈利甚至是亏损。而货币资金内部控制制度出现问题的主要原因就是该制度并未完善。因此，每个企业都应该尽量完善货币资金内部控制制度，建立起属于企业自身的货币资金内部控制体系。本文将从货币资金内部控制体系的现状进行全面和具体的分析，充分讨论每种问题出现的可能性，面对出现的问题追根溯源，采取一系列必要的措施来挽救公司，尽量减少此次事件对公司的影响，并对出现问题的企业货币资金内部控制做出适当的调整，以此来进一步明确公司发展前景，更好的适应激烈的社会竞争。

（二）文献综述

货币资金内部控制经过许多年的发展，许多国内外著名学者也都发表了相关的论文，以下分为国内部分和国外部分来研究文献。

1.国外文献综述

货币资金是人类经济文明的一大发展，人们可以通过分辨不同种类的货币资金使得自己的资金更具有竞争力，也让人们更加直观的认识到自己所持资金的价值。为了对货币资金进行统一的调度，人们又发明了记账这一经典的方式，这也是货币资金内部控制最原始的方法。在18世纪，西方国家率先提出了内部控制这一概念，并在接下来的漫长岁月里逐渐发展并完善这一概念。

1949年，在AICPA发表的一篇报告里提出了内部控制的重要性，从此内部控制脱离于会计控制，成为一个多角度，多方面发展的领域。

1958年，AICPA又进一步说明了会计控制和内部控制，使内部控制的定义更加明确。

1992年，X成立了“反财务欺诈”委员会，随后该委员会提出了COSO报告，在该报告里指出内部控制分为环境控制、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督等五个要素。

2002年，X又提出了SOX法案，将风险管理列入内部控制体系中。

FrancescoPizzonia（2016）等对内部控制结构体系进行了研究，并提出了自己的方法和标准。

DragomirDimitrijevic（2016）解释了监事会在货币资金内部控制制度中的作用。

2.国内文献综述

在改革开放前后，随着经济的快速发展，许多我国著名学者也开始了对内部控制进行研究，但大多数都参考了国外的文献，随着我国经济的繁荣发展，内部控制也变得越来越重要，也吸引了众多学者进行研究。

上个世纪末，我国首次在《会计基础工作规范》中提出了内部控制这一概念，并且开始将控制环境视为一项重要内容纳入内部控制结构之中。

1996年，我国财政部在一项新的政策中首次提及内部控制的三要素。

2001年，我国财政部颁布《内部会计控制规范-基本规范（试行）》，对内部控制的框架和规范做出了系统的规定，并在接下来的几年补充和修改了这些规定。

2008年，多部委联合颁布了《企业内部控制基本规范》。在这项规范当中，内部控制分为了五个要素来进行评估，即我们熟知的内部环境、内部监督、控制活动、风险评估和信息沟通，这标志着我国内部控制规范体系已经基本形成。

刘晓敏（2016）提出货币资金的重要地位和独有属性使得所有企业都离不开货币资金的使用与控制。各个企业都应建立一个符合要求的内部资金控制体系，以确保资金的安全使用。同时对建立完整的体系提出了自己的建议和观点。高海洁（2016）认为货币资金具有不同形式，因而流动性强，必须对货币资金进行严格管理。刘清国（2017）认为企业的生产经营活动主要围绕着货币资金来进行。朱占梅（2017）认为各级管理人员是货币资金内部控制的制定者，且货币资金内部控制制度执行的效果与全体员工相关，可以建立相关的奖励机制提升全体员工的积极性。赵林静（2019）认为要提高财务管理人员的专业水平，有效合理地使用资金可以提高企业的整体实力，防止内部的腐败或财务问题。

（三）研究方法和创新

本文的研究方法主要是文献研究法和案例分析法。通过对校内数字图书馆和维普网等数据资料库来获取国内外货币资金内部控制的相关文献，分析和研究货币资金内部控制相关的问题，且通过举三个案例来具体分析企业会在实际工作中遇到的有关货币资金内部控制的问题。

本文的主要创新思路——是通过对货币资金内部控制体系现状进行分析，并结合前人研究的理论基础，研究如何完善货币资金的内部控制，提出具体措施，尤其是在现代互联网金融业的状态下，做到对有限的货币资金合理运用，从而提高货币资金使用效率，这样有助于提高企业经济效益，促进企业长远发展。

二、货币资金相关理论

（一）内部控制

内部控制就是指企业的管理层通过不同的手段保证企业环境安全，资源完整，信息可靠等各方面来确保本企业的经济资源具有竞争力。内部控制是现代企业为应对市场竞争激烈而进行的科学管理所采取的一种控制机制。只要企业存在经营活动，就必须有相对应的内部控制措施保证经营活动正常进行，这样才能保证企业健康长远的发展下去。

（二）货币资金

货币资金是在企业生产和经营活动中一直以货币形式而存在的资金，它是企业用来购买商品或派遣劳务的交换媒介。货币资金的存在形式主要分为三个形式，一是银行存款，二是库存现金，三是其他货币资金。这些货币资金可以立即用于流通来保证企业的日常经营活动。货币资金还是流动性最强的流动资产，货币资金可以及时的被运用到企业所需的地方。从性质上而言货币资金相当于企业的血液，平时看不见但不可缺少。

（三）货币资金内部控制

货币资金内部控制是企业对自身资金完整以及安全进行更好的保护和对企业货币资金的交易手段与合法合理性进行保障来建立的一套控制程序。对于内部控制而言，货币资金内部控制是最难的环节同时也是最为重要的一环。

三、货币资金内部控制的问题

（一）内部监督问题

内部监督是指本单位的内部会计人员对本单位各部门实行的监督。内部控制体系的有效建立和运行需要强有力的监督体系。在企业实际工作中，由于实际情况时时刻刻都在发生变化，导致货币资金内部控制制度会产生一些无法避免的问题。内部监督就是针对这些问题，内部监督通对内部控制制度实行必要的督查，以便及时的发现在执行过程中存在的漏洞，并在检查过程中对可能出现的薄弱环节进行改进。但实际上，有些企业并未建立独立的内部监督机构或者内部监督机构结构不完整导致货币资金内部控制不规范。没有执行必要的货币资金内部控制流程，导致一些财务人员或者管理层人员可以肆意滥用职权使用企业的货币资金。

（二）内部环境问题

在大部分企业已经逐渐开始意识到内部环境的重要性的情况下，仍然有部分企业并未开始注意到这点。内部环境一般包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等。就货币资金内部控制而言，控制环境是企业货币资金安全的前提保证，如果没有内部环境把控，那么其他要素可能无法成为一个完整的系统，货币资金内部控制也不能做到独善其身。于我国而言，虽然大多数企业逐渐重视内部环境，但是这些企业并未很彻底的重视内部环境，这就导致了内部环境处于一个很尴尬的地位，也使得普通员工并未将内部环境重视起来。这种现象会导致几个问题：第一，企业的内部控制治理结构有一定的缺陷。包括机构建制不完善，没有监事会也没有独立的内部审计委员会，这些会导致内部控制体系形同虚设，出现“独裁”的现象，会在某些决策上出现偏颇。或者是货币资金的管理流于形式，内部治理结构的财务主管领导形同虚设，甚至被架空，不能保证有效的保证货币资金用到刀刃上，更谈不上货币资金有效控制。第二，虽然设置了这些岗位，但由于管理层的不重视，导致普通员工出现无视规定或藐视规定的现象，将授权，审批等操作流于形式，导致审计人员独立性缺失。例如，就货币资金内部控制来说，有些企业安排亲信做出纳工作。出纳人员越权做了会计人员的工作，货币资金支取时，出纳人员没有按流程操作，无授权和审批的情况下，使企业的货币资金流出等。第三，普通员工的工作积极性未被调动起来，由于未彻底进行内部控制，普通员工对一些身居高位但对企业甚少功劳的员工可能会出现意见，这种情况会使得员工对晋升失去希望，从而丧失了主观能动性，最终会导致内部控制出现问题以至于危及整个企业。例如，在华图公司案件中，老板凭借着改革开放的优惠政策将企业做大做强，但随之而来的是老板为了保证公司大权控制在老板手中且为了帮助亲戚找一份工作，便由老板的亲戚担任公司的中高层管理人员，且担任企业财务部门的高层。使基层有能力的员工职业发展受阻而纷纷跳槽，导致华图公司一落千丈，最终以破产告终。

（三）风险评估问题

风险是指实现内部控制目标可能产生负面影响的不确定性因素。风险分为三种，分别是安全风险，短缺风险和使用效率风险。每个企业都对安全风险有所关注，但在实际工作中短缺风险和使用效率风险可能会对企业造成更大或更加难以识别的风险。因此企业应更加予以重视，需要进行更加深度的研究和思考来防范风险，但许多企业并未意识到这两点。例如，在不同环境下，企业错估自己运营所需要的货币资金，使企业无法按时偿还债务，导致亏本销售存货甚至被迫破产重组；企业错估合作企业的营运能力，导致自己缺少足够的货币资金去运作也会导致上述结果；企业未建立预算管理制度来对各分支机构或者各子公司进行绩效考核，导致货币资金分配不均匀，可能会有得到较大笔资金的运营者不重视整体企业的利益而只重视自己机构或是子公司的利益，使得企业内部产生恶性竞争或导致资金失控；在集团型企业中，企业可能会出现多头开户的现象，而集团并未有效的监督，导致企业资金浪费严重，影响企业发展；还有不同的会计计量方式计算出来的账面利润和实际货币资金之间有差额，影响管理人员对企业货币资金使用情况的判断。

（四）控制活动问题

控制活动是指企业结合各种风险应对策略使企业内部控制目标得以实现而采取的方法和手段。企业货币资金控制活动主要体现在专人保管，不相容岗位分离；确定最适宜的现金库存量；对资金的收支实行预算控制；严格规范备用金的用途等。

但是，对于我国企业货币资金管理来讲，会经常出现关于控制活动的问题。在货币资金职责分工控制中，职务分工不明确，出现一人多职或多人一职的情况，例如，在华兴公司案件中，会计和出纳员都由张敏担任，张敏为老板亲戚，老板放心让张敏主管财务，但张敏却因为身兼数职，监守自盗xx了七百余万，对企业造成恶劣影响。这也说明了虽然企业对货币资金相应岗位上的各自的责任有规定，但是在实际工作中往往这些规定和要求不能完全落实，导致在货币资金内部控制上存在很大的漏洞。在货币资金授权控制中，每个职务有自己的审批权限，各个审批权限互不相干且逐级批报，这样可以预防舞弊事件。但是许多企业对授权审批不太重视，不严格按照申请、批复、复核等流程进行而是直接授权，这具有相当大的隐患。在库存现金控制中，企业并没有根据实际情况或者不遵守有关规定来确定企业的现金开支和支付限额，又或者没有定期对现金进行盘点，即使出现现金被挪用的状况，也不能及时发现并进行有效的控制，在票据和印章控制中，各种票据的购买、使用、背书转让和保留不能完全按照要求进行。未按照相关要求，导致出现一人保管支付款项所需的全部印章的情况。例如，在捷诚公司案件中，出纳员王杰涛隐匿数笔结汇收入和收汇转账单，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使这数笔收支业务未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映。在该案件中，王杰涛就是利用公司财务印鉴和行政印鉴合并且统一交给行政人员保管的疏忽，从而私自开具现金支票，导致企业遭受重大损失。这也说明了企业常常因为忽略了一些间接性的控制而无法解决货币资金内部控制中出现的问题。

（五）信息与沟通问题

信息与沟通是指企业搜集与货币资金内部控制制度有关的财务与管理信息，并通过合理的方式在企业内部与外部进行流通的过程。货币资金内部控制系统的有效运行需要完备的信息支撑。信息包括内部信息和外部的信息。但对于二者而言，保持信息畅通是非常重要的一个环节。企业通过提供信息支撑从而保证企业内部控制要素的有效发挥和货币资金内部控制体系的有效运行。但是，企业有可能因为信息的不畅通或者接受到错误信息而导致做出错误的判断，进而严重影响整个体系中的有效控制。例如，企业在日常运营中由于工作人员的变动、生产经营或资金运作等信息无法及时更新，这通常会让管理层接收到错误的信息，从而做出错误的判断；管理人员不能及时掌握经济发展趋势、国家政策等信息，导致企业错过发展机会；企业采购部和供应商关系良好，使供应商的发票直接寄到采购部再由采购部转交给财务部，但是采购部通常会因为一些原因导致不能及时将发票送到财务部，延误了验票的时间，从而损失了能够抵扣的税额。企业与银行之间的交流合作更是问题的关键所在。例如，企业没有及时取回日常业务发生的银行单据，很多时候都是在某个时间节点统一取回，导致企业收到的信息有所延误。而且，企业对银行对账不够重视，通常会出现有小额费用与银行对不上帐或是一些外汇业务未及时结汇的情况从而导致汇率损失；企业与银行之间传递的信息在传递之初就遭受到提供者的过失行为或某些不法人员的恶意更改，或者在传递过程中受到网络安全攻击导致信息缺失，更有甚者会在传递过程中伪造原始凭证等误导企业管理层，使管理层接收到错误信息从而做出错误的决定。

四、加强货币资金内部控制的建议

（一）完善内部监督机制

监督机制是让货币资金内部控制体系得以良好运行的关键环节，在货币资金运转过程中同样要监督的配合才能更好的发挥其效用。企业通过建立货币资金内部监督制度体系来针对货币资金内部控制中出现的薄弱环节进行检查并及时进行反馈和整改，进一步完善货币资金内部控制制度。在企业进行货币资金内部监督过程中，企业应建立独立的内审部门，使其在货币资金内部监督过程中具有独立性，监督和反馈企业日常运营活动中所出现的问题并进行有效的整改。每年编制并提交货币资金内审报告，详细说明企业货币资金内部监督检查情况。

同时，内部审核部门应随机抽查或定期检查货币资金收支程序的执行情况，对现金进行盘点，加快建设网上支付系统，便于管理层实时监督现金流。通过内部监督的力量帮助企业改善自身的经营状况和财务状况，进而实现整体目标。

（二）强化人员管理

无论在什么样的情况下，人都是第一重要的。因此管理好“人”这一资源是基础。要管理好人，应当从管理层开始。首先，应不断提升管理层的素质，提高管理层有关于货币资金内部控制的意识，使管理层主动地学习货币资金内部控制的先进管理经验，并归纳总结属于本公司的货币资金内部控制体系。其次，企业应建立起一个有效且合理的组织结构，建全严格的考核制度，要使企业的内部控制环境得到改善，激发普通员工的工作积极性和主观能动性。再次，要选用优秀的人才，有较高的业务水平和良好的业务素质，遵守会计职业道德的人才能保证货币资金内部控制体系的有效运转。最后，企业文化也是一种管理方式，要让管理者和全体员工认同一种文化，这种文化是管理者和全体普通员工在实践的基础上发展而来，对员工有着积极向上的作用，一个优秀的企业文化有助于企业货币资金内部控制制度的制定与实行。

（三）增强风险评估能力及提升风险防范意识

企业要从增加员工的防范意识的角度来达到目的。为此，企业应有独立的货币资金管理人员以此来加强对企业货币资金的风险评估能力和预测可能会出现的风险，同时设定财务风险的预警标识。特别是对一些安全系数较低的风险，采取必要的手段将企业遇到或可能遇到的风险可能性降到最低。对于企业而言，充足的现金流是不可或缺的，毕竟只有有了充足的现金流，企业才能创造利润，因此货币资金管理人员要保证企业的现金流在不同时间都能满足企业正常的运营。最后货币资金管理人员还要根据财务报告和其他相关的信息来编制企业货币资金风险分析报告。

（四）强化货币资金控制活动

要想对货币资金进行全面的控制，企业应当保证对所有涉及的会计事项能够快速入账。做法如下：第一，对发票和收据的控制。有关部门必须保证发票和收据在编号上的连续性，及时核对收到的发票和现金金额是否一致，保证货币资金能够及时入账。第二，经常进行安全检查。例如：抽查或者定期检查货币资金、发票和收据的保存、往来账目进行核查和清查等，以防止出现xx腐败等行为。第三，对货币资金预算进行控制。企业应根据本单位的发展计划和社会上的需求关系等因素，由专业人员对各部门的预算业务需求，从下往上编制资金预算，在预算编制过程中要逐级编制，逐级审批，在得到企业的最高管理层批准后执行，企业能够通过实行货币资金预算来提高企业的效率和防范可能出现的风险。

（五）利用现代网络技术实现货币资金的及时报送

二十一世纪是信息化时代，网络与信息技术快速发展让人与人之间的交流变得更为方便快捷。企业在资金流转过程中会产生大量的信息，如何快速的收集和利用信息，更加方便的使管理层做出正确的决策是一大问题。而现代社会由于有了网络技术，让这个问题变得不再困难，企业可以通过使用网络技术分别获取内部信息和外部信息。在内部信息方面，企业可以网络技术快速的将企业内部数据在各部门之间互相传送。在外部信息方面，企业可以建立专门的信息中心，从各个渠道获取信息，通过现代化的会计信息处理系统，使员工可以能够及时获取到各种有用的信息。另外企业需要完善自身货币资金信息系统，企业可以在实际工作中充分发挥网络银行的功能，就能保证货币资金有关信息的畅通。网络银行可以使客户在任何时间任何地点都能够安全便捷地办理各种业务，如查询、转账、贷款、投资等。与此同时，网络银行可以通过多重密匙等对工作人员权限进行控制，降低工作人员主动或被动的丢失密匙导致出现货币资金被盗的情况。此外，使用网络银行可以使管理层实时监督企业的现金流动向，保证企业货币资金的正常使用，从而能使企业正常的发展下去。

五、总结

因为各个时期的企业经营状况都不相同，导致货币资金内部控制是一个不断变化的过程，企业应当结合自身的实际情况，合理有效的配置所需的货币资金，预防可能会出现的各项风险。因此，如果企业想健康长远的发展下去，就必须建立健全的内部控制制度，其中最重要的是建立货币资金内部控制制度，将其作为一个有效规范企业发展的工具。

本文从内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督五个方面对企业货币资金内部控制体系可能会出现的问题进行了分析，并提出了自己的见解和解决方案。

同时我们也要清楚的知道，建立企业货币资金内部控制体系是一个非常庞大且复杂的工程，仅靠个人或者一个团队是完成不了这项任务的，必须需要整个企业上到管理层下到普通员工的通力合作才行，这是全体员工共同参与的过程，只有每个员工积极配合共同努力，才能有效的执行对应的制度。

参考文献

[1]高海洁.企业货币资金内部控制存在问题分析及对策[J]. 企业经济,2016, 19(17): 33-34.

[2] 刘会连.关于企业货币资金内部控制的思考[J].纳税,2019, 13(22): 292.

[3] 赵林静. 加强货币资金内部控制防范资金安全风险[J].现代经济信息, 2019(5): 260-260.

[4] 朱瑞萌. 企业货币资金内部控制研究[J]. 合作经济与科技, 2019(14): 90-92.

[5]刘清国.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J]. 财会学习,2017, 0(6): 244-244.

[6]朱占梅. 浅析企业货币资金内部控制存在的问题与对策[J]. 企业商场化,2017, 0(24): 152-153.

[7] 扶建禄. 企业货币资金内部控制问题探讨[J]. 中国乡镇企业会计, 2019(09): 244-245.

[8] 茹朝霞. 加强企业货币资金内部控制管理的几点措施[J]. 纳税,2019, 13(27): 267.

[9] 李敏琦. 中小企业货币资金内部控制存在的问题及对策研究[J].中国商论,2019(22): 153-154.

[10] Loan Gabriel Popa, Valentin Pîrvuţ. Evaluation of the Internal Management Control System –

Major Objective in the Preparation and Achievement of the Public Internal Audit[J]. International

conference KNOWLEDGE-BASED ORGANIZATION,2016,22(1):.

致谢

本文是在张秀霞老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了张晓老师的热情帮助和精心指导。冯敏老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢钟晓燕老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向钟晓燕老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢吴晨、李凌秋等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。它们所讲授的《经济学》、《中级财务会计》等课程给我的启迪，从他们所讲授的课程中我学会了会计的简易计算和分类。这些都将在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢张秀霞、李凌秋老师给予的帮助！同时我还要感谢钟晓燕、张晓无微不至的关怀！感谢高媛媛老师、王春蕊老师等所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！